UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE SANTO DOMINGO

RECINTO SANTIAGO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTABILIDAD

PLAN GENERAL DE CUENTAS

PRESENTADO POR:

PAMELA DÍAZ 100402764

DARIELKA TAVÁREZ 100365050
HILLARY DURÁN 100404250
BRITHANY RODRÍGUEZ 100395978
YEFRI LLANO 100190036
EMELIN VÁSQUEZ 100385000

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN FINAL

CONTABILIDAD SUPERIOR I
CON 3150

FACILITADOR

WILSON SIMEÓN PÉREZ, MA.

SANTIAGO, REPÚBLICA DOMINICANA

MAYO DEL 2019

1
 PLAN
GENERAL
DE
CUENTAS

2
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN……………………………………………………..4

PLAN GENERAL DE CUENTAS…………………………………….5

CATÁLOGO DE CUENTAS………………………………………….9

NIVELES Y GRUPOS DE CUENTAS……………………………….15

CUENTAS CONTROLES Y AUXILIARES…………………………22

PROCESO DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS NIC A LAS CUENTAS

Y ESTADOS FINANCIEROS………………………………………...39

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

(NIIF)…………………………………………………………………..45
PROCESOS DE APLICACIÓN DE LAS NIC Y NIIF EN LA REPÚBLICA
DOMINICANA………………………………………………………...58
CONCLUSIÓN…………………………………………………………63
BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………….65
ANEXOS……………………………………………………………….66

3
 INTRODUCCIÓN

El plan general de cuentas es un listado que contiene la relación ordenada y clasificada

de las clases, grupos, cuentas y subcuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos
y gastos, identificadas con un código numérico y su respectiva denominación.

Este tema es muy importante ya que facilita el registro de las operaciones de la empresa
y además nos permite verificarlas para la elaboración de los estados financieros; nos
permite conocer, elaborar y detallar el catálogo de cuentas de la empresa.

Entre los objetivos que deben llevarse a cabo al abordar el plan general de cuentas están:
Facilitar la aplicación de los registros contables y dependiendo del tipo de empresa ya sea
comercial, de servicios o industrial será el catálogo de cuentas.

Respecto a las NIC en la Republica Dominicana, estas se introducen el año 2000 mediante
la resolución del Instituto de Contadores Públicos Autorizados del República Dominicana
(ICPARD) y luego en el año 2011 mediante otra resolución de este organismo se
implementaron las NIIF a partir del año 2013, iniciando una ruta clara para la
implementación completa de las NIIF.

El PGC sirve de base para la toma de decisiones tanto en el área financiera como
administrativa de la empresa, mejorando su estabilidad económica.

4
 PLAN GENERAL DE CUENTAS

¿Cómo es un Plan de Cuentas en contabilidad?

Para mantener una buena salud financiera, es necesario tener claro todos los movimientos
contables de determinada entidad. ¿Cómo hacerlo? A través del plan de cuentas, un
documento que presenta las cuentas de un ente económico, en un orden sistemático y
codificado, que facilita el registro de los hechos contables, y su posterior visualización y
verificación para la elaboración de los estados financieros.

Aunque su creación puede parecer complicada, lo cierto es que solo requiere de orden y
concentración.

Requisitos de un plan de cuentas en contabilidad

Todo plan de cuentas contable debe cumplir algunos requerimientos específicos:

Integridad: presentar todas las cuentas necesarias para registrar cada hecho contable del
ente económico.

Sistemático: seguir un orden determinado que permita clasificar las cuentas de acuerdo
con su naturaleza.

Flexibilidad: debe permitir el ingreso o eliminación de cuentas, según lo exijan las

operaciones del ente económico.

Terminología clara: el nombre de cuenta debe reflejar específicamente a qué hace

referencia.

Estructura de un plan de cuentas contable

Un plan de cuentas en contabilidad se ordena mediante números, letras o la combinación

de los mismos, conformando un código para cada una de las cuentas que estarán en dicho
documento. Para que la codificación sea correcta, es decir, uniforme y sistémica, debes
seguir la siguiente estructura:

Grupos: son la categoría más amplia y general de un plan de cuentas. Hacen referencia
al activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y egresos de determinado ente económico.

Subgrupos: son las categorías en las que pueden descomponerse los grupos, como el
activo corriente o el activo no corriente.

5
Cuentas: aquí hablamos propiamente de las cuentas que componen los subgrupos. Por
ejemplo, “Caja y bancos” es parte del activo corriente que, a su vez, pertenece al grupo
activos.

Subcuentas: hace referencia a cada uno de los elementos que componen una cuenta.

Auxiliares: elementos detallados que conforman una subcuenta y hacen más sencillo el
registro y sistematización de las operaciones económicas.

La estructura va de lo más general a lo más específico, con el fin de cumplir con los
requisitos descritos en el punto anterior. Por otro lado, para facilitar la lectura y registro
de los datos incorporados en el plan de cuentas, debes asignar una numeración
nemotécnica a la estructura, el sistema más usual para codificar un plan de cuentas en
contabilidad debido a que permite agrupaciones ilimitadas y facilita la tarea de agregar o
intercalar cuentas que vayan surgiendo producto de las operaciones del ente económico.

Elementos a tener en cuenta al confeccionar un plan de cuentas

 Identificar el tipo de actividad económica que realiza la empresa (si es de servicio,

compra y venta de artículos, fábrica, entre otros.)

 Considerar la tipificación jurídica de la empresa. (si se trata de una S.A., S.R.L.,

comandita por acciones, entre otros.)

 La magnitud económica de la empresa.

 Las necesidades de información de los propietarios y de terceros

 Localización de la empresa.

 Legislación impositiva, laborales resoluciones técnicas, normas internacionales

tanto de exposición de Estados Contables como legislación vigente (en el caso
que sea procedente).

Es importante que complementes el plan de cuentas con un manual de cuentas que

presente las instrucciones pertinentes para su lectura y utilización, facilitando así el
registro y análisis posterior.

6
Importancia del Plan de Cuentas para los Asientos Contables

El Plan de Cuentas es un elemento fundamental de la Teneduría de Libros y uno de los

instrumentos imprescindibles su adaptación a cada ente, para su contabilidad.

Se puede definir como un listado de cuentas ordenadas metodológicamente, mediante la

asignación de un código numérica de cada cuenta o conjunto de cuentas, de acuerdo a su
naturaleza y su ubicación, que debe representar la estructura contable de un ente.

Finalidades

 Posibilitar la obtención de los objetivos de la contabilidad.

 Proporcionar informaciones útiles para la toma de decisiones racionales.
 Posibilitar un adecuado control.
 Permite la correcta imputación contable de los registro.
 Por su condición de integridad presenta todas las cuentas que la empresa necesita
para su funcionamiento.

Para realizar correctamente un plan de cuentas deben sistematizarse de forma ordenada

los datos, con una flexibilidad tal que permita que en un futuro podamos agregar nuevas
cuentas; además, debe hacerse con la suficiente claridad como para permitir que otros
usuarios comprendan lo que en ellas se ha plasmado.

Debe tenerse en cuenta que el fin fundamental que se persigue en este tipo de documento
es facilitar la lectura de las características de cada cuenta. Además, muchos sistemas
vienen provistos de un esqueleto que les permite ordenar los diferentes datos y agruparlos,
tomando en cuenta la codificación que distingue a cada uno de ellos.

Asientos Contables

Son las anotaciones hechas en distintos libros o registros contables, donde se hace constar,
además del deudor y del acreedor, todos los detalles de cada operación económica,
teniendo en cuenta la utilización del plan de cuentas de acorde a los principios generales
de contabilidad.

7
Los asientos pueden ser:

CLASES CATEGORÍAS ENTRA SALE

Asientos Simples 1º Una sola cuenta Una sola

cuenta

Asientos mixtos 2º Una sola cuenta Dos o más

cuentas

3º Dos o más cuentas Una sola

cuenta

Asientos 4º Dos o más cuentas Dos o más

compuestos cuentas

Atendiendo a las informaciones proporcionados, se comprende el papel que cumple el

Plan de Cuentas en las actividades económicas de las empresas, siendo una herramienta
vital a la hora de las registraciones de los asientos contables, permitiendo un orden y
control eficiente, y facilitando el reconocimiento de cada una de las cuentas ya que cada
una de ellas se encuentra codificada según sea el tipo.

8
 MODELO
CATÁLOGO DE CUENTAS
Con base a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

ELEMENTOS RUBROS DE SUB-CTAS NOMINACIÓN DE RUBROS

BÁSICOS AGRUPACIÓN

1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11101 Caja General
11102 Caja Chica
11103 Efectivo en bancos
1110301 Depósitos en cuentas corrientes
1110302 Depósitos en cuentas de ahorro
1110303 Depósitos a plazo
11104 Equivalentes de efectivo
1110401 Títulos Valores
112 CUENTAS POR COBRAR
11201 Cuentas por cobrar comerciales
1120101 Documentos y cuentas de clientes
11202R Estimación para cuentas de cobro dudoso
11203 Anticipos a proveedores
11204 Préstamos al personal
1120401 Personal de administración
1120402 Personal de ventas
11205 Préstamos a accionistas
11206 Otras cuentas por cobrar
1120601 Pagos por cuenta ajena
113 CUENTA POR COBRAR ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
11301 Arrendamiento financiero por cobrar
11302R Estimación para cuentas de cobro dudoso
114 COMPAÑIAS Y PARTES RELACIONADAS
11401 Directores, ejecutivos y empleados
11402 Compañías afiliadas
11403 Compañías asociadas
11404 Compañías subsidiarias
115 ACCIONISTAS
11501 Acciones suscritas no pagadas
116 INVENTARIOS

9
 11601 Inventarios en bodega al costo
11602R Estimación para obsolescencia de
Inventario o de lento movimiento.
11603 Pedidos en tránsito
11604 Mercaderías en consignación
117 INVERSIONES TEMPORALES
11701 Inversiones en afiliadas
1170101 Acciones
118 GASTOS ANTICIPADOS
11801 Seguros en vigor
11802 Rentas pagadas por anticipado
11803 Otros gastos
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
12101 Propiedad, Planta y Equipo al costo o valuación.
1210101 Terrenos
1210102 Edificaciones
1210103 Instalaciones
1210104 Mobiliario y equipo
1210105 Vehículos
12102 R Depreciación Acumulada
12102 R 01 Depreciación acumulada de edificios
12102 R 02 Depreciación acumulada de instalaciones
12102 R 03 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo
12102 R 04 Depreciación acumulada de Vehículos
122 REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
12201 Revaluaciones de terrenos
12202 Revaluaciones de edificios
12202 Revaluaciones de mobiliario y equipo
12202 Revaluaciones de vehículos
123 INVERSIONES PERMANENTES
12301 Inversiones en subsidiarias
12302 Inversiones en asociadas
12303 Inversiones en negocio conjuntos
124 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO ACTIVO
12401 Impuesto sobre la renta de años anteriores
12402 Pagos anticipados de Impuesto sobre la
Renta.
125 ACTIVOS INTANGIBLES
12501 Derecho de llaves
12502 Patentes y marcas
126 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

10
 12601 Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo.
1260101 Documentos y cuentas de clientes a largo plazo.
12602R Estimación para cuentas de cobro Dudoso a largo plazo
12603 Otras cuentas por cobrar
127 PRESTAMO A ACCIONISTAS LARGO PLAZO
128 DEPÓSITOS EN GARANTIA L.P.
129 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO
FINANCIERO L.P.

2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
211 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS
BANCARIOS
21101 Préstamos bancarios a corto plazo
21102 Sobregiros bancarios
21103 Deudas convertibles a corto plazo
21104 Porción circulante de préstamos a L.P.
212 CUENTAS POR PAGAR
21201 Proveedores
2120101 Proveedores locales
2120102 Proveedores del exterior
21202 Documentos por pagar
2120201 Contratos a corto plazo
2120202 Carta de crédito
21203 Acreedores varios
2120301 Acreedores locales
213 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO PORCION CORRIENTE
21301 Porción corriente de obligaciones bajo
Arrendamiento financiero
214 PROVISIONES Y RETENCIONES
21401 Provisiones
2140101 Acreedores locales
2140102 Provisión pago a cuenta de impuesto sobre la
Renta.
2140103 Intereses por pagar
2140104 Impuestos Municipales
2140105 IVA por pagar
21402 Retenciones
2140201 Cotizaciones al seguro social salud
2140202 Cotizaciones a fondos de pensiones
2140203 IVA retenido a terceros
2140204 Retenciones de impuesto sobre la renta

11
 215 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
21501 Beneficios a pagar corto plazo
2150101 Planillas por pagar
2150102 Comisiones
2150103 Bonificaciones
2150104 Aportes patronales seguro social salud
21502 Beneficios post empleo por pagar
2150201 Aportaciones patronales pensiones no
Gubernamentales
216 IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE POR
PAGAR
21601 Impuesto sobre la renta por pagar corriente
21602 Impuesto sobre la renta pasivo diferido
217 DIVIDENDOS POR PAGAR

22 PASIVO NO CORRIENTE
221 PRESTAMOS BANCARIOS L.P
22101 Préstamos hipotecarios a L.P.
22102 Deuda convertible a largo plazo.
222 OTROS PRESTAMOS A LARGO PLAZO
223 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO LARGO PLAZO
22301 Contratos bajo arrendamiento financiero a
Largo plazo.
224 ANTICIPOS Y GARANTIAS DE CLIENTES
22401 Anticipos de clientes
22402 Garantías de clientes
225 PROVISIÓN PARA OBLIGACIONES LABORALES

3 PATRIMONIO NETO DE LOS ACCIONISTAS

31 CAPITAL
311 CAPITAL SOCIAL
31101 Capital social suscrito
32 SUPERAVIT POR REVALUACION
321 SUPERAVIT POR REVALUACION ACTIVOS
32101 Superávit por revaluación de Terrenos
32102 Superávit por revaluación de edificaciones
32103 Superávit por revaluación de Instalaciones
32104 Superávit por revaluación de mobiliario y equipo.
33 UTILIDADES RESTRINGIDAS
331 RESERVA LEGAL
34 RESULTADOS ACUMULADOS
341 UTILIDADES POR DISTRIBUIR

12
 34101 Utilidades de ejercicios anteriores
34102 Superávit realizado
34103 Utilidades del ejercicio
341R DEFICIT ACUMULADO
341R1 Pérdidas de ejercicios anteriores
341R2 Pérdida del ejercicio

4 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS (INGRESOS)

41 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS
411 VENTAS DE BIENES
41101 Ventas internas
41102 Ventas externas
412 VENTAS DE SERVICIO
42 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES
421 INTERESES GANADOS
422 GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS
423 DIVIDENDOS GANADOS
424 OTROS INGRESOS
43 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
ACREEDORES
431 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

5 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS (COSTOS)

51 COSTOS DE OPERACION
511 COSTO DE LAS VENTAS
51101 Costo de ventas de bienes
512 COSTO DE SERVICIO

6 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS (GASTOS)

61 GASTOS OPERACIONALES
611 GASTOS DE VENTA
61101 Sueldos
61102 Aguinaldos
61103 Vacaciones
61104 Comisiones
61105 Indemnización
61106 Bonificaciones y gratificaciones
61107 Energía eléctrica
61108 Atención a vendedores
61109 Depreciaciones
61110 Combustible y lubricantes
612 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
61201 Sueldos

13
 61202 Aguinaldos
61203 Vacaciones
61204 Honorarios profesionales
61205 Indemnización
61206 Viáticos
61207 Agua purificada
61208 Energía eléctrica
61209 Comunicaciones
61210 Papelería y útiles
61211 Impuestos fiscales
61212 Depreciaciones
61213 Seguros
61214 Combustible y lubricantes
61215 Mantenimiento de instalaciones
61216 Servicio de vigilancia
61217 Matrículas de comercio

62 GASTOS NO OPERACIONALES
621 GASTOS FINANCIEROS
62101 Intereses bancarios
62102 Comisiones bancarios
62103 Comisión de tarjetas de crédito
62104 Nota de cargos por banco
62105 Seguro sobre préstamos bancarios
62106 Diferenciales cambiarios

63 RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DEUDORES

631 GASTOS DE VENTAS, INTERCAMBIO Y
RETIROS DE ACTIVOS
632 GASTOS DE SINIESTROS
64 OPERACIONES EN DISCONTINUACIÓN
DEUDORAS
641 GASTOS DE OPERACIÓN EN
DISCONTINUACION
65 GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
651 GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CORRIENTE

14
 NIVELES Y GRUPOS DE CUENTAS

Los niveles son los valores o dígitos que asignamos a cada cuenta en función del nivel de
operaciones.

El uso y aplicación de los niveles en las cuentas del catálogo contable, es mayormente
utilizado cuando se utilizan sistemas automatizados de contabilidad.

Los grupos contables son divisiones que sirven para clasificar los tipos de
operaciones contables de una empresa o de un negocio.

Los subgrupos son subdivisiones que definen los grupos de cuentas contables.

Para entender mejor el proceso de clasificación y forma de estructurar las cuentas del
catálogo contable las definimos en 5 niveles, estos niveles son los que nos permiten
identificar el tipo de cuenta que estamos operando y el tipo de movimiento que realizaremos.

Nivel 1: Nivel 3:

1. Activos 1-1-1. Caja General

2. Pasivos 2-1-1. Proveedores

3. Patrimonio 3-1-1. Capital Semilla

Nivel 2: Nivel 4:

1-1. Activo0 Circulante 1-1-1-01. Caja General Moneda Nacional

2-1. Pasivo Circulante 2-1-1-01. Proveedores de Materia Prima

3-1. Capital contable 3-1-1-01. Aportaciones suscritas

Nivel 5:

(En este nivel se pueden formar hasta de 4 dígitos o más, lo que permite tener un mejor control de
cada una de las cuentas que administremos en nuestro proceso contable y en nuestro sistema
automatizado de contabilidad) ejemplo en un banco que tiene muchas sucursales y varias cajeras,
es una forma efectiva de poder controlar cada una de ellas.

Ejemplo para cuenta de caja.

15
1-1-1-01-001. Cajera María Auxiliadora Ramírez

1-1-1-01-002. Cajero Marcos Ramos

1-1-1-01-999. Cajera Kenia Velázquez

Como vemos en este proceso el banco puede controlar a 999 cajeras y cajeros, pero si el banco
tiene más de 1000 cajeros, será necesario agregar un digito más al catálogo contable, permitiendo
llegar a controlar hasta 9999 cajeros. Por lo tanto, a partir del nivel 4 los dígitos se podrán agregar
según las propias necesidades del negocio, también es posible agregar más niveles.

Para poder clasificar una cuenta por su origen se debe considerar en primer lugar un solo digito
así.

1. Cuentas de Activos (Estado de Situación)

2. Cuentas de Pasivos (Estado de Situación)

3. Cuentas del Capital Contable (Estado de Situación)

4. Cuentas de Ingresos (Estado de Resultados)

5. Cuentas de Costos (Estado de Resultados)

6. Cuentas de Gastos (Estado de Resultados)

7. Cuentas de Orden

Para considerar su clasificación en el balance de acuerdo a la liquidez son dos dígitos.

11. Activos Corrientes

12. Propiedad Planta y Equipo

21. Pasivo Corriente

22. Pasivo No Corriente

31. Capital Contable

Para identificar las cuentas de mayor deben de tener tres dígitos.

111. Efectivo y Equivalente de Efectivo

16
112. Bancos

121. Proveedores

311. Capital Social

Las cuentas auxiliares de mayor son subcuentas que dependen del nivel superior de la cuenta de
mayor.

111. Efectivo en Caja

11101. Caja General Moneda Nacional

11101002. Cajera María Auxiliadora Ramírez

Ejemplo detallado de la forma de construir los niveles del catálogo contable:

NIVEL 1 NIVEL 2 NIVEL 3 NIVEL 4 NIVEL 5 NOMBRE DE LA CUENTA

1 Activo

1 1 Activo Circulante

1 1 1 Efectivo en Caja

1 1 1 01 Caja General Moneda Nacional

1 1 1 01 001 Caja María Auxiliadora Ramírez

Niveles Grupos

1 Activos

2 Pasivos

3 Patrimonio neto de los accionistas

4 Cuentas de resultado acreedoras (Ingresos)

5 Cuentas de resultados deudoras (Costos)

6 Cuentas de resultados deudoras (Gastos)

17
 GRUPOS Y SUBGRUPOS DE CUENTAS

1- Activos:

Activo es un recurso controlado por la empresa, como resultado de sucesos pasados, del que la
misma espera obtener en el futuro, beneficios económicos.

Estos se determinan a través del costo de adquisición de los artículos adquiridos más los gastos
incurridos para su traslado, instalación y puesta en marcha en el lugar de operaciones.

11- Activos Corrientes:

Un activo se clasificará como corriente cuando cumpla alguno de los siguientes criterios:

a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la

explotación de la entidad.

b) se mantenga fundamentalmente para negociación.

c) se espere realizar dentro del período de los doce meses posteriores a la fecha del balance,

d) se trate de efectivo u equivalentes al efectivo (tal como se define en la NIC7), cuya utilización
no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance.

12- Activos No Corrientes:

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa,
incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá
de producirse en un plazo superior a un año.

2- Pasivos:

Pasivo es una obligación actual de la empresa, como resultado de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual y para cancelarla, la empresa espera obtener en el futuro, beneficios económicos. Es
decir, el pasivo es la aportación o participación de terceras personas en el financiamiento de una
empresa.

18
21- Pasivos Corrientes: Son aquellas obligaciones a las que la empresa deberá hacer frente antes
de que pase un año. La mayoría de estas deudas están relacionadas con la actividad de explotación
de la empresa, aunque existen otras que no necesariamente están vinculadas a ésta.

22- Pasivos No Corrientes: En este rubro se agrupan todas aquellas obligaciones económicas a
pagar con vencimiento después de un año, con instituciones financieras.

3- Patrimonio Neto de los Accionistas:

En este rubro se clasifican las cuentas de mayor que refleja las obligaciones y el patrimonio neto
de los accionistas.

Es, el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que constituyen los medios económicos para
que una empresa funcione, está compuesto por lo que se conoce como masas
patrimoniales: activo, pasivo y patrimonio neto.

31- Patrimonio:

Es la parte residual, es decir, la diferencia de todos los activos menos los pasivos. Incluye las
inversiones realizadas por los propietarios de la empresa más los incrementos de dicha inversión,
ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en las operaciones de la
empresa, menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como resultado de
operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o propietarios.

32- Superávit por Revaluación: en este rubro de agrupación se aplica a las ganancias obtenidas
por revelaciones de activos y re-expresiones de pasivos que da lugar a incrementos en el
patrimonio neto.

33-Utilidades Restringidas: son aquellas que la empresa ha ganado y no ha pagado a los

accionistas en forma de dividendos. Estos fondos son retenidos y se reinvierten en la empresa,
permitiendo que crezca, cambie de giro o haga frente a gastos de emergencia.

34- Resultados Acumulados: en la vida de la sociedad, y de acuerdo con el flujo de operaciones

que está desarrolle, tendrá que hacer liquidaciones de sus operaciones dando como resultado el
reconocimiento de utilidades o pérdidas obtenidas, según la capacidad para generar recursos.

19
4- Cuentas de Resultados Acreedoras (Ingresos):

Incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de
actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden
a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos,
alquileres y regalías. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios económicos. Los ingresos se registrarán en el período en el
cual se devengan.

41- Ingresos por Operaciones Continuas: este rubro agrupa los ingresos brutos y los beneficios
económicos, durante el período, surgidos en el curso normal de las actividades ordinarias de la
sociedad, siempre que tal entrega de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté
relacionado con las aportaciones de los accionistas.

42- Otros Ingresos No Operacionales: los ingresos no operacionales lo representan todos

aquellos productos que se reportan en la sociedad y que no son parte del objetivo, giro o actividad
económica principal del negocio.

43- Resultados Extraordinarios Acreedores: los ingresos extraordinarios surgen de sucesos o

transacciones que son claramente distintos de las actividades ordinarias de la empresa, por lo tanto,
no se espera que se repitan frecuente o regularmente.

5- Cuentas de Resultados Deudoras (Costos):

El costo es el valor de los recursos entregados (o que se deben entregar) a un tercero en

contraprestación por haber adquirido un producto, o por haber percibido un servicio.

51- Costos de Operaciones: Valoración monetaria de la suma de recursos destinados a la

administración, operación y funcionamiento de un organismo, empresa o entidad pública.

6- Cuentas de Resultados Deudoras (Gastos):

Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período sobre el que
se informa, a modo de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los

20
relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. Es decir es un costo
que afecta el Estado de Resultados.

61- Gastos Operacionales: son los costos en los que una compañía incurre como parte de sus
actividades regulares del negocio, sin incluir los costos de bienes vendidos. Estos gastos incluyen
los administrativos, como los suministros de oficina y salarios para el personal administrativo.

62- Gastos No Operacionales: Lo representan todas aquellas salidas de recursos que reportan en
la sociedad y que no son parte del objetivo, giro o actividad económica principal del negocio.

63- Resultados Extraordinarios Deudores: Conjunto de resultados que no son generados por la
actividad normal y típica del objeto social de la empresa, sino que son fruto de otro tipo de
operaciones no recurrentes como, por ejemplo, la venta de un activo fijo o de una cartera de bonos.

64- Operaciones en Discontinuación Deudoras: La operación en discontinuación puede

desapropiarse en su totalidad o por partes, pero siempre siguiendo un plan general que contemple
la interrupción de la actividad empresarial en su conjunto.

65- Gastos de Impuesto Sobre la Renta: es el importe total que, bajo este concepto, se incluye
al determinar la utilidad neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

21
 CUENTAS CONTROLES Y AUXILIARES

Las cuentas controles, también denominada cuenta de mayor o cuenta centralizadora. Son aquellas
cuentas del libro mayor que contiene los totales de las cuentas de detalle. No habrá cambio en
una cuenta de control si no se ha producido un cambio equivalente en la cuenta de detalle.

En la cuenta control se refleja el saldo total de las cuentas asociadas con auxiliares contables. Se
reflejan las cuentas tanto por cobrar como pendientes de pagar, se les llama cuentas de control ya
que sirven como un comprobante de los ingresos y egresos auxiliares.

Las cuentas auxiliares son las cuentas que contienen un desglose detallado de una cuenta principal.
Se utilizan para asegurarse de que el saldo de una cuenta es correcto, y así poder verificar la
precisión del balance. Por ejemplo, es una cuenta auxiliar aquella cuenta individual de un cliente
que tiene deudas con la empresa. Y la suma de cada una de estas cuentas individuales conformaría
el total de las cuentas por cobrar.

Detalle de las cuentas controles y auxiliares

111- Efectivo y equivalente de efectivo:

Esta cuenta representa el efectivo en caja como los depósitos bancarios a la vista, los equivalentes
son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados en efectivo, estando un riesgo no significativo de cambios en su valor.

Se carga:

 Con los ingresos percibidos por los distintos conceptos propios de la empresa y por sus
equivalentes, que por cualquier naturaleza obtenga la empresa y queden en disposición de
la caja general, para su posterior liquidación.
 Con el valor inicial al crearse el fondo fijo o de caja chica, el cual deberá permanecer
inalterable, salvo disposición de la gerencia.
 Con el valor de las remesas que se hagan diariamente y con las notas de abono que el banco
envía provenientes de depósitos efectuados de la empresa, intereses en cuentas de ahorro,
y cuentas a plazo, etc., cuando se reintegre un fondo por anulación de cheques que hayan
emitido con anterioridad y descargado su importe.

22
Se abona:

 Con el valor de las remesas que diariamente se efectúen a los bancos, para liquidar el saldo
en caja. El efectivo ingresado a caja deberá ser íntegramente a las cuentas bancarias.
 En caso de liquidación del fondo de caja chica.
 Con el valor de los cheques que se emitan, retiros de cuentas de ahorro, a la vista o a plazos,
y con las notas de cargo por cualquier concepto, tales como: intereses, cheques rechazados,
chequeras compradas, etc. Su saldo: Es deudor y representa la existencia en efectivo o
equivalentes de efectivo que la sociedad posee
Los auxiliares de esta cuenta son: Caja General, Caja Chica, Efectivo en bancos, Depósitos en
cuentas corrientes, Depósitos en cuentas de ahorro, Depósitos a plazo, Equivalentes de efectivo,
Títulos Valores.

112- Cuentas por cobrar:

Cuenta de mayor que refleja los activos que representan derechos exigibles que provienen de
ventas, servicios prestados, préstamos otorgados, rendimientos devengados y no percibidos y
cualquier otro concepto análogo que represente un derecho exigible a favor de la sociedad.

Se carga:

 Con el valor de los créditos concedidos por la sociedad en concepto de ventas de bienes o
servicios del giro normal; hechos al crédito.
 Con el valor de los anticipos hechos a nuestros proveedores y acreedores. - Por los
préstamos otorgados al personal que laboran para la sociedad.
 Con el valor de los préstamos concedidos a los accionistas o pagos hechos por la sociedad
por cuenta de ellos.
 Con el porcentaje legal separado de los comprobantes de crédito fiscal por compras
efectuadas por la empresa.
 Con el valor de los documentos varios o aceptaciones negociables expedidas a favor de la
sociedad, provenientes de operaciones fuera del giro normal u ordinario.
Se abona:

23
  Con el valor de los pagos que se reciben de los clientes para cancelar u abonar a la cuenta.
Con la liquidación de los anticipos realizados.
 Con el valor de los pagos que se reciben de personal que labora en la empresa, para cancelar
total o parcialmente el saldo.
 Con el valor recibido de los accionistas para cancelar u abonar a su saldo.
 Con el valor total de los créditos fiscales al final del período para liquidar el
correspondiente impuesto fiscal.
 Con el valor recibido en pago u abono de los derechos provenientes de operaciones fuera
del giro normal del negocio.
Sus auxiliares: Cuentas por cobrar comerciales, Documentos y cuentas de clientes, Estimación
para cuentas de cobro dudoso, Anticipos a proveedores, Préstamos al personal, Personal de
administración, Personal de ventas, Préstamos a accionistas, Otras cuentas por cobrar y Pagos por
cuenta ajena.

113- Cuenta por Cobrar arrendamiento financiero:

Esta cuenta registra el derecho a cobro corriente, por el tipo de alquiler en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas; inherentes a la propiedad del activo al arrendatario.

Se carga: Con el importe igual al de la inversión neta del bien que se ha dado en arrendamiento.
Se abona: Con el valor de los pagos recibidos del arrendatario, que una vez excluidos los costos
por servicios, se destinarán a cubrir la inversión bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el
principal como los ingresos financieros no acumulados (o no devengados).

Cuentas auxiliares: Arrendamiento financiero por cobrar y Estimación para cuentas de cobro
dudoso.
114- Compañías y partes relacionadas:

Se considera partes relacionadas con otra entidad, si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer
control sobre la otra, o de ejercer influencia sobre ella al tomar decisiones financieras y operativas.

Se carga: Con los importes y participaciones, ya sea por motivos de inversión o comercial, que la
sociedad posea o realiza en otras empresas o entidades; y en donde se posee control o influencia
significativa. Se Abona: Con las liquidaciones de los montos invertidos en las empresas o

24
compañías que se consideran partes relacionadas, dejando de tener control e influencia
significativa en está.

Sus auxiliares: Directores, ejecutivos y empleados, Compañías afiliadas, Compañías asociadas,

Compañías subsidiarias.
115- Accionistas:

En esta cuenta se registra el capital suscrito y no pagado por los accionistas.

Se carga: Con el valor de las acciones o participaciones sociales que los accionistas han suscritos
y que están pendientes de cancelar total o parcialmente; puede ser con el capital fundacional o con
futuros aumentos de capital social. Se abona: Con el pago efectuado por los accionistas a cuenta
de las acciones suscritas o participaciones sociales.

Cuenta auxiliar: Acciones suscritas no pagadas.

116-Inventarios:

Esta cuenta de mayor servirá para registrar las existencias de bienes o servicios que se tiene
disponible para la venta, según los recuentos físicos valuados al costo o valor neto realizable.

Se carga: Con la compra de mercaderías para la venta, insumos para la prestación de servicios; así
mismo, con las importaciones según costeo. Se abona: Con el costo de la mercadería vendida,
requisición u otros descargos o retiros autorizados por la administración.

Cuentas Auxiliares: Inventarios en bodega al costo, Estimación para obsolescencia de Inventario

o de lento movimiento, Pedidos en tránsito y Mercaderías en consignación.
117- Inversiones temporales:

Representa las inversiones a corto plazo que hace la entidad, con efecto transitorio y de fácil
realización.

Se carga: Con el valor de compra de las inversiones, cuya finalidad es conservarlas por un breve
período y convertirlas en recursos de efectivo en el ciclo normal de operaciones. Se abona: Con la
venta de las inversiones propiedad de la empresa, cuyo vencimiento ha llegado.

Cuentas auxiliares: Inversiones en afiliadas y Acciones.

25
118- Gastos anticipados:

Representa los gastos pagados por anticipado, y son aquellos desembolsos efectuados por servicios
aún no recibidos, así como los suministros de operación no consumidos.

Cuentas auxiliares: Seguros en vigor, Rentas pagadas por anticipado y Otros gastos.
121- Propiedad, planta y equipo:

Los activos propiedad, planta y equipo, son los bienes tangibles que posee la empresa con la
finalidad de utilizarlos para las operaciones de la entidad.

Se carga: Con el costo de adquisición de los bienes clasificados como activo en propiedad, planta
y equipo, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, así como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en
servicio del activo para el uso al que está destinado. Se abona: Con el valor del bien cuando se
venda o se retiren de uso por cualquier circunstancia, dejando de ser parte de la propiedad de la
empresa.

Cuentas auxiliares: Propiedad, Planta y Equipo al costo o valuación, Terrenos, Edificaciones,

Instalaciones, Mobiliario y equipo, Vehículos.

122-Revaluaciones de propiedad, planta y equipo:

Esta cuenta refleja el valor del incremento asignado a cada bien de activo fijo de la empresa, por
medio de la realización de un estudio del auditor externo y la opinión técnica de un perito
calificado, a fin de actualizar el valor real de los mismos.

Cuentas auxiliares: Revaluaciones de terrenos, Revaluaciones de edificios,

Revaluaciones de mobiliario y equipo, Revaluaciones de vehículos
123-Inversiones permanentes:

En esta cuenta se registra las inversiones en títulos valores que se realizan con el fin de crear o
adquirir una empresa que se convierta en subsidiaria de un inversionista o asociadas.

Se carga: Si la inversión posee una influencia significativa esta se registra inicialmente al costo, y
es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimentan, tras la adquisición, la
porción de activos netos de la empresa que corresponde al inversionista. Se abona: Con la venta o

26
traspaso de los títulos valores adquiridos, o con la disminución de capitales y utilidades o
dividendos decretados (en las empresas que la sociedad sea accionista).

Cuentas auxiliares: Inversiones en subsidiarias, Inversiones en asociadas, Inversiones en negocio

conjuntos.
124-Impuesto sobre la renta diferido- Activo:

Esta cuenta registra las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en períodos
futuros.

Se carga: Con el importe del derecho que será deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el valor en libros de dicho activo.
Se abona: Con las amortizaciones del derecho que dio origen al reconocimiento del impuesto sobre
la renta diferido.

Cuentas auxiliares: Impuesto sobre la renta de años anteriores y Pagos anticipados de Impuesto
sobre la Renta.
125-Activos intangibles:

Los activos intangibles son activos identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física,
en los cuales se registrara los valores del crédito mercantil.

Se carga: Con la adquisición de bienes y derechos que no tienen existencia física, como: patentes,
derechos de autor, marcas de fábrica, nombres comerciales, crédito mercantil, etc. Se abona: Con
la amortización de los bienes y derechos intangibles, a los resultados de los ejercicios en que se
obtienen los beneficios esperados.

Cuentas auxiliares: Derecho de llaves y Patentes y marcas.

126-Cuentas por cobrar a largo plazo:

Esta cuenta representa los saldos adeudados por los clientes u otros deudores por causas distintas
a la actividad principal de la entidad, con vencimientos a más de un año plazo.

Se carga: Con el valor de los créditos a favor de la empresa por venta de mercadería o servicios, y
cualquier otra operación de naturaleza mercantil que ejecute la sociedad. Se abona: Con el valor
de los abonos a cuentas y cancelaciones totales recibidas; así como también con los traslados que
se hagan por los vencimientos corrientes o a un año plazo.

27
Cuentas auxiliares: Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo, Documentos y cuentas de
clientes a largo plazo, Estimación para cuentas de cobro Dudoso a largo plazo y Otras cuentas
por cobrar.
127- Prestamos a accionistas largo plazo:

Cuenta de mayor que controla los préstamos que la empresa haga a sus accionistas.

Se carga: Con el valor de los préstamos concedidos o pagos efectuados por la sociedad por cuenta
de los accionistas, y cuyos vencimientos o plazos de pago para recuperaciones, se pacten a más de
un año. Se abona: Con el valor de los pagos que se reciban en concepto de abono a cuenta o para
cancelar totalmente el saldo.

128-Depositos en garantía largo plazo:

Cuenta de mayor que controla los depósitos en efectivo que se realizan a instituciones públicas o
privadas, y que por cláusulas contractuales deben realizarse.

Se carga: Con los depósitos que la empresa efectúe en las instituciones bancarias y/o cualquier
empresa, para garantizar el fiel cumplimiento de las obligaciones, ya sea fuera o dentro del país,
cuya restricción sea mayor de un año. Se abona: Con el valor de las recuperaciones de los depósitos
mencionados, así también con el valor de los traslados que se hagan por vencimientos o
recuperaciones corrientes.

129-Cuentas por cobrar arrendamiento financiero largo plazo:

Esta cuenta registra el derecho a cobro a más de un año plazo, por el tipo de alquiler en el que se
transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo al
arrendatario. Se carga: Con el importe a largo plazo igual al de la inversión neta del bien que se ha
dado en arrendamiento.

Se abona: Con el valor de los pagos recibidos del arrendatario o por las reclasificaciones del activo
corriente, que, una vez excluidos los costos por servicios, se destinaran a cubrir la inversión bruta
en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no acumulados
(o no devengados).

28
Ejemplo 1:

CUENTAS Y
FECHA DETALLES REF SUB AUX AUXILIAR DÉBITO CRÉDITO
Propiedad Planta y
mar-03 Equipo 121 XXXX
Prop. Planta y Eq.
al costo o
2019 valuación 121-01 XXXX
Edificaciones 12101-02 XXXX
@
Depreciación
acumulada 12102R XXXX
Depreciación
acumulada de
Edificios 12102R01 XXXX
P/ registrar
Depreciación
acumulada

Ejemplo 2:

CUENTAS Y SUB-
FECHA DETALLES REF AUX AUXILIAR DÉBITO CREDITO
Efectivo y
Equivalente de
mar-03 Efectivo 111 XXXX
2019 Efectivo en Bancos 111-03 XXXX
111-03-
Banco Popular 01 XXXX
@
Cuentas por Cobrar 112 XXXX
Cuentas por Cobrar
Comerciales 112-01 XXXX
112-01-
Cliente B 01 XXXX

Para registrar abono

recibido del cliente B

29
211-Prestamos y sobregiros bancarios:

Cuenta de mayor que registra los saldos originados por préstamos y representa los pagos en exceso
sobre el saldo de la cuenta bancaria autorizado por una entidad del sistema financiero.

Se abona: Con el valor de los préstamos o sobregiros bancarios otorgados a la empresa por parte
de las instituciones financieras. Se carga: Con el valor de los pagos que la empresa realice, ya sea
parcial o total, para cancelar los créditos.

Cuentas Auxiliares: Préstamos bancarios a corto plazo, Sobregiros bancarios, Deudas

convertibles a corto plazo y Porción circulante de préstamos a L.P.

212-Cuentas por pagar:

Cuenta que registra los créditos adquiridos por la empresa, en un plazo inferior a un año, con los
acreedores y proveedores.

Se abona: Con el valor de las obligaciones que adquirió al crédito y por el valor de los préstamos
recibidos en los cuales la empresa haya firmado algún documento mercantil. Se carga: Con los
pagos que la empresa realice para cancelar o abonar a cuenta de la mercadería comprada al crédito
o de los préstamos con garantía recibidos.

Cuentas auxiliares: Proveedores, Proveedores locales, Proveedores del exterior, Documentos por
pagar, Contratos a corto plazo, Carta de crédito, Acreedores varios y Acreedores locales.

213-Obligaciones bajo arrendamiento financiero porción corrientes:

Esta cuenta registra la obligación de pago corriente por el tipo de alquiler en el que se nos ha
transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo por el
arrendante.

Se abona: Con el valor de los pagos futuros corrientes a favor del arrendante. Se carga: Con el
importe igual al de la inversión neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerándolo
como si el bien fuera propio, y con el valor de los pagos para liquidar la obligación.

Cuentas auxiliares: Porción corriente de obligaciones bajo Arrendamiento financiero.

30
214-Provisiones y retenciones:

Cuenta de mayor que controla el valor a corto plazo, de provisiones, retenciones realizadas a
empleados, y a terceros por cumplimientos legales y contractuales.

Se abona: Con el valor de las retenciones legales que se efectúen a funcionarios, empleados de la
empresa y a terceros que presten servicios sujetos a esta norma; así mismo, con el monto de las
estimaciones que en concepto de provisiones de obligaciones de pago tuviere la empresa. Se carga:
Con los pagos que se efectúen para cancelar las retenciones.

Cuentas auxiliares: Provisiones, Acreedores locales, Provisión pago a cuenta de impuesto sobre la
Renta, Intereses por pagar, Impuestos Municipales e IVA por pagar.
215-Beneficios a empleados por pagar:

Cuenta que registra las retribuciones que la empresa proporciona a corto plazo a los trabajadores
a cambio de servicios.

Se abona: Con el valor terminado de los beneficios a empleados por pagar en el corto plazo o cuyo
valor sea liquidable en el futuro cercano dentro de los doce meses.

Se carga: Con las liquidaciones correspondientes de las obligaciones por beneficios a empleados.

Cuentas auxiliares: Beneficios a pagar corto plazo, Planillas por pagar, Comisiones
Bonificaciones y Aportes patronales seguro social salud.
216-Impuesto sobre la renta corriente por pagar:

Esta cuenta refleja la deuda a cargo de la sociedad y a favor del fisco, proveniente de aplicar el
porcentaje establecido por la ley respectiva sobre las ganancias obtenidas por la empresa durante
el ejercicio económico.

Se abona: Con el valor de la provisión del mencionado impuesto, debido a que su realización está
sujeta, a trámites especiales establecidos por el marco legal correspondiente. Se carga: Con los
pagos que efectúen contra los impuestos adeudados.

Cuentas auxiliares: Impuesto sobre la renta por pagar corriente e Impuesto sobre la renta pasivo
diferido.

31
217-Dividendos por pagar:

Esta cuenta de mayor muestra los montos adeudados a los accionistas en concepto de ganancias
realizadas de acuerdo a su participación accionaría.

Se abona: Con el valor de los dividendos decretados por la Junta General de Accionistas. Se carga:
Con los pagos que se efectúen a los accionistas en concepto de dividendos pendientes de pago.

221-Préstamos bancarios a largo plazo:

Cuenta de mayor que muestra las obligaciones económicas contraídas a un plazo mayor de un año,
con instituciones financieras a través de una garantía real.

Se abona: Con el valor de los préstamos bancarios otorgados a la empresa por parte de las
instituciones financieras cuyos vencimientos son a más de un año plazo. Se carga: Con el valor de
los pagos que la empresa realice, ya sea parcial o total, para cancelar los créditos.

Cuentas auxiliares: Préstamos hipotecarios a L.P. y Deuda convertible a largo plazo.

222-Otros préstamos a largo plazo:

Esta cuenta presenta las obligaciones que la sociedad contraiga a plazos mayores a un año, a favor
de otros acreedores mediante una garantía real.

Se abona: Con los préstamos recibidos a largo plazo. Se carga: Con los abonos parciales o totales
que se efectúen hasta liquidar dicho préstamo.

223-Obligaciones bajo arrendamiento financiero largo plazo:

Esta cuenta registra la obligación de pago a largo plazo por el tipo de alquiler en el que se
transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo por el
arrendante.

Se abona: Con el valor de los pagos futuros a largo plazo o más de un año a favor del arrendante.
Se carga: Con el importe igual al de la inversión neta del bien que se ha tomado en arrendamiento,
considerándolo como si el bien fuera propio; Con los montos pagados por la obligación contraída
o por la reclasificación de la porción al corto plazo.

Cuentas auxiliares: Contratos bajo arrendamiento financiero a largo plazo.

32
224-Anticipos y garantías de clientes:

Cuenta de mayor que registra todas las venta de bienes y/o la prestación de servicios cobrados por
anticipo, y las obligaciones adquiridas con los clientes en concepto de garantía por los artículos
vendidos.

Se abona: Con el valor de los anticipos y garantías recibidas de clientes, que por su naturaleza no
se pueda determinar de forma inmediata su aplicación contable a la cuenta respectiva. Se carga:
Para trasladar a la cuenta respectiva, los abonos registrados con anterioridad a esta cuenta.

Cuentas auxiliares: Anticipos de clientes y Garantías de clientes.

225-Provisión para obligaciones laborales:

Esta cuenta comprende todos los tipos de retribuciones legales y contractuales que la empresa
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, en el largo plazo.

Se abona: Con el valor determinado de los beneficios a empleados por pagar en el largo plazo o
cuyo valor sea liquidable en el futuro después de los doce meses siguientes al cierre del balance.
Se carga: Con las liquidaciones correspondientes en concepto de indemnizaciones.

Ejemplo:

SUB-
FECHA CUENTAS Y DETALLES REF AUX AUXILIAR DÉBITO CRÉDITO
mar-03 Cuentas por Pagar 212 XXXX
2019 Proveedores 21201 XXXX
Proveedores locales 2120101 XXXX
@
Cuentas por Cobrar 112 XXXX
Cuentas por Cobrar
Comerciales 11201 XXXX
11201-
Casa B 01 XXXX
P/registrar cuentas por
pagar
proveedores

33
311-Capital social:

Cuenta de mayor que registra la inversión de los accionistas mediante acciones debidamente
suscritas, incluyendo la inversión inicial o los aumentos decretados.

Se abona: Con el valor de las acciones suscritas por el capital fundacional, y con los aumentos de
capital social autorizado por la junta general de accionistas, provenientes de nuevas aportaciones
o por la capitalización de utilidades o la revalorización de activos. Se carga: Con el valor de la
disminución de capital social autorizado por la junta general de accionistas.

321-Superavit por reevaluación de activos:

Esta cuenta de mayor registra el incremento en el importe del valor del activo como consecuencia
de una revaluación.

Se abona: Con el valor exceso del costo o valor en libros de cada bien que se acuerde revalorizar,
ya sea por disposición legal o administrativa de la empresa, en circunstancias especiales y en los
bienes del activo fijo, tales como: terrenos, edificios, vehículos, mobiliario y equipo, etc. Se carga:
Con el valor de los bienes revalorizados, cuando estos hayan sido vendidos o retirados del uso, o
para corregir y/o ajustar el aumento del valor por la revalorización.

Cuentas auxiliares: Superávit por revaluación de Terrenos, Superávit por revaluación de

edificaciones, Superávit por revaluación de Instalaciones y Superávit por revaluación de
mobiliario y equipo.
341-Utilidades por distribuidas:

Cuenta de mayor que controla las utilidades obtenidas por la sociedad y que están pendientes de
su distribución.

Cuentas auxiliares: Utilidades de ejercicios anteriores, Superávit realizado y Utilidades del

ejercicio.

34
Ejemplo:

CUENTAS Y SUB-
FECHA DETALLES REF AUX AUXILIAR DÉBITO CRÉDITO
mar-03 Capital 31 XXXX
2019 Capital Social 311 XXXX
Capital Social Suscrito 311-01 XXXX
@
Efectivo y Equivalente de
Efectivo 111 XXXX
Efectivo en Bancos 111-03 XXXX
Banco Popular 111-03-01 XXXX
P/ aporte de Capital

411-Ventas de bienes:

Cuenta de mayor que registra las ventas al contado o al crédito en el que la empresa ha transferido
al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo.

Cuentas auxiliares: Ventas internas y Ventas externas.

421-Intereses ganados:

Cuenta que registra los ingresos por concepto de intereses, comisiones sobre préstamos que haya
efectuado la empresa, a terceras personas, así mismos diferenciales cambiarios en conversión de
moneda extranjera a favor de esta.

422-Ganancia en venta de activos:

Cuenta de mayor que registra las ganancias no de operación del ejercicio corriente, proveniente de
la realización de activos no corriente.

423-Dividendos ganados:

Cuenta de mayor que registra los rendimientos devengados por las inversiones que posea la entidad
económica en otras sociedades.

35
424-Otros ingresos:

En esta cuenta se registra el valor de los ingresos que la empresa haya tenido por operaciones que
no son usuales del negocio.

431-Ingresos extraordinarios:

Los ingresos extraordinarios surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintos de
las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto no se espera que se repitan frecuente o
regularmente.

Ejemplo:

SUB-
FECHA CUENTAS Y DETALLES REF AUX AUXILIAR DÉBITO CRÉDITO
Efectivo y Equivalente de
mar-03 Efectivo 111 XXXX
2019 Caja General 11101 XXXX
Caja 1 11101-01 XXXX
@
Ingresos por operaciones 41 XXXX
Ventas de Bienes 411 XXXX
Ventas Internas 41101 XXXX
P/ registrar ventas de bienes

511-Costo de las ventas:

Cuenta de mayor que registra el valor de adquisición de la mercadería que se está vendiendo en
ciclo normal de las operaciones.

Cuentas auxiliares: Costo de ventas de bienes.

512-Costo de servicio:

Cuenta de mayor que registra el incremento en el valor presente de las obligaciones derivadas del
plan por causa de los servicios prestados.

36
Ejemplo:

SUB-
FECHA CUENTAS Y DETALLES REF AUX AUXILIAR DÉBITO CRÉDITO
mar-03 Costos de Operación 51 XXXX
2019 Costos de las ventas 511 XXXX
Costos de ventas de bienes 511-01 XXXX
@
Inventarios 116 XXXX
Inventarios al costo 11601 XXXX
Para registrar costo de ventas

613-Gastos de ventas:

Cuenta de mayor que registra todas las erogaciones que corresponden al desarrollo de las funciones
relacionadas con las ventas, clasificados conforme al catálogo de cuentas.

Cuentas auxiliares: Sueldos, Aguinaldos, Vacaciones, Comisiones, Indemnización, Bonificaciones

y gratificaciones, Energía eléctrica, Atención a vendedores, Depreciaciones y Combustible y
lubricantes.
614-Gastos de administración:

Cuenta de mayor que registra todas las erogaciones que corresponden al desarrollo de las funciones
relacionadas con la administración, clasificados conforme al catálogo de cuentas.

Cuentas auxiliares: Sueldos, Aguinaldos, Vacaciones, Honorarios profesionales, Indemnización,

Viáticos, Agua purificada, Energía eléctrica, Comunicaciones, Papelería y útiles, Impuestos
fiscales, Depreciaciones, Seguros, Combustible y lubricantes, Mantenimiento de instalaciones,
Servicio de vigilancia y Matrículas de comercio.
621-Gastos financieros:

Registra los desembolsos que derivan de la necesidad de obtener, en calidad de préstamo, capitales
ajenos. Cuentas auxiliares: Intereses bancarios, Comisiones bancarios, Comisión de tarjetas de
crédito, Nota de cargos por banco, Seguro sobre préstamos bancarios y Diferenciales cambiarios.

37
631- Gastos de ventas, intercambio y retiros de activos:

Es la diferencia negativa que resulte al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con
terceras personas y el valor en libros que tiene a la fecha el bien; asimismo, por el retiro del mismo.

632-Gastos de siniestros:

Cuenta que registra todos aquellos gastos ocasionados por acontecimientos que se distinguen por
su naturaleza no usual y por la infrecuencia de su ocurrencia surgida por siniestros.

641-Gastos de operación en discontinuación:

Es el resultado negativo que resulta al ejecutar una operación en discontinuación, entre el valor
económico actual, y el valor en libros que tiene a la fecha el bien.

651-Gastos de impuesto sobre la renta corriente: Es la cantidad para pagar por el impuesto de
la ganancia relativa a la utilidad fiscal del período.

SUB-
FECHA CUENTAS Y DETALLES REF AUX AUXILIAR DÉBITO CRÉDITO
Gastos Generales y
mar-03 Administrativos 612 XXXX
2019 Gastos de Sueldos 61201 XXXX
Hillary Duran - Empleada 612-01 XXXX
@
Efectivo y Equivalente de
Efectivo 111 XXXX
Caja General 11101 XXXX
Para registrar Gastos de Sueldos

38
PROCESO DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS NIC Y DE LAS NORMAS
NIIF A LAS CUENTAS Y ESTADOS FINANCIEROS.

¿Que son las NIC?

Son un conjunto de normas, leyes y principios que establecen la información que se deben
presentar en los estados financieros y la forma de cómo se debe presentar esta información en
dichos estados, es decir son los principios de contabilidad generalmente aceptados que especifican
el tipo de información que deberían contener los estados. Las normas de contabilidad definen
cuales prácticas son aceptables y cuáles no.

Comité de las normas internacionales de contabilidad

El comité de normas internacionales de contabilidad, se formó para desarrollar normas de

contabilidad a nivel mundial. Un gran número de diferencias, en las prácticas de preparación de
reportes financieros entre las corporaciones del mundo, surgen de las diferencias observadas en
los diferentes ambientes de negocio.

Reportes financieros en el entorno internacional

Las compañías presentan sus estados financieros dentro de su informe anual, el cual tiene como
finalidad satisfacer las necesidades de información de sus principales usuarios. Los estados
financieros no solo se ven diferentes sino que reportan información diferente dependiendo del
usuario. Además aun si las compañías de diferentes países orientan sus estados financieros hacia
grupos similares de usuarios, es probable que haya diferencias en las prácticas contables y en la
forma en que se presentan los informes anuales.

La elaboración de reportes financieros a nivel trasnacional se refiere al movimiento de información

a través de las fronteras nacionales o, de una manera más específica, a informar sobre los estados
financieros a grupos de usuarios que se localizan en un país distinto de aquel en el cual la compañía
tiene sus oficiales centrales. Una compañía de Estados Unidos participa en la preparación de
reportes financieros trasnacionales siempre que envía un informe anual a un ciudadano de otro
país.

39
La preparación de los reportes financieros trasnacionales representa un problema único tanto para
el proveedor de la información como para el usuario. Cuando una compañía prepara un reporte
financiero para los usuarios en su propio país, puede suponer que los usuarios entienden:

1) La orientación general de la contabilidad financiera en ese país.

2) Las prácticas contables particulares que emplea la compañía.
3) El idioma en el cual se encuentra escrito el reporte anual.
4) La moneda que se usó para preparar los estados financieros.

ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON LAS NIC

Normas internacionales de contabilidad NIC:

Para permitir la comparabilidad, confiabilidad y la consistencia de la información contable se

requiere en los diferentes países dentro de la llamada ´´globalización de la economía ´´, la
aplicación de reglas comunes para lograr el reconocimiento y la medición de los bienes y
transacciones como para la revelación de información.

Estados de resultados de acuerdo con las NIC:

El Estado de Resultado incluye todas las partidas de ingresos, costos y gastos reconocidos en el
periodo, consideradas como operativas del ejercicio, que determinan las ganancias o la pérdida
neta. Este estado incluye algunas cuentas como son:

 Ingresos
 Costos
 Gastos
 Participación de pérdida o ganancia
 Impuesto sobre la renta

Dependiendo de la naturaleza de la empresa por efecto de las diferentes actividades, se podrá

modificar su presentación en cuanto a su función, por ejemplo: las entidades financieras tienen
actividades muy distintas a las manufactureras o la de servicios.

Cuando alguna de las partidas de ingresos o gastos tiene importancia relativa, su naturaleza e
importe debe ser objeto de revelación por separado.

40
Ingresos NIC (18)

Esta NIC lo define como:

 Entrada brutas de beneficios económicos revividos o por recibir, por la empresa por cuenta
propia.
 Surgidos en el curso de la actividades ordinarias de una empresa.
 Siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto que no esté
relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Costos (NIC 2)

Son disminuciones de los beneficios económicos durante el periodo contable en forma de flujos
que salen de la entidad. Los costos influyen tanto las perdidas como los costos y gastos que surgen
en el curso normal de las actividades del negocio.

La NIC 2 se basa en la valoración de existencia, refiriéndose a los inventarios pero dentro de estos
podemos encontrar tipos de costos los cuales a su vez pueden ser clasificados como activo o como
gasto, estos pueden ser:

 Costes de adquisición: el precio de compra, aranceles de importación, transporte…

 Costes de trasformación: mano de obra directa e indirecta…
 Otros costes: los no relacionados con la producción, costes de almacenamiento, costes de
venta.

Gastos: (NIC 1.88)

Deben ser presentados de acuerdo con una de las siguientes clasificaciones, la que sea más
relevante:

1) Por su naturaleza, como:

 Amortización
 Depreciación
 Compra materiales
 Transporte
 Sueldos y salarios

41
  Publicidad

2) Por su función, como:

 Costes de venta
 Costes de distribución
 Costes administrativos

Ganancias y pérdidas (NIC 8)

Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el periodo deben ser incluidos en la
determinación de la ganancia o la pérdida neta del periodo, a menos que una Norma Internacional
de Contabilidad requiera o permita otra cosa.

Actividades ordinarias: son todas las que la empresa emprende como parte de su comercio habitual

Partidas extraordinarias: son ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son
claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa.

Impuesto sobre la renta NIC (12)

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones
sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.

Activos: (NIC 16)

Es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la misma
espera obtener en el futuro, beneficios económicos. Para que sea un activo debe cumplir con las
siguientes características:

 Genere beneficios futuros

 Controlable
 Medible
 Ocurrido en un hecho pasado

42
Efectivo y equivalente de efectivo:

Las NIC se refieren a este activo como equivalente de efectivo que son las inversiones a corto
plazo de gran liquidez, convertidos fácilmente en efectivo. Presenta características para ser
llamado equivalente:

 No se tiene para propósitos de inversión, sino que su propósito es para cumplir los
compromisos de pago a corto plazo.
 Debe poder ser fácilmente convertible a una cantidad determinada de efectivo.

Pasivos:

Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente, sino también la
probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación

Las NIC al momento de referirse a los pasivos menciona:

Provisiones:

Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Se debe reconocer cuando:

 La empresa tenga una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un
suceso pasado.
 Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación
 Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación

La empresa debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos:

(a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el

calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma.
(b) el importe de cualquier eventual reembolso.

Pasivos contingentes

43
Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados. Estos pueden no ser reconocidos ya
sea porque:

 La empresa no necesite satisfacerla desprendiéndose de recursos económicos.

 El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Revelación: A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea
remota, la empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance, una
breve descripción de la naturaleza de este y, cuando fuese posible:

(a) Una estimación de sus efectos financieros

(b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las
salidas de recursos correspondientes; y

(c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

Patrimonio:

Las empresas revelaran lo siguiente con relación a lo anterior:

 Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y progresos de capital.

 Datos cuantitativos resumidos de capital.
 Cualquier cambio durante el periodo con algún requisito externo de capital.
 Importe de los dividendos acordados antes de que los estados financieros hayan sido
formulados.

44
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(NIIF)

Las NIIF están compuestas por un marco conceptual, un conjunto de normas y las
interpretaciones de estas normas; el marco conceptual es el encargado de orientar cuando no
hay guías específicas sobre un asunto.

El sistema de causación se basa en que las empresas se reconocen los efectos de eventos o
transacciones cuando ellos ocurran, se registran y reportan en los estados financieros del
periodo correspondiente, reflejándose en ellos no solo para transacciones pasadas sino
también aquellas que se deban pagar con recursos futuros o que se deban hacer exigibles a
favor del ente. El negocio en marcha considera que la empresa que se crea para subsistir en
el tiempo y no para liquidarla en corto plazo.

El conjunto de normas o pronunciamiento que emite el IASB (International Accounting

Standards Board) se denominan IFRS (International Financial Reporting Standards) o NIIF
(Normas Internacionales de Información Financiera), los cuales se empezaron a emitir desde
el año 2003 y reemplazaron a las antiguas NIC.

Las NIIF determinan que los estados financiero que se presenten, deben hacerse de manera
comparativa con el periodo anterior, pudiéndose presentar también con otros períodos
anteriores a la misma fecha de cierre. El conjunto completo de estados financieros a presentar
son:

1. Estado de Situación Financiera.

2. Estado de Resultados Integrados.
3. Estado de cambios en el Patrimonio.
4. Estado de Flujo de Efectivo.
5. Y las notas de los Estados Financieros.

El estado de situación financiera o balance general: presenta activos, pasivos, (en

corrientes y no corrientes) y patrimonio.

45
El estado de resultado: presenta el rendimiento financiero del periodo.

El estado de cambios en el patrimonio: refleja toda la variación en los rubros del

patrimonio, así como lo son ganancias o pérdidas, efectos de cambios de políticas y
correcciones de errores importes de las inversiones, dividendos y otras.

Estado de flujo de efectivo: Permite evaluar los cabios de activos netos de las empresa, su
estructura financiera (liquidez y solvencia), presentando la información pertinente y concisa
relativa a los recaudados y desembolsos de efectivo de un ente económico durante un periodo,
para que los usuarios de un ente económico durante un período, para que los usuarios de los
estados financieros tengan elementos adicionales:

 Examinar la capacidad del ente económico para generar flujos futuros de efectivo
 Evaluar la capacidad del ente económico para cumplir con sus obligaciones, pagar
dividendos y determinar el financiamiento interno o externo necesario.
 Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las actividades de
operación, inversión y financiación.
 Establecer las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos
asociados.
 Permitir la comparación de la información sobre el rendimiento de las operaciones de
explotación de diferentes empresas, debido a que elimina los diferentes tratamientos
contables para las mismas transacciones y sucesos económicos.

Y sus respectivas notas:

en ellas se encuentran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas, la

mayoría de las secciones de este estándar, requieren información a revelar las cuales
normalmente están contenidas en las notas adicionándolos en la obligación de presentarlos
junto con notas que muestren las políticas contables aplicadas, desglose e información
específica de los diferentes rubros de importancia e información relevante.

En las normas Internacionales de Contabilidad NIC y NIFF y USGAAP (americanas) se

eliminó el Estado de Cambios en la Situación Financiera y en algunas normas nacionales,

46
resaltando el Estado de Flujos de Efectivo regulado por la NIC como el de mayor jerarquía,
considerándolo como el estado financiero básico para demostrar gestión y fundamental para
proyectar Flujos de Efectivo y para la toma de decisiones por encima de todos los demás
estados.

Sin embargo se considera el estado de cambio de situación financiera importante para el

análisis de las empresas, el cual suministra información relevante y concisa sobre los cambios
en el capital de trabajo y proporciona un detalle de la gestión de la política financiera de la
empresa y se mejora la comprensión de las actividades y operaciones de un ente económico;
muestra independientemente las fuentes y usos de los activos y pasivos de largo plazo que
generaron aumento o disminución del capital de trabajo y los cambios del capital de trabajo
en las variaciones del activo y pasivo corriente o de corto plazo, mostrando los siguientes
objetivos:

 Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera del ente económico,

es decir, que se representaron en el capital de trabajo, en la generación de recursos
provenientes de las operaciones del período; así como la consecuencia de las
transacciones de financiamiento e inversión.
 Conocer el valor de los recursos derivados por la venta de acciones y activos no
corrientes, y consecución de préstamos a largo plazo.
 Informar sobre la adquisición de activos no corrientes de inversiones permanentes,
propiedad planta y equipo, etc.
 Establecer de manera comparativa la contabilidad del ente económico en la
generación de fuentes y usos internos u operacionales de recursos.
 Conocer cómo fue el manejo de los activos y pasivos corrientes que generaros el
capital de trabajo.

Que deben atribuir las políticas contables, las cuales deben estar formuladas bajo los
estándares internacionales. Se deberán presentar consolidados cuando exista control de voto
o poder para gobernar las políticas financieras, con el propósito de obtener beneficios futuros,
no obligándose a presentar el estado financiero de la matriz de manera separada.

47
Principales Características de las NIIF:
Las NIIF requieren que la entidad reconozca las transacciones por pagos basados en acciones
en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros
que vayan a ser liquidas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de
la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicación de la NIIF, distintas de las que
corresponden a transacciones a la que se aplica otra norma.

De acuerdo a la presentación razonable y el cumplimiento de las Normas Internacionales de

Información Financiera, NIIF, los estados financieros deben reflejar razonablemente la
situación financiera de la empresa, su empeño financiero, los flujos de efectivo de la entidad
y el comportamiento del patrimonio.

Todos estos exigen una imagen fiel de los flujos de transacciones u operaciones comerciales
que realiza la empresa en el día a día. Esto, de acuerdo a las condiciones pautadas por las
NIIF, según sus definiciones, criterios de medición y reconocimiento de los elementos que
componen dichos estado financiero, los cuales son: activos, pasivos, capital, ingresos y gastos
(costos).

La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para permitir a los
usuarios de los estados financieros comprender:

 La naturaleza alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan

existido durante el periodo;
 Cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y
 El efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el resultado del
periodo y sobre situación financiera de la entidad.

Esta norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósito de información
general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Información financiera (NIIF).

Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la

48
medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros con propósito
de información general comprenden aquellos que se presentan de forma separada, o dentro
de otro documento de carácter público, como el informe anual o un folleto o prospecto de
información bursátil. Esta norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los
estados financieros intermedios, que se presenten de forma condensada, y se elaboren de
forma condensada, y se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera
Intermedia.

Actualmente se cuenta con las siguientes NIIF:

NIIF 1. Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera
(emitida en Mayo 2012).

NIIF 2. Pagos basados en acciones (emitida Diciembre 2013).

NIIF 3. Combinaciones de negocios (emitida Diciembre 2013).

NIIF 4. Contrato de Seguro (emitida Junio 2005).

NIIF 5. Activos no corrientes para la venta y operaciones discontinuadas (emitida septiembre

2014).

NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales (emitida Junio 2005).

NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a Revelar (emitida Septiembre 2014).

NIIF 8. Segmento de Operación (emitida Diciembre 2013).

NIIF 9. Instrumentos Financieros (emitida Noviembre 2013).

NIIF 10. Estados financieros Consolidados (emitida Septiembre 2014).

NIIF 11. Acuerdos Conjunto (emitida Mayo 2014).

NIIF 12. Información a Revelar sobre participaciones en Otras Entidades (emitida Diciembre
2014).

NIIF 13. Medición del valor razonable (emitida Diciembre 2013).

NIIF 15. Sustituye a NIC11, NIC18 (emitida Diciembre 2014).

49
NIIF 16. Arrendamientos. Sustituye a NIC 17 (emitida Enero 2016).

Resumen de los cambios más sobresalientes en la aplicación de las NIC y NIIF

Aunque existen cambios sobresalientes en la aplicación de las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC) y las nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
no todas sus formalidades contables son nuevas, muchos son iguales a las que existían
anteriormente, no obstante los cambios posiblemente si afectan sustancialmente las nuevas
presentaciones de los estados financieros y por ende requiere que manejemos algunos temas
introductoria formales en cuanto a algunos aspectos significativos, tales como:

Activos intangibles: en las normas latinoamericanas, entre ellas Colombia, estos activos se
clasifican como activos diferidos, según las NIIF algunos de ellos no son reconocidos como
tales, sino que si suceden, serán contabilizados directamente a resultados y no se pueden
capitalizar, entre ellos, tenemos los siguientes rubros:

 Costo de apertura y puesta en marcha de una empresa,

 Costo de publicidad y promoción,
 Crédito mercantil o plusvalía generado internamente,
 Marcas y patentes originadas internamente,
 Gastos de investigación y desarrollo de un producto o proyecto, y,
 Gastos similares.

Cambios de una norma contable: cuando de cambia una norma contable su aplicación
deberá hacer retrospectivamente dentro del patrimonio, rectificando los estados financieros
del año anterior, permitiendo la comparación adecuada de los estados financieros.

Capitalización de los gastos financieros: los gastos financieros o costos por interés como
procedimiento alterno permite capitalizarlos en el activo adquirido, siempre y cuando: a) se
haya incurrido en gastos en relación con el activo; b) se haya incurrido en costos por intereses
y, c) se estén llevando a las actividades necesarias para reparar al activo para su uso deseado
o para su venta. La capitalización pude ser suspendida simultáneamente cuando se amplíe
exageradamente en el tiempo o se cumplan las condiciones para su utilización deseada o para
su venta.

50
Contratos de arrendamiento: las dos clases de arrendamientos financiero y operativo se
describen más adelante, siendo el financiero el que traspasa el riesgo y ventajas directamente
al arrendarlo. En definiciones posteriores se estudia independientemente junto con las
recomendaciones de contabilización tanto para el arrendamiento como el arrendatario como
para el arrendador.

Esencia contable y tributaria: la adopción de las NIIF implicaría la esencia tributaria,

reemplazando el reconocimiento y medición de las transacciones con base en la esencia
contable exclusivamente, situación muy difícil de aceptar en un país legislativo tributario.

Ingresos y gastos extraordinarios: las partidas extraordinarias de ingresos o gastos que

aparecen en un ejercicio que no tienen relación directa con las operaciones o de las
actividades ordinarias, según las NIIF las que aparezcan serán contabilizadas directamente al
patrimonio de manera retrospectiva.

Inversiones inmobiliarias: una inversión inmobiliaria es inmueble (terreno, edificio o parte

de un edificio) poseído para obtener alquileres (ingresos por arrendamientos) o para aumentar
el valor del capital (lotes de engorde) y no, para uso de la producción, para propósito
administrativos, suministros de bienes o servicios o para la venta en el curso ordinario de los
negocios (inventarios).

El valor razonable de una inversión inmobiliaria es el precio la cual la propiedad pudo ser
intercambiada entre partes conocedoras y dispuestas en una transacción de libre competencia,
excluyendo un valor estimado aumentado o disminuido por términos especiales o
circunstancias de financiamiento atípico, venta y vuelta a arrendar, consideraciones
especiales o concesiones otorgada a cualquier relacionado con la venta.

Método de depreciación: el método de depreciación debe reflejar el patrón de consumo,

debiendo ser revisado periódicamente y, si ha habido cambios significativos en el patrón
esperado de generación de beneficios económicos debe cambiarse el método por el que se
refleje la adecuada vida útil, dicho cambio debe ser contabilizado como un cambio en una
estimación contable en una forma prospectiva.

Principio de patrimonio limpio: la mayoría de modelos latinoamericanos o antiguas normas

se basan en el principio de patrimonio limpio y por lo tanto los cambios contables o la

51
implementación de una nueva norma contable y reconocimientos de errores de años
anteriores, se hacen prospectivamente dentro del estado de resultados. Ahora las NIIF, esos
asuntos se deben reconocer retrospectivamente llevándolos directamente al patrimonio, es
decir eliminando los ingresos y egresos no operacionales dentro del estado de resultado y si
ellos suceden van directamente al patrimonio.

Teoría de la entidad: las NIIF adoptaron la teoría de la entidad bajo la cual las
participaciones minoritarias se incluyen dentro y como parte del patrimonio en el balance
general consolidado y el estado de resultado incluye la utilidad total de la entidad.

Rectificación de errores: similar al procedimiento de los cambios de una norma contable,

de acuerdo con la NIIF los errores se deben rectificar retrospectivamente dentro del
patrimonio y no de manera retrospectiva como se venía haciendo dentro del estado de
resultados.

Revisión anual de las vidas útiles y valores residuales: la base depreciable de cualquier
elemento compone de las propiedades, planta equipo debe ser distribuida, de forma
sistemática, sobre los años que componen su vida útil. El valor residual y la vida útil de un
activo deben ser revisadas por lo menos al final de cada año fiscal y, si las expectativas
difieren por lo menos de los estimados, deberán contabilizarse los cambios por una
estimación contable de una manera prospectiva.

Valor residual de un activo: el importe estimado que una entidad podría obtener en el
momento presente por desapropiarse por venta, deterioro o baja definitiva del activo, después
de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo hubiera alcanzado ya la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil: indistintamente por a) el periodo durante el cual se espera que u activo depreciable
sea económicamente utilizable por uno o varios, o b) la cantidad de unidades del activos por
parte de uno o más usuarios.

Pasivos financieros: un pasivo que es: a) una obligación contractual; b) un contrato que será
o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

52
 Reconocimiento de la Cuenta de Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos,
Costos y Gastos según las NIIF

Activos:

De acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para PYMES, un

activo es considerado como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados y del cual espera obtener en el futuro beneficios económicos.

Los Activos son uno de los componentes más importantes en una empresa, este forma su
vértebra, por ello es fundamental que la sociedad o persona natural propietaria de la Pymes
logre identificar cuáles son verdaderamente sus Activos.

De acuerdo a la definición de Activo establecida en el Marco Conceptual para la Información

Financiera del IASB (Órgano Emisor de Normas), este concepto se puede desagregar en tres
momentos:

 Resultado de Hechos Pasados: es decir, el bien debe proceder de un hecho cumplido

en el pasado.

 Recurso Controlado: el control es esencial para definir la condición de Activo de un

bien; se tiene control cuando son asumidos tanto los riesgos como las ventajas del
bien en tiempo presente. Tener el control es poder decidir su propósito y usarlo e
impedir sea utilizado por terceros porque se tiene el control o dominio.

 Beneficio económico Futuro: este se refleja en el potencial que tiene el bien para
contribuir de manera directa o indirecta a los flujos de efectivo de la entidad, es decir,
posibles entradas de dinero.

Por lo tanto bajo NIIF un Activo enlaza tres momentos importantes: Pasado, Presente y
Futuro dentro de la sociedad o persona natural que lo posee, razón de su trascendencia.

Aunque en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en (PCGA) se contempla

que el activo es obtenido de hechos pasados y de su posibilidad de generar beneficios
económicos futuros, la diferencia entre la Norma Local y las NIIF-IFRS radica en la

53
capacidad de control que tiene la empresa sobre el recurso, ratificando de nuevo que el control
condiciona la existencia, el reconocimiento y el tratamiento contable de un activo para la
sociedad.

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los
incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

Con las NIIF – IFRS, el Costo Histórico deja de ser el principal método de medición de los
Activos y se permiten nuevos modelos como: Valor razonable, Valor de Uso, Costo
Revaluado, Valor Neto Realizable, Costo Amortizado.

Es importante aclarar que para la medición posterior de los Activos de acuerdo al Marco
Técnico Normativo para PYMES, el Modelo del Costo es el único aceptado hasta el
momento, destacando que actualmente se gestiona un proyecto mediante el cual se busca la
aceptación de estos modelos.

El reconocimiento de la Propiedad, Planta y Equipo depende principalmente de tres factores:

1. La finalidad por la cual fue adquirido o construido el bien,

2. El control de la empresa sobre este y

3. La generación de beneficios económicos futuros;

De esta manera los bienes que cumplan estas condiciones se clasifican como Propiedad
planta y Equipo, pero aquellos inmuebles que no cumplen lo anterior, se han agrupado en un
nuevo grupo de activos denominado:

Propiedades de Inversión: dentro de estas se ubican terrenos y edificaciones mediante los

cuales la empresa espera obtener una renta o plusvalía, es decir, generar ganancias o aumentar
el capital mediante las valorizaciones, teniendo en cuenta que estas bajo NIIF forman un
mayor valor del bien.

 La empresa deberá tener en cuenta los factores establecidos en la Sección

correspondiente a la naturaleza del activo para determinar el tiempo que se espera que
el activo función adecuadamente y genere beneficios futuros, ello debe ser expresado
en la política contable.

54
  Los Activos Diferidos se reclasifican; en el caso de suministros como papelería se
reconocen dentro del grupo de inventarios siempre que tengan un valor significativo
para consumir en más de un período, de lo contrario son tratados como Gastos, según
cuantías que se definan en la política contable.

 Bajo NIIF surge la figura del Deterioro definido como la pérdida de valor del activo
debido a factores comerciales, tecnológicos y físicos en el bien; sin embargo este
concepto no se consideraba en los PCGA, ya que bajo Norma local.

Se reconocía la obsolescencia técnica o comercial; de esta manera el valor del activo

será afectado por el deterioro al disminuir su importe en libros.

 Existe una exención para en el Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA)

manejar el valor razonable o valor de mercado o costo revaluado, por una sola vez.

En conclusión, el proceso de transición de Norma Local (PCGA) a Norma Internacional

(NIIF) implicara un proceso en el que la base de la implementación serán las políticas
contables establecidas por la organización con el propósito de determinar el reconocimiento
y la medición de cada activo.

Pasivos

Los pasivos estos son definidos como obligaciones presentes de la entidad generadas a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de las cuales espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, Surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la Entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.

Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. El

marco conceptual de las NIIF-PYME afirma que una característica esencial de todo pasivo
es que la empresa tiene contraída una obligación al momento presente.

Clasificación de los Pasivos

La clasificación se fundamenta en la exigibilidad en relación con el pago de deuda.

55
Pasivo Corriente

Es aquel cuya liquidación se producirá dentro de un año. Se hace excepción a esta regla en
caso de que el ciclo normal de las operaciones sea mayor de un año y se paga una excepción
similar en la clasificación de activo circulante.

Pasivo No Corriente

Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya
exigencia o vencimiento se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del
balance general.

Dentro de esta norma se establece que un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

 Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa.

 Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
 Todo los demás deben clasificarse como no corriente, sino cumple lo anterior.

El Pasivo No Corriente se divide en dos grupos:

Pasivo Fijo y Pasivo diferido o créditos diferidos.

Pasivo fijo:

 Incluyen todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en

un plazo mayor de un año del ciclo financiero a corto plazo Se integran con los
cobros anticipados, a través de las cuales se adquiere la obligación de dar o
proporcionar un servicio en beneficio de terceras personas en un plazo mayor de un
año o del ciclo financiero a corto plazo.

Pasivo diferido o créditos diferidos:

 Se integran con los cobros anticipados, a través de las cuales se adquiere la

obligación de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras personas en un
plazo mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo.

56
 Pasivos y patrimonio

Se establece los principios para la clasificación de los instrumentos financieros como lo son
pasivo o patrimonio y aborda la contabilidad de los instrumentos de patrimonio emitidos a
individuos y otras partes que actúan en su capacidad como inversionistas en instrumentos
de patrimonio.

Pasivo: Es una obligación presente de la empresa debido a eventos anteriores, y para la

cancelación la empresa deberá desprenderse de recursos de la entidad que conllevan a
beneficios económicos.

Patrimonio: Es el interés residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos sus
pasivos.

Incluye las inversiones realizadas por la propietarios de la empresa más los incrementos de
dicha inversión, ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en las
operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o propietarios.

Emisión original de acciones o de otros instrumentos de patrimonio:

Se reconoce como patrimonio cuando: la entidad emite esos instrumentos; y otra parte está
obligada a proveer efectivo u otros recursos a la empresa a cambio por los instrumentos.

Medición: al valor razonable del efectivo o de los otros recursos recibidos o por cobrar, neto
de los costos directos de la emisión de los instrumentos de patrimonio.

Caso especial: se difiere el pago y el valor del dinero en el tiempo es material: la medición
inicial se tiene que hacer sobre la base del valor presente.

57
 PROCESO DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS NIC Y DE LAS NORMAS NIIF
EN LAS EMPRESAS DOMINICANAS.

NIC y NIIF en República Dominicana:

En el año 1976, se crea el Colegio Dominicano de Contadores (CODOCON), con una

orientación social de ejercicio de la Contaduría Pública, años más tarde, este, como miembro
de la Confederación Iberoamérica de Contadores Públicos, trabajo en la Elaboración de los
Principios Básicos de Contabilidad. Cada país miembro de la Confederación elaboró su
cuerpo de principios, los presentados por el CODOCON fueron aprobados en asamblea
celebrada en la Ciudad de México. Estos principios luego de ser sometido a debates y
comprobarse su fortaleza conceptual y calidad. Base legal en el 1978.
El 14 de septiembre de 1999, el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República
Dominicana (ICPARD) emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se
incorpora a las Normas Internacionales de Contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y
30 de junio del 2000 respectivamente.
Debido a su complejidad se emitió un marco normativo para Pymes, porque muchas
empresas no podían adoptar las NIIF completas íntegramente.
El Fondo Monetario Internacional ha recomendado al sector financiero dominicano
completar su proceso de adecuación e implementación hacia las NIIF. Estas entraron en vigor
el 1 de enero del 2014, por lo tanto, las empresas deberán aplicar las nuevas normas en los
ejercicios que comenzaron en 2014, como las empresas que están cotizando en la Bolsa de
Valores de la Rep. Dom. Inc. y reguladas por la Superintendencia de Valores de la Republica
Dominicana.

58
Cambios y entradas en vigencias de las NIC y NIIF en la República
Dominicana.

Los años 2018 y 2019 serían claves para aquellas compañías que aplican en la elaboración
de sus estados financieros, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
pues en esas fechas entrarán a regir disposiciones establecidas en las llamadas NIIF 9, NIIF
15 y NIIF 16, las cuales deben ser conocidas con anterioridad por todas aquellas empresas
que apliquen dicho marco normativo.

Aquellas compañías que adoptan las NIIF tienen ventaja competitiva, pues están bajo mejores
prácticas internacionales, con información estandarizada y mayor transparencia, lo que les
facilitará además, el análisis y la toma de decisiones a nivel de negocio.

Con relación a la NIIF 9 “Instrumentos Financieros”, son cambios que vienen a modificar la
forma en que hasta la fecha se ha valuado y registrado el deterioro sobre los préstamos y
cuentas por cobrar de las compañías, indistintamente del tipo de actividad económica. Esta
NIIF es aplicable para ejercicios anuales a partir del 1 de enero de 2018. Mientras que la NIIF
15 implicará cambios en los principios del reconocimiento de los ingresos generados por
contratos con clientes. La aplicación de dicha norma es requerida también para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de Enero de 2018. Finalmente, la NIIF 16 estará vigente
a partir de 1 de enero de 2019. Esta norma será aplicable para todos los arrendamientos,
incluidos aquellos del derecho de uso de activos subarrendados, con ciertas excepciones.

La NIIF PYMES son aquellos estándares contables emitidos para entidades de tamaño
pequeño y mediano que se basan en las NIIF Full o completas, y que han sido simplificadas
para este tipo de entidades. La NIIF completa son todas las normas de contabilidad emitidas
por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) y que
las compañías, en todo el mundo, pueden aplicar en la elaboración y presentación de sus
estados financieros.

Con la publicación de la resolución del 7 de febrero de 2011 de la Junta Directiva Nacional

del Instituto de Contadores Públicos Autorizado de la República Dominicana (ICPARD), se

59
ha establecido una ruta clara para los preparadores y usuarios de estados financieros en la
República Dominicana para la implementación completa de las NIIF.

El objetivo es claro, la preparación de estados financieros para el año que termino el 31 de

diciembre de 2012 se tuvo que realizar de acuerdo con las NIIF, ya sea en su modalidad para
las PYME o las NIIF plenas, si la entidad cumple con ciertos requisitos establecidos en la
resolución. Por otra parte, en virtud de que en ambas modalidades se exige la presentación
comparativa de estados financieros, los estados del año (2011) fueron reformulados para
que los mismos se presentaran sobre una misma base en conjunto con los del 2012.

¿No es que ya las NIIF estaban en vigencia en la República Dominicana? En el año 2000
hubo una resolución mediante la cual se adoptaron las Normas Internacionales de
Contabilidad (antiguo nombre de las NIIF). Sin embargo, hay que aceptar que las mismas no
han sido implementadas en forma consistente en el país, entre otras cosas, por la inexistencia
de un período de transición y una divulgación inapropiada de las mismas. Por otra parte,
también se da la coyuntura del lanzamiento de las NIIF para PYME, las cuales aplican a una
gran mayoría de las empresas del país, por lo que se hacía necesario crear un marco transitorio
para la implementación completa de estos marcos contables.

Otra pregunta importante sería, ¿están todas las empresas en la República Dominicana
obligadas a implementar alguna de las opciones de las NIIF para el 2012?

La respuesta a esta pregunta es no. Según la resolución, las NIIF plenas son aplicables para
empresas que estén emitiendo o estén en proceso de emitir instrumentos financieros en el
mercado de valores de la República Dominicana. Las NIIF para PYME serán obligatorias
para las empresas clasificadas como Medianas en la Ley 488-08 y aquellas que trascienden
el límite de medianas pero que no están cotizando en el mercado de valores de la República
Dominicana, ni están listadas en la Superintendencia de Valores de la República
Dominicana.

La resolución también establece que las empresas pueden voluntariamente adoptar las NIIF
plenas o las NIIF para PYME aunque no cumplan con los requisitos obligatorios establecidos
por la resolución, si la gerencia entiende que ese marco contable le es más aplicable.

60
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes:

NIC 1. Presentación de estados financieros NIC 26. Contabilización e información

financiera sobre planes de prestaciones
NIC 2. Existencias por retiro

NIC 7. Estado de flujos de efectivo NIC 27. Estados financieros consolidados

y separados
NIC 8. Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores NIC 28. Inversiones en entidades
asociadas
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del
balance NIC 29. Información financiera en
economías hiperinflacionarias
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias
NIC 32. Instrumentos financieros:
NIC 16. Inmovilizado material Presentación

NIC 19. Retribuciones a los empleados NIC 33. Ganancias por acción

NIC 20. Contabilización de las subvenciones NIC 34. Información financiera

oficiales e información a revelar sobre ayudas intermedia
públicas
NIC 36. Deterioro del valor de los activos
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos
de cambio de la moneda extranjera NIC 37. Provisiones, activos y pasivos
contingentes
NIC 23. Costes por intereses
NIC 38. Activos intangibles
NIC 24. Información a revelar sobre partes
vinculadas. NIC 40. Inversiones inmobiliarias

NIC 41. Agricultura

61
Normas Internacionales de Información Financiera vigentes:

NIIF 1. Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera.

NIIF 2. Pagos basados en acciones.

NIIF 3. Combinaciones de negocios.

NIIF 4. Contrato de seguro.

NIIF 5. Activos no corrientes para la venta y operaciones discontinuadas.

NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales.

NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar.

NIIF 8. Segmento de operación.

NIIF 9. Instrumentos financieros.

NIIF 10. Estados financieros consolidados.

NIIF 11. Acuerdos conjuntos.

NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.

NIIF 13. Medición del valor razonable.

NIIF 15. Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes.

NIIF 16. Arrendamientos.

62
 CONCLUSIÓN

A través de este trabajo hemos aprendido que el Plan General de Cuentas es un documento
importante para llevar un adecuado control y orden de las cuentas de una entidad económica
y que contiene grupos, subgrupos, cuentas y subcuentas, que, además, se complementan con
las cuentas auxiliares.

La importancia de este radica en que permite facilitar la lectura de las características de cada
cuenta y se apoyan en los asientos contables, que permiten probar las actividades realizadas
por la empresa y que registran cada detalle de estas.

Los niveles y grupos de cuentas son partes importantes para la identificación de las cuentas.
Los niveles son los dígitos que se le asignan a cada cuenta en función de su nivel, mientras
que los grupos contables son divisiones que si en para clasificar los tipos de operaciones
contables de una empresa.

También, están las cuentas controles, que son las cuentas de mayores que contienen los
totales de las cuentas de detalle y estas últimas, que son las cuentas que contienen el desglose
detallado de cada cuenta principal.

La elaboración de los estados financieros se lleva a cabo mediante las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), ya
que permite la aplicación d reglas comunes para lograr el reconocimiento tanto nacional
como internacional; un ejemplo de las NIC es el estado de resultados, que incluyen las
partidas de ingresos, costos y gastos reconocidos en el periodo.

Las NIIF, en cambio abordan el estado de situación, que presenta los activos, pasivos y
patrimonio; el estado de resultados, que presenta el rendimiento financiero del periodo; el
estado de cambios en el patrimonio, reflejan las variaciones en el patrimonio y el estado de
flujo de efectivo, permite evaluar los cambios en los activos de la empresa.

Las NIC en la República Dominicana se incorporan gracias a la resolución que emito el

Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana, en el año 1999,
ya a partir del año 2000, se incorporaron al país. A partir del año 2014, se adoptaron las

63
nuevas normas que son las NIIF, que entraron en vigor y que años más tarde, entrarían en
cambios significativos en el año 2018 y 2019, estas fueron las NIIF 9, NIIF 15 y NIIF 16.

El Plan de Cuentas con todos sus componentes, son importantes tanto para servir de base y
soporte a la información financiera y que tiene como objetivo poner los datos en orden, con
claridad y exactitud en cuanto a su procedencia, apoyándose en las NIC y NIIF, que orientan
al contador y a las empresas, a llevar los parámetros requeridos por el comité de normas
internacionales de contabilidad y los organismos que rigen la contabilidad en todos los países.

Esperamos que haya sido de su agrado y que el tema explicado en este monográfico cumpla
con sus expectativas.

64
 BIBLIOGRAFÍA
ttp://www.auditbrito.com/niif

https://www.jezl-auditores.com/index.php/normativa/140-niif-vigentes-2017

https://www.gestiopolis.com/presentacion-de-estados-financieros-segun-las-niif-para-pymes/

https://es.scribd.com/presentation/181857059/Presentacion-Contabilidad-pasivos-segun-NIIF-
PYMES

https://soycontador.wordpress.com/2017/02/26/pasivos-y-patrimonio-segun-las-niif/

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/12_NIC.pdf

http://ain.mef.gub.uy/10169/11/areas/norma-internacional-de-contabilidad-n%C2%B0-16-nic-
16.html

https://www.gerencie.com/efectivo-y-equivalentes-al-efectivo.html
https://ajriospy.files.wordpress.com/2011/06/activo-definicic3b3n-segc3ban-nic.ppt
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm

https://www.contabilidadtk.es/nic-37.-provisiones%2C-activos-contingentes-y-pasivos-
contingentes.html

http://ain.mef.gub.uy/10189/11/areas/norma-internacional-de-contabilidad-n%C2%B0-37-nic-
37.html

https://www.plangeneralcontable.com/?tit=guia-de-las-normas-internacionales-de-contabilidad-
nic-&name=GeTia&manPage=7&contentId=man_nic

https://es.slideshare.net/EisitonYanez/plan-de-cuentas-segn-las-niif

https://www.contabilidade.com/pon-un-plan-contable-en-tu-vida/

https://blog.nubox.com/como-es-un-plan-de-cuentas-en-contabilidad

https://definicion.de/plan-de-cuentas/

65
ANEXOS

66
 ABC, S.R.L
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31/12/2018
RD$

Ingresos actividades ordinarias 200

Costos de ventas -60
Ganancias brutas 140

Gastos administrativos -30

Participación en asociadas 40
Ganancias antes de impuestos 150
Gastos por impuestos -38

Resultado del año 112

67
 ABC, S.R.L
ESTADO DE SITUACIÓN
Al 31/12/2018
RD$

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE:
Efectivo y equivalente de efectivo 866,838
Cuenta por cobrar 2,071,350
Inventario 2,538,250
Pagos por anticipados 56,682
Activo circulante 5,533,120

Mobiliarios y Equipos de oficina 2,467,792

TOTAL DE ACTIVOS 8,000,912

PASIVOS
A CORTO PLAZO:
Cuentas y gastos acumulados por pagar 2,709,376
Impuestos a utilidad por pagar 116,689
Utilidades de trabajadores por pagar 138,890
Total pasivos a corto plazo 2,954,955

PASIVOS A LARGO PLAZO 425,000

TOTAL PASIVOS 3,389,955

CAPITAL CONTABLE
Capital social 2,000,000
Utilidades Retenidas 2,191,218
Utilidad neta del ejercicio 419,740
Total capital contable 4,610,958

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 8,000,912

68
69
 LA ESPECIAL
ESTADO DE SITUACIÓN COMPARAIVO POR LOS EJERCICIOS
OPERATIVOS 2017 Y 2018.
Valores en RD $

CONCEPTO 2018 2017 DIFERENCIA

ACTIVOS
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Caja general 500,000.00 1,500,000.00 1,000,000.00
Inventarios 3,000,000.00 4,500,000.00 1,500,000.00
Cuentas por Cobrar a clientes 2,500,000.00 2,000,000.00 -500,000.00
Total, activos corrientes 6,000,000.00 8,000,000.00 2,000,000.00
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Edificaciones 6,000,000.00 6,000,000.00 0
Mobiliario y equipo 4,000,000.00 3,000,000.00 -1,000,000.00
Vehículos 3,000,000.00 -3,000,000.00
TOTAL, PROPIERDAD PLANTA 13,000,000.00 9,000,000.00 -4,000,000.00
Y EQUIPO
Total, de Activos 19,000,000.00 17,000,000.00 -2,000,000.00
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores locales 3,500,000.00 1,000,000.00 -2,500,000.00
PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos hipotecarios a L.P 1,500,000.00 3,000,000.00 1,500,000.00
Total, de Pasivos 5,000,000.00 4,000,000.00 -1,000,000.00
PATIMONIO 14,000,000.00 13,000,00.00 -1,000,000.00
Total, de pasivos y
Patrimonio 19,000,000.00 17,000,00.00 -2,000,000.00

70
 GRUPO AGUITA DE COCO
ESTADO DE RESULTADO INTEGRADO Y GANCIAS ACOMULADAS CONSOLIDADO
PARA EL EJERCICIO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
Valuados en RD$

2017 2018
INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS 6,863,545.00 5,808,653.00
GASTO DE LAS VENTAS - 5,178,530.00 - 4,422,575.00
Utilidad Bruta 1,685,015.00 1,386,078.00
Otros ingresos 88,850.00 25,000.00
Costos de Distribución - 175,550.00 - 156,800.00
Gasto de Administración - 810,230.00 - 660,389.00
Otros Gastos - 106,763.00 - 100,030.00
Gastos Financieros - 26,336.00 - 36,712.00
Utilidad antes de Impuestos 654,986.00 457,147.00
impuesto sobre la Renta - 270,250.00 - 189,559.00
Utilidad neta 384,736.00 267,588.00

Utilidad al inicio del ejercicio 2,171,353.00 2,003,765.00

Dividendos - 150,000.00
Utilidad del ejercicio 2,406,089.00 2,271,353.00

71
 Estado De Variación Del Patrimonio
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2018
Valores en RD $
Utilidades Utilidad neta Total, de capital
Capital Social retenidas del ejercicio contable

Saldos al 1ro de enero del 2018 1,500,000.00 1,551,567.00 1,040,328.00 4,091,895.00

Traspaso a utilidades retenidas 1,040,328.00 - 1,040,328.00 0
Aumento de capital social suscrito 500,000.00 500,000.00
Dividendos pagados - 400,677.00 - 400,677.00
Utilidad neta de ejercicio 419,740.00 419,740.00
Saldos al 31 de diciembre del 2018 2,000,000.00 2,191,218.00 419,740.00 4,610,958.00

72
 JH COMERCIALIZADORA SA
Estado de Flujo de Efectivo
Efectivo generado por las actividades de operación
ingresos por recaudos (de las CxC) 2,411,100.00
Menos:
Desembolsos de compras - 710,000.00
Gastos administrativos y operativos - 715,000.00
Impuestos fiscales - 148,401.00
Total, de desembolsos en efectivo - 1,573,401.00
Total, de efectivo por las operaciones 837,699.00

Efectivos utilizados por las actividades de inversión

Venta propiedad planta y
equipo 50,000.00
Compra de propiedad
planta y equipo - 100,000.00
Total, de efectivo utilizado - 50,000.00

Efectivo proporcionado por la actividad de financiación

Préstamos Bancarios
(Pago de dividendos)
Otros préstamos a largo plazo 100,000.00
Aportes de patrimonio 150,000.00
Total, de efectivo 250,000.00

Aumento del efectivo 1,037,699.00

73
 Instituto de Contadores Públicos Autorizados
De la República Dominicana
FUNDADO EL 16 DE JUNIO DE 1944, MEDIANTE LEY 633
PRIMERA PROFESION COLEGIADA DEL PAIS
RNC 4-01-03146-9

RESOLUCIÓN 001 ACTA 2010-

004 “ADOPCIÓN E IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF’S”

CONSIDERANDO: Que el artículo 31 de la Ley General de Sociedades Comerciales y Empresas Individuales

de Responsabilidad
Limitada (Ley No. 479-
08) establece que los estados financieros deberán ser preparados de conformidad con los principios y/o normas
contables establecidos por el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPA
RD).

CONSIDERANDO: Que el ICPARD es la autoridad profesional en materia de contabilidad según lo establece

la Ley No. 633 sobre
Contadores Públicos Autorizados de fecha 16 de junio de 1944 y su reglamento, el Decreto del Poder Ejecut
ivo No. 2032 de fecha
1ero. de junio de 1984.

CONSIDERANDO: Que en su Artículo No. 3, del Decreto 2032 establece, que ICPARD tiene, entre otras las si
guientes finalidades:

Contribuir al adelanto de la Contabilidad e impulsar el desarrollo de la profesión de Contador Público A

utorizado.
Promover y mantener un alto prestigio en el ejercicio de la profesión de Contador Público Autorizado.

Dictar reglas obligatorias para sus asociados acerca de normas y procedimientos de auditoría, prin
cipios de contabilidad,
ética profesional y cualesquiera otras reglas que fueren necesarias para el ordenamiento del ejercicio
profesional.

CONSIDERANDO: Que el ICPARD es un organismo profesional miembro de la Federación Internacional de

Contadores (IFAC por
sus siglas en inglés), máxima autoridad de la profesión contable a nivel mundial, responsable de la e
misión de las Normas
Internacionales de Información Financiera, a través del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (I
ASB por sus siglas en
inglés), responsable de la emisión de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) e int
erpretaciones sobre la
aplicación de las mismas.

CONSIDERANDO: Que las instituciones miembros del IFAC estamos comprometidas con las DOM’S “Declar
aciones de Obligaciones
de Miembros” en adoptar e implementar las NIIF.

74
CONSIDERANDO: Que dada la complejidad de la aplicación de las NIIF, la Unión Europea, Esta
dos Unidos, y países
latinoamericanos, entre otros, han establecidos plazos de convergencia de hasta cinco años para su implement
ación.

CONSIDERANDO: Que en la República Dominicana se adoptaron como principios de contabilidad general

mente aceptados en la
República Dominicana las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente conocidas como Nor
mas Internacionales de
Información Financiera) en el año 2000. Debido a su complejidad se emitió un marco normativo para P
ymes, porque muchas
empresas no podían adoptar las NIIF completas íntegramente, ni su nivel le permitía adoptarlas, y que par
a poder adoptarlas se
deben realizar mejoras fundamentales en el proceso de educación y de un sistema de Certificación Profesio
nal del Contador CPC,
que acredite la habilitación profesional en base al conocimiento.. En adición, han ocurrido muchos cambios e
n dichas normas desde
esa fecha.

CONSIDERANDO: Que el ICPARD ha sostenido reuniones con los organismos empresariales más importantes
del país para discutir
la aplicación de las NIIF completas, las NIIF Pymes y las NIA’S

CONSIDERANDO: Que las misiones de los organismos multilaterales de crédito han recomendado en los últim
os años el estudio y la
difusión de un marco conceptual unificado para la emisión de informes financieros.

CONSIDERANDO: Que el Fondo Monetario Internacional ha recomendado al sector financiero dominicano co

mpletar su proceso de
adecuación e implementación hacia las NIIF.

Y en el entendido que el presente preámbulo forma parte de la presente Resolución.

75
 Instituto de Contadores Públicos Autorizados
De la República Dominicana
FUNDADO EL 16 DE JUNIO DE 1944, MEDIANTE LEY 633
PRIMERA PROFESION COLEGIADA DEL PAIS
RNC 4-01-03146-9

RESUELVE:

PRIMERO: Establecer para ejercicios iniciados a partir del 1ro. de enero del 2014 la adopción de las Nor
mas Internacionales de
Información Financiera (NIIF’S), emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) como
las Normas Contables
aplicables en República Dominicana para las empresas que están cotizando en la Bolsa de Valores de la Repú
blica Dominicana Inc. y
reguladas por la Superintendencia de Valores de la República Dominicana. Las empresas que han venido pr
esentando sus estados
financieros de acuerdo con NIIF’S pueden continuar con dicha práctica y las empresas que no las han adopta
do íntegramente se les
recomienda su adopción anticipada.

Una vez completado el periodo de implementación, desde el 1ro.de enero de 2014, las NIIF’S, las interpreta
ciones (conocidas como
SIC y CINIIF) que se emitan, contaran con un plazo de 6 meses después que se traduzcan oficialmente al idio
ma español, para entrar
en vigencia en la República Dominicana.

PARRAFO 1: Esta resolución no aplica a las entidades reguladas quienes podrán mantener sus registros con
tables sobre las bases
establecidas por sus entes reguladores hasta tanto estos adopten completamente las NIIF.

PARRAFO 2: Con carácter transitorio, durante el periodo de implementación, hasta ejercicios iniciados el 1r
o. de enero del 2014
aplicarán las siguientes NIIF’S/NIC’S y sus interpretaciones en idioma español emitidas a la fecha por
el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC) como normas aplicables en la República Dominicana:

NIC 1Presentación de estados financieros; excluyendo remuneraciones a ejecutios, información

de acciones y efectos de nuevos pronunciamientos no emitidos.
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de flujos de caja
NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
NIC 10 Eventos ocurridos luego de la fecha de los estados contables
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos

76
NIC 23 Costos de préstamos.
NIC 24 Revelación de operaciones con partes vinculadas
NIC 34 Estados financieros interinos
NIC 36 Deterioro de activos
NIC 37 Provisiones, pasivos y activos contingentes
NIC 38 Activos intangibles

Las siguientes NIIF’S/NIC’S no son de aplicación obligatoria y cuando la entidad tega alguna
de estas
situaciones deberá especificar claramente en nota a los estados financieros la política contable aplica
da:

NIC 19 Beneficios a empleados

NIC 21 Efectos de las variaciones de tasas de cambio de la moneda extranjera
NIC 20Contabilización de fondos recibidos del gobierno y exposición de asistencia al gobierno.
NIC 26 Contabilización y reporte de planes de pensiones y retiros
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados

NIC 28 Inversiones en asociadas

NIC 29Reportes financieros en economías hiperinflacionarias (a estos efectos el ICPARD ha estableci
do que la Republica Dominicana no es, ni ha sido una economía hiperinflacionaria)
NIC 31 Intereses en “joint-ventures”
NIC 32 Presentación de instrumentos financieros
NIC33 Utilidad por acción
NIC 39 Instrumentos financieros, reconocimiento y medición
NIC 40 Propiedades de inversión
NIC 41 Agricultura
NIIF 1 Primera adopción
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinación de negocios
NIIF 4Contratos de seguros (en este caso aplican las normas de contabilidad establecidas po
r la
Superintendencia de Seguros y Reaseguros de la República Dominicana)
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos mineros
NIIF 7 Revelación de instrumentos financieros
NIIF 8 Segmentos Operativos

Las empresas que utilicen Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Uni
dos de América (US GAAP) o
PCGA de Estados Unidos, podrán seguir utilizándolos, en el proceso de convergencia e implementació
n, hasta los ejercicios iniciados
a partir del 1ro. de enero del 2014.

PARRAFO 3: En el eventual caso de que exista un tema contable que no esté contemplado en las
NIIF’S/NIC’S adoptadas como
obligatorias, se establece la siguiente jerarquía de los principios a seguir:

77
- Disposiciones establecidas por el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Domi
nicana. (ICPARD).

- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (USGAAP).

PARRAFO 4: En caso de que pueda existir alguna confusión en cuanto a la aplicabilidad de algun
a Norma Contable o suceso
económico, el ICPARD, revisará la situación e informará y aclarará sobre las particularidades de la situ
ación en cuestión.

SEGUNDO: El ICPARD retomará lo que originalmente se propuso cuando se adoptaron estas Norm
as de llevar a cabo múltiples
sesiones de entrenamiento en su Centro de Estudios Superiores CESICPARD e incluirá un diplomado
en NIIF’S que formará parte
integral de los Diplomados necesarios para la Certificación Profesional del Contador CPC y hará sus
mejores esfuerzos para que las
universidades adecuen sus curriculas universitarias y las orienten a los estándares internacionales qu
e estamos implementando.

TERCERO: La presente resolución sustituye y deroga la resolución del ICPARD de fecha 14 de septie
mbre del año mil novecientos
noventa y nueve (1999).

Dada en Santo Domingo, Distrito Nacional, Capital de la Republica Dominicana a los 18 días del mes d
e febrero del año dos mil diez
(2010).
POR LA JUNTA DIRECTIVA NACIONAL 2008-2010

Presidente Secretario General

Lic. Lazaro P. Arias S. Lic. P

78