Objetivos de la Clase

• Conocer el objetivo de una auditoría de estados

financiero.
• Conocer las responsabilidades del auditor
independiente al momento de llevar a cabo una
auditoria de estados financieros basándose en las
normas internacionales
Perspectiva General
de la Sesión

1. Alcance

2. Objetivo de una auditoría de

estados financieros

3. Requisitos éticos relativos a una

auditoría de estados financieros

2
Perspectiva General
de la Sesión

4. Conducción de una auditoría de

estados financieros

5. Alcance de una auditoría de estados

financieros

6. Escepticismo profesional

7. Importancia Relativa
8. Seguridad Razonables

3
Perspectiva General
de la Sesión

9. Juicio Profesional

10. Riesgo de Auditoria

11. Ejemplos de Riesgos

12. Otros

4
1. Alcance

El propósito de esta norma internacional de

auditoría es establecer normas y dar lineamientos
sobre el objetivo y los principios generales que
gobiernan una auditoría de Estados Financieros.
También describe la responsabilidad de la
administración por la preparación y presentación
de los estados financieros de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera
aplicable.

5
2. Objetivo de una Auditoría de
Estados Financieros

El objetivo de una auditoría de estados financieros

es facilitar al auditor expresar una opinión sobre
si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de información financiera
aplicable.

6
 3. Requisitos Éticos Relativos a una
Auditoría de Estados Financieros

El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los

Contadores Profesionales" emitido por la Federación
Internacional de Contadores. Los principios éticos que
rigen las responsabilidades profesionales del auditor son:
• integridad;
• objetividad;
• competencia profesional y debido cuidado;
• confidencialidad;
• conducta profesional; y normas técnicas.
7
 4. Conducción de una Auditoría de
Estados Financieros

El Auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con

las normas internacionales de auditoría además se
deberá considerar el material explicativo en los
apéndices, las guías de interpretación aplicables al
trabajo de auditoría que se denominan (Declaraciones
Internacionales sobre Prácticas de Auditoría “DIPAs”).

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 4. Conducción de una Auditoría de
Estados Financieros

El objetivo de una auditoría es:

Aumentar el grado de confianza de los usuarios en los
estados financieros. Esto se logra mediante la expresión,
por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de información
financiera aplicable.

12
 4. Conducción de una Auditoría de
Estados Financieros

En la mayoría de los marcos de información con fines

generales, dicha opinión se refiere a si los estados
financieros expresan la imagen fiel, en todos los
aspectos materiales, o se presentan fielmente, de
conformidad con el marco. Una auditoría realizada de
conformidad con las NIA y con los requerimientos de
ética aplicables permite al auditor formarse dicha
opinión.
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 5. Alcance de una Auditoría de Estados
Financieros

¿Qué entienden por alcance de una auditoría?

Respuesta
Determina las responsabilidades generales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros bajo
estándares internacionales.

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 5. Objetivos generales del auditor

1. Obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en

su conjunto están libres de incorrección material -declaración
equivocada material-, originada de fraude o error, lo que le permite
al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la
estructura de información financiera que sea aplicable-; y
2. Reportar sobre los estados financieros, y cumplir con los
requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, de acuerdo
con los hallazgos del auditor.

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6. Escepticismo Profesional

El auditor deberá planificar y desempeñar la auditoría con una

actitud de escepticismo profesional en otras palabras hacer una
evaluación crítica con una mentalidad cuestionante de la
evidencia de auditoría obtenida.

Reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los

estados financieros estén representados erróneamente en una forma de
importancia relativa

16
6. Escepticismo Profesional

Algunos ejemplos de situaciones para ejercer el escepticismo profesional son los siguientes:

1. Las ventas de la compañía ABC en el mes de septiembre aumentaron de manera significativa

respecto a los demás meses del año, considerando que las condiciones del mercado no han
cambiado, no hay nuevos clientes y no hubo eventos que modificaran las situación normal de
la entidad.
Se tendrá que utilizar el escepticismo profesional para indagar y documentar si el aumento
de las ventas se generó por condiciones normales de venta de mercancías y/o de algún
activo, etc., y que dicho incremento corresponde a ventas efectivamente realizadas.

2. Reflexionando acerca de que la entidad tiene transacciones de compra de mercancías con

partes relacionadas en el extranjero, y que las ventas se mantuvieron constantes con respecto
al año anterior pero el costo de ventas disminuyó respecto al periodo anterior.
Se debe poner especial atención para determinar cuál fue la causa de dicha variación del
costo que pudiera no ser válida y ejercer escepticismo profesional para indagar si las
condiciones justifican la disminución del costo de ventas.
16
7.Importancia Relativa - Materialidad

Importancia relativa:
Es definida en el marco de referencia para la
preparación de estados financieros así:
La información es de importancia relativa si su
omisión o representación errónea pudiera influir en
las decisiones económicas de los usuarios
tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamaño de la
partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o representación
errónea.
19
 7.Importancia Relativa - Materialidad

Importancia relativa:
El concepto de importancia relativa se aplica por el
auditor tanto en la planificación como en la ejecución de
la auditoría, así como en la evaluación del efecto de las
incorrecciones identificadas sobre la auditoría y, en su
caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los
estados financieros.
En general, las incorrecciones, incluidas las omisiones,
se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan
en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en los estados financieros.
19
7.Importancia Relativa - Materialidad

Determinación de la Importancia relativa:

En la determinación de la materialidad está
presente el ejercicio del juicio profesional. Es
común aplicar un porcentaje a un punto de
referencia elegido como punto de partida para
determinar la materialidad o importancia relativa
para los estados financieros tomados en su
conjunto Usualmente, se tienen en cuenta los
valores de los elementos de los estados
financieros (por ejemplo, activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos, gastos)

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7.Importancia Relativa - Materialidad

Porcentaje de medida razonable

Descripción % de medida Razonable

Utilidad antes de impuesto 5 a 10 %
Ventas Totales 0.5 a 1%
Activos Totales 0.5 a 1%
Patrimonio 1 a 2%
Activos Netos 0.5 a 1%

19
7.Importancia Relativa - Materialidad

Principales usos de la materialidad

• Identificar los procedimientos de auditoría que
son necesarios.
• Determinar las partidas a seleccionar para
pruebas y si se va a utilizar muestreo.
• Ayudar en la determinación de la muestra.
• Valorar las incorrecciones advertidas.
• Valorar los resultados de los procedimientos.

19
8. Seguridad Razonable

El auditor con su trabajo desempeñado solamente

puede obtener una seguridad razonable no
seguridad absoluta de que los estados financieros
tomados como un todo están libres de
representación errónea de importancia relativa.

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8. Seguridad Razonable

Una seguridad razonable es un grado alto de

seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha
obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es
decir, el riesgo de que el auditor exprese una
opinión inadecuada cuando los estados financieros
contengan incorrecciones materiales) a un nivel
aceptablemente bajo.

17
 8. Juicio Profesional

El juicio profesional es esencial para realizar una auditoría

adecuadamente. Esto se debe a que la interpretación de
los requerimientos de ética aplicables y de las NIA, así
como las decisiones informadas que son necesarias
durante toda la auditoría no es posible sin aplicar a los
hechos y a las circunstancias el conocimiento y la
experiencia relevantes.

El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación

y ejecución de la auditoría de estados financieros.
20
 8. Juicio Profesional

El juicio profesional es necesario, en especial, en relación con las decisiones

a tomar sobre lo siguiente:

✓ La importancia relativa y el riesgo de auditoría;

✓ La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de
las NIA y obtener evidencia de auditoría;
✓ La evaluación acerca de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente
y adecuada, y si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos
de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor;
✓ La evaluación de los juicios de la Dirección en la aplicación del marco de
información financiera aplicable a la entidad;
20
 8. Juicio Profesional

El juicio profesional es necesario, en especial, en relación con las decisiones

a tomar sobre lo siguiente:

✓ La importancia relativa y el riesgo de auditoría;

✓ La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de
las NIA y obtener evidencia de auditoría;
✓ La evaluación acerca de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente
y adecuada, y si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos
de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor;
✓ La evaluación de los juicios de la Dirección en la aplicación del marco de
información financiera aplicable a la entidad;
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 8. Juicio Profesional

El juicio profesional debe ser ejercido durante toda la auditoría, y se debe

documentar adecuadamente. A este respecto, se requiere que el auditor
prepare la documentación de auditoría suficiente para permitir que un auditor
experimentado, sin relación previa con la auditoría, comprenda los juicios
profesionales significativos formulados para expresar conclusiones sobre
cuestiones significativas surgidas durante la realización de la auditoría.

El juicio profesional no debe ser aplicado como justificación de decisiones

que no estén respaldadas por los hechos y circunstancias del encargo o por
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

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 8. Juicio Profesional - Ejemplos

1. Al determinar la importancia relativa, el auditor debe emplear el juicio profesional

considerando factores como el tipo de industria, el importe de los rubros más
representativos de los estados financieros, las condiciones económicas que afectan a la
entidad, y los factores internos y externos que afectan la organización.
2. Si en el rubro de clientes hay una cuenta por cobrar por $200.000 que está pendiente
desde hace más de un año pero la Administración no la ha considerado como parte de la
estimación de la cuenta de dudoso cobro aunque la política de la entidad es incluir en
dicha estimación todas las cuentas cuya antigüedad es mayor de un año. Sin embargo,
la entidad le indica al auditor que no la consideró en la estimación debido a que firmó un
convenio con el cliente, donde se ofreció como garantía de pago un equipo de transporte
con un valor de $150.000.
En este caso, el auditor debe utilizar su juicio profesional y solo considerar en la
estimación de cuentas incobrables el valor de $50.000, importe que la entidad no tiene
garantizado recuperar.

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9. Riesgo de Auditoria

Es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la

posibilidad de que un auditor emita una información errada por el
hecho de no haber detectado errores o faltas significativas que
podría modificar por completo la opinión dada en un informe.
El riesgo de auditoría está en función del riesgo de incorrección
material y del riesgo de detección. La valoración de los riesgos se basa
en los procedimientos de auditoría aplicados para obtener información
necesaria con dicho propósito, y en la evidencia obtenida durante toda
la auditoría.

21
9. Riesgo de Auditoria

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 9. Ejemplo de Riesgos

• De riesgo inherente: una entidad que se dedica a la comercialización

de juguetes, cuyas compras son de importación, principalmente de USA
y Europa, tiene el riesgo inherente del tipo de cambio, ya que la
volatilidad del dólar con respecto al peso puede afectar ampliamente los
resultados de la entidad en un determinado periodo.
• De riesgo de control: la empresa XYZ realiza el inventario físico anual
en el que participan personal del almacén, de contabilidad y los
auditores; adicionalmente, se comparan las cifras alcanzadas con cifras
del sistema para identificar posibles diferencias que se puedan
presentar. El riesgo de control es que si no se realiza esta actividad de
control, pueden estar subvaluados o sobrevaluados los inventarios por
las diferencias que puedan existir entre lo físico de almacén y lo que se
tiene en sistemas contables. 22
Objetivos y Principios Generales que
Gobiernan una Auditoría de Estados
Financieros NIA 200