PIAC UD 7 EL IVA (I)

1. NATURALEZA

2. ÁMBITO DE APLICACIÓN

3. OPERACIONES SUJETAS

4. OPERACIONES NO SUJETAS

5. SUJETO PASIVO

6. DEVENGO DEL IMPUESTO

7. REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO

8. ¿CÓMO SE CALCULA?

9. OPERACIONES EXENTAS

10. DEDUCCIONES DE LA CUOTA

PIAC UD 7 EL IVA (I)

1. NATURALEZA
 PIAC UD 7 EL IVA (I)

2. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El ámbito de aplicación del IVA es el TERRITORIO PENINSULAR ESPAÑOL e
ISLAS BALEARES, el mar territorial hasta el límite de 12 millas y el espacio
aéreo correspondiente a dicho ámbito

NO SE ALICARÁ IVA EN :

• Operaciones realizadas en Canarias

(Aplican el impuesto general indirecto canario IGIC)

• Operaciones realizadas en Ceuta y Melilla

(Territorios no comprendidos en la Unión Europea, aplican
impuesto sobre laproducción, servicios e importación IPSI)
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CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES

 OPERACIONES SUJETAS
Si se realiza el hecho imponible de un impuesto, entonces está sujeto al
mismo y se genera obligación tributaria.

EXENTAS DE IVA
Operación incluida en el ámbito de aplicación del impuesto, pero,
por un motivo legal, se le exime de su pago.
EJEMPLO: determinadas prestaciones de servicios, como las de
carácter sanitario.

NO EXENTAS DE IVA
operación incluida en el ámbito de aplicación del impuesto, con
obligación de pago

 OPERACIONES NO SUJETAS
El impuesto no es aplicable a la operación que se realiza.
EJEMPLO: la venta de un vehículo entre particulares es una operación no
sujeta a IVA, ya que el IVA tan sólo se da cuando el que la promueve es un
profesional o empresario.

Exento y no sujeto significan ambos que no hay obligación de pago. Cuando una operación no está
sujeta a un impuesto, no hay obligación de presentarlo. Sin embargo, no ocurre lo mismo en las
obligaciones exentas. Hay casos en los que la exención no exime de esta obligación.
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3. OPERACIONES SUJETAS

Operaciones realizadas en territorio peninsular español e Islas Baleares

COMPRAS realizadas a empresarios de PAÍSES DE LA UE.

(Recibimos la factura sin IVA)  Operación tributa en el país comprador

Compras procedentes de países 3ros, o bien Canarias, Ceuta o Melilla

(Pago del IVA en aduana)
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PAISES MIEMBROS DE LA UE

1. Alemania 15. Grecia

2. Bélgica 16. Malta
3. Croacia 17. Polonia
4. Dinamarca 18. República Checa
5. España 19. Austria
6. Francia 20. Chipre
7. Irlanda 21. Eslovenia
8. Letonia 22. Finlandia
9. Luxemburgo 23. Hungría
10. Países Bajos 24. Italia
11. Suecia 25. Lituania
12. Bulgaria 26. Portugal
13. Eslovaquia 27. Rumanía
14. Estonia
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COMPRA DE PRODUCTOS

• Se considera IMPORTACIÓN por lo que la operación queda exenta de IGIC

y es al propio comprador o destinatario a quien compete el pago del IVA del
producto importado en la Aduana.

VENTA DE PRODUCTOS

• Se considera EXPORTACIÓN por lo que la operación queda exenta de IVA.

Es al propio comprador o destinatario a quien compete el pago del
IGIC (Impuesto Canario) o el IPSI del producto importado.

• Sin embargo dicha transacción tiene que ser declarada por el vendedor en
elmodelo 303 y 390 del resumen del IVA.
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¿ Qué tipo de operación es cada uno de los

siguientes supuestos?

1. Una empresa de Aragón le compra a una empresa de Alemania.

Adquisición intracomunitaria

2. Una empresa de Andalucía le vende a una empresa de Marruecos.

Exportación

3. Una empresa de Madrid le compra a una empresa de Canarias.

Importación

4. Una empresa de Galicia le compra a una empresa de Cataluña.

Operación interior

5. Una empresa de La Rioja le vende a una empresa de Ceuta.

Exportación

6. Una empresa de Valencia le vende a una empresa de Bruselas.

Entrega intracomunitaria

7. Una empresa de Barcelona le compra a una empresa de Ucrania

Importación

8. Una empresa de Segovia le vende a una empresa de Kosovo

Exportación
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4. OPERACIONES NO SUJETAS
Las operaciones no sujetas son las operaciones que quedan excluidas de
la aplicación del impuesto:

a) La transmisión de todo el patrimonio de la actividad empresarial a un solo

adquiriente que continúe la actividad

b) La transmisión mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial del

sujeto pasivo, realizada en favor de aquellos adquirientes que continúen el
ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente

c) Entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas por entes públicos a

causa de una contraprestación tributaria, como puede ser una tasa. (No obstante
sí que están sujetas telecomunicaciones, distribución de gas…)

d) Entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable y

servicios de demostración gratuitos con fines de promoción de las actividades
empresariales o profesionales

e) Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito que se realicen

para la promoción de las actividades empresariales o profesionales

f) Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.

g) Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las
mismas.

h) Las concesiones y autorizaciones administrativas (La administración encomienda a

un particular la realización de una obra pública o servicio público)
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5. EL SUJETO PASIVO

Es el obligado tributario.

Debe cumplir con la obligación tributaria principal y las obligaciones inherentes a

la misma

El IVA es el tributo soportado por el contribuyente al ser el consumidor final

EL SUJETO PASIVO es:

• La empresa/profesional que realiza la entrega del bien (vendedor) o
prestación del servicio

• Está obligada a soportar la obligación tributaria de realizar la

liquidación del impuesto.

SUJETOS PASIVOS DEL IVA

 Empresarios / Profesionales que realicen entregas de

bienes y prestación de servicios sujetos a IVA

 En adquisiciones intracomunitarias o importaciones, el sujeto

pasivo será el COMPRADOR

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 CASOS TEÓRICO- PRÁCTICOS (1)

1. La empresa española JCP, SA, se dedica a la compraventa del artículo

“P”. Realiza las siguientes operaciones:

- compras en Alemania

- compra en Japón

- Distribución del producto en la España peninsular

- Además, ofrece el servicio de transporte de los productos

vendidos hasta el domicilio del cliente.
Clasifica las operaciones a efectos del IVA

2. Indica quién es el sujeto pasivo del IVA en las siguientes operaciones

realizadas por la empresa VICTORIA, SA, situada en Cuenca:
a) Vende mercaderías a la empresa CLAUDIASA situada en Salamanca.
b) Contrata el transporte de las mercaderías anteriores a la empresa LA RAS SA
c) Compra mercaderías a la empresa HOLAND, SA, situada en Ámsterdam.
d) Compra mercaderías a la empresa MÉXICAM, SA, situada en México.

3. ¿Qué tipo de operación es cada uno de los siguientes supuestos?

 Empresa de Galicia le vende a una empresa de Italia
 Empresa Asturiana le compra a una empresa de Salamanca
 Empresa de Castilla la Mancha compra a una empresa de Melilla
 Empresa de Murcia vende a una empresa de China
 Empresa de Extremadura compra a una empresa de Portugal
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6. DEVENGO DEL IMPUESTO

El devengo es el momento en el que nace el ingreso o gasto.

En derecho tributario, el devengo de un impuesto es el momento en el que nace la

obligación tributaria aunque todavía no sea exigible. (El momento exacto en el que se
realiza la operación)
El pago es el momento en el que dicha obligación tributaria es exigible.

• EN ENTREGAS DE BIENES

Cuando se pongan a disposición del comprador

• EN PRESTACIONES DE SERVICIOS

Cuando se presten o efectúen las operaciones

• EN ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

En el momento de la entrega de los bienes

• EN IMPORTACIONES

Cuando se abonen los derechos de importación

Cuando en una operación se originen pagos anticipados anteriores a la

entrega del bien o la prestación de servicios, el IVA se devengará en el
momento del cobro de cada pago anticipado.
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7. REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO

IVA REPERCUTIDO (477)

Es aquel que el autónomo o empresario cobra por los servicios prestados o los
productos vendidos a sus clientes, ya sean empresas o consumidores finales.

REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO

Los sujetos pasivos deben repercutir el importe del IVA sobre aquel para quien
se realice la operación (quedando este obligado a soportarlo)

Se perderá el derecho a la repercusión si transcurre más de un año desde la

fecha del devengo. (En ese caso el sujeto pasivo no podrá recuperarlo del
destinatario de la operación aunque deberá ingresar el impuesto)
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8. ¿COMO SE CALCULA EL IVA?

¿
¿QUÉ INCLUIR EN LA BASE IMPONIBLE?

• Importe de la venta
• Envases y embalajes (Si son devueltos, se deducirán)
• Comisiones
• Portes y transportes
• Seguros
• INTERESES por PAGO APLAZADO (Solo los anteriores al
devengo del impuesto)

• Subvenciones vinculadas al precio

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CUANDO MODIFICAR LA BASE IMPONIBLE

 Cuando se devuelvan envases y/o embalajes susceptibles de

reutilización

 Descuentos/Bonificaciones otorgados con posterioridad al

momento de la realización de la operación

 Cuando se altere el precio después de haber realizado la

operación( Aminorando aumentando la base imponible)

TIPOS IMPOSITIVOS
PIAC UD 7 EL IVA (I)
PIAC UD 7 EL IVA (I)

IVA EN EL COMERCIO EXTERIOR

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

Se producen 2 HECHOS IMPONIBLES:

- La entrega de bienes intracomunitaria exenta en el país de origen

(Por ejemplo: Francia)

- La adquisición intracomunitaria de bienes gravada en destino

(Esta adquisición a Francia queda gravada en España)

DEVENGO Cuando los bienes se ponen a disposición del adquiriente

Para contabilizar este tipo de adquisiciones, el sujeto pasivo deberá

contabilizar simultáneamente un IVA REPERCUTIDO y un IVA
SOPORTADO (Que será deducible si cumple los requisitos)

https://www.plangeneralcontable.com/?tit=el-iva-en-las-adquisiciones-
intracomunitarias&name=GeTia&contentId=art_ivaintra
 PIAC UD 7 EL IVA (I)

9. OPERACIONES EXENTAS DE IVA

No debemos confundir las operaciones exentas con las
OPERACIONES NO SUJETAS, donde el impuesto no es aplicable a
la operación realizada.

OPERACIONES EXENTAS son las que aun constituyendo hecho

imponible (operación sujeta) no se le repercute IVA.

Es decir dicha operación si está sujeta al ámbito de aplicación

del impuesto pero se le exime de su pago por motivo legal

Existen 2 TIPOS de exenciones:

• EXENCIONES LIMITADAS
(Se realizan el interior, Península e islas Baleares)

- De carácter social, cultural y humanitario

- De carácter financiero

- De carácter mercantil

• EXENCIONES PLENAS (Se realizan en el exterior )

 PIAC UD 7 EL IVA (I)

EXENCIONES LIMITADAS (Interior, Península y Baleares)

Se aplican sobre la venta o el servicio que presta un empresario o

profesional, de forma que NO SE REPERCUTE IVA al cliente. Pero
normalmente en sus adquisiciones si que soportará un IVA por
parte de sus proveedores y acreedores.

En definitiva, NO permiten al sujeto pasivo que las realiza

deducirse las cuotas de IVA soportadas enlas adquisiciones de
bienes o servicios (Se le está tratando como consumidor final)

EXENCIONES PLENAS (En el exterior)

SI Permiten al sujeto pasivo que las realiza deducirse las cuotas de
IVA soportadas en las adquisiciones de bienes o servicios
NO SE REPERCUTE IVA

EXPORTACIONES
(Bienes vendidos a países 3ros o bien a Canarias,
Ceuta y Melilla)

ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS

(Ventas realizadas a países miembros de la UE)

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EXENCIONES LIMITADAS

 Asistencia sanitaria, médica, hospitalización y

ambulancias
 Prestación de servicios realizados por la
DE CARÁCTER Seguridad Social
SOCIAL, CULTURAL  Servicios de asistencia social: Protección de la
Y HUMANITARIO infancia y la juventud, asistencia a la tercera edad
y educación especial
 Actividades de enseñanza en los distintos niveles
del sistema educativo
 Actividades socioculturales

 Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización

DE CARÁCTER  Entregas de efectos timbrados de curso legal, así
FINANCIERO como los sellos de correos
 Operaciones financieras (excepto la gestión de
cobro y custodia de efectos)

 Prestaciones de servicios públicos postales,

excepto el transporte de pasajeros y las
telecomunicaciones.
DE CARÁCTER  Loterías, apuestas y juegos del azar que estén
MERCANTIL gravados con la casa de juego
 Entregas de terrenos no edificables
 Segundas y posteriores entregas de edificaciones
 Arrendamientos de viviendas
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10. DEDUCCIONES DE LAS CUOTAS

Los sujetos pasivos del impuesto podrán deducir las cuotas de IVA que
hayan soportado,deduciéndolo del IVA devengado.

Dicha deducción se practicará en el momento de la liquidación

El IVA será deducible en la proporción que el gasto este afecto a la

actividad, es decir, si un gasto está imputado al 50% a la actividad, el IVA
correspondiente sólo será deducible al 50%.

Si realizas dos actividades económicas con distintos tipos de IVA y una de

ellas está exenta de IVA, debes aplicar la regla de la prorrata del IVA, que
determina el porcentaje de IVA soportado que te puedes deducir.
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NACIMIENTO DEL DERECHO DE DEDUCCIÓN

En general, nace en el momento en que se devenguen las cuotas deducibles

(Siempre que se tenga el documento

justificativo de la operación)

EN IMPORTACIONES, nace en el momento en el que se paguen las cuotas

deducibles

En las declaraciones-liquidaciones que corresponden a cada

periodo de liquidación, los sujetos pasivos pueden deducirse el
TOTAL DE LAS CUOTAS DEDUCIBLES en ese periodo del total del IVA
devengado (Iva repercutido)
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 CASOS TEÓRICO- PRÁCTICOS (2)

Clasifica las siguientes operaciones en no sujetas, sujetas,

exentas plenas y exentas limitadas:

a) Ventas a un cliente de Cuenca

b) Ventas a un cliente Canario
c) Abono de la nómina del mes a los trabajadores
d) Prestación de servicios de transporte de mercaderías que la
empresa había vendido con anterioridad
e) Suministros
f) Compra de una impresora
g) Ingresos financieros por los intereses de una c/c
h) Ingresos por cursos impartidos sobre el IVA
i) Venta de mobiliario usado
j) Pago de una campaña publicitaria
k) Exportaciones a Japón
l) Alquiler de oficina y almacén
m) Descuentos por pronto pago por ventas
n) Devolución de venta de mercaderías
o) Importaciones de Estados Unidos
p) Compras a Holanda
q) Ventas a Italia
r) Compras a una empresa de Tenerife