NIC 12 Practica OK

Diplomado en
Normas Internacionales de Informacion

Financiera y sus
Principales Efectos Tributarios
Docente: Mg. CPC. Irvin Llave Angulo

NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Aplicación
Mg. CPC. Irvin Llave Angulo
NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA LA PERLA DEL ORIENTE S.A.
• De conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera –

NIIF - la “Empresa La Perla del Oriente S.A.” reporta los siguientes resultados
financieros (según NIIF) para los años 20X1 y 20X2:
• antes de la determinación final de las participaciones de utilidades para los
trabajadores corriente e
• Impuesto a las ganancias corriente y diferido:
AÑO Resultado del Ejercicio Resultado

Año 20X1 50,000 Utilidad financiera
Año 20X2 70,000 Utilidad financiera

INFORMACIÓN ADICIONAL
Tasa del Impuesto a las

AÑO
ganancias
➢ Tasa de Impuesto a las
20X1 27%
ganancias:
20X2 30%
➢ Participación de los 10%

Trabajadores:
AÑO UIT
➢ Unidad Impositiva Tributaria
20X1 3,550
- UIT:
20X2 3,600
ENUNCIADO ESTIMACIÒN COBRANZA DUDOSA
1. Ha reconocido por primera vez pérdidas por estimaciones de cuentas de

cobranza dudosa, porque la gerencia considera existen “evidencias
objetivas” de deterioro:
• S/. 100,000 en el año 20X1 y
• S/. 70,000 en el año 20X2.
Las cuentas por cobrar no tienen una antigüedad mayor a un año.
Criterio contable según NIIF.
NIC 39 - Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al costo

amortizado.
NIC 39.58 Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia
objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado esté
deteriorado. Si existe cualquier evidencia, la entidad aplicará el párrafo 63 para determinar el
importe de las pérdidas por deterioro de valor
Reconocimiento contable según NIIF:
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya

incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto
a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de
ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido
AÑO 20X1
Código Partidas Categoría DEBE HABER
68 Valuación de activos y provisiones GASTO 100,000
19 Estimación cobranza dudosa ACTIVO 100,000
AÑO 20X2
19 Estimación cobranza dudosa ACTIVO 70,000
Impuesto a las ganancias corriente:
• Valores financieros según NIIF: • Valores fiscales

• El movimiento de la partida (PCGE “Estimación • El movimiento de la partida
para cuentas de cobranza dudosa” Cuenta 19), “Estimación para cuentas de cobranza
fue: dudosa” para fines fiscales, fue:
19. Estimación cobranza dudosa 19. Estimación cobranza dudosa

Valores contables Valores tributarios
Año 20X1 20X2 20X1 20X2
Saldo inicial – 1/ENERO 0 100,000 0 0
Cargo a resultados 100,000 70,000via 0 100,000

Saldo final 31/DIC/X1 100,000 170,000 0 100,000
Efecto en el impuesto a las ganancias corriente - Cargo resultados
Declaración jurada año 20X1 Declaración jurada año 20X2
CONCEPTO 20x1 20x2
Resultado financiero antes de participaciones e IR 50,000 70,000
Adiciones:
Estimación cuentas de cobranza dudosa que no
tienen mas 12 meses de antigüedad 100,000 70,000
Deducciones
Estimación cuentas de cobranza dudosa con mas
de 12 meses de antigüedad 0 -100,000
Base imponible 150,000 40,000
• Año 20X1:
• Se adiciona S/. 100,000 vía declaración jurada del IR
• Origina: mayor monto de gasto e IR corriente por S/. 27,000
• Año 20X2 :
• Se deduce S/. 100,000 vía declaración jurada del IR
• Origina menor monto de IR corriente de S/. 30,000. Se recupera el impuesto pagado en 20X1.
Impuesto a las ganancias diferido:
19. Estimación cobranza dudosa 19. Estimación Cobranza Dudosa

Año 20X1 20X2 20X1 20X2
Saldo inicial – 01/ENERO 0 100,000 0 0
Cargo aa resultados 100,000 70,000 0 100,000

Cargo resultados
Saldo final
Saldo final 100,000 170,000 0 100,000
Partida Estimación cobranza dudosa - Efecto en el impuesto a las ganancias diferido

• Año 20X1:
• Saldo final del año 20X1: valor financiero del activo S/.100,000 es diferente al
valor fiscal de S/.0.00
• Diferencia de S/.100,000 será deducible vía declaración jurada en el año 20X2
• Diferencia temporaria deducible al 31/DIC/X1
• Origina: Reconocimiento de Activo Tributario Diferido al 31/DIC/20X1
31/DIC/20X1
Reconocimiento impuesto a las ganancias corriente - SUNAT
FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
31/12/X1 88 Impuesto a las Ganancias GASTO 27,000

40 A Tributos y Aportes Por Pagar PASIVO 27,000
27% de 100,000
31/DIC/20X1
Reconocimiento impuesto a las ganancias diferido - NIIF
31/12/X1 37 Activo Diferido ACTIVO 27,000

88 A Impuesto a las Ganancias INGRESO 27,000
27% de 100,000
31/DIC/20X1 – Cambio de tasa

Reconocimiento impuesto a las ganancias corriente – SUNAT - Ninguno
31/12/X1

NIC 12.47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales
que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.

3% de 100,000
31/DIC/20X2
Reconocimiento impuesto a las ganancias corriente – SUNAT

30% de 70,000
31/DIC/20X2
31/12/X2 88 Impuesto a las Ganancias GAST0 30,000

37 A Activo Diferido ACTIVO 30,000
37 Activo Diferido ACTIVO 21,000

31/12/X2 88 Impuesto a las Ganancias GAST0 9,000

30% de 70,000 21,000
Saldo al 31/DIC/20X1 30,000
Diferencia 9,000
ENUNCIADO PROPIEDADES DE INVERSION
• En diciembre del año 20X1 adquirió un inmueble por un valor de S/. 500,000 con la
intención de arrendarlo a terceros en arrendamiento operativo.
• Adoptó la política de llevarlo a valores razonables permitida por la NIC 40..
• Al 31/DIC/20X2 el inmueble tenia un valor razonable de S/. 580,000 y el mayor valor fue
reconocido en los resultados del año.
NIC 40.35 Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las
propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan.
Criterio contable del reconocimiento del cambio de valor según NIIF:

31/DIC/ AÑO 20X2
31 Inversiones Inmobiliarias ACTIVO 80,000
76 Ganancias por medición de INGRESO 80,000
activos no financieros a valores
razonables
Criterio tributario:
• Este tipo de inversiones se llevan al costo para efectos del
Impuesto a las ganancias, de acuerdo a lo señalado en el DL
774 LIR.
Declaración jurada año 20X2

CONCEPTO 20x1 20x2
Deducciones:
Ganancias en medición de Inversiones Inmobiliarias
medidas a valores razonables -80,000
Efecto en el impuesto a las ganancias corriente

• Año 20X2
• se deduce S/. 80,000 vía declaración jurada del IR
• Origina: menor monto de gasto e IR corriente.
• Años futuros se adiciona S/. 80,000 vía declaración jurada del IR
• Origina mayor monto de IR corriente
Concepto Valor contable Valor tributario Diferencia

Costo 500,000 500,000 0
Aumento 80,000 0 80,000
Disminución 0 0 0
Saldo al 31/12/20X2 580,000 500,000 80,000
Partida Inversiones Inmobiliarias - Efecto en el impuesto a las ganancias diferido

• Año 20X2:
• Saldo final del año 20X2: valor financiero del activo de S/. 580,000 es
diferente al valor fiscal de S/. 500,000.
• Diferencia de S/. 80,000 será gravada vía declaración jurada en el año en
que se enajene.
• Diferencia temporaria gravable al 31/DIC/X2
• Origina: Reconocimiento de Pasivo Tributario Diferido al 31/DIC/20X2
31/DIC/20X2
31/12/X2
• Aun no se ha enajenado
31/DIC/20X2

49 A Pasivo Diferido PASIVO 24,000
30% de 80,000
ENUNCIADO DONACIONES A TERCEROS
• La empresa hizo donaciones de caridad a entidades sin fines de lucro de

S/. 1,000 en cada uno de los dos años,
• a entidades que no se encuentran calificadas por el MEF para recibir
donaciones y no se encuentran inscritas en SUNAT como entidades
donantes.
Criterio contable según NIIF:

65 Otros gastos de gestión GASTO 1,000
10 Efectivo ACTIVO 1,000

• Estas donaciones NO SON deducibles como GASTO para efectos

del Impuesto a las ganancias, de acuerdo a lo señalado en el inciso
d) del artículo 44 y el inciso x) del artículo 37 de la LIR.
Declaración jurada año 20X1 y 20X2

CONCEPTO 20x1 20x2
Adiciones:
Donaciones a entidades que no cumplen los
requisitos exigidos 1,000 1,000
Efecto en el impuesto a las ganancias corriente

• En las DD.JJ del año en que según NIIF se reconoce el gasto, se adiciona y se paga
un mayor impuesto .
• Ese mayor impuesto ya no es recuperable en el presente ni en el futuro.
Efecto en el impuesto a las ganancias diferido

• Diferencia permanente.
• No hay tributo diferido.
31/DIC/20X1
31/12/X1 88 Impuesto a las Ganancias GASTO 270

40 A Tributos y Aportes Por Pagar PASIVO 270
27% de 1,000
31/DIC/20X1
Reconocimiento impuesto a las ganancias diferido – NIIF - Ninguno
31/12/X1
31/DIC/20X2

30% de 1,000
31/DIC/20X1
31/12/X2
ENUNCIADO PROVISION GARANTIA SOBRE VENTAS
4. La empresa inicio el reconocimiento de provisiones (pasivo) de garantías

sobre ventas en el año 20X0. por un monto de S/. 15,500, de acuerdo con la
NIC 37.
5. En el año 20X1 aumento la provisión en S/. 7,000 y atendió reclamos por S/.
5,000
6. En el año 20X2 aumento la provisión en S/. 8,500 y atendió reclamos por S(.
6,500

48 Provisiones PASIVO 15,500

48 Provisiones PASIVO 7,000
De acuerdo a lo señalado en el inciso f) del artículo 44 de la LIR,

las asignaciones destinadas a la constitución de provisiones no
admitidas por la LIR, no son deducibles.
Ellos sólo son deducibles para efectos tributarios cuando se paga

o se atiende la garantía:
• Valores financieros: El movimiento • Valores fiscales El movimiento de la

de la partida 48. Provisiones, fue: partida “Provisiones” para fines
fiscales, fue:
48. Provisiones 48. Provisiones

Año 20X1 20X2 20X1 20X2
Saldo inicial – 1/ENERO 15,500 17,500 0 0
Cargo a resultados 7,000 8,500 5,000 6,500

Pagos (5,000) (6,500) (5,000) (6,500)
Saldo final 17,500 19,500 0 0

CONCEPTO 20x1 20x2
Adiciones:
Provisión garantía sobre ventas 7,000 8,500
Deducciones:
Garantías atendidas -5,000 -6,500
Efecto en el impuesto a las ganancias corriente - Cargo resultados

• Año 20X1:
• Año 20X1 se adiciona S/. 7,000 y se deduce S/. 5,000 vía declaración jurada del IR
• Origina: mayor monto de gasto e IR corriente.
• Año 20X2:
• se adiciona S/. 8,500 y se deduce S/. 6,500 vía declaración jurada del IR
• Origina mayor monto de gasto e IR corriente

Valores financieros: Valores fiscales:
48. Provisiones 48. Provisiones
Año 20X1 20X2 20X1 20X2

Pagos
Pagos (5,000) (6,500) (5,000) (6,500)
Saldo final 17,500 19,500 0 0
Partida Provisión garantía sobre ventas - Efecto en el impuesto a las ganancias diferido
• Saldo final del año 20X0, 20X1: y 20X2 valor financiero del activo es diferente al valor fiscal.
• Diferencia será deducible vía declaración jurada en el año 20X1 y 20X2
• Diferencia temporaria deducible al 31/DIC/X0, 31/DIC/X1, y 31/DIC/X02
• Origina: Reconocimiento de Activo Tributario Diferido al 31/DIC/20X0, 31/DIC/X01 31/DIC/X2.
31/DIC/20X0

27% de 15,500 (Ver cuadro)
31/DIC/20X0

31/DIC/20X1

31/DIC/20X1
31/12/X1 37 Activo Diferido ACTIVO 540

88 A Impuesto a las Ganancias INGRESO 540
27% de 17,500 = 4,725
Saldo al 31/DIC/20X0 = 4,185
Ajuste año 20X1 540
31/DIC/20X1- Cambio de tasa

31/12/X1


3% de 17,500 = 525
31/DIC/20X2

31/DIC/20X2

30% de 19,500 = 5,850
Saldo al 31/DIC/20X1 = 5,250
Ajuste año 20X2 600
ENUNCIADO SANCIONES DEL SECTOR PUBLICO
5. En el año 20X1, la empresa recibió una sanción por S/. 17,000 por una
supuesta contaminación del medio ambiente.
6. La compañía no aceptó y apeló la sanción, pero registró una provisión
(pasivo) en su estado de situación financiera al final del año 20X1.

46 Cuentas por pagar diversas PASIVO 17,000
Las multas no son deducibles para propósitos tributarios, de
acuerdo a lo señalado en el inciso c) del artículo 44 de la LIR.

CONCEPTO 20x1 20x2
Adiciones:
Sanción del sector publico 17,000
Conclusión:
• El valor contable de la cuenta por pagar es igual” al valor tributario.
• No hay diferencias
• En las DJ, adición en el año de su reconocimiento (mayor impuesto) y ya no es
deducible en el año que se pague.
6. En el año 20X2, la entidad gubernamental que emitió la sanción no pudo

probar la contaminación ante los tribunales.
7. En consecuencia, la provisión (pasivo) fue extornada en el año 20X2 contra

los resultados del citado ejercicio.

46 Cuentas por pagar diversas PASIVO 17,000
75 Ingresos Diversos de Gestión INGRESO 17,000
Si la multa no fue deducible para propósitos tributarios, el ingreso
por el extorno no puede ser gravado.

CONCEPTO 20x1 20x2

Deducciones:
Anulación sanción del sector publico -17,000
Conclusión:
• El valor contable de la cuenta por pagar es igual” al valor tributario.
• No hay diferencias
• En la DD.JJ, deducción en el año de la reversión del pasivo (menor impuesto).
31/DIC/20X1

27% de 17,000
31/DIC/20X1
31/12/X1
31/DIC/20X2
31/12/X2 40 Tributos y Aportes por Pagar PASIVO 4,590

30% de 17,000
31/DIC/20X2
31/12/X2
ENUNCIADO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
7. El movimiento de la partida PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO de la compañía,

según los registros contables y controles tributarios, fue como sigue:
Registros contables: Controles tributarios:
Año 20X1 20X2 20X1 20X2

Saldo inicial - neto 150,000 130,000 180,000 170,000
Adiciones - compras 35,000 40,000 35,000 40,000
Depreciación del ejercicio (45,000) (47,000) (40,000) (42,000)
Disposiciones – ventas (al valor (5,000) (7,000)
(10,000) (12,000)
en libros)
Revaluación O 30,000 0 0
Saldo final - neto 130,000 141,000 170,000 161,000
a) Los ingresos por las disposiciones (ventas) fueron de :

• SI 15,000 en el año 20X1 y
• S/. 10,000 en el año 20X2, y
• la ganancia y pérdida resultante están incluidas en las utilidades contables de cada año.
• Criterio tributario:
Bajo la ley del Impuesto a las ganancias, cualquier diferencia entre los
ingresos por disposición y la base tributaria de los activos vendidos es
tratada como una utilidad o pérdida gravable en el año de la disposición.

CONCEPTO 20x1 20x2
Adiciones:
Depreciaciones contables 45,000 47,000
Utilidad tributaria en venta de IME 10,000 3,000
Perdida financiera en venta de IME 2,000
Depreciaciones contables 45,000 47,000
Deducciones
Depreciaciones tributarias -40,000 -42,000
Utilidad financiera en venta de IME -5,000
Efecto en el impuesto a las ganancias diferido:

• El valor contable de la partida Propiedad, Planta y Equipo es “diferente” al valor
tributario
• Diferencia temporal deducible/gravable que origina el reconocimiento de un activo
y/o pasivo tributario diferido
• En las DJ, adición en los años que se deprecie el mayor valor revaluado (mayor
impuesto).
b) La revaluación fue efectuada al final del año 20X2 bajo la alternativa

permitida por el párrafo 31 de la NIC 16, y el excedente de revaluación fue
presentado en los “otros resultados integrales” registrado en el patrimonio
neto. Esta fue la primera vez que se registró una revaluación.

33 Propiedad, Planta y Equipo ACTIVO 70,000
39 Depreciación Acumulada ACTIVO 40,000
57 Excedente de Revaluación ING - PATR 30,000
ACTIVO – OTROS RESULTADOS INTEGRALES - PATRIMONIO

31/DIC/20X0
31/12/X0 88 Impuesto a las Ganancias GASTO

40 A Tributos y Aportes Por Pagar PASIVO FALTA INFORMACION
31/DIC/20X0

ENUNCIADO VACACIONES POR PAGAR
8. A partir del año 20X0, la empresa ha adoptado la política de provisionar las

vacaciones truncas de sus trabajadores en forma mensual, tal como la
requiere las NIIF.
9. En el año 20X0 provisionò S/. 2,000
10. En el año 20X1 provisionò S/. 15,000
11. En el año 20X2 provisionò S/ 18,000
Criterio contable según NIC 19:

62 Gastos de Personal GAST 2,000
41 Remuneraciones por Pagar PASIVO 2,000

62 Gastos de Personal GASTO 15,000
41 Remuneraciones por Pagar PASIVO 15,000
“Los gastos o costos que constituyan para su

perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta podrán
deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio” - Inciso v) del Artículo 37º de la LIR.
• Valores financieros: El movimiento de la partida 41.

Vacaciones por pagar, fue:
Año 20X1 20X2

Saldo inicial – 01/ENERO 2,000 3,000
Cargo a resultados 15,000 18,000
Vacaciones pagadas (14,000) (16,000)
Saldo final 3,000 5,000
Efecto en el impuesto corriente - Cargo resultados

• Año 20X1
• Origina: mayor monto de gasto e IR corriente.
• Año 20X2
• Origina mayor monto de gasto e IR corriente

CONCEPTO 20x1 20x2
Adiciones:
Provisión vacaciones 15,000 18,000
Deducciones
Vacaciones pagadas -14,000 -16,000
• Valores financieros

Valores fiscales
Año 20X1 20X2 20X1 20X2
Vacaciones pagadas (14,000) (16,000) (14,000) (16,000)
Saldo final 3,000 5,000 0 0
Partida Vacaciones por pagar - Efecto en el impuesto a las ganancias diferido

• Saldo final del año 20X0, 20X1: y 20X2 valor financiero del activo es diferente al valor fiscal.
• Diferencia será deducible vía declaración jurada en el año 20X1 y 20X2
• Diferencia temporaria deducible al 31/DIC/X0, 31/DIC/X1, y 31/DIC/X02
• Origina: Reconocimiento de Activo Tributario Diferido al 31/DIC/20X0,,31/DIC/X01
31/DIC/X2.
ENUNCIADO GASTOS DE REPRESENTACION
• Ha incurrido en gastos de representación en el año 20X2 por un monto de

S/. 120,000.
• De acuerdo con lo señalado en el inciso q) del artículo 37° sólo se

acepta como GASTO DEDUCIBLE hasta el límite del 0.5% de los ingresos
brutos acreditados mediante comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto, con un máximo de 40 UIT.
• Los ingresos brutos acreditados en el año fueron de S/. 8,000,000
Criterio contable:
6.. Gastos de GASTO 120,000
ENUNCIADO GASTOS DE REPRESENTACION
• 0,5% de 8,000,000 40,000

• 3,600 x 40 144,000
• Gastos de representación incurridos 120,000

• Limite máximo permitido 40,000
• Exceso no deducible 80,000

CONCEPTO 20x1 20x2
Adiciones:
Exceso gastos de representación 0 80,000
Conclusión:
• En las DD.JJ del año en que según NIIF se reconoce el gasto, se adiciona y se paga un mayor
impuesto .
• Ese mayor impuesto ya no es recuperable en el presente ni en el futuro.
• Diferencia permanente.
• No hay tributo diferido.
NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA GENESIS S.A.
➢ Se solicita:
a) Determinar las cifras de la participación de los trabajadores e Impuesto

a las ganancias corriente para los años 20X1 y 20X2, y mostrar cómo
éstas deberían ser incluidas en el estado de resultados de la empresa.
b) Determinar las cifras de Impuesto a las ganancias diferido para los años
20X0, 20X1 y 20X2, y mostrar cómo éstas deberían ser incluidas en el
estado de resultados del periodo y otro resultado integral de la
empresa.
c) En adición, presente una reconciliación de acuerdo con la NIC 12 que

explique la relación entre el gasto por Impuesto a las ganancias y la
utilidad contable.
SOLUCIÓN
DETERMINACIÓN DEL
• GASTO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE E
• IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR PAGAR CORRIENTE
Determinación de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente para el año 20X1
CONCEPTO 20x1
Resultado financiero antes de participaciones e Impuesto a las Ganancias 50,000
Adiciones:
tienen mas 12 meses de antigüedad 100,000
requisitos exigidos 1,000
Provisión garantía sobre ventas 7,000
Sanción del sector publico 17,000
Depreciaciones contables 45,000
Utilidad tributaria en venta de IME 10,000
Perdida financiera en venta de IME
Provisión vacaciones 15,000
Exceso gastos de representación 0
SUB TOTAL 195,000

SUB TOTAL 195,000
Deducciones:
de 12 meses de antigüedad

medidas a valores razonables
Garantías atendidas -5,000
Anulacion sancion del sector publico
Depreciaciones tributarias -40,000
Utilidad financiera en venta de IME -5,000
Vacaciones pagadas -14,000
SUB TOTAL -64,000
BASE IMPONIBLE 181,000
10% Participaciones trabajadores 18,100

27% Impuesto a las ganancias 43,983
TOTAL GASTO Y PASIVO CORRIENTE 62,083
Reconocimiento contable de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente por el año 20X1
ESTADO DE RESULTADO S DEL ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA

EJERCICIO PARTICIPACIONES POR PAGAR -
GASTO POR PARTICIPACIONES PASIVO
 18,100  18,100
Impuesto a las ganancias POR PAGAR -

GASTO POR Impuesto a las ganancias PASIVO
 43,983  43,983
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X1 62 Gastos de Personal GASTO 18,100

88 Impuesto a las ganancias GASTO 43,983
41 A Remuneraciones y Participaciones PASIVO 18,100
Por Pagar
Presentación en el Estado de Resultados
GENESIS S.A.
Estado de Resultados
Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X1
(expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas 2´000,000

Costo de Ventas ( 1´400,000 )
Utilidad Bruta 600,000
Gastos de Administración ( 360,000 )
Gastos de Venta ( 70,000 )
Participaciones trabajadores ( 17,700) *
Ingresos por alquileres 2,000
Ingresos Varios 3,000
Gastos Varios ( 30,000 )
Resultado de Operaciones 27,300
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 4,600
Resultado antes de Impuesto a las ganancias 31,900
Impuesto a las ganancias

Corriente - Gasto ( 43,983)
Resultado (Perdida) de Ejercicio ( 12,083)
¿Según…. ?
* Bajo el supuesto de tratarse de una empresa de servicios y la partida es material
CONCEPTO 20x2
Resultado financiero antes de participaciones e Impuesto a las Ganancias 70,000
Adiciones:
tienen mas 12 meses de antigüedad 70,000
requisitos exigidos 1,000
Provisión garantía sobre ventas 8,500
Sanción del sector publico
Depreciaciones contables 47,000
Utilidad tributaria en venta de IME 3,000
Perdida financiera en venta de IME 2,000
Provisión vacaciones 18,000
Exceso gastos de representación 80,000
SUB TOTAL 229,500

SUB TOTAL 229,500
Deducciones:
de 12 meses de antigüedad -100,000

medidas a valores razonables -80,000
Garantías atendidas -6,500
Anulacion sancion del sector publico -17,000
Depreciaciones tributarias -42,000
Utilidad financiera en venta de IME
Vacaciones pagadas -16,000
SUB TOTAL -261,500
BASE IMPONIBLE 38,000
10% Participaciones trabajadores 3,800

30% impuesto a las ganancias 10,260
TOTAL GASTO Y PASIVO CORRIENTE 14,060
Reconocimiento contable de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente por el año 20X2
ESTADO DE RESULTADOS DEL ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA

PERIODO
PARTICIPACIONES POR PAGAR -
GASTO POR PARTICIPACIONES PASIVO
 3,800  3,800
Impuesto a las ganancias POR PAGAR -

GASTO POR Impuesto a las ganancias PASIVO
 10,260  10,260
31/12/X2 62 Gastos de Personal GASTO 3,800

88 Impuesto a las ganancias GASTO 10,260
41 A Remuneraciones y Participaciones PASIVO 3,800
Por Pagar
DETERMINACIÓN DEL ACTIVO y/o
PASIVO POR IMPUESTO A LAS
GANANCIAS DIFERIDO
GANANCIAS DIFERIDO AL 31/DIC/20X0
Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X0
PARTIDAS VALOR EN LIBROS VALOR DIFERENCIAS

TRIBUTARIO TEMPORALES
Activos tributarios diferidos
• Provisiones para garantías (15,500) 0 15,500
sobre ventas
• Provisiones vacaciones truncas (2,000) 0 2,000
• Inmuebles, Maquinaria y 150,000 180,000 30,000

Equipo
TOTAL NETO (Diferencia temporal 132,500 180,000 47,500

deducible)
• Participación Trabajadores (10%) 0
• Impuesto a las ganancias (27%) 12,825

TOTAL Impuesto a las ganancias DIFERIDO AL 31/DIC/20X0 12,825
ACTIVO
DIFERIDO
INGRESO
Reconocimiento contable de las participaciones e Impuesto a las ganancias diferidos al
31/DIC/20X0 – En forma neta

PERIODO
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
INGRESO POR
 12,825
 12,825
IMP. RENTA DIF.
 12,825

88 A Impuesto a las ganancias INGRESO 12,825
DETERMINACIÓN DEL ACTIVO y/o PASIVO POR
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO AL
31/DIC/20X1
PARTIDAS VALOR EN VALOR DIFERENCIAS

LIBROS TRIBUTARIO TEMPORALES

• Provisiones Cobr. Dudosa (100,000 0 100,000
• Provisiones para (17,500) 0 17,500
garantías sobre ventas
• Provisiones vacaciones (3,000) 0 3,000
truncas
Equipo Dife-
Saldos al
ren-
31/DIC/X0
TOTAL NETO (Diferencia 9,500 170,000 160,500 cias
temporal deducible)
• Participación Trabajadores (10%) 0 0 0
• Impuesto a las ganancias (27%) 43,335 12,825
TOTAL Impuesto a las ganancias DIFERIDO AL 43,335 12,825 30,510

31/DIC/20X1
Importe a registrar el 31/DIC/20X1


PERIODO
INGRESO POR
12,825
 30,510
 30,510
IMP. RENTA DIF.
12,825
 30,510

88 A Impuesto a las ganancias INGRESO 30,510
Cambio de tasas – Ajuste de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al
31/DIC/20X1
PARTIDAS VALOR EN BASE DIFERENCIAS

LIBROS TRIBUTARIA TEMPORALES
TOTAL NETO (Diferencia 9,500 170,000 160,500
temporal deducible)
• Participación Trabajadores (10%) 0
TOTAL Impuesto a las ganancias DIFERIDO AL 31/DIC/20X1 – 48,150
Con la tasa del 30%
TOTAL PARTICIPACIONES E Impuesto a las ganancias DIFERIDO 43,335
AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 27%
DIFERENCIA A AJUSTAR – Impuesto a las ganancias 4,815
ACTIVO
DIFERIDO
INGRESO
Reconocimiento contable de las participaciones e Impuesto a las ganancias
diferidos al 31/DIC/20X1 – En forma neta
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

RESULTADO DEL EJERCICIO ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA
INGRESO POR Impuesto a las ganancias 12,825

 30,510
 30,510  4,815
 4,815
IMP. RENTA DIF.
12,825
 30,510
 4,815
FECHA CODIGO ELEMENTO DEBE HABER
31/12/X1 37 ACTIVO 4,815

88 INGRESO 4,815
Presentación en el Estado de Resultados
GENESIS S.A.
Estado de Resultados Sin NIC 12
Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X1
(expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas 2´000,000 2´000,000

Costo de Ventas ( 1´400,000 ) ( 1´400,000 )
Utilidad Bruta 600,000 600,000
Gastos de Administración ( 360,000 ) ( 360,000 )
Gastos de Venta ( 70,000 ) ( 70,000 )
Participaciones trabajadores ( 17,700) * ( 17,700)
Ingresos por alquileres 2,000 2,000
Ingresos Varios 3,000 3,000
Gastos Varios ( 30,000 ) ( 30,000 )
Resultado de Operaciones 27,300 27,300
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 4,600 4,600
Resultado antes de Impuesto a las ganancias 31,900 31,900
Corriente - Gasto ( 43,983) ( 43,983)
Diferido – Ingreso 30,510
Efecto cambio de tasas 4,815 ( 7,686) . .
Resultado de Ejercicio 23,242 ( 12,083)
GANANCIAS DIFERIDO AL 31/DIC/20X2
PARTIDAS VALOR EN VALOR DIFERENCIAS
LIBROS TRIBUTARIO TEMPORALES
• Provisiones cobranza (170,00) (100,000) 70,000
dudosa
• Provisiones para garantías (19,500) 0 19,500)
sobre ventas
• Provisiones vacaciones (5,000) 0 5,000
truncas
Equipo
TOTAL NETO (Diferencia 83,500 61,000 144,500
temporal deducible)
Pasivos tributarios diferidos
Inversiones Inmobiliarias 500,000 580,000 80,000
Inmuebles – Valores revaluados 30,000 0 30,000
TOTAL NETO 34,500
TOTAL Impuesto a las ganancias DIFERIDO AL 31/DIC/20X2 10,350

Cuantificación de los ajustes al 31 de diciembre del 20X2
• 30% de 144,500 = 43,350
Partida Saldo al Saldo al Ajuste

31/12/20X1 31/DIC/20X2
Partidas llevadas a resultados
Participaciones 0 0 0
Impuesto a las ganancias 48,150 43,350 (4,800)
Total 48,150 43,350 (4,800)

ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA

ESTADO DE RESULTADOS DEL
PERIODO ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
GASTO POR Impuesto a las ganancias 48,150  4,800
 4,800
IMP. RENTA DIF.
 4,800
31/12/X2 88 Impuesto a las ganancias GASTO 4,800

Cuantificación de los ajustes al 31 de diciembre del 20X2
• 30% de 110,000 = 33,000
Partida Saldo al Saldo al Ajuste

31/12/20X1 31/DIC/20X2
Partidas llevadas a resultados
Inversiones Inmobiliarias 0 24,000 24,000
Partidas llevadas al patrimonio
Propiedad, Planta y Equipo 0 9,000 9,000
Total 0 33,000 33,000

Reconocimiento contable de las participaciones e Impuesto a las ganancias
diferidos al 31/DIC/20X2 – En forma neta

PERIODO
PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
GASTO POR Impuesto a las ganancias
 33,000
 24,000
IMP. RENTA DIF.

OTROS RESULTADOS INTEGRALES
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN  33,000
 9,000
31/12/X2 88 Impuesto a las ganancias GASTO 24,000

57 Excedente de Revaluación PATRIM. 9,000
49 A Pasivo Diferido PASIVO 33,000

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Diplomado en

Normas Internacionales de Informacion

Docente: Mg. CPC. Irvin Llave Angulo

• De conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera –

AÑO Resultado del Ejercicio Resultado

Año 20X2 70,000 Utilidad financiera

Tasa del Impuesto a las

➢ Participación de los 10%

1. Ha reconocido por primera vez pérdidas por estimaciones de cuentas de

Criterio contable según NIIF.

NIC 39 - Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al costo

Reconocimiento contable según NIIF:

No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya

Impuesto a las ganancias corriente:

• Valores financieros según NIIF: • Valores fiscales

19. Estimación cobranza dudosa 19. Estimación cobranza dudosa

Año 20X1 20X2 20X1 20X2

Saldo inicial – 1/ENERO 0 100,000 0 0

Cargo a resultados 100,000 70,000via 0 100,000

Efecto en el impuesto a las ganancias corriente - Cargo resultados

Declaración jurada año 20X1 Declaración jurada año 20X2

CONCEPTO 20x1 20x2

Resultado financiero antes de participaciones e IR 50,000 70,000

Impuesto a las ganancias diferido:

19. Estimación cobranza dudosa 19. Estimación Cobranza Dudosa

Año 20X1 20X2 20X1 20X2

Saldo inicial – 01/ENERO 0 100,000 0 0

Cargo aa resultados 100,000 70,000 0 100,000

Partida Estimación cobranza dudosa - Efecto en el impuesto a las ganancias diferido

31/12/X1 88 Impuesto a las Ganancias GASTO 27,000

31/12/X1 37 Activo Diferido ACTIVO 27,000

31/DIC/20X1 – Cambio de tasa

31/DIC/20X1 – Cambio de tasa

31/12/X1 37 Activo Diferido ACTIVO 3,000

31/12/X2 88 Impuesto a las Ganancias GASTO 21,000

31/12/X2 88 Impuesto a las Ganancias GAST0 30,000

37 Activo Diferido ACTIVO 21,000

31/12/X2 88 Impuesto a las Ganancias GAST0 9,000

Criterio contable del reconocimiento del cambio de valor según NIIF:

Declaración jurada año 20X2

Resultado financiero antes de participaciones e IR 50,000 70,000

Efecto en el impuesto a las ganancias corriente

Impuesto a las ganancias diferido:

Concepto Valor contable Valor tributario Diferencia

Partida Inversiones Inmobiliarias - Efecto en el impuesto a las ganancias diferido

31/12/X2 88 Impuesto a las Ganancias GASTO 24,000

• La empresa hizo donaciones de caridad a entidades sin fines de lucro de

Criterio contable según NIIF:

Código Partidas Categoría DEBE HABER

• Estas donaciones NO SON deducibles como GASTO para efectos

Declaración jurada año 20X1 y 20X2

Resultado financiero antes de participaciones e IR 50,000 70,000

Efecto en el impuesto a las ganancias corriente

Efecto en el impuesto a las ganancias diferido

31/12/X1 88 Impuesto a las Ganancias GASTO 270

31/12/X2 88 Impuesto a las Ganancias GASTO 300

4. La empresa inicio el reconocimiento de provisiones (pasivo) de garantías

Criterio contable según NIIF:

Código Partidas Categoría DEBE HABER