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    06 Teorías Que Fundamentan La Percepción Tributaria

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    Mario Rodriguez
    Este documento resume varias teorías que fundamentan el derecho del Estado a cobrar impuestos. Incluye la teoría de los servicios públicos, la teoría de la relación de sujeción, la teoría de la necesidad social, la teoría del seguro y la teoría del gasto público. Analiza cada teoría y discute sus fortalezas y debilidades para justificar la percepción tributaria.

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    06 TEORÍAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCIÓN TRIBUTARIA

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    06 Teorías Que Fundamentan La Percepción Tributaria

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    Mario Rodriguez
    Este documento resume varias teorías que fundamentan el derecho del Estado a cobrar impuestos. Incluye la teoría de los servicios públicos, la teoría de la relación de sujeción, la teoría de la necesidad social, la teoría del seguro y la teoría del gasto público. Analiza cada teoría y discute sus fortalezas y debilidades para justificar la percepción tributaria.

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    TEORÍAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCIÓN TRIBUTARIA

    VARIAS SON LAS TEORÍAS QUE HAN ELABORADO PARA


    FUNDAMENTAR EL DERECHO DEL ESTADO PARA COBRAR
    TRIBUTOS.
    EN NUESTRO PAÍS, TANTO ERNESTO FLORES ZAVALA,
    (ELEMENTOS DE FINANZAS PÚBLICAS MEXICANAS), COMO
    EMILIO MARGAIN MANAUTOU EN SUS RESPECTIVOS
    LIBROS SE HAN OCUPADO DE REVISAR ALGUNAS DE
    ESTAS TEORÍAS;
    RESULTA PROCEDENTE COMENTAR LAS REFERIDAS
    TEORÍAS SIGUIENDO LA EXPOSICIÓN DE DICHOS
    AUTORES, ELLO CON EL PROPÓSITO DE ADENTRARNOS,
    PRECISAMENTE, EN LA FUNDAMENTACIÓN DEL ESTADO
    PARA COBRAR TRIBUTOS.
    TEORÍA DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS.

    Considera que el tributo tiene como fin costear los servicios


    públicos que el Estado presta, de modo que lo que el particular
    paga por concepto de gravamen, es el equivalente a los servicios
    públicos que recibe.

    Las principales criticas a esta teoría consisten en que no toda la


    actividad del Estado es concretamente un servicio público, ni va
    encaminada a la prestación de los servicios públicos, por lo que, no
    todos los recursos que recibe el Estado, se destinan exclusivamente
    a la satisfacción de servicios públicos.

    Además, el concepto servicio público varia de un Estado a otro,


    encontrándonos que por estar supeditado a las ideas políticas,
    económicas y sociales, dicho concepto resulta vago e impreciso.
    Por ultimo, es de precisarse, que los
    servicios públicos son prestados a toda la
    colectividad, abarcando tanto personas que
    pagan impuestos como a las que no los
    pagan, existiendo servicios públicos que se
    prestan a los que no pagan impuestos debido
    a su situación personal, como es el caso de
    los servicios de asistencia pública.

    Por lo expuesto, podemos concluir que el


    tributo (impuestos), no es el equivalente de
    los servicios públicos prestados por el
    Estado, pues estaríamos ante una definición
    inexacta, vaga e imprecisa.
    TEORÍA DE LA RELACIÓN DE SUJECIÓN
    • CONSIDERA QUE LA OBLIGACIÓN DE LAS PERSONAS DE PAGAR
    TRIBUTOS SURGE SIMPLEMENTE DE SU CONDICIÓN DE SÚBDITOS,
    ES DECIR, DE SU DEBER DE SUJECIÓN PARA CON EL ESTADO.

    ESTA TEORÍA CONSIDERA QUE:

    • LA OBLIGACIÓN DE PAGAR TRIBUTOS, NO ESTA SUPEDITADA A QUE


    EL CONTRIBUYENTE PERCIBA VENTAJAS PARTICULARES
    (“INGRESOS”).
    • CARECE DE IMPORTANCIA LA CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS, EN
    RELACIÓN CON LOS SERVICIOS PÚBLICOS QUE CON ELLOS SE
    SUFRAGAN.

    DEBEMOS DE ANALIZAR, QUE ESTA TEORÍA AL EXPRESAR QUE LA


    OBLIGACIÓN DE PAGAR TRIBUTOS SURGE POR LA SOLA RELACIÓN ESTADO-
    SÚBDITO, PERO NO SUSTENTA LA CAUSA QUE JUSTIFIQUE LA OBLIGACIÓN
    DE PAGAR TRIBUTOS, Y NO FUNDAMENTA EL DERECHO DEL ESTADO PARA
    COBRAR; POR TALES MOTIVOS, ESTA TEORÍA PRETENDE JUSTIFICAR LA
    PERCEPCIÓN TRIBUTARIA, ÚNICAMENTE EN LA RELACIÓN DE PODER.
    TEORÍA DE LA NECESIDAD SOCIAL
    SOSTIENE QUE EL FUNDAMENTO ESENCIAL DEL TRIBUTO, ES LA
    SATISFACCIÓN DE LAS NECESIDADES SOCIALES QUE ESTÁN A CARGO
    DEL ESTADO.

    EN ESE SENTIDO, LOS SOSTENEDORES DE ESTA TEORÍA HACEN UNA


    COMPARACIÓN ENTRE LAS NECESIDADES DEL HOMBRE EN LO
    INDIVIDUAL CON LAS DE LA SOCIEDAD, Y PARA EXPLICARLA
    PRIMERAMENTE DIVIDEN LAS NECESIDADES DEL HOMBRE EN DOS
    CLASES: FÍSICAS Y ESPIRITUALES.

    • LAS FÍSICAS, SON LOS ALIMENTOS, VESTIDO, HABITACIÓN, Y EN


    GENERAL TODAS AQUELLAS QUE LE SON INDISPENSABLES PARA
    SUBSISTIR.

    • LAS ESPIRITUALES, LAS CUALES SE PRESENTAN UNA VEZ


    SATISFECHAS LAS NECESIDADES FÍSICAS, CONSISTEN
    PRINCIPALMENTE EN TODO LO QUE LE PERMITA SU SUPERACIÓN
    PERSONAL, TALES COMO LA CULTURA INTELECTUAL Y FÍSICA,
    NECESIDADES QUE LE PERMITIRÁN AL HOMBRE, MEJORAR SUS
    CONDICIONES DE VIDA Y LO ELEVARAN ESPIRITUALMENTE
    PROPORCIONÁNDOLE UNA MEJORÍA EN SU PERSONA.
    AHORA BIEN, EN ESTA TEORÍA SE CONSIDERA QUE LAS
    NECESIDADES QUE LA SOCIEDAD TIENE QUE
    SATISFACER, PARA PODER SUBSISTIR PRIMERO, Y
    ELEVARSE ESPIRITUALMENTE DESPUÉS,

    LO HACE CON RECURSOS QUE EL ESTADO PERCIBE


    POR CONCEPTO DE TRIBUTOS.

    EN ESE SENTIDO SON SIMILARES A LAS DEL HOMBRE


    INDIVIDUAL, SOLO QUE DE CARÁCTER GENERAL, YA
    QUE LA SOCIEDAD TAMBIÉN TENDRÍA QUE SATISFACER
    (EN CUANTO A LO FÍSICO) NECESIDADES DE
    ALIMENTO, VIVIENDA, VESTIDO, ORDEN Y SEGURIDAD;
    COMODIDAD, SERVICIOS PÚBLICOS Y (EN CUANTO A LO
    ESPIRITUAL), NECESIDADES DE ESCUELAS,
    UNIVERSIDADES MUSEOS, CAMPOS DEPORTIVOS,
    CONCIERTOS, ETC.
    TEORÍA DEL SEGURO
    CONSIDERA A LOS IMPUESTOS O TRIBUTOS, COMO EL PAGO
    DE UNA PRIMA DE SEGURO, ELLO POR LA PROTECCIÓN QUE
    EL ESTADO OTORGA A LA VIDA Y AL PATRIMONIO DE LOS
    PARTICULARES.

    SUS SEGUIDORES LA EJEMPLIFICAN EN EL SENTIDO DE, QUE


    CUANDO LA PROTECCIÓN DE LA SOCIEDAD NO ES
    SUFICIENTE PARA PREVENIR A PERSONAS DE QUE SEAN
    VICTIMAS, LA SOCIEDAD TIENE ENTONCES LA OBLIGACIÓN
    DE COMPENSAR A LA VICTIMA POR EL FRACASO DE LA
    PROTECCIÓN.

    ESTA TEORÍA, CONSIDERA QUE LA ÚNICA FUNCIÓN DEL


    ESTADO ES GARANTIZAR A CADA INDIVIDUO EL RESPETO DE
    SUS PROPIEDADES Y A LA VIDA; Y ES POR LO QUE ESTIMA
    QUE LAS CANTIDADES QUE SE PAGAN POR CONCEPTO DE
    TRIBUTOS, CONSTITUYEN UNA PRIMA POR ESTA GARANTÍA.
    LAS PRINCIPALES CRITICAS A ESTA
    TEORÍA, SON:
    • QUE LA ACTIVIDAD DEL ESTADO NO SE HA REDUCIDO EN NINGÚN
    TIEMPO NI PODRÁ ESTARLO NUNCA, A UNA SIMPLE FUNCIÓN DE
    PROTECCIÓN DE LA HACIENDA DE SUS SÚBDITOS.
    • QUE AL REALIZAR UN ANÁLISIS DE LOS PRESUPUESTOS DE LOS
    ESTADOS, NOS ENCONTRAMOS CON QUE LAS CANTIDADES QUE
    NORMALMENTE EL ESTADO DESTINA A LA PROTECCIÓN DE SUS
    MIEMBROS, ES MÍNIMA, YA QUE LAS GRANDES CANTIDADES
    ESTÁN DESTINADAS A FINES DIVERSOS, COMO LAS OBRAS
    PÚBLICAS, LA SALUBRIDAD, LA EDUCACIÓN, ETC.
    • QUE EN NINGÚN CASO, EL ESTADO HA ACTUADO COMO UNA
    EMPRESA DE SEGUROS CUANDO ALGUNO DE SUS MIEMBROS ES
    ATACADO EN SU PATRIMONIO O EN SU PERSONA. YA QUE DE
    ACTUAR EL ESTADO COMO UNA EMPRESA DE SEGUROS,
    TENDRÍA LA OBLIGACIÓN, AL REALIZARSE EL RIESGO, DE
    INDEMNIZAR AL DAÑADO POR DICHO RIESGO.
    POR LO EXPUESTO, PODEMOS CONCLUIR EN
    QUE LA FUNCIÓN DEL ESTADO, NO
    CONSISTE, TRATÁNDOSE DE LOS SERVICIOS
    DE SEGURIDAD, EN GARANTIZAR EL
    RESPETO DE LA VIDA O DE LAS
    PROPIEDADES DE SUS SÚBDITOS, O DE
    INDEMNIZARLOS EN CASO DE VIOLACIÓN;

    SI NO QUE PRECISAMENTE LA FUNCIÓN DEL


    ESTADO CONSISTE EN TRATAR DE EVITAR LA
    REALIZACIÓN DE CUALQUIER ACTO QUE
    LESIONE A SUS MIEMBROS Y CASTIGAR AL
    QUE LO REALICE, DE MODO QUE LA ACCIÓN
    DEL ESTADO SERÁ SIMPLEMENTE
    PREVENTIVA Y PUNITIVA.
    TEORÍA DE EHEBERG.
    ESTA TEORÍA, CONSIDERA QUE EL PAGO DE LOS
    TRIBUTOS ES UN DEBER QUE NO NECESITA UN
    FUNDAMENTO JURÍDICO ESPECIAL.

    EHEBERG SOSTIENE, QUE EL DEBER DE TRIBUTAR NO


    RECONOCE MAS LIMITES, QUE EL DE SERVIR AL INTERÉS
    GENERAL, SIN QUE PARA ELLO NECESITE EL ESTADO,
    NINGÚN FUNDAMENTO JURÍDICO ESPECIAL, PUESTO QUE
    LOS CIUDADANOS DEBEN DE APORTAR A LA COMUNIDAD LAS
    FUERZAS Y VALORES ECONÓMICOS DE QUE DISPONEN,
    CUANDO ASÍ LO EXIGE EL BIEN GENERAL.

    SE CONSIDERA, QUE ESTA TEORÍA, POR SIMPLISTA Y


    MATERIALISTA, QUEDA AL MARGEN DE LOS PRINCIPIOS
    FILOSÓFICOS; MORALES Y JURÍDICOS DEL PROPIO ESTADO.
    TEORÍA DEL GASTO PUBLICO
    ESTA TEORÍA CONSIDERA QUE EL GASTO PUBLICO “ES TODA
    DEROGACIÓN HECHA POR EL ESTADO A TRAVÉS DE SU
    ADMINISTRACIÓN ACTIVA, DESTINADA A SATISFACER LAS FUNCIONES
    DE SUS ENTIDADES, EN LOS TÉRMINOS PREVISTOS EN EL
    PRESUPUESTO.”

    LAS PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE ESTA TEORÍA SON:

    • QUE LA DEROGACIÓN SEA HECHA A TRAVÉS DE LA ADMINISTRACIÓN


    ACTIVA.
    • QUE LA DEROGACIÓN SE DESTINE A LA SATISFACCIÓN DE LAS
    FUNCIONES DE LOS ENTES QUE CONSTITUYEN LA ADMINISTRACIÓN
    ACTIVA.
    • QUE LA DEROGACIÓN ESTE PREVISTA EN EL PRESUPUESTO DE
    EGRESOS.
    • QUE LA DEROGACIÓN SE HAGA CON CARGO A LA PARTIDA DESTINADA
    AL RENGLÓN RESPECTIVO.
    EL ARTÍCULO 74, EN SU FRACCIÓN IV DE LA CONSTITUCIÓN
    POLÍTICA SEÑALA: “ES FACULTAD EXCLUSIVA DE LA CÁMARA
    DE DIPUTADOS EXAMINAR, DISCUTIR Y APROBAR
    ANUALMENTE EL PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA
    FEDERACIÓN, DISCUTIENDO PRIMERO LAS
    CONTRIBUCIONES QUE A SU JUICIO DEBEN DECRETARSE
    PARA CUBRIRLO, ASÍ COMO REVISAR LA CUENTA PÚBLICA
    DEL AÑO ANTERIOR.”

    REALIZANDO UN ANÁLISIS DE LO ANTERIOR ENCONTRAMOS


    QUE:

    A).- EL SENADO APRUEBA LA LEY DE INGRESOS, SIN SABER


    EN QUE SE VA A INVERTIR LO QUE SE RECAUDE, NI SI SE
    INVIRTIÓ EN LO PREVISTO, PUES NO INTERVIENE EN LA
    DISCUSIÓN Y APROBACIÓN DEL PRESUPUESTO DE
    EGRESOS, NI EN LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA.

    B).- ÚNICAMENTE INTERVIENE CUANDO HAYA QUE


    AUTORIZAR UN NUEVO GASTO ( ART. 126 CONSTITUCIONAL).

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