ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1.1.

1.1.1. SEÑALE Y EXPLIQUE CADA UNO DE LOS TIPOS DE

COMPROMISO, INCLUYA DOS EJEMPLOS CONCRETOS DE CADA

UNO.

TIPOS DE COMPROMISO

A. Examen. – es el compromiso de certificación que ofrece la máxima seguridad

razonable en la expresión de la opinión en el informe final del auditor. Se

propone seleccionar entre los procedimientos disponibles una combinación

óptima con el fin de reducir el riesgo de auditoría a un nivel que sea aceptable.

Ejemplo: Auditoría de Cuentas por Cobrar, Auditoría a Pasivos Corrientes.

B. Revisión. – es una actividad que ofrece un nivel moderado o limitado de

seguridad razonable relacionada con una certificación, debido a que sus

procedimientos se limitan a investigaciones y procedimientos analíticos.

Ejemplo: Revisión de Contratos de Arrendamiento Mercantil, Revisión de

Estudios Contractuales, Revisión de Cuentas Específicas.

C. Procedimientos convenidos. – actividad cuyo objetivo es que el auditor lleve a

cabo procedimientos de naturaleza de auditoría convenidos entre el auditor y la

entidad, y que informe acerca de los resultados. Su nivel de seguridad varía

según la extensión y naturaleza de los procedimientos, los cuales son convenidos

con el cliente. Ejemplo: trabajo de procedimientos convenidos con respecto a

inventarios, trabajo de procedimientos convenidos con respecto a activos

corrientes.
1.1.2. SEÑALE Y EXPLIQUE LAS DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE

LAS AUDITORÍAS: DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DE

CUMPLIMIENTO Y OPERACIONALES (MÁXIMO DOS PÁGINAS).

Semejanzas:

A. La Auditoría Financiera, la de Cumplimiento y la Operacional tienen como

objetivo el evaluar el cumplimiento de las leyes, políticas, reglamentos, marcos

regulatorios, regulaciones y normativas internas, nacionales e internacionales, en

la presentación de información que se examina.

B. La Auditoría Financiera, la de Cumplimiento y la Operacional realizan avances

de seguimiento, siguiendo las recomendaciones de auditorías anteriores, con el

objetivo de mejorar los procedimientos que se aplicarán en el trabajo de

auditoría.

C. La Auditoría Financiera y la Operacional evalúan la eficiencia y eficacia de los

procedimientos que se realizan en la presentación de la información financiera

del cliente.

D. La Auditoría de Cumplimiento y la Operacional son realizadas por el

departamento de Auditoría Interna de la institución.

E. La Auditoría de Cumplimiento y la Operacional se basan en requisitos

específicos de cumplimiento, en programas de aseguramiento y mejoramiento de

la calidad.

Diferencias:

A. La Auditoría Financiera examina los estados financieros, así como la

información relevante a la presentación de los mismos. Su objetivo principal es

 determinar si han sido preparados conformes a los principios de contabilidad

generalmente aceptados. Normalmente la realizan Auditores Externos.

B. La Auditoría de Cumplimiento examina las operaciones financieras,

administrativas, económicas y otras, de una entidad, con el fin de establecer si

esta cumple en su realización con normas legales, reglamentos, estatutos y

procedimientos aplicables a su naturaleza.

C. La Auditoría Operacional examina una unidad específica de la entidad con el fin

de medir su desempeño. En su realización se tiende a requerir un juicio más

subjetivo que en cualquier otro tipo de auditoría, y se establece criterios

cuantificables para medir la eficacia y eficiencia del departamento o área.

1.1.3. REALICE UN RESUMEN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA

GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA), PRESENTE EJEMPLOS O

CASOS CONCRETOS EN SU EXPLICACIÓN (MÁXIMO TRES

PÁGINAS).

LAS NAGAS (NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS)

Definición. – Son principios de auditoría fundamentales para enmarcar el desempeño de

un auditor en el desempeño de sus actividades profesionales, y cuyo fin principal es

garantizar la calidad de su trabajo.

Clasificación. – Las NAGAS son 10, y se clasifican principalmente en 3 grupos que

son:
a. Normas Generales. – Son aquellas que se relacionan principalmente con la

conducta profesional del auditor y regula los requisitos y aptitudes que debe

reunir, estas son:

 Entrenamiento y capacidad profesional. – La persona que realice un

trabajo de auditoría debe tener entrenamiento técnico y pericia como

auditor.

 Independencia. – El auditor deberá tener libertad profesional para emitir

su opinión sin presiones ni subjetividades de ninguna clase.

 Cuidado Profesional. – El auditor debe ser diligente en cada uno de los

procesos de la auditoría y en la preparación del informe.

b. Normas de Ejecución. – Son normas más específicas que regulan la forma en la

que un auditor debe realizar su trabajo en las diferentes fases, cuya finalidad es

orientar al profesional a obtener la evidencia suficiente y competente necesaria

para apoyar su dictamen, estas son:

 Planeamiento y supervisión. – El auditor deberá planificar

adecuadamente todo el proceso de la auditoría, aplicando un enfoque de

arriba abajo, así como el trabajo que sus asistentes deben realizar, el

mismo que debe ser debidamente supervisado.

 Estudio y evaluación del control interno. – El auditor deberá evaluar

debidamente la estructura del control interno, mediante la comprensión,

evaluación preliminar, la aplicación de pruebas de cumplimiento,

reevaluaciones, aplicación y ampliación de pruebas sustantivas.

 Evidencia competente y suficiente. – La evidencia que el auditor reúna

durante todo el proceso de la auditoría deberá ser competente (calidad) y

 suficiente (cantidad), la misma que debe garantizar y sustentar su

opinión.

c. Normas de Preparación de Informe. – Son aquellas que regulan el desarrollo de

la última fase de la auditoría, presentación del informe, para lo cual el auditor

debe acumular en grado suficiente las evidencias y respaldarlas en papeles de

trabajo, con el fin de proporcionar seguridad razonable a la opinión que se

expresa en el informe. Estas son:

 Aplicación de las PCGA. – El auditor deberá expresar si los estados

financieros se han realizado de acuerdo a las PCGA, las mismas que

garantizan la razonabilidad de la información financiera, y que son de

responsabilidad de la empresa auditada.

 Consistencia. – El auditor debe revelar en el informe todas aquellas

situaciones en las cuales no se han observado uniformidad en los

principios contables en el periodo actual en relación al anterior, lo cual

no permite su comparabilidad ni la presentación fiable de los resultados.

 Revelación suficiente. – El auditor debe expresar en el informe que las

revelaciones informativas en los estados financieros son o no

razonablemente adecuadas y suficientes para el establecimiento de la

opinión.

 Opinión. – El auditor debe presentar un dictamen que contenga la

expresión de una opinión acerca de la razonabilidad de la información

presentada en los estados financieros en su integridad, o la aseveración

de que no se puede expresar una opinión y las razones.

1.1.4. QUÉ ES EL INFORME DE AUDITORÍA. SEÑALE Y EXPLIQUE LOS

TIPOS DE INFORME (TIPOS DE OPINIÓN); ADEMÁS PRESENTE UN

EJEMPLO DE PÁRRAFO DE INFORME.

INFORME DE AUDITORÍA

Definición. – Es el resultado final del trabajo del auditor. Es un documento elaborado

por el auditor donde se expresa de forma estándar, general y sencilla, una opinión

profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de una empresa.

Tipos de Informe. – El informe se lo puede clasificar de acuerdo al tipo de opinión que

contiene:

 Informe sin salvedades. – Es aquel que presenta una opinión que manifiesta que

los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera,

económica y el flujo de efectivo conforme a los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

 Informe con salvedades. – Es aquel que presenta una opinión que manifiesta

alguna excepción en la presentación razonable de la información de los estados

financieros, lo cual se considera importante pero no tan material que opaque la

opinión global.

 Informe con opinión adversa. – Es aquel que presenta una opinión negativa,

que manifiesta que los estados financieros no presentan razonablemente la

situación financiera y económica de la empresa, debido a que contienen

desviaciones significativas e incumplimiento de los principios de contabilidad

generalmente aceptados.
  Informe con abstención de opinión. – Es aquel que presenta una manifestación

de que el auditor no la logrado determinar la razonabilidad de la información

financiera, debido a limitaciones muy serias en el alcance de la auditoría o a las

que el cliente impone.

Ejemplo de párrafo de informe. –

En el actual trabajo de auditoría se ha examinado la información presentada en

los estados financieros de la empresa “Avedmen S.A.” al 31 de diciembre del 2015,

correspondientes al año que terminó a la fecha.

La presentación de la información presentada en los estados financieros, así

como el cumplimiento de las PCGA en su realización, es responsabilidad de la

administración de la empresa. Nuestra responsabilidad es mantener una opinión acerca

de la razonabilidad de la misma con base a nuestro análisis.

Nuestro examen se efectuó en conformidad con las normas internacionales de

auditoría y, en consecuencia, se ha incluido tales procedimientos en la medida que

consideramos necesario para evaluar la razonabilidad de la información. Creemos que

nuestro análisis ofrece una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros se presentan de conformidad con los

principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de

contabilidad y de información financiera, y los mismos, ofrecen una base razonable de

la situación económica, financiera y de flujo de efectivo de la empresa, al 31 de

diciembre del 2015.

1.1.5. DETALLE CUÁLES SON LAS NORMAS DE CERTIFICACIÓN DE

AICPA.

A. NORMAS GENERALES:

 El compromiso de auditoría debe ser realizado por un profesional con

entrenamiento técnico y habilidad adecuados en la función de certificación.

 La auditoría se realizará por un profesional con conocimiento adecuado a la materia

 El profesional debe realizar la auditoría sólo si está seguro de que la materia objeto

es susceptible de ser evaluada o medida con los criterios que son adecuados o están

disponibles para los usuarios.

 En toda la auditoría el auditor debe mantener independencia en su actitud mental.

 Se debe poner el debido cuidado profesional al planear y desarrollar la auditoría

B. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

 El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser

supervisados de manera apropiada.

 Se debe obtener la evidencia suficiente a fin de proporcionar una base razonable

para la conclusión expresada en el reporte.

C. NORMAS DE INFORMACIÓN

 El reporte debe identificar el asunto objetivo o la afirmación que se está reportando

y establecer el carácter del compromiso de auditoría.

 El reporte debe establecer la conclusión del profesional acerca del asunto objeto o

la afirmación basada en los criterios con los cuales se midió el asunto objeto.

 Debe establecer las reservas significativas del profesional acerca de la auditoría.

 El reporte sobre un compromiso para evaluar el asunto objeto que fue preparado

con base en criterios previamente acordados o una afirmación relacionada o en un

compromiso para aplicar los procedimientos previamente acordados, debe contener

 una clausula restringiendo su uso a las partes con que se acordaron tales criterios o

procedimientos.

1.1.6. EN UN MAPA CONCEPTUAL, REALICE UN RESUMEN DE LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA.

 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1.2.

1.2.1. QUÉ SON LOS “DILEMAS ÉTICOS” Y CUÁLES SON LOS PASOS DE

QUE CONSTA UNA DECISIÓN ÉTICA, DÉ UN EJEMPLO DE CÓMO

TOMAR DECISIONES ÉTICAS.

DILEMAS ÉTICOS

Definición. – Es una situación en la que una persona tiene un conflicto entre dos

opciones de actuación y debe decidir la conducta correcta.

Pasos de que consta una decisión ética. -

1. Identificar el problema

2. Identificar las alternativas posibles

3. Identificar las restricciones referentes a la decisión

4. Analizar los efectos probables de las alternativas

5. Seleccionar la mejor alternativa

Ejemplo de cómo tomar decisiones éticas. –

1. Identificar el problema. – un cliente menciona que no desea pagar un valor alto por

multas debido al atraso en las declaraciones mensuales en los últimos tres meses, en

los cuales no tuvo ingresos, y que si el contador le ayuda le dará una compensación

económica.

2. Identificar las alternativas posibles. – a) aceptar la propuesta del cliente e ingresar

datos de ingresos ficticios con el fin de reducir las multas, b) rechazar la propuesta

del cliente y posiblemente perderlo

3. Identificar las restricciones referentes a la decisión. – Normativa y reglamento

emitido por el Sri prohibiendo la realización de declaraciones con datos falsos.

4. Analizar los efectos probables de las alternativas. – a) posibilidad de que el SRI

detecte la declaración con datos falsos y el contador sea sancionado, b) posibilidad

de que el cliente decida no regresar por rechazar su petición,

5. Seleccionar la mejor alternativa. – Decidir rechazar la oferta del cliente alegando

que el Sri no permite tales actos y no se desea correr con el riesgo.

1.2.2. RESUMA EL CODE OF PROFESSIONAL CONDUCT DEL AMERICAN

INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS (AICPA), EN NO MÁS

DE TRES PÁGINAS.

CODE OF PROFESSIONAL CONDUCT DEL AICPA

Introducción. – Es el código de ética emitido por el American Institute of Certified

Public Accountants, cuyo objetivo es proponer un modelo que guiará la conducta que

debe tener un profesional en el campo de contabilidad y auditoría al momento de prestar

sus servicios profesionales. Consta de 2 secciónes.

Sección I - Principios

La afiliación al AICPA es voluntaria, y al hacerlo el profesional asume la obligación de

la autodisciplina por encima del cumplimiento de las leyes establecidas.

Estos principios guiarán a los miembros el cumplimiento de sus obligaciones

profesionales y expresan aspectos básicos acerca de la conducta ética.

Artículo I – Responsabilidades. – Los miembros deberán ejercer un buen juicio

profesional y moral en el desempeño de sus actividades, de cooperar con sus colegas

con el fin de mejorar el arte de la contabilidad, de mantener la confianza del público, y

de cumplir sus responsabilidades de autogobierno.

 Artículo II – Interés Público. - Los miembros tienen la obligación de actuar

atendiendo el interés del público (clientes, gobierno, otorgadores de crédito,

empleadores, inversionistas, comunidad financiera y empresarial), correspondiendo a su

confianza y demostrando profesionalismo. El interés público es el bienestar colectivo de

la comunidad (individuos e instituciones que atiende). El profesional al momento de

resolver conflictos debe obrar con integridad, objetividad y atendiendo el interés

público, sin ceder a las presiones antagónicas que pueda sufrir de los grupos que

atiende.

Artículo III – Integridad. – Los miembros deben realizar todas sus actividades

profesionales con el más alto sentido de integridad, preservando la confianza del

público.

Artículo IV – Objetividad e Independencia. – Los miembros siempre deben ser

objetivos y no mantener conflicto de intereses en el desempeño de sus actividades.

Artículo V – Debido Cuidado. – Los miembros deben observar las normas

técnicas y éticas, esforzándose para mejorar la competencia y calidad de sus servicios,

cumpliendo sus responsabilidades con el mejor esmero posible.

Artículo VI – Alcance y Naturaleza de los Servicios. – Los miembros deben

observar los principios de código de ética al momento de determinar el alcance y la

naturaleza de sus servicios, considerando cada uno de sus de los principios anteriores al

momento de decidir prestar o no sus servicios en cada circunstancia, determinando si el

alcance y naturaleza de otros servicios prestados al cliente genera conflicto de interés, y

evaluando si una actividad es compatible a su papel profesional.

Sección II – Reglas
 101 – Independencia. – El miembro debe ser completamente independiente de

cualquier compañía a la que preste servicios de certificación, y sus relaciones deben

parecer independientes ante terceros.

102 – Integridad y Objetividad. – El miembro debe mantener su objetividad e

integridad en el desempeño de sus actividades, sin conflicto de intereses ni tergiversará

los hechos y tampoco deberá subordinar su juicio ante nadie.

201 – Normas Generales. – El miembro deberá aplicar las siguientes normas:

competencia profesional, debido cuidado profesional, planeación y supervisión, y datos

suficientes y relevantes.

202 – Normas de Cumplimiento. – El miembro que realice la auditoría, la

revisión, recopilación y otros servicios profesionales debe observar las normas

promulgadas por los organismos técnicos que sean aplicables.

203 – Principios Contables. – El miembro no debe emitir una opinión sin

salvedades sobre la información financiera que se aparten materialmente de estas

declaraciones. Este código reconoce la autoridad de algunos organismos facultados para

el establecimiento de principios contables.

301 – Información Confidencial del Cliente. – El miembro no deberá revelar

información confidencial sin previo consentimiento del cliente.

302 – Honorarios Contingentes. – El miembro no podrá prestar servicios por

honorarios contingentes que este código prohíba.

501 – Actos Desacreditables. – El miembro no cometerá ningún acto que

desacredite la profesión contable, y este código, así como la AICPA castigará toda

conducta que dañe la reputación de sus miembros.

502 – Publicidad y Otra Clase de Anuncios. – El miembro no deberá obtener

clientes mediante publicidad y otras clases de anuncios en forma engañosa, ya sea a

través de coerción u hostigamiento. La publicidad que se acepta es netamente

informativa y basada en hechos comprobables.

503 – Comisiones y Honorarios por Recomendaciones. – El miembro no podrá

recibir comisiones u honorarios por recomendaciones de clientes en las circunstancias

específicas que este código establece.

505 – Tipo y Nombre de la Organización. – El miembro está permitido prestar

servicios profesionales a cualquier tipo de empresa, siempre y cuando este esté

legalmente constituida.

1.2.3. CONSULTE EN INTERNET LOS SIGUIENTES CASOS: ENRON,

PARMALAT Y WORLD COM. REALICE UNA INTRODUCCIÓN, ANÁLISIS

Y CONCLUSIONES DE CADA EMPRESA.

A. CASO ENRON

Introducción. – Enron nace en el año de 1985 de la fusión de Houston Natural Gas e

Inter-North. Su actividad primaria consiste en la conducción de gas natural por medio

de gasoductos. A través de diversas contrataciones de personal con experiencia bancaria

y financiera, “convierten” a la actividad de Con-ductor de Gas a la de un Banco de Gas,

mediante la negociación de futuros y otros instrumentos derivados.

Con este éxito, y apoyados en la desregulación delos servicios eléctricos, crea el

equivalente de un Banco de Electricidad. Con el éxito de su incursión en gas y

electricidad, Enron se lanza a los mercados de carbón, papel, acero, agua y aun a

predicciones del clima. Con el gran crédito y prestigio de que gozaba, y con el enorme

poderío que le daba su capitalización en el mercado, Enron no sólo era intermediario,

sino que se obligaba como contraparte en las transacciones, garantizando los precios y

los términos contratados.

Lo más valioso de Enron eran sus acciones, no sus activos ni sus derivados.

Como varita mágica, la emisión de acciones le permitía comprar lo que quisiera, incluso

compensar a sus funcionarios.

De igual manera alcanza el mayor valor de venta de sus acciones en el mercado

en agosto de 2000 con un valor de 90.56 dólares, para posteriormente iniciar una caída

que en noviembre de 2001 llega a menos de 26 centavos, dejando de cotizar por haber

rebasado el límite inferior de un dólar. En 2001 se descubrirían numerosas

irregularidades en las cuentas de la compañía que acabarían arrastrándola a la quiebra.

Análisis. – El 2 de diciembre de 2001 la empresa Enron se declara en suspensión de

pagos (quiebra). ¿Qué sucedió con Enron?

El trading energético era la base del negocio de Enron, sin embargo, la empresa

comenzó a tener un crecimiento rápido y masivo que empezó a entrar en otras áreas de

negocio que no tenían nada que ver con su modelo inicial, incluyendo negocios como la

fibra óptica y banda ancha, para transferencia de datos. Debido a que la demanda de

banda ancha no creció a los ritmos que se esperaban, la empresa se encontró con una

infraestructura sobre desarrollada y se vio en la necesidad de encontrar un uso

alternativo para la capacidad que este poseía, asociándose con Blackbuster.

Para alcanzar su objetivo de convertirse en la mejor empresa del mundo Enron

requería tener una inyección de liquidez constante, lo cual a su vez hacía necesario tener

sus ratios de deuda/capital favorables, así como un precio alto de sus acciones.

No obstante, el balance de la empresa por sí solo no era lo suficientemente

amplio como para poder dar soporte ante su impresionante crecimiento, por lo que los
directivos vieron como punto clave el eliminar la mayor cantidad de deuda posible de

las cuentas de la empresa, registrándolo como activos, los prestamos lo registrarían

como ingresos. Deuda maquillada, ingresos inflados. A esto se lo conoce como

contabilidad creativa.

Andersen era la firma contable y auditora que estaba a cargo de Enron, y quienes

en conjunto maquillaron las cifras en los balances, pero todo se salió de control.

Una revisión de las cuentas por parte de las autoridades contables afloró deudas

escondidas y elementos ocultos fuera de balance que daban la impresión de que la

empresa estaba saneada.

La oficina de Houston de la firma de contadores públicos destruyó papeles y

archivos electrónicos correspondientes a las auditorías de Enron por los años de1997 a

2000. Se ha cuestionado que dicha acción estuviera precedida de un memorándum con

fecha del 12 de octubre de 2001; es decir, dos meses antes de que la empresa declarara

la suspensión de pagos. Por medio de este documento se recuerda al socio a cargo de la

auditoría de Enron, la política institucional de destruir todos los papeles de trabajo que

no tuvieran función de respaldar al programa de auditoría, a los procedimientos

aplicados y al dictamen de auditoría.

Todo esto dio origen a una demanda por parte de las autoridades por obstrucción

a la justicia, declarándoles culpables, siendo obligada la firma contable a la entrega de

su licencia de operaciones.

Conclusiones. –

a. Hace 14 años se presentó la quiebra de Enron, empresa que dejó US$31.800

millones en deudas, sus acciones perdieron todo valor, y 21.000 personas alrededor
 del mundo se quedaron sin empleo. Sin lugar a dudas, uno de los mayores

escándalos financieros de la historia.

b. El caso Enron fue la principal causa a la creación de la Ley Sarbanes-Oxley,

denominada SOA, la misma que buscó el endurecimiento de los controles internos

de las empresas que cotizan en la bolsa y cambiar el funcionamiento de las

auditorías. Esta ley es aplicada por todas las empresas que coticen en el NYSE y en

el NASDAQ, nacionales o extranjeras, y están bajo la supervisión de la SEC.

c. Tras haber realizado la investigación del caso Enron y las soluciones que el

gobierno americano propuso para este tipo de prácticas, estimo que lo realmente

importante para evitar más casos similares no es el endurecimiento de las normas y

las penas, más aún viendo como en la actualidad reciente se siguen viendo prácticas

fraudulentas, aun tras la imposición de las SOA. Sino que todo pasa por el hecho de

que los ejecutivos de las compañías apliquen practicas éticamente correctas y se

encarguen del obligado cumplimiento de éstas por parte de la entidad y

trabajadores.

B. CASO PARMALAT

Introducción. – El caso Parmalat ha puesto de nuevo en tela de juicio la credibilidad de

los administradores, de los auditores, de los analistas de riesgo, de los supervisores, de

los reguladores, de los analistas de inversión, del gobierno corporativo, de Europa que

se creía a salvo de estos escándalos ha tenido que padecer ahora los fraudes con los

casos presentados en la cadena de supermercados holandesa Ahold, en el grupo

agroalimentario Parmalat, que se han comparado con lo sucedido con Enron en los

Estados Unidos.
Análisis. – Parmalat, el octavo grupo industrial en Italia con cerca de 36.000 empleados

repartidos en 30 países, había acumulado enormes deudas en los últimos años en su

evolución para convertirse en una multinacional del sector alimentario, conocido en

especial gracias a sus productos lácteos.

Aparentemente todo estaba en orden hasta el día anterior a que se desatara el

escándalo debido a una denuncia realizada por Bank of America tras negar la

autenticidad de un documento que garantizaba la existencia de 3.950 millones de euros.

Tanto las entidades bancarias, calificadoras de riesgo, firmas auditoras y

consultores financieros negaron estar al tanto de los problemas financieros de la

empresa, los mismos que ascienden a $18 millones.

El director financiero de Parmalat Fausto Tanna es uno de los actores principales

del fraude de la empresa e indica que fue ordenado por Tanzi a destruir la contabilidad

de Bonlat y los computadores usados para falsificar las cartas a Banks of America.

Tansi admite que sustrajo 500 millones de euros de los 800 millones que consta

que tomo con destino a las empresas de Turismo de su hija y el FC Parma de su hijo,

además admitió haber inventado 7000 millones de euros en certificados de depósitos

falsos.

Por lo que se sabe, el fraude se cometió con medios muy sencillos: control de la

correspondencia de los auditores, recibos bancarios falsificados con un scanner y una

fotocopiadora y cambios de domicilio social, para no tener que cambiar al auditor como

exige la ley italiana, con lo cual era más sencillo engañar al auditor tradicional, que

continuaba haciendo su trabajo con la despreocupación nacida de la confianza ganada

con una documentación uniforme e históricamente falsa. Si las cifras de falsificación del

balance se confirman estaríamos hablando de más de 10.000 millones de euros en

activos inexistentes, compensados en la misma cantidad de créditos bancarios,

obligaciones y fondos propios perdidos. La empresa falsificó sus balances desde 15

años antes de ser descubiertos al parecer con la complicidad de un grupo de bancos

nacionales e internacionales, que contribuían a disimular las pérdidas y disfrazar las

inversiones con complejos esquemas y de una estructura estable de ejecutivos leales a

Tanzi.

Conclusiones. –

a. Ahora, con Parmalat, Europa tiene un escándalo empresarial de proporciones

similares al de Enron.

b. En cuestión de semanas la firma italiana Parmalat pasó de ser una de las historias

de éxito brillante de Europa a uno de los mayores fraudes corporativos de la

historia.

c. La situación de Parmalat demuestra que a pesar de las medidas tomadas alrededor

del mundo por gobiernos, supervisores, reguladores internacionales, la federación

internacional de contadores y otros, para endurecer y mejorar las reglas de gobierno

corporativo, las regulaciones y normas de auditoría, será muy difícil alcanzar

mejoras si las personas involucradas no actúan de acuerdo al código de ética y con

profesionalismo en el desempeño de sus actividades.

C. CASO WORLD COM

Introducción. – La empresa Worldcom es una empresa dedicada a la telefonía, la cual

disfrazó gastos como inversiones de capital con un valor de $3.800 millones de dólares.

Esta medida le permitió esconder gastos, inflar su flujo de efectivo y registrar

ganancias en forma artificial. Adicionalmente este caso sacó a la luz préstamos

personales registrados a favor de sus principales accionistas fundadores, por un valor de

$480 millones.
Análisis. – WorldCom es una empresa de telecomunicaciones, la segunda proveedora

de servicios de información y llamadas telefónicas de larga distancia en EE.UU. La

gigantesca compañía de telecomunicaciones tuvo que anunciar el 25 de junio del año

2002 que tendría que corregir sus cuentas de resultados en unos 3 850 millones de

dólares. Ello, ocasionó que todos los stakeholders de la compañía, quedaran atónitos al

darse cuenta con la realidad: las utilidades registradas en las herramientas de reporte a

los accionistas resultaron ser millonarias pérdidas.

La compañía, que fue valorada en $180.000 millones en 1999, fue investigada

por ocultar sus pérdidas con maniobras contables. Worldcom se declaró en bancarrota el

2002 y sus accionistas perdieron cerca de 180.000 millones de dólares y al menos

20.000 personas se quedaron sin trabajos.

La dirección financiera contabilizó gastos obvios como gastos en capital, una

práctica fraudulenta, porque se trataba de gastos que debían ser reconocidos en el

período preciso y no en gastos anuales. La manipulación originó una inflación artificial

de ingresos netos y de sus beneficios brutos.

Por ello, se habla de malversación de fondos, del desvío de dineros de un lugar a

otro. Además, se hacían préstamos para cubrir los huecos y así se fueron acumulando

deudas que no se podían pagar.

Conclusiones. –

a. Junto con otra empresa fraudulenta del mercado Norteamericano, Enron, WoldCom

se ha convertido en un símbolo de corrupción empresarial y, además, ha surgido

dentro del mercado una falta de credibilidad y confianza en empresas de este país

en cuanto a la responsabilidad empresarial.

b. WoldCom fue declarada una compañía en concordato.

c. El gobierno de los Estados Unidos fue impulsado a crear una estricta legislación

que responsabiliza a los empresarios por las manipulaciones financieras en sus

compañías.

d. La famosa auditora Arthur Andersen, quien auditaba los Estados Financieros de

WoldCom, ya no tiene la reputación de antes dentro del mercado de auditorías.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1.3.

1.3.1. EXPLIQUE QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORÍA, DEFINA CADA UNO

DE SUS COMPONENTES Y ELABORE UN CUESTIONARIO DE CONTROL

INTERNO (VEINTE PREGUNTAS) DEL ÁREA DE VENTAS Y DETALLE LA

MEDICIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA.

RIESGO DE AUDITORÍA

Definición. – Es la probabilidad de que involuntariamente los auditores emitan una

opinión sin salvedades acerca de cierta información financiera que contenga

desviaciones materiales de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Componentes. –

a) Riesgo de que los estados financieros tengan incorrecciones materiales, y

pueden ser:

 Riesgo inherente: posibilidad de una incorrección material en una

afirmación que contenga los estados financieros, antes de evaluar el

control interno del cliente, debido a un riesgo intrínseco de su actividad.

  Riesgo de control: posibilidad de que el sistema de control interno que

aplique la entidad no detecte no prevenga tal declaración equivocada

material.

b) Riesgo de que el auditor no detecte la declaración equivocada, puede ser:

 Riesgo de detección: posibilidad de que los auditores no descubran los

errores materiales al aplicar los procedimientos de auditoría,

concluyendo que los estados financieros están libres de incorrecciones

materiales y que cumplen con los principios contables.

Medición del riesgo de auditoría. – Para poder tener un enfoque cuantitativo del

riesgo de auditoría, las normas de contabilidad profesionales explican la relación entre

el riesgo de auditoría, el riesgo inherente, el riesgo de detección y el riesgo de control,

aplicando la siguiente fórmula:

Riesgo de auditoría= Riesgo inherente x Riesgo de control x Riesgo de detección

El riesgo de control se obtiene evaluando el control interno de la entidad

mediante la aplicación de un cuestionario, el cual se califica de acuerdo a la

ponderación escogida por el auditor, en base a las respuestas que se obtengan.

El riesgo inherente se obtiene al conocer el giro del negocio, en la fase de

planificación preliminar, en donde el auditor realiza la visita a la empresa y recoge todo

tipo de información que le ayude de soporte para evaluar cuales son los riesgos

intrínsecos en el negocio de su cliente.

El riesgo de detección se basa en el cálculo previo que el auditor realice de los

dos riesgos que dependen del cliente y de sus actividades y controles, y en la evaluación

y determinación de los procedimientos de auditoría que se aplicase con el fin de reducir

el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.

Cuestionario de Control Interno para el Área de Ventas. -

 "SUMINPETRO S.A."
PL.CCI.01
Auditoría Financie ra
Cue stionario de Control
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No. Pre guntas SI NO NA Pond Calf Obse rvacione s

¿Existen por escrito políticas y procedimientos

1 x 10 10
adecuados referentes a ventas?
¿El área de ventas cuenta con personal
2 x 8 10
calificado para cada cargo?
¿Existe una segregación adecuada de funciones
3 al sufrir, revisar y empacar la mercadería x 8 10
vendida?
¿Existe un sistema de información
4 x 10 10
computarizado para ventas?
¿El sistema de ventas implementado es
5 x 8 10
apropiado?
¿Considera que son adecuadas las condiciones
6 x 10 10
en el área de trabajo?
¿Se realizan comprobaciones periódicas de los
7 registros auxiliares de clientes con los saldos del x 5 10 cada semestre
mayor?
¿La información relevante del área de ventas es
8 x 0 10
transmitido oportunamente?
¿Se evalúa constantemente el desempeño del
9 x 10 10
personal en cada una de sus actividades?
¿Se supervisa continuamente los procesos falta eficiencia
10 x 8 10
aplicados en el Área de Ventas? en el proceso
¿El sistema de información implementada en el
11 área de ventas cumple con los requsitos de x 10 10
seduridad de información?
¿Se maneja de manera confidencial todos los
12 x 10 10
datos de los clientes?
¿La comunicación dentro del departamento se falta eficiencia
13 x 5 10
realiza de manera adecuada? en el proceso
¿Se realizan capacitaciones al personal de
14 x 5 10 cada semestre
ventas de manera constante?
¿Considera que el personal del área es suficiente
15 x 7 10 falta personal
para hacer frente a los objetivos de ventas?
¿Se encuentra claramente definidas las líneas de
16 x 10 10
autoridad y responsabilidad?
¿Están definidas de manera adecuada la
17 segregación de funciones tanto del Gerente x 8 10
comercial como de los asesores?
¿La administración de la empresa guía al
18 personal de ventas por medio del ejemplo con x 8 10
respecto a valores de integridad y petica?
¿Los empleados del departamento de ventas
19 perciben las políticas y procedimientos en forma x 7 10
clara y los acatan efectivamente?
Existe coordinación entre las funciones contables
20 y la toma de decisiones, que influyan x 9 10
directamente al departamento de ventas?
TOTAL 156 200

Elaborado por: M.A.M.F Fe cha: 5/2/2018

Re visado por V.A.Z.P Fe cha: 8/2/2018
Medición del Riesgo de Auditoría

a. Medición del Riesgo de Control

Calificación Obtenida x 100

Nivel de Confianza=
Ponderación Total

156* 100
Nivel de Confianza=
200

78,00%
Nivel de Confianza=

Riesgo de Control= 100% - NC

Riesgo de Control= 100% - 78%
Riesgo de Control= 22,00%

Interpretación. – El nivel de confianza del control interno del área de ventas es algo, ya

que representa el 78%, mientras que el riesgo de control es bajo, representado por el

22%

b. Medición del Riesgo de Auditoría

Riesgo de auditoría = RC x RI x RD

Riesgo de auditoria = 22% x 65% x 30%

Riesgo de auditoría = 4.29%

1.3.2. QUÉ ES LA EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA. REALICE UN RESUMEN

DE LOS TIPOS DE EVIDENCIA. EXPLIQUE CON EJEMPLOS, CADA UNO

DE ELLOS.

EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA
Definición. – Son las pruebas que el auditor ha obtenido durante el proceso de auditoría

y en la aplicación de las pruebas específicas, con el fin de sustentar su dictamen. Esta

evidencia debe ser suficiente (en cantidad), competente (en calidad) y adecuada o

apropiada (cuando el auditor considera que es fiable, relevante y contundente).

Tipos de evidencia. –

 Sistema de información contable. – compuesta de métodos y registros en donde

las transacciones de la empresa son registradas, procesadas y comunicadas, y

mantienen la responsabilidad por el activo, pasivo y patrimonio. Ejemplos:

asientos contables, mayorización, balance de comprobación, ajustes.

 Evidencia documental. – son registros que dan soporte al sistema de

información contable y al negocio de la empresa. Ejemplos: facturas,

comprobantes de retención, cheques, contratos.

 Declaración de terceros. – son declaraciones de personas externas como los

clientes, instituciones financieras, abogados, proveedores. Ejemplo: informe de

especialistas en el cálculo actuarial, confirmaciones de las entidades bancarias,

confirmaciones de saldos con clientes y proveedores.

 Evidencia física. – son las evidencias que el auditor puede obtener mediante la

observación de la existencia, calidad, estado y uso de activos. Ejemplo:

constatación física de los activos fijos de la empresa, constatación física de los

inventarios de mercaderías.

 Cálculos. – son los resultados de las comprobaciones o cálculos que el auditor

realiza con el fin de determinar la exactitud de los análisis y cálculos realizados

por la empresa. Ejemplo: cálculo de las depreciaciones de los activos fijos,

estimaciones de cuentas incobrables, provisiones de impuestos

  Interrelación de datos. – son las comparaciones de las relaciones entre la

información financiera y de otra índole. Ejemplo: comparación el mayor de

inventarios y el kardex, comparación entre mayores de clientes y las

confirmaciones de saldos.

 Declaraciones de los clientes. – son las evidencias que se recolectan mediante

preguntas orales o escritas realizadas a los funcionarios o empleados de la

empresa. Ejemplo: carta de declaraciones, preguntas acerca de la ubicación o

existencia de activos.

1.3.3. EXPLIQUE QUÉ SON LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Y QUÉ

SON LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS.

Procedimientos sustantivos. – son las pruebas directas que el auditor aplica a las

transacciones directas del periodo, determinando si se asentaron debidamente en el

periodo que corresponde. Estos procedimientos se aplican a cada cuenta en particular

con el fin de obtener evidencia suficiente y competente para sustentar su dictamen.

Procedimientos analíticos. – son las pruebas o evaluaciones que se realizan a la

información contenida en los estados financieros, estudiando los datos financieros y no

financieros.

1.3.4. CONSIDERANDO LA FIGURA 5.7 DEL TEXTO GUÍA, ASÍ COMO LOS

EJEMPLOS SEÑALADOS EN LA ASESORÍA DIDÁCTICA DE ESTA

ACTIVIDAD, ELABORE UNA CÉDULA SUMARIA Y UNA ANALÍTICA

SOBRE LA CUENTA “CUENTAS POR COBRAR”, ESTOS PAPELES DE

TRABAJO DEBERÁN CONTENER TODAS SUS PARTES.

 "SUMINPETRO S.A."
EJ.CS.03
Auditoría Financiera
Cédula Sumaria
Cuentas por Cobrar Pág. 1/1
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2017
SALDO AJUSTES O RECLAS. SALDO DE
FECHA CUENTAS REF.PT.
CONTABLE DEBE HABER AUDITORÍA
31/12/2017 Cuentas por Cobrar $ 18.500,00 $ 18.500,00
AR/a $ 500,00 $ 19.000,00
AR/b $ 150,00 $ 18.850,00
AR/c $ 5.000,00 $ 23.850,00
AA/1 $ 50,00 $ 23.900,00
AA/2 $ 2.000,00 $ 21.900,00

31/12/2017 Provisión Cuentas Incobrables AA/3 $ -185,00 $ 34,00 $ -219,00

Σ $ 18.315,00 $ 5.550,00 $ 2.184,00 $ 21.681,00

Elaborado por: M.A.M.F Fecha: 15/2/2018

Revisado por V.A.Z.P Fecha: 17/2/2018
 "SUMINPETRO S.A."
EJ.CA.03
Auditoría Financiera
Cédula Analítica
Cuentas por Cobrar Pág. 1/1
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2017
SALDO AJUSTES O RECLASIFI. SALDO DE
No. SUBCUENTAS REF.PT.
CONTABLE DEBE HABER AUDITORÍA
1 SUMELEC S.A. $ 5.000,00 √ $ 5.000,00
2 ACERO COMERCIAL ECUATORIANO S.A. AR/a $ 4.365,00 * $ 2.700,00 $ 7.065,00
3 FABRICIO CISNEROS AR/b $ 500,00 * $ 200,00 $ 700,00
4 ELECTROMEC ECUADOR S.A. $ 3.500,00 √ $ 3.500,00
5 FEDERICO FUENTES $ 450,00 √ $ 450,00
6 ESTUARDO GONZALEZ $ 100,00 √ $ 100,00
7 CAMILA PENTAGO AA/1 $ 200,00 * $ 300,00 $ -100,00
8 MARGARA RODRIGUEZ $ 800,00 √ $ 800,00
9 CAMILA JARA $ 300,00 √ $ 300,00
10 NICOL TERÁN AA/2 $ 100,00 * $ 800,00 $ 900,00
11 MARÍA DEL ROCÍO JARRÍN $ 3.185,00 √ $ 3.185,00
$ 18.500,00 Σ $ 3.700,00 $ 300,00 $ 21.900,00
10 Provisión de Cuentas Incobrables AA/2 $ -185,00 * $ 34,00 $ -219,00
$ 18.315,00 Σ $ 3.700,00 $ 334,00 $ 21.681,00

Elaborado por: M.A.M.F Fecha: 25/2/2018

Revisado por V.A.Z.P Fecha: 27/2/2018
 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1.4.

1.4.1. ELABORE UNA CARTA COMPROMISO PARA LA AUDITORÍA

FINANCIERA.

Av. 12 de Octubre y Cordero

World Trade Center Quito, Piso 2
Teléfonos: +593 2557174/5/8

Carta Compromiso para la Auditoría Financiera

Quito, 20 de enero de 2018

Msc, Juan Carlos Cadena

Gerente General de "SUMINPETRO S.A."

Presente,

Con la presente carta confirmamos la auditoría de los estados financieros de la

empresa “SUMINPETRO S.A.”, correspondientes al periodo 2017. Se auditará el

Estado de Situación Financiera, correspondientes a la fecha mencionada, así como los

Estados de Resultados, de Flujos del Efectivo y de Utilidades Retenidas.

El objetivo principal de nuestro examen es la expresión de una opinión acerca de

la presentación fiable de la situación financiera y económica de la información

presentada a través de los estados financieros. Al final de nuestro trabajo emitiremos un

informe acerca del cumplimiento de los principios de contabilidad generalmente

aceptados, de las normas internacionales de contabilidad y de información financiera

aplicables, y de las leyes ecuatorianas y sus reglamentos.

 Nuestro trabajo de auditoría se realizará conforme a las normas de auditoría

generalmente aceptadas, en donde se establece que se debe obtener, como producto final

de la auditoría, una seguridad razonable (no absoluta) de si los estados financieros no

contienen declaraciones equivocadas materiales debido a fraude o errores.

La auditoría incluirá todas las pruebas de los registros que nosotros

consideremos necesarias. Una parte importante en los procedimientos que vamos a

aplicar serán los pasos que tomaremos con el fin de conocer el negocio, las actividades

que realiza la empresa y sus riesgos. Además, con el fin de cumplir nuestra obligación

profesional de detectar inconsistencias o errores, incluiremos en nuestro plan de

auditoría procedimientos retrospectivos, no estándar o inesperados. Si por algún motivo

no se pueda concluir la auditoría, podemos negarnos de emitir una opinión.

Nuestro trabajo incluye una evaluación del control interno, que ayudará a

planear la auditoría, determinar su naturaleza y alcance de los procedimientos que

nosotros aplicaremos, pero no garantizará la seguridad de los controles internos ni

detectar condiciones deficientes, in embargo, comunicaremos todas las que se encuentre

y realizaremos comunicaciones oportunas y que requieren las normas de auditoría.

La realización y presentación de los estados financieros son responsabilidad de

la empresa auditada, así como el de establecer un buen control interno sobre los

informes financieros, el instalar sistemas y procedimientos que ayuden a prevenir o

detectar fraudes, el de identificar y garantizar que la empresa cumpla con las leyes y

reglamentos aplicables, de poner a nuestra disposición toda la información necesaria y

pertinente para nosotros poder desarrollar nuestro trabajo, y al terminar el trabajo darnos

una carta que confirme ciertas declaraciones hechas durante ella, aclarando que los

efectos de posibles errores que sometamos a su consideración son inmateriales para los

estados financieros en su conjunto.

 La auditoría consta de tres fases:

 Inicio del trabajo de campo: 22 de enero del 2017

 Terminación del trabajo de campo: 30 de junio del 2017

 Presentación del informe final de auditoría: 15 de julio del 2017

Los honorarios convenidos del trabajo de auditoría se basarán en el tiempo

empleado por los miembros de nuestro equipo a las tarifas ordinarias más los gastos

directos. Se notificará cualquier circunstancia que pueda alterar significativamente la

cotización inicial de $17.000,00 dólares.

Con el fin de nosotros trabajemos con máxima eficiencia, se da por entendido

que el 25 de febrero el personal contable de la empresa que vamos a auditar nos

proporcionará los estados financieros y los análisis de cuentas que se describen en el

anexo.

Si todo esto corresponde a lo que ustedes aceptaron, favor de firmar esta carta en

el espacio indicado y de devolvernos una copia a la brevedad posible.

Atentamente,

Ing. Verónica Alexandra Zambrano P.

Gerente de Auditoría

Aceptado por:

Fecha:
1.4.2. DEFINA QUÉ ES PLAN DE AUDITORÍA Y CUÁLES SON LOS

ASPECTOS A CONSIDERAR EN UN PLAN DE AUDITORÍA.

PLAN DE AUDITORÍA

Definición. – es un resumen elaborado por el responsable o líder de la realización de las

auditorías. Dicha elaboración es consensuada de acuerdo con el auditado y establece

una guía de los horarios y de las necesidades existentes de coordinación entre todas las

partes que intervienen.

El plan e auditoría describe la naturaleza y las características del cliente, de su

ambiente, así como la estrategia general que la empresa auditora aplicará en su trabajo,

el cual se prepara en la etapa de planeación de la auditoría.

Aspectos a considerar. -

a) Objetivos de la auditoría

b) Naturaleza y alcance de los servicios

c) Tiempo y programación del trabajo de auditoría: determinación de los

procedimientos, fijación de las fechas y el tiempo presupuestado

d) Descripción de la compañía del cliente y de su control

e) Trabajo que hará el personal del cliente

f) Necesidades de personal durante la auditoría

g) Plazos para terminar las partes más importantes de la auditoría

h) Discusión con el equipo respecto a los riesgos más importantes

i) Riesgos importantes de distorsión material por error o fraude su respuesta

j) Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la auditoría

 1.4.3. ELABORE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA

“ACTIVOS FIJOS” (TRES OBJETIVOS Y DIEZ PROCEDIMIENTOS).

"SUMINPETRO S.A."
PE.PG.10
Auditoría Financiera
Programa de Auditoría
Activos Fijos Pág. 1/1
del 01 de enero al 31 de diciembre del 2017
OBJETIVOS:
1. Obtener evidencia suficiente y competente que ofrezca seguridad razonable acerca de la adecuada revelación de los saldos de
activos fijos presentados en los estados financieros.
2. Verificar la existencia, propiedad y uso de los Activos Fijos
3. Comprobar la adecuada valuación de los Activos Fijos, el método usado y el cálculo de la depreciación
No. PROCEDIMIENTO ELABORADO POR H. PLANIF. H. REALES REFER. PT
Investigar acerca de la existencia de políticas
internas que regulen el tratamiento adecuado
1 que se le da al Activo Fijo, su custodia, manejo y M.A.M.F 1 1 PE.PG.10 1/10
tratamientos contables de acuerdo a las NIC y
NIIF.
Indagar acerca de si existe adecuados
2 procedimientos de custodia de los títulos de M.A.M.F 2 2 PE.PG.10 2/10
propiedad.
Averiguar acerca del sistema de control del
3 M.A.M.F 1 1 PE.PG.10 3/10
Activo Fijo, su actualización y adecuación.
Averigar si las cuentas de propiedades, planta y
4 M.A.M.F 2 1 PE.PG.10 4/10
equipo son conciliadas regularmente.
Verificar si el acceso a la parametrización y
5 contabilización del Activo Fijo están restringidas M.A.M.F 1 1 PE.PG.10 5/10
al personal autorizado.
Verificar si los Activos Fijos están correctamente
6 identificados y codificados mediante etiquetas M.A.M.F 3 4 PE.PG.10 6/10
de código de barras.
Realizar el cálculo de las depreciaciones
corrientes y acumuladas de los Activos Fijos,
7 M.A.M.F 3 4 PE.PG.10 7/10
teniendo en cuenta el método usado, la vida útil
y el valor residual establecido.

Extraer directamente del módulo de Activos Fijos

8 una lista de los movimientos realizados durante M.A.M.F 1 1 PE.PG.10 8/10
el año.

Verificar si se ha realizado oportunamente el

9 ingreso de los Activos Fijos, así como de las M.A.M.F 1 1 PE.PG.10 9/10
bajas de los mismos.
Verificar si la empresa realiza coteos fisicos
10 periódicos de los Activos Fijos, y que se M.A.M.F 1 1 PE.PG.10 10/10
encuentren sustentados en actas.
TOTALES 16 17

Elaborado por: M.A.M.F Fecha: 1/3/2018

Revisado por V.A.Z.P Fecha: 3/3/2018
1.4.4. DEFINA QUÉ ES CONTROL INTERNO. REVISE EN INTERNET QUÉ

ES COSO 2013, CUÁLES SON SUS COMPONENTES Y EXPLÍQUELOS.

CONTROL INTERNO

Definición. – es el proceso que realiza la administración, los directivos y otro personal,

mediante la formulación y aplicación de un conjunto de normas, principios,

fundamentos, procesos, acciones, procedimientos y técnicas, cuyo fin es:

 lograr una función administrativa eficaz, integra y transparente

 apoyar al cumplimiento de los objetivos de la entidad

 ofrecer confiabilidad de la información financiera

 ofrecer eficacia y eficiencia en las actividades

 garantizar el cumplimiento de las leyes y regulaciones

COSO 2013

Definición. – Es un marco regulatorio líder en el diseño, implementación y conducción

del control interno y evaluación de su efectividad, cuyo fin es ayudar a las empresas a

desarrollar y mantener un sistema de control interno eficiente y efectivo, ayudándolas

además en el proceso de adaptación a cambios, el cumplimiento de los objetivos de la

empresa, la mitigación de los riesgos y en la toma de decisiones.

Componentes. – Este marco integrador propone 5 componentes y 17 principios:

1. Entorno de control. - Es el ambiente donde se desarrollan todas las actividades

organizacionales bajo la gestión de la administración.

El entorno de control es influenciado por factores tanto internos como externos,

tales como la historia de la entidad, los valores, el mercado, y el ambiente

competitivo y regulatorio. Comprende las normas, procesos y estructuras que

constituyen la base para desarrollar el control interno de la organización.

Este componente crea la disciplina que apoya la evaluación del riesgo para el

cumplimiento de los objetivos de la entidad, el rendimiento de las actividades de

control, uso de la información y sistemas de comunicación, y conducción de

actividades de supervisión. Sus principios son:

2. Evaluación de riesgos. - Este componente identifica los posibles riesgos

asociados con el logro de los objetivos de la organización. Toda organización

debe hacer frente a una serie de riesgos de origen tanto interno como externo,

que deben ser evaluados. Estos riesgos afectan a las entidades en diferentes

sentidos, como en su habilidad para competir con éxito, mantener una posición

financiera fuerte y una imagen pública positiva. Por ende, se entiende por riesgo

cualquier causa probable de que no se cumplan los objetivos de la organización.

Sus principios son:

3. Actividades de control. - Las actividades de control se definen como las acciones

establecidas a través de las políticas y procedimientos que contribuyen a garantizar

que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección para mitigar los riesgos con

impacto potencial en los objetivos.

En el diseño organizacional deben establecerse las políticas y procedimientos

que ayuden a que las normas de la organización se ejecuten con una seguridad

razonable para enfrentar de forma eficaz los riesgos. Sus principios son:

4. Información y comunicación. – El personal debe no solo captar una información

sino también intercambiarla para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones.

Por lo tanto, este componente hace referencia a la forma en que las áreas operativas,

administrativas y financieras de la organización identifican, capturan e

intercambian información.
 La información es necesaria para que la entidad lleve a cabo las

responsabilidades de control interno apoyan el cumplimiento de los objetivos. La

gestión de la empresa y el progreso hacia los objetivos establecidos implican que la

información es necesaria en todos los niveles de la empresa. La información está

compuesta por los datos que se combinan y sintetizan con base en la relevancia para

los requerimientos de información.

La comunicación es el proceso continuo e iterativo de proporcionar, compartir y

obtener la información necesaria, relevante y de calidad, tanto interna como

externamente.

Un sistema de información comprende un conjunto de actividades, y involucra

personal, procesos, datos y/o tecnología, que permite que la organización obtenga,

genere, use y comunique transacciones de información para mantener la

responsabilidad y medir y revisar el desempeño o progreso de la entidad hacia el

cumplimiento de los objetivos. Sus principios son:

5. Supervisión. – Las actividades de monitoreo y supervisión deben evaluar si los

componentes y principios están presentes y funcionando en la entidad.

Todo el proceso ha de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de

mejoramiento continuo; así mismo, el Sistema de Control Interno debe ser flexible

para reaccionar ágilmente y adaptarse a las circunstancias.

 Es importante establecer procedimientos que aseguren que cualquier deficiencia

detectada que pueda afectar al Sistema de Control Interno sea informada

oportunamente para tomar las decisiones pertinentes. Los sistemas de control

interno cambian constantemente, debido a que los procedimientos que eran eficaces

en un momento dado, pueden perder su eficacia por diferentes motivos, como la

incorporación de nuevos empleados, restricciones de recursos, entre otros. Sus

principios son:

1.4.5. ELABORE UN CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA LA

CUENTA “INVENTARIOS” (DIEZ PREGUNTAS); SOBRE LA BASE DE SUS

RESULTADOS, ESTABLEZCA EL NIVEL DE CONFIANZA, EL RIESGO DE

CONTROL E INTERPRETE LOS RESULTADOS OBTENIDOS.

 "SUMINPETRO S.A."
PL.CCI.04
Auditoría Financiera
Cuestionario de Control Interno
Inventarios Pág. 1/1
del 01 de enero al 31 de diciembre de 2017
Entrevistado: Pedro Capo
Cargo: Bodeguero Hora de Inicio: 14:15 pm
Fecha: 8/2/2018 Hora de Término: 15:00 pm

No. Preguntas SI NO N/A Pond. Calif. Observaciones

¿Existe estipulado por escrito procedimientos
adecuados referentes a la autorización,
1 x 9 10
custodia, registro, control y responsabilidades
en los inventarios?
¿Existe control sobre el máximo y mínimo de
2 x 10 10
existencias?
¿Las compras de inventarios son
3 x 10 10
debidamente autorizadas?
¿Los retiros de inventarios son autorizados
4 x 10 10
por el funcionario competente?
¿Los ajustes por pérdida de inventarios son
revisados, aprobados y autorizados por
5 x 0 10
funcionarios agenos al manejo y registro de
los mismos?
¿Se llevan registros de inventarios
6 x 10 10
adecuadamente valorizados?
¿Se realiza periodicamente inventariado físico
7 de las existencias en bodega de manera x 4 10 una vez al año
sorpresiva?
¿Existen procedimientos claramente
8 establecidos para identificar faltantes en la x 0 10
recepción de bienes y suministros?
¿Considera que las instalaciones de bodega
9 son adecuadas para la conservación de x 10 10
inventarios?
¿El ingreso a bodega es restringido solo para
10 x 10 10
el personal autorizado?
TOTAL 73 100

Elaborado por: M.A.M.F Fecha: 8/2/2018

Revisado por V.A.Z.P Fecha: 8/2/2018
 CALIFICACIÓN DEL NIVEL DE RIESGO Y DE CONFIANZA

Ponderación Obtenida x
Nivel de Confianza= 100
Calificación Total

73 * 100
Nivel de Confianza=
100

Nivel de Confianza= 73,00%

Riesgo de Control= 100% - NC

Riesgo de Control= 100% - 73%
Riesgo de Control= 27,00%

Interpretación. – El nivel de confianza del control interno correspondientes a los

inventarios de la empresa posee un nivel medio, con un 73%, al igual que el riesgo de

control, posee un nivel medio con un 27%.

BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA

 Whittington & Pany. (2005). Principios de auditoría, décimo cuarta edición.

Editorial McGraw Hill.

 Adams Alfredo. Enron-Andersen. Un caso para análisis y reflexión. Mexico,

2012

 http://fraudecom.blogspot.com/

 https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/mx/Documents/risk/COSO-

Sesion1.pdf

 http://ofstlaxcala.gob.mx/doc/material/27.pdf

 https://www.escuelaeuropeaexcelencia.com/2017/01/plan-de-auditoria-interna-

de-calidad-segun-iso-9001/