1) Los costos conjuntos son costos de producción que surgen al generar múltiples productos de forma simultánea en un mismo proceso productivo. 2) Estos costos no pueden asignarse a un producto en particular hasta que ocurre el punto de separación, donde los productos se vuelven identificables de forma independiente. 3) La asignación correcta de costos conjuntos es importante para calcular los costos de los productos individuales y tomar decisiones de negocio.
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1) Los costos conjuntos son costos de producción que surgen al generar múltiples productos de forma simultánea en un mismo proceso productivo. 2) Estos costos no pueden asignarse a un producto en particular hasta que ocurre el punto de separación, donde los productos se vuelven identificables de forma independiente. 3) La asignación correcta de costos conjuntos es importante para calcular los costos de los productos individuales y tomar decisiones de negocio.
1) Los costos conjuntos son costos de producción que surgen al generar múltiples productos de forma simultánea en un mismo proceso productivo. 2) Estos costos no pueden asignarse a un producto en particular hasta que ocurre el punto de separación, donde los productos se vuelven identificables de forma independiente. 3) La asignación correcta de costos conjuntos es importante para calcular los costos de los productos individuales y tomar decisiones de negocio.
1) Los costos conjuntos son costos de producción que surgen al generar múltiples productos de forma simultánea en un mismo proceso productivo. 2) Estos costos no pueden asignarse a un producto en particular hasta que ocurre el punto de separación, donde los productos se vuelven identificables de forma independiente. 3) La asignación correcta de costos conjuntos es importante para calcular los costos de los productos individuales y tomar decisiones de negocio.
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Los costos conjuntos
Los costos conjuntos son los costos de un proceso de producción
que da lugar a múltiples productos de manera simultánea. Considere el caso de la destilación del carbón, la cual produce coque, gas natural y otros materiales. El costo de esta destilación es un costo conjunto. El punto de separación es la confluencia de un proceso de producción conjunto cuando dos o más productos se vuelven identificables en forma separada. Un ejemplo es el punto donde el carbón se convierte en coque, en gas natural y en otros productos. Los costos separables son todos los costos —de fabricación, marketing, distribución y similares— en que se incurre más allá del punto de separación y que son asignables a cada uno de los productos específicos identificados en el punto de separación. En este punto o más allá de él, las decisiones relacionadas con la venta o con un mayor procesamiento de cada producto identificable se pueden tomar de manera independiente con respecto a las decisiones acerca de los demás productos. Abundan las industrias donde un proceso de producción entrega de manera simultánea dos o más productos, ya sea en el punto de separación o después de un mayor procesamiento. El cuadro 16-1 presenta ejemplos de situaciones de costos conjuntos en diversas industrias. En cada uno de estos ejemplos no se puede producir ningún producto adicional sin que aparezcan los productos acompañantes, aunque en algunos casos las proporciones pueden variarse. El enfoque del costeo conjunto es sobre la asignación de los costos a los productos individuales en el punto de separación. En los capítulos anteriores pusimos de relieve la asignación de los costos a los productos individuales a medida que ocurre el ensamblado. Importancia Dada la importancia para las empresas de ofrecer día a día a los posibles clientes, productos y servicios que colmen las necesidades y expectativas que aparecen a diario, las empresas se ven en la tarea de estar innovando, desarrollando y produciendo diariamente productos y servicios que llenen y satisfagan a su razón de ser: “Los Clientes”. De ahí que para las empresas el cálculo de los costos de producción sea de suma importancia, para mantenerse en el mercado y poder competir con sus similares de una manera que pueda ofrecer un buen producto a un buen precio. Por lo tanto la aparición de metodologías como la de costos conjuntos apliquen a muchas empresas las cuales producen al mismo tiempo dos o más productos en un mismo proceso hasta que llega a un punto de separación donde se puedan identificar los productos conjuntos; después de esto pueden seguir procesos diferentes. Antes del punto de separación es muy difícil de identificar los costos por eso el objetivo principal es la de definir una manera apropiada para distribuir un costo que no es separable. Para las empresas es muy importante, asignar estos costos conjuntos totales en los cuales se incurre pues se requieren para reportes financieros y legislación fiscal. Pero el verdadero resultado de este proceso se enfoca en la determinación de costos del producto para la valuación de inventarios y medición de ingreso, fuera de otros usos. Por otra parte es importante también diferenciar productos conjuntos y subproductos, básicamente radica en el valor de venta, generalmente el subproducto tiene un valor de venta menor que el producto principal. Pero cabe la aclaración de que lo que hoy es un subproducto se puede convertir en un producto principal o coproducto, gracias a la tecnología y la ciencia que se encargan de descubrir y crear nuevos productos y desechar otros por obsoletos. Características Las empresas que producen más de un producto deben comprender los conceptos contables, tales como el de costos conjuntos y comunes. Estas teorías demuestran las diferencias en la asignación de costos y ayudan a las empresas a pronosticar con precisión los costos y las ganancias.
Casi todos los fabricantes incurren en costos conjuntos en algún
nivel del proceso de fabricación. También se puede definir como el costo de operación de los procesos de producción conjuntos, incluido la eliminación de residuos.
Es probable que los costos conjuntos ocurran en cierta medida en
diferentes puntos de cualquier proceso de fabricación. Es esencial asignar el costo conjunto a los diferentes productos conjuntos fabricados, para así poder determinar los costos de los productos individuales.
Los procesos conjuntos son procesos de producción en los cuales
la creación de un producto también crea simultáneamente otros productos. Es un proceso en el cual una entrada produce múltiples salidas.
VENTAJAS.
Reducción de los costos.
Determina y fija el precio de venta.
Permite la ampliación de mercados por diversificación de
artículos.
Permite la máxima utilización de la capacidad productiva.
Realiza un mayor aprovechamiento de los recursos tanto
económicos como humanos. Desventajas La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Según lo anteriormente planteado, Salinas(2002),considera que el método de unidades físicas o unidades producidas, al no considerar la capacidad de los coproductos de generar ingresos, puede ocasionar una asignación excesiva con relación al valor de mercado. En ocasiones el coproducto menos numeroso es el máscaro o tiene un valor de venta mucho mayor que el otro coproducto. Tomar decisiones de negocios con base en costos uniformes como los que presenta este método puedellevar a decisiones equivocadas. Así el costo asignado bajo este método a un productoes mayor que su valor de venta en el mercado, puede interpretarse que su venta genera pérdidas. En este caso, al dejar de vender el coproducto sólo se consigue disminuir la utilidad. Es necesario entonces evaluar otras alternativas de asignación de costos conjuntos. Productos principales, coproductos y subproductos Los productos finales de un proceso de producción conjunto se pueden clasificar en dos categorías generales: productos que tienen un valor positivo de ventas y productos que tienen un valor de ventas de cero.1 Por ejemplo, el procesamiento de hidrocarburos cerca de la costa da como resultado petróleo y gas natural, los cuales tienen un valor de ventas positivo, pero también genera agua, la cual tiene un valor de ventas de cero y es reciclada hacia el océano. El término producto describe a cualquier bien que tenga un valor total de ventas positivo (o un producto que capacite a una compañía para evitar incurrir en costos, tal como un producto químico intermedio que se use como insumo en otro proceso). El valor total de ventas puede ser alto o bajo.
Algunos productos finales de un proceso de producción conjunto
tienen un ingreso "negativo" cuando se consideran sus costos de eliminación (tales como los costos del manejo de sustancias tóxicas no vendibles que requieren de procedimientos especiales de neutralización). Estos costos de eliminación deben añadirse a los costos conjuntos de producción que se asignan a los coproductos o a los productos principales. Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a un producto que tiene un valor total de ventas alto, en comparación con los valores totales de ventas de otros productos del proceso, ese producto recibe el nombre de producto principal. Cuando un proceso de producción conjunto da lugar a dos o más productos que tienen altos valores totales de ventas en comparación con los valores totales de ventas de otros productos, si es que hay algunos, esos productos se denominan coproductos. Los productos resultantes de un proceso de producción conjunto que tienen bajos valores totales de ventas al compararlos con el valor total de ventas del producto principal o de los coproductos reciben el nombre de subproductos. ¿Por qué asignar costos conjuntos? Algunos de los contextos que requieren de la asignación de costos conjuntos a productos o servicios individuales son: ■ El cálculo de los costos inventariables y del costo de la mercancía vendida para propósitos de contabilidad financiera y presentación de informes a las autoridades fiscales. ■ El cálculo de los costos inventariables y del costo de la mercancía vendida para propósitos de informes internos. (Tales informes se usan en el análisis de rentabilidad de las divisiones, y afectan la evaluación del desempeño de los administradores de las divisiones.) ■ Los reembolsos de costos de compañías en las que algunos de sus productos o servicios, pero no todos, son reembolsados bajo contratos de costos más margen de utilidad celebrados con, por ejemplo, una dependencia del gobierno. ■ Cálculos de liquidación de seguros por reclamaciones de daños realizadas sobre la base de la información de costos de productos elaborados en forma conjunta. ■ Regulación de las tasas de uno o más de los productos o servicios producidos en forma conjunta que están sujetos a regulaciones de precio.2 ■ Litigios donde los costos de los coproductos son insumos clave. Enfoques para la asignación de costos conjuntos Se usan dos enfoques para asignar los costos conjuntos. ■ Enfoque 1. Asignar los costos conjuntos usando datos basados en el mercado, tales como los ingresos. Este capítulo ilustra tres métodos que usan este enfoque: 1. Método del valor de ventas en el punto de separación. 2. Método del valor neto de realización (VNR). 3. Método del porcentaje constante de margen bruto del VNR. ■ Enfoque 2. Asignar los costos conjuntos usando medidas físicas, tales como el peso (digamos, kilogramos) o el volumen (digamos, pies cúbicos) de los coproductos. Método del valor de ventas en el punto de separación El método del valor de ventas en el punto de separación asigna costos conjuntos a los coproductos sobre la base del valor total de ventas relativo en el punto de separación aplicable a la producción total de estos productos durante el periodo contable. Al usar este método para el ejemplo 1, el cuadro 16-3, parte A, muestra la manera en que los costos conjuntos se asignan a los productos individuales para calcular el costo por galón de crema y desnatado líquido y evaluar el inventario final. Método de medidas físicas El método de medidas físicas asigna los costos conjuntos a los coproductos sobre la base del volumen, del peso relativo o de alguna otra medida física aplicable en el punto de separación de la producción total de estos productos durante el periodo contable. En el ejemplo 1, los $400,000 de costos conjuntos produjeron 25,000 galones de crema y 75,000 galones de desnatado líquido. Usando el número de galones producidos como la medida física, el cuadro 16-4, parte A, muestra la manera en que los costos conjuntos se asignan a los productos individuales para calcular el costo por galón de crema y desnatado líquido para la valuación del inventario final. Ya que el método de medidas físicas asigna los costos conjuntos sobre la base del número de galones, el costo por galón es el mismo para ambos productos. El cuadro 16-4, parte B, presenta el estado de resultados por línea de producto usando el método de medidas físicas. Los porcentajes de margen bruto son del 50% para la crema y del 0% para el desnatado líquido. Bajo el criterio de beneficios recibidos, el método de medidas físicas es mucho menos deseable que el método del valor de ventas en el punto de separación. Ello es así porque la medida física de los productos individuales no tiene relación con la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales. Considere una mina de oro que extrae menas que contienen oro, plata y plomo. El uso de una medida física común (toneladas) daría como resultado que la mayor parte de los costos se asignaran al plomo —el producto que pesa más pero que tiene el poder de generación de ingresos más bajo—. En este caso, el método de asignación del costo es inconsistente con la principal razón por la que la compañía minera está incurriendo en los costos de minería —obtener ingresos del oro y de la plata, no del plomo—. Cuando una compañía usa el método de medidas físicas en un estado de resultados por líneas de producto, los productos que tienen un alto valor de ventas por tonelada —por ejemplo, el oro y la plata— mostrarían “utilidades” grandes, y los productos con bajo valor de ventas por tonelada —el plomo— mostrarían pérdidas muy cuantiosas. La obtención de medidas físicas comparables para todos los productos no siempre es muy directa. Considere los costos conjuntos de producir petróleo y gas natural: el petróleo es un líquido y el gas un vapor. Para usar una medida física, el petróleo y el gas necesitan convertirse al equivalente de energía para el petróleo y el gas, unidades térmicas británicas (BTU, por sus siglas en inglés). El uso de algunas medidas físicas para asignar los costos conjuntos puede requerir la asistencia de personal técnico de fuera del área de contabilidad. Las determinaciones de cuáles productos provenientes de un proceso conjunto se deben incluir en el cálculo de una medida física puede afectar mucho las asignaciones hechas a esos productos. Los productos finales que no tienen valor de ventas (tales como el lodo en una mina de oro) siempre se excluyen. Aunque se producen muchas más toneladas de lodo que de oro, no se incurre en costos para elaborar productos que tienen un valor de ventas de cero. A menudo los subproductos también se excluyen del denominador usado en el método de medidas físicas debido a sus bajos valores de ventas con respecto a los coproductos o al producto principal. El lineamiento general para el método de medidas físicas es incluir únicamente los coproductos finales en los cálculos de ponderación. Método del valor neto de realización (VNR) En muchos casos, los productos se procesan más allá del punto de separación para darles una forma comercializable o aumentar su valor por arriba del precio de venta que tengan en el punto de separación. Por ejemplo, cuando se refina petróleo crudo, la gasolina, el queroseno, el benceno y la nafta necesitan procesarse en forma adicional antes de que puedan venderse. El método del valor neto de realización (VNR) asigna los costos conjuntos a coproductos sobre la base del VNR relativo —valor de las ventas finales menos costos separables— de la producción total de los coproductos durante el periodo contable. El método del VNR se usa, por lo general, con preferencia sobre el método del valor de ventas en el punto de separación únicamente cuando no existen precios de venta para uno o más productos en el punto de separación. El uso de este método en el ejemplo 2, cuadro 16-6, parte A, muestra la manera en que los costos conjuntos se asignan a los productos individuales para calcular el costo por galón de mantequilla de crema y de leche condensada para la valuación del inventario final. El cuadro 16-6, parte B, presenta el estado de resultados por líneas de producto usando el método del VNR. Los porcentajes de margen bruto son del 22.0% para la mantequilla de crema y del 26.4% para la leche condensada. El método del VNR se implementa con frecuencia usando supuestos simplificadores. Por ejemplo, aun cuando las compañías pueden cambiar a menudo el número de pasos de procesamiento más allá del punto de separación, suponen un conjunto específico de tales pasos cuando implementan el método del VNR. Además, aunque los precios de venta de los coproductos varían frecuentemente, las compañías implementan el método del VNR usando un conjunto determinado de precios de venta en todo el periodo contable. Método del porcentaje constante de margen bruto del VNR El método del porcentaje constante de margen bruto del VNR asigna los costos conjuntos a los coproductos de manera que el porcentaje general de margen bruto sea idéntico para los productos individuales. Este método implica tres pasos. El cuadro 16-7, parte A, muestra estos tres pasos para la asignación de los $400,000 de costos conjuntos entre la mantequilla de crema y la leche condensada en el ejemplo de Farmers’ Dairy a efecto de calcular el costo por galón de mantequilla de crema y de leche condensada para la valuación del inventario final. A medida que describamos cada paso, remítase al cuadro 16-7, parte A, para ver la ilustración del paso en turno. Paso 1: Calcule el porcentaje general del margen de ganancia para todos los productos en conjunto. Nota: El cuadro 16-7, parte A, usa el valor final de ventas de la producción total durante el periodo contable —$1,600,000—, no los ingresos totales del periodo, para calcular el porcentaje general del margen de ganancia del 25 por ciento. Paso 2: Multiplique el porcentaje general del margen de ganancia por los valores finales de ventas de la producción total para cada producto a efecto de calcular el margen bruto de cada producto. Sustraiga el margen bruto de cada producto del valor final de ventas de producción para cada producto a efecto de obtener los costos totales que absorberán los productos. Paso 3: Deduzca los costos separables de los costos totales que cada producto absorberá para obtener la asignación de los costos conjuntos. Algunos productos pueden recibir asignaciones negativas de costos conjuntos para llevar sus porcentajes del margen de ganancia hasta el promedio general. El cuadro 16-7, parte B, presenta el estado de resultados por líneas de producto para el método de porcentaje constante de margen bruto del VNR. El método del porcentaje constante de margen bruto del VNR es diferente en un aspecto fundamental de los otros dos métodos de asignación de costos conjuntos basados en el mercado que se describieron anteriormente. Recuerde que el método del valor de ventas en el punto de separación y el método del VNR únicamente asignan los costos conjuntos a los coproductos. Ningún método toma en cuenta las utilidades ganadas ya sea antes o después del punto de separación cuando se asignan los costos conjuntos. En contraste, el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR es a la vez un método de asignación de costos conjuntos y un método de asignación de utilidades. La diferencia total entre el valor de ventas de la producción de todos los productos y de los costos separables de todos los productos incluye tanto (a) los costos unitarios como (b) el margen total bruto. El margen bruto se asigna a los coproductos bajo el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR para determinar las asignaciones de costos conjuntos de tal modo que cada producto tenga el mismo porcentaje de margen bruto. Elección de un método ¿Qué método de asignación de costos conjuntos debería usarse? Aplique el método del valor de ventas en el punto de separación cuando existen datos de precios de ventas en el punto de separación (aun si se hace un procesamiento adicional). Las razones para el uso del método del valor de ventas en el punto de separación incluyen: 1. Medición del valor de los coproductos en el punto de separación. El valor de ventas en el punto de separación es la mejor medida que puede obtenerse de los beneficios recibidos como resultado de un procesamiento conjunto con respecto a todos los demás métodos de asignación de costos conjuntos. Es una base significativa para la asignación de los costos conjuntos porque la generación de ingresos es la razón por la cual una compañía incurre, en primer lugar, en costos conjuntos. 2. No anticipación de las decisiones subsecuentes de la administración. El método del valor de ventas en el punto de separación no requiere de información sobre los pasos de procesamiento después del punto de separación, si es que hay un procesamiento adicional. En contraste, el método del VNR y el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR requieren de información relacionada con (a) la secuencia específica de las decisiones de efectuar un procesamiento adicional, (b) los costos separables de un procesamiento adicional, y (c) el punto en el cual se venden los productos individuales. 3. Disponibilidad de una base común para asignar los costos conjuntos a los productos. El método del valor de ventas en el punto de separación (así como otros métodos basados en el mercado) tiene una base común para asignar los costos conjuntos a los productos; dicha base son los ingresos. En contraste, el método de medidas físicas puede carecer de una base común fácilmente identificable que pueda usarse para asignar costos conjuntos a los productos individuales. 4. Simplicidad. El método del valor de ventas en el punto de separación es sencillo. En contraste, el método del VNR y el método del porcentaje constante de margen bruto del VNR pueden resultar complejos para el procesamiento de operaciones que tienen múltiples productos y múltiples puntos de separación. Esta complejidad se ve incrementada cuando la administración hace cambios frecuentes en la secuencia específica de decisiones de procesamiento posteriores al punto de separación o en el punto al cual se venden los productos individuales.