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T UCggE 0003 90
T UCggE 0003 90
T UCggE 0003 90
AUTOR:
DIRECTOR DE TESIS:
Rudy Mario
ii
AGRADECIMIENTO
Rudy Mario
iii
AUTORÍA INTELECTUAL
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6, 8; 19 y
demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
__________________________
FIRMA
C.C. 1717995011
iv
v
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................. 1
CAPÍTULO I
GENERALIDADES DE LA EMPRESA
vi
1.1.2 El Marketing y la Publicidad ................................................................................... 18
1.1.2.1 Definición................................................................................................................ 18
1.1.2.2 Proceso del Marketing........................................................................................... 19
1.1.2.2.1 Primera fase: marketing estratégico ................................................................ 20
1.1.2.2.2 Segunda fase: marketing MIX (de acción) ...................................................... 20
1.1.2.2.3 Actualización ...................................................................................................... 21
1.1.2.2.4 Tercera fase: ejecución del programa de marketing ...................................... 21
1.1.2.2.5 Cuarta fase: control ........................................................................................... 21
1.1.2.2.6 Orientaciones clásicas ........................................................................................ 22
1.1.3 Servicios de Representación ..................................................................................... 23
1.1.4 Registro Sanitario ...................................................................................................... 23
1.2 Descripción General de la Organización .................................................................... 24
1.3 Misión, Visión, Objetivos y Políticas ........................................................................... 25
1.3.1 Misión ..................................................................................................................... 25
1.3.2 Visión ...................................................................................................................... 26
1.3.3 Objetivos ................................................................................................................. 27
1.3.4 Políticas ................................................................................................................... 27
1.4 Giro del Negocio ............................................................................................................ 29
1.4.1 Comercio Exterior ................................................................................................. 29
1.4.2 Marketing y Publicidad ........................................................................................ 30
1.4.2.1 Crear un Plan de Marketing ................................................................................ 30
1.4.2.2 Colaboración en la publicidad y promoción ....................................................... 31
1.4.3 Representaciones ................................................................................................... 31
1.4.4 Registro Sanitario .................................................................................................. 31
1.5 Estructura Organizacional........................................................................................... 32
1.6 Análisis FODA............................................................................................................... 33
1.6.1 Matriz de Estrategias ............................................................................................ 34
1.6.1.1 ESTRATEGIAS: ................................................................................................... 34
1.6.1.2 Informe: .................................................................................................................. 36
vii
CAPÍTULO II
viii
2.3.2 Proveedores. ........................................................................................................... 57
2.3.3 Competencia ........................................................................................................... 59
2.3.4 Precios. .................................................................................................................... 60
CAPÍTULO III
LA AUDITORÍA EN GENERAL
ix
3.3 Código de Ética del Auditor ......................................................................................... 87
3.4 Normas de Auditoría .................................................................................................... 88
3.4.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS). .............................. 88
3.4.1.1.1 Normas Generales y Personales ........................................................................ 89
3.4.1.1.2 Normas de Ejecución del Trabajo. ................................................................... 91
3.4.1.1.3 Normas de Preparación del Informe ................................................................ 93
3.4.1.1.4 Opinión del Auditor. .......................................................................................... 94
3.4.2 Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEAS) ....................................................... 95
3.4.3 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.................................... 96
Concepto................................................................................................................................ 96
3.4.3.1 Numeración de las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. .. 97
3.5 Proceso de la Auditoría ................................................................................................ 98
3.5.1 Planificación ........................................................................................................... 98
3.5.1.1 Preparación de la Auditoría ................................................................................. 99
3.5.1.2 Obtención de la Información: ............................................................................. 100
3.5.1.2.1 Planificación Preliminar.................................................................................. 100
Conocimiento de la Industria y Empresa del Cliente ..................................................... 101
Evaluación del Control Interno ........................................................................................ 101
Objetivos del Control Interno ........................................................................................... 102
Fases del Estudio y Evaluación del Sistema de Control Interno ................................... 102
Evaluación del Control Interno ........................................................................................ 103
3.5.1.2.2 Planificación Específica ................................................................................... 104
Organización de la Planificación Específica .................................................................... 104
Documentación de la Planificación Realizada ................................................................. 106
Contenido del Plan Específico de Auditoría .................................................................... 106
3.5.1.3 Memorando de Planificación.................................................................................. 108
Definición ............................................................................................................................ 108
Objetivos ............................................................................................................................. 108
Responsables ....................................................................................................................... 108
Procedimientos para su Elaboración ................................................................................ 109
x
Estructura del Memorando de Planificación ................................................................... 112
La Evidencia de la Auditoría............................................................................................. 112
Clasificación de las Evidencias en Auditoría ................................................................... 113
3.5.2 Ejecución .................................................................................................................. 114
3.5.2.1 Actividades a ser Realizadas en el Lugar de la Auditoría ............................... 115
3.5.2.1.1 Reunión de Apertura: ...................................................................................... 115
3.5.2.1.2 Inicio del Trabajo de Campo .......................................................................... 115
3.5.2.1.3 Recolección de Evidencia ................................................................................ 116
3.5.2.1.4 Evaluación de la Gestión Administrativa ...................................................... 117
3.5.2.1.5 Reunión de Clausura ....................................................................................... 119
3.5.2.1.6 Actividades Posteriores al Trabajo en la Empresa ....................................... 120
3.5.2.2 Técnicas de Auditoría .......................................................................................... 120
a.- Técnicas oculares: ......................................................................................................... 121
b.- Técnicas verbales: ......................................................................................................... 121
3.5.2.3 Papeles de Trabajo .............................................................................................. 123
3.5.2.3.1 Definición .......................................................................................................... 123
3.5.2.3.2 Características de los Papeles de Trabajo ..................................................... 124
3.5.2.3.3 Propósitos de los papeles de trabajo .............................................................. 125
3.5.2.3.4 Estructura General de los Papeles de Trabajo ............................................. 126
3.5.2.3.5 Clases de Papeles de Trabajo .......................................................................... 126
3.5.2.3.6 Marcas de Auditoría e Índices de Referencia ............................................... 128
3.5.2.4 Archivo de los Papeles de Trabajo ..................................................................... 133
3.5.2.5 Procedimientos en Auditoría .............................................................................. 134
3.5.2.5.1 Clases de Procedimientos ................................................................................ 134
3.5.3 Comunicación de Resultados ................................................................................. 135
3.5.3.1 Comunicación al Inicio de la Auditoría ............................................................. 136
3.5.3.2 Comunicación en el Transcurso de la Auditoría .............................................. 137
3.5.3.3 Comunicación al Término de la Auditoría ........................................................ 137
3.5.3.4 Convocatoria a la Conferencia Final ................................................................. 138
3.5.3.5 El Informe de Auditoría ...................................................................................... 139
xi
3.5.3.5.1 Requisitos y Cualidades del Informe ............................................................. 139
3.5.3.5.2 Responsabilidad en la Elaboración del Informe ........................................... 140
3.5.3.5.3 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones ........................................... 141
3.5.3.5.4 Clases de Informes ........................................................................................... 142
3.5.3.5.4.1 Informe Extenso o Largo ............................................................................. 142
3.5.3.5.4.2 Informe Breve o Corto ................................................................................. 142
3.5.3.5.4.3 Informe de Examen Especial ....................................................................... 142
3.5.3.5.4.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal ........................................... 143
3.5.3.5.5 Partes de un Informe de Auditoría ................................................................ 143
3.5.3.5.6 Tareas Finales de la Fase Comunicación de Resultados .............................. 144
3.5.3.6 El Dictamen u Opinión a los Estados Financieros ........................................... 146
3.5.3.6.1 Tipos de Dictámenes u Opiniones................................................................... 147
3.5.3.7 Entrega del Informe ............................................................................................ 148
CAPÍTULO IV
AUDITORÍA TRIBUTARIA
xii
4.1.8.1 Quienes Están Obligados a Presentar el ICT .................................................... 162
4.1.8.2 Responsabilidad de los Auditores ...................................................................... 163
4.1.8.3 Estructura del ICT .............................................................................................. 163
4.1.9 Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado ........................................ 164
4.2 Proceso de la Auditoría Tributaria ........................................................................... 164
4.2.1 Fase 1: Planificación ............................................................................................ 165
4.2.1.1 Planificación preliminar...................................................................................... 166
4.2.1.1.1 Identificación del Origen de la Auditoría ...................................................... 166
4.2.1.1.2 Establecimiento de los Objetivos de la Auditoría Tributaria ...................... 167
4.2.1.1.3 Delimitación de la Auditoría ........................................................................... 168
4.2.1.1.4 Determinación de Recursos y Conformación del Equipo de Auditoría
Tributaria ………………………………………………………………………………….169
4.2.1.2 Planificación Específica....................................................................................... 170
4.2.1.2.1 Memorándum de Planificación ....................................................................... 171
4.2.2 Fase 2: Ejecución del trabajo ............................................................................. 177
4.2.2.1 Evaluación del Control Interno Tributario ...................................................... 178
4.2.2.1.1 Técnicas Para la Evaluación del Control Interno ......................................... 179
4.2.2.2 Medición de Riesgos de Auditoría ...................................................................... 185
4.2.2.3 Programación ....................................................................................................... 186
4.2.2.3.1 Programa de Auditoría ................................................................................... 186
4.2.2.4 Aplicación de técnicas y procedimientos ........................................................... 191
4.2.2.4.1 Procedimientos en Auditoría Tributaria ....................................................... 191
4.2.2.4.2 Técnicas Aplicadas en la Auditoría Tributaria ............................................. 191
4.2.2.5 Papeles de Trabajo .............................................................................................. 193
4.2.2.6 Hallazgos de auditoría ......................................................................................... 197
4.2.3 Fase 3: Comunicación de resultados .................................................................. 198
4.2.3.1 Informe de Auditoría Tributaria ....................................................................... 198
4.2.3.2 Tipos de Informes ................................................................................................ 199
4.2.4 Seguimiento de las Recomendaciones ................................................................ 203
xiii
CAPÍTULO V
CAPÍTULO 6
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Bibliografía……………………..………………………………………………………………261
ÍNDICE DE TABLAS
Análisis FODA………………………………………………………………………………….. 33
Matriz Estrategias……………………………………………………………………………… 34
Exportaciones Petroleras y No petroleras…………………………………………………….. 47
Importaciones Petroleras y No Petroleras…………………………………………………….. 47
Porcentajes de Retención………………………………………………………………………. 53
Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado…………………………………… 55
Tipos de Auditorías…………………………………………………………………………….. 67
Índice y Organización de los Papeles de Trabajo……………………………………………… 129
xiv
Marcas de Auditoría……………………………………………………………………………. 131
Comparación de la Auditoría Tributaria con la Auditoría Tributaria y de Gestión………….. 155
Relación de los Impuestos con las Operaciones y Cuentas de la Entidad……………………. 157
Conciliación Tributaria del Impuesto a la Renta (Anexo 8)……………………………………159
Etapas de la Planificación de la Auditoría Tributaria…………………………………………. 165
Ejecución del Trabajo……………………………………………………………………………177
Figuras Utilizadas en los Flujogramas…………………………………………………………. 181
Cuestionarios de Auditoría Tributaria…………………………………………………………. 184
Programa de Trabajo de Auditoría Tributaria…………………………………………………. 188
Cédula Sumaria…………………………………………………………………………………. 195
Análisis de Movimientos o Cédula Analítica………………………………………………….. 196
Orden de Trabajo………………………………………………………………………………. 207
Proceso Para la Declaración del IVA y de la Retención en la Fuente del Impuestos a la
Renta…………………………………………………………………………………………… 209
Cuestionario de Control Interno……………………………………………………………….. 214
Programa de Trabajo CEYM GROUP Cía. Ltda.…………………………………………….. 225
Cédula Sumaria Impuestos CEYM GROUP Cía. Ltda……………………………………….. 228
Análisis de Movimientos CEYM GROUP Cía. Ltda………………………………………….. 229
Cruce de Impuestos Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta………………………. 231
Cruce de Impuestos Impuesto al Valor Agregado…………………………………………….. 233
Control Soporte de las Declaraciones…………………………………………………………. 237
Conciliación Tributaria del Impuesto a la Renta………………………………………………. 238
Conciliación Tributaria Gastos no Deducibles………………………………………………….239
Hoja de Allazgos…………………………………………………………………………………… 240
ÍNDICE DE GRÁFICOS
xv
RESUMEN EJECUTIVO
El objetivo principal de esta tesis es el elaborar una guía de AUDITORÍA TRIBUTARIA que sea
de aplicación práctica y que contenga el proceso de auditoría debidamente estructurado a través
de PROCEDIMEINTOS y TÉCNICAS aplicables, la cual se encuentre sujete a la NORMATIVA
TRIBUTARIA vigente y que permita emitir un informe determinando la RAZONABILIDAD de
los controles aplicados sobre el manejo que se les da a los IMPUESTOS, así como llegar a
conclusiones y emitir recomendaciones tendientes a optimizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias a las que se encuentra sujeta una empresa dedicada a prestar servicios de
comercio exterior y marketing. La AUDITORÍA TRIBUTARIA es una herramienta de
evaluación moderna y que cada vez toma mayor importancia a medida que las leyes y normativas
impuestas son más rigurosas por lo que se debe investigar los contenidos técnicos y prácticos en
los que se enmarca esta rama de la auditoría en general y así estructurar los procedimientos y
técnicas que sean aplicables al presente caso específico.
PALABRAS CLAVES:
Auditoría Tributaria
Procedimientos
Técnicas
Normativa Tributaria
Razonabilidad
Impuestos
xvi
“TAX AUDIT APPLIED TO CEYMGROUP CIA. LTDA. DEDICATED TO TRADE AND
MARKETING”.
The main objective of this thesis is to develop a tax audit guide that is practical and contains the
audit process properly structured through procedures and techniques, which is hold to current tax
legislation and allow issued a report determining the reasonability of controls applied to the
management that gives taxes as well as conclusions and issue recommendations to improve
compliance with the tax obligations is subject which a company dedicated to providing services
foreign trade and marketing. The tax audit is an assessment tool that more modern takes on more
importance as the laws and regulations imposed are more rigorous on what to investigate the
technical and practical content in this branch which is part of the overall audit and well structured
procedures and techniques that apply to this specific case.
KEY WORDS
Tax Audit
Procedures
Techniques
Reasonability
Taxes
Tax Legislation
xvii
INTRODUCCIÓN
En el Ecuador ha sido evidente la evasión de impuestos en las diferentes empresas, en las que no
se ha realizado un adecuado control, aunque en los últimos años se han endurecido las
disposiciones legales para la recaudación de los tributos. Frente a esta situación es indispensable
realizar auditorías tributarias con el fin de mejorar las actividades en el cumplimiento de las
obligaciones impositivas fiscales.
CEYMGROUP CÍA. LTDA. es una empresa privada que se dedica al comercio exterior y
marketing, está obligada a la declaración mensual del impuesto al valor agregado y de la
retención del impuesto a la renta, además de la declaración del impuesto a la renta anual. Por ser
una empresa que se dedica al comercio exterior y marketing contemplan el pago de impuestos
mensuales propios y por los de representación de los trámites aduaneros que realiza para sus
clientes, quienes los contratan y al final se emite la respectiva factura por el servicio prestado.
El propósito de la presente investigación es elaborar una guía de auditoría tributaria que sea de
aplicación práctica y que contenga el proceso de auditoría debidamente estructurado a través de
procedimientos y técnicas aplicables, que se sujeten a la normativa tributaria vigente y que
1|Página
permitan emitir un informe con el pronunciamiento de la razonabilidad de los controles aplicados
sobre el manejo que se les da a los impuestos, así como llegar a conclusiones y emitir
recomendaciones tendientes a optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a las que
se encuentra sujeta una empresa dedicada a prestar servicios de comercio exterior y marketing.
CEYM GROUP Cía. Ltda. está interesada en la aplicación de una auditoría tributaria por su
ejercicio fiscal 2010, ya que por dicho período presenta diferencias en las declaraciones de
impuestos realizadas con la información registrada en el sistema contable de la empresa. Debido
a que su año de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) es el
2012 y su año de transición es el año 2011, desea regular y depurar dichas diferencias para poder
tener certeza de las cifras que se encuentran registradas en los estados financieros al 2010, ya que
los mismos sirven de saldos iniciales para el año 2011, y así tratar de realizar los ajustes
necesarios antes de la transición a NIIF.
Para poder tener certeza de que los impuestos están debidamente presentados y regularizados con
la información que se contiene en el sistema contable de la Compañía mostrando igualdad en los
registros, la empresa pensó en la elaboración de una auditoría tributaria que fue llevada a cabo
por personal externo a la empresa, por lo que se pretendía obtener una opinión independiente
sobre estos rubros, así poder realizar los ajustes necesarios y obtener recomendaciones para
mejorar los controles tributarios internos establecidos.
Además, la auditoría tributaria evalúa a la empresa desde el punto de vista legal, es decir del
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de la empresa pero acorde a los parámetros
y procedimientos establecidos en la ley, como el grado de conocimiento e interpretación sobre la
misma por parte del personal responsable.
2|Página
La auditoría tributaria va tomando importancia, ya que los impuestos cada vez más se encuentran
presentes y sujetos a las operaciones de las empresas, por lo que a través de la aplicación de la
misma se va creando una cultura tributaria y la costumbre del control y administración de los
impuestos, así como de los recursos destinados para el cumplimiento de ellos.
3|Página
agregado, de las retenciones en la fuente del impuesto a la renta, del informe de cumplimiento de
obligaciones tributarias, del proceso de la auditoría tributaria y de la evaluación del control
interno.
Por lo que se considera que la Compañía debe reestructurar su sistema de control tributario
interno, capacitar al personal responsable y establecer la debida aplicación de los procedimientos
establecidos, sin que sean pasados por alto u obviados. Todas las modificaciones y mejoras deben
ser evaluadas primero y difundidas entre el personal encargado para que las mismas puedan surtir
efecto, además que deben sujetarse a la normativa tributaria del período correspondiente,
observando las disposiciones contenidas en la misma.
4|Página
CAPÍTULO I
5|Página
CAPÍTULO I
GENERALIDADES DE LA EMPRESA
1.1 Antecedentes
Debido a este auge acelerado, este tipo de empresas muchas veces no se encuentran sujetas a
ciertos tipos de control como son exámenes externos de auditoría por no cumplir con los
requisitos mínimos establecidos por la ley.
6|Página
El comercio es tan antiguo como la humanidad misma, se lo realiza desde tiempos muy antiguos
para satisfacer necesidades de un sector o población en específico que carece de algunos de ellos.
1.1.1.1 Historia1
Los orígenes del comercio se remontan a finales del Neolítico, cuando se descubrió la agricultura.
Al principio, la agricultura se practicaba para la subsistencia, donde las cosechas obtenidas eran
las justas para la población dedicada a los asuntos agrícolas, pero a medida que iban
incorporándose nuevos desarrollos tecnológicos al día a día de los agricultores, como por ejemplo
la fuerza animal, o el uso de diferentes herramientas, las cosechas obtenidas eran cada vez
mayores. Así llegó el momento propicio para el nacimiento del comercio, favorecido por dos
factores:
Las cosechas obtenidas eran mayores que la necesaria para la subsistencia de la comunidad.
Ya no era necesario que toda la comunidad se dedicara a la agricultura, por lo tanto parte de
la población empezó a especializarse en otros asuntos, como la alfarería o la siderurgia.
Los excedentes de las cosechas empezaron a intercambiarse con otros objetos en los que otras
comunidades estaban especializadas. Normalmente estos objetos eran elementos para la defensa
de la comunidad (armas), depósitos para poder transportar o almacenar los excedentes
alimentarios (ánforas, etc.), nuevos utensilios agrícolas (azadas de metal...), o incluso más
adelante objetos de lujo (espejos, pendientes, etc).
Este comercio primitivo, conocido como trueque, no solo supuso un intercambio local de bienes
y alimentos, sino también un intercambio global de innovaciones científicas y tecnológicas, entre
otros, el trabajo en hierro, el trabajo en bronce, la rueda, el torno, la navegación, la escritura,
nuevas formas de urbanismo, etc. En la Península Ibérica este periodo se conoce como el
Orientalizante, por las continuas influencias recibidas de Oriente. En este momento es cuando
surge la cultura ibérica.
1
http://es.wikipedia.org/wiki/Comercio
7|Página
Además del intercambio de innovaciones, el comercio también propició un paulatino cambio de
las sociedades. Ahora la riqueza podía almacenarse e intercambiarse. Empezaron a aparecer las
primeras sociedades capitalistas tal como las conocemos hoy en día, y también las primeras
estratificaciones sociales. En un inicio las clases sociales eran simplemente la gente del poblado y
la familia del dirigente. Más adelante aparecieron otras clases sociales más sofisticadas como los
guerreros, los artesanos, los comerciantes, etc.
El uso del dinero en las transacciones comerciales supuso un gran avance en la economía. Ahora
ya no hacía falta que las partes implicadas en la transacción necesitaran las mercancías de la parte
opuesta. Civilizaciones más adelantadas, como los romanos, extendieron este concepto y
empezaron a acuñar monedas. Las monedas eran objetos especialmente diseñados para este
asunto. Aunque estas primitivas monedas, al contrario de las monedas modernas, tenían el valor
de la moneda explícito en ella. Es decir, que las monedas estaban hechas de metales como oro o
plata y la cantidad de metal que tenían era el valor nominal de la moneda.
El único inconveniente que tenía el dinero era que al ser un acuerdo dentro de una comunidad,
podía no tener sentido un dinero fuera de contexto. Por ejemplo, si el elemento de intercambio de
una comunidad eran dientes de ballena, aquellos dientes no tenían ningún valor fuera de la
comunidad. Por ello un poco más adelante surgió el concepto de divisa. La divisa, ahora sí, es un
2
http://es.wikipedia.org/wiki/Comercio
8|Página
elemento de intercambio aceptado en una zona mucho más amplia que la propia comunidad. La
divisa más habitual era el oro puro, aunque a lo largo de la historia también han aparecido otros,
como la sal o la pimienta. Las divisas facilitaron el comercio intercontinental en gran medida.
Antes del siglo XIX las travesías transatlánticas entre América y Europa se hacían en barcos de
vela, lo cual era lento y a menudo peligroso. Con los barcos de vapor, las travesías se
convirtieron más rápidas y seguras. Entonces empezaron a surgir grandes compañías oceánicas
con travesías muy frecuentes. Pronto, el hecho de construir el mayor transatlántico, rápido o
lujoso, se convirtió en un símbolo nacional.
Desde el siglo XVII en adelante, casi todas las travesías transatlánticas con destino a
Norteamérica, el puerto de llegada era el de Nueva York. Pronto el comercio transatlántico
convirtió Nueva York en el primer puerto de Norteamérica, y como consecuencia, atrajo la mayor
parte de las futuras mercancías transatlánticas y todo el tráfico de pasajeros. Nueva York se
convirtió en la capital comercial de los Estados Unidos (EE.UU.) y una de las ciudades más
importantes del mundo. Además, la mayor parte de los inmigrantes que iban de Europa a
EE.UU., llegaban a Nueva York, con lo que esta ciudad también era el destino de todos los
famosos y ricos viajantes en cruceros de lujo, así como de los pobres inmigrantes, que viajaban
en las partes inferiores de estos barcos. Por lo tanto, aunque las travesías transatlánticas podían
realizarse entre cualquier parte de Europa y América, siempre se asumía que el destino era Nueva
York, a menos que no se indicara lo contrario.
9|Página
el transporte que revitalizaron el comercio. Ahora las mercancías podían ser manufacturadas en
cualquier lugar y ser transportadas de una manera muy barata a todos los puntos de consumo.
Una de las primeras aportaciones de la Revolución del Transporte fue el ferrocarril. Gran Bretaña
fue la pionera en este ámbito, y a consecuencia de eso, en la actualidad tiene la red de
ferrocarriles más densa del mundo. En España la primera línea de ferrocarril se construyó en
1840 entre las poblaciones de Barcelona y Mataró. En otros lugares de Europa y de EE.UU.,
también tuvieron mucha importancia el transporte fluvial. Se empezó a ensanchar y a profundizar
muchos ríos con el fin de hacerlos navegables. Y un poco más adelante en muchas regiones se
empezó a construir densas redes de canales navegables.
1.1.1.5 Globalización
Numerosos grupos pacifistas y ecologistas protestan en contra de esta tendencia, a favor de otras
políticas más proteccionistas. Otros grupos sindicalistas también se muestran fuertemente
opuestos a la globalización, pues las multinacionales trasladan puestos de trabajo desde los países
desarrollados hasta países del Tercer Mundo, con sueldos mucho más bajos.
El Comercio Internacional se lo define como el intercambio de bienes y servicios entre dos países
(uno exportador y otro importador). El Comercio Internacional ha sido desde su inicio el mismo,
pues desde la época del trueque hasta nuestros días no ha sido modificado: un comprador, un
10 | P á g i n a
vendedor, un producto y un precio. Desde los años 80´s se ha observado importantes variaciones
en las actividades de comercio internacional, que han traído consigo nuevos modelos de
comercialización. Esto, a su vez, ha dado lugar a cambios significativos en las características de
los productos, haciéndolos de mayor calidad, con un mayor valor agregado y más atractivos para
otros mercados. 3
Los tratados o convenios internacionales como su nombre lo indican son acuerdos entre dos o
más países, en los se establecen las formas y medios sobre los cuales se darán las importaciones y
exportaciones entre los suscribientes, acordando un trato preferencial entre las partes y
garantizando su entrada ya sea de forma libre o con menor número de imposiciones de cada ítem.
3
http:// erick-cesar-gutierrez-com 18.nireblog.com/post/2008/04/18/ antecedentes –del - comercio- internacional
11 | P á g i n a
Puede incluir también el intercambio tecnológico, de patentes, de registros, marcas, tecnología,
talento humano, etc.
En los últimos tiempos se han presentado dos formas de tratados que han influenciado en nuestro
entorno económico y político que son el TLC y el ATPDA.
Un TLC es un tratado de libre comercio, el cual implica que los países suscriptores de dicho
acuerdo se comprometen a fomentar un área de libre comercio mutua, con el libre ingreso de
productos y mercancías, reducción o no aplicación de tasas impositivas, trato preferencial y
procurar mantener un constante comercio activo.
El Tratado fue celebrado entre Los Estados Unidos y Colombia, Panamá y Corea del Sur. Esto
presupone beneficios para ambas partes, pero en especial para Estados Unidos, ya que con esto
asegura la provisión de varios productos que ofrecen los países firmantes, por lo que pueden dejar
4
http://www.tiggres.com/herramientas/comercio-exterior/%C2%BFque-es-el-atpdea.html
12 | P á g i n a
de lado el abastecimiento de los mismos de otros países, en especial de Suramérica, por lo que el
Ecuador se ve afectado directamente.
Aunque el ATPDEA entre Estados Unidos y Ecuador también fue aprobado el 12 de octubre
conjuntamente con el TLC de Colombia, este también presenta una desventaja competitiva para
nuestro país, como son algunas de las que se detallan a continuación:
1. Prácticamente existe un acceso sin aranceles de todos los productos colombianos exportables,
generando fuentes de empleo sostenido. Mientras que los productos ecuatorianos se rigen a
un listado de aquellos ítems que pueden ingresar sin restricciones arancelarias o con
preferencia.5
5
El Tiempo - Grandes empresas de Estados Unidos pidieron al Congreso de ese país aprobar TLC con Colombia
6
Romero Alberto, “El TLC Colombia-USA”, artículo en: Tendencias – Revista de la Facultad de Ciencias Económicas y
Administrativas Vol. VII No.2, Universidad de Nariño, Pasto, Colombia 2006, p.30
13 | P á g i n a
6. El facilitar, de alguna forma el ingreso de profesionales y estudiantes a los Estados Unidos
con el fin de prestar servicios y adquirir destrezas o capacitaciones múltiples, lo cual para los
ecuatorianos es un tema complejo, ya que en comparación se exigen muchos más requisitos y
documentación que en Colombia.
7. También existe el factor tiempo, debido a que el TLC firmado con Colombia tiene una
extensión mucho más amplia que el ATPDEA, que fue ampliado hasta el mes de julio del
2013 y abarca muchos otros ámbitos, nos vemos perjudicados especialmente por este tema.
Cabe recordar que la firma es una extensión del plazo previsto, que puede ser revocado en
cualquier momento o que dicha extensión concedida pueda ser la última, ya que para los
Estados Unidos no le es prioritario el contar con productos ecuatorianos y puede intentar el
establecer sus propias reglas de juego unilateralmente, perjudicando la producción nacional.
El Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador es una entidad estatal, autónoma y moderna,
orientada al servicio, siendo parte activa del quehacer nacional e internacional, facilitadores del
Comercio Exterior, con un alto nivel profesional, técnico y tecnológico.
“Ser un referente tecnológico en controles y servicios aduaneros con todos sus procesos
automatizados e integrados, sustentado en un recurso humano altamente productivo, con una
gestión orientada a los usuarios y a un comercio ágil y seguro”.
14 | P á g i n a
1.1.1.8.3 Valores Corporativos:
Honestidad: ser coherente entre lo que se piensa, dice y hace; tomando decisiones
imparciales, objetivas e íntegras.
Responsabilidad: enfocar nuestro esfuerzo a cumplir con nuestro trabajo de manera eficaz,
eficiente y proactiva; asumiendo los resultados de nuestras acciones.
Los distritos aduaneros se encuentran ubicados a lo largo del Ecuador, sirviendo de puntos de
llegada y salida de los productos que se desean importar o exportar. Cada punto sirve de conexión
para el siguiente, como una cadena por la cual pueden ser transportados. Estos puntos se
encuentran ubicados estratégicamente, en ciudades de mayor circulación, sirviendo de punto de
referencia para otras ciudades o localidades cercanas.
15 | P á g i n a
Estos distritos aduaneros también sirven como puntos de control, ya que sobre los mismos
existen equipos de trabajo que se encuentran debidamente capacitados y se encargan de que la
actividad comercial se desarrolle con la mayor normalidad posible.
1.1.1.9 Definición
Definición 1: 7
“Cada país fabrica sus propios bienes y servicios, pero también escasea de algunos insumos y
activos (humanos, naturales, financieros e industriales). Precisamente el intercambio que existe
entre dos naciones al exportar (vender), e importar (comprar) sus productos es lo que llamamos
"comercio exterior". Ni los países más ricos son autosuficientes por sí mismos, por ende, la idea
es que cada uno de ellos pueda ofrecerle al otro lo que no posee o aquello de lo que carece, y
viceversa, generando a su vez el bienestar y supervivencia de la población”.
Definición 2: 8
Definición 3: 9
“Del latín commercĭum, el comercio es una actividad que consiste en la compra o venta de
bienes para su transformación, su reventa o su utilización. Es una transacción que implica el
cambio de una cosa por otra, generalmente dinero. Internacional, por su parte, es aquello
perteneciente o relativo a dos o más países o que ha trascendido las fronteras de una nación”.
Definición Personal
7
http://www.degerencia.com/tema/comercio_exterior
8
http:// www.buenastareas.com/ensayos/ Comercio-Exterior – Concepto – Caracteristicas - e-
Importancia/257434.html
9
http://sn121w.snt121.mail.live.com/default.aspx#!/mail/InboxLight.aspx?n=263069754!fid=1&fav=1&n=12549159
03
16 | P á g i n a
El Comercio Exterior o el Comercio Internacional es la actividad que realizan las personas,
comunidades, poblaciones y países para satisfacer necesidades de diversos tipos, por lo cual se
mueve el mundo y se realizan alianzas, convenios, tratados, además de fomentar relaciones o
lazos de amistad a nivel mundial, camino por el cual las naciones buscan su prosperidad tanto
económica, tecnológica como cultural.
1.1.1.10 Importancia
La importancia del Comercio Exterior radica en que por medio de la misma se cubren
necesidades de una población o sector en específico y a su vez este sector ayuda a cubrir las
necesidades de otros sectores. Debido a este constante movimiento e intercambio tanto de bienes,
servicios y divisas, el mundo genera un ritmo de producción y consumo por el cual todos nos
encontramos involucrados.
Así se generan relaciones internacionales que ayudan al surgimiento de los pueblos, creando
intercambio de conocimientos, de tecnología, de cultura y de costumbres, acercándonos cada vez
más a los lugares más lejanos del mundo. El Comercio desde tiempos muy antiguos ha sido el
camino para el avance de la población humana y que esta se mantenga vigente siempre en
búsqueda de un mejor bienestar para la adecuada evolución de la misma.
El comercio es una fuente de recursos tanto para el empresario como para el país en el que esté
constituido, entre mas empresas vendan el mismo producto o brinden el mismo servicio se
abaratan los servicios. Podemos decir que los siguientes son los tipos de comercio más utilizados
en la actualidad:
10
http://es.wikipedia.org/wiki/Comercio#Tipos_de_comercio
17 | P á g i n a
manufacturera que la emplee como materia prima para su transformación en otra mercancía o
producto.
Comercio interior, es el que se realiza entre personas que se hallan presentes en el mismo
país, sujetos a la misma jurisdicción.
Comercio exterior, es el que se efectúa entre personas de un país y las que viven en otro.
Comercio terrestre, marítimo, aéreo y fluvial, todos hacen referencia al modo de transportar
la mercancía y cada una es propia de una rama del derecho mercantil, que llevan el mismo
nombre.
Comercio por cuenta propia, el que se realiza por cuenta propia, para sí mismo.
1.1.2.1 Definición
11
http://www.elprisma.com/apuntes/mercadeo_y_publicidad/definicionmarketing/
18 | P á g i n a
O´Guinn, Allen y Semenik, autores del libro "Publicidad", definen a la publicidad de la siguiente
manera: "La publicidad es un esfuerzo pagado, trasmitido por medios masivos de información
con objeto de persuadir". 12
Kotler y Armstrong, autores del libro "Fundamentos de Marketing", definen la publicidad como
"cualquier forma pagada de presentación y promoción no personal de ideas, bienes o servicios
por un patrocinador identificado". 13
Para Stanton, Walker y Etzel, autores del libro "Fundamentos de Marketing", la publicidad es
"una comunicación no personal, pagada por un patrocinador claramente identificado, que
promueve ideas, organizaciones o productos. Los puntos de venta más habituales para los
anuncios son los medios de transmisión por televisión y radio y los impresos (diarios y revistas).
Sin embargo, hay muchos otros medios publicitarios, desde los espectaculares a las playeras
impresas y, en fechas más recientes, el internet". 14
El Marketing y la Publicidad son términos que siempre van de la mano, debido a que el primero
envuelve a todo lo que es el proceso de estrategias y ejecución de la entrada y posicionamiento
del producto, mientras que la publicidad es una de las estrategias resultantes del marketing para el
producto.
12
Publicidad, de O´Guinn Tomas, Allen Chris y Semenik Richard, International Thomson Editores, Pág. 6.
13
Fundamentos de Marketing, Sexta Edición, de Philip Kotler y Gary Armstrong, Prentice Hall, Pág. 470.
14
Fundamentos de Marketing, 13a Edición, de Stanton William, Etzel Michael y Walker Bruce, Mc Graw Hill, Pág.
569
15
http://es.wikipedia.org/wiki/Marketing
19 | P á g i n a
El proceso de marketing consta de varias fases:
La dirección marca las pautas de actuación. Antes de producir un artículo u ofrecer algún
servicio, la dirección debe analizar las oportunidades que ofrece el mercado; es decir, cuáles son
los consumidores a los que se quiere atender (mercado meta), qué capacidad de compra tendrían
a la hora de adquirir, el producto o servicio, y si éste responde a sus necesidades.
Además, también tienen que detectar cuáles son sus posibles competidores, qué productos están
ofreciendo y cuál es su política de mercadeo, cuáles son los productos sustitutos y
complementarios ofrecidos en el mercado, las noticias y probabilidades respecto al ingreso de
nuevos competidores y los posibles proveedores. También deben realizar un análisis interno de la
empresa para determinar si realmente cuenta con los recursos necesarios (si dispone de personal
suficiente y calificado, si posee el capital requerido, etc.). Por último se debe analizar qué política
de distribución es la más adecuada para que el producto o servicio llegue al consumidor. Con
todos los datos, la empresa realiza un diagnóstico. Si éste es positivo, se fijan los objetivos y se
marcan las directrices para alcanzarlos, determina a qué clientes se quiere dirigir y qué clase de
producto quiere.
El marketing es la estrategia que hace uso de la psicología humana de la demanda que de esta
forma representa un conjunto de normas a tener en cuenta para hacer crecer una empresa. La
clave está en saber cómo, dónde y cuándo presentar el producto u ofrecer el servicio. La
publicidad es un aspecto muy importante, pero sin un plan de marketing esta sería insulsa y poco
atractiva al público, lo cual significaría un gasto más para la empresa. La mercadotecnia es un
20 | P á g i n a
factor imprescindible en los negocios y muchas veces de ella depende si la empresa triunfa o no,
por lo que es un aspecto que ningún empresario debe olvidar.
1.1.2.2.3 Actualización
El mix comercial original (4P's) fue desarrollado para la comercialización de productos. Sin
embargo con el desarrollo del marketing para otras áreas (especialmente por la importancia del
sector servicios), este mix original ha sido cuestionado.
Personal
Evidencia Física
Procesos
21 | P á g i n a
Supone establecer aquellos mecanismos de retroalimentación y evaluación con los que se puede
comprobar el grado de cumplimiento de los objetivos y establecer las correcciones a las que haya
lugar. Algunos de los controles son:
En la historia y en el contexto del comercio han surgido diferentes orientaciones o enfoques para
hacer negocios. Estos enfoques aún están presentes en algunas industrias y mercados, aunque en
la actualidad el marketing está cada vez más orientado al mercado y al cliente.
Orientación al producto: Se produce en los casos en los que el mercado es nuevo o está
dominado por una única empresa oferente (monopolio). La empresa no se preocupa por las
ventas, ya que las tiene aseguradas, y su actividad comercial se limita exclusivamente a
mejorar el proceso productivo.
22 | P á g i n a
Orientación a la producción: Los consumidores prefieren productos que estén muy
disponibles y a bajo coste. Hay un mercado potencial importante, oferta escasa y segmentos
desconocidos. La venta es fácil, pero el papel del marketing aún es limitado.
La representación es un tipo de servicio que hoy en día tiene mucha acogida a nivel
internacional. Este tipo de empresas ofrecen a sus clientes la posibilidad de ingresar a mercados
de los cuales no tienen mucho conocimiento o no tienen los contactos necesarios para hacerlo.
Este tipo de servicio es conveniente para las empresas o personas que los contratan, ya que la
empresa que los ofrece pone a disposición de su clientela toda la infraestructura y conocimientos
técnicos que posee, por lo que el contratante solo pagara por dicho servicio.
Como un valor agregado este tipo de empresas desarrollan planes estratégicos y lo enmarcan bajo
estructuras de desarrollo y proceso que permiten que dichas acciones logren su cometido.
Algo adicional para recalcar es que la empresa contratante no debe disponer de personal
especializado en cada tema o área específica, sino que dicho personal es puesto a favor del cliente
por el ofertante del servicio de representación, además que los contactos conseguidos son
importantes para el futuro desarrollo de ese mercado al cual se pretende ingresar.
El Artículo 1 del Reglamento de Registro y Control Sanitario titulado Obligatoriedad del Registro
Sanitario establece que: 17
16
www.mailxmail.com/curso-higiene-proteccion-manipulacion-ali…
17
Reglamento de Registro y Control Sanitario, Capitulo I, Artículo 1.- Obligatoriedad del Registro Sanitario
23 | P á g i n a
“Los alimentos procesados y aditivos alimentarios, cosméticos, productos higiénicos o perfumes,
productos naturales procesados, y plaguicidas de uso doméstico, industrial o agrícola, en
adelante denominados productos, que se expendan directamente al consumidor bajo una marca
de fábrica o nombres y designaciones determinadas, deberán obtener el Registro Sanitario
expedido conforme a lo establecido en el presente reglamento”.
Además, para el caso de productos naturales procesados de uso medicinal de los plaguicidas de
uso doméstico, industrial o agrícola se atendrán a las normas legales y reglamentarias que rigen la
materia.
El Artículo 4 titulado Antecedentes para Obtener el Registro Sanitario establece que para
productos podrá obtenerse sobre la base de uno de los siguientes antecedentes, según el caso: 18
a. Obtención previa del informe técnico favorable en virtud de un análisis de control de calidad
de un laboratorio debidamente acreditado por el Sistema Ecuatoriano de Metrología,
Normalización, Acreditación y Certificación;
c. Homologación de documentos otorgados por una autoridad competente de otro Estado o por
una organización internacional especializada determinada conforme al presente reglamento.
18
Reglamento de Registro y Control Sanitario, Capitulo II, Artículo 4.- Antecedentes para Obtener el Registro
Sanitario
24 | P á g i n a
CEYM GROUP Cía. Ltda. es una empresa integrada por un grupo de jóvenes que desean
emprender un nuevo reto a través de la consolidación de conocimientos y experiencias, para ello
el equipo de trabajo se encuentra integrado por profesionales capacitados en las áreas de
Comercio Exterior, Marketing, Publicidad, Relaciones Públicas y Diseño Gráfico,
adicionalmente, mantienen alianzas estratégicas con químicos responsables que sirven de apoyo
para la obtención de registros sanitarios.
CEYM GROUP Cía. Ltda. desea llegar al público y ofrecerles una amplia gama de servicios que
proporcionen a sus clientes la resolución de problemas, la toma de decisiones y la aplicación de
estrategias eficientes que faciliten el desenvolvimiento en los mercados nacionales e
internacionales incrementando las relaciones comerciales.
CEYM GROUP Cía. Ltda. fue constituida en el mes de agosto del año 2008, iniciando sus
operaciones desde esa misma fecha. Se dedica a la importación y exportación de toda clase de
producto y/o artículo permitidos por la ley vigente; así como asesoría para buscar las ventajas
competitivas, de los productos que importe y/o exporte dentro del mercado ecuatoriano.
1.3.1 Misión
Complementando ésta definición, se cita un concepto de los autores Thompson y Strickland que
dice: "Lo que una compañía trata de hacer en la actualidad por sus clientes a menudo se califica
19
Artículo: «Definición de Misión», de Ivan Thompson, Publicado en la Página Web:
http://www.promonegocios.net/mercadotecnia/mision-definicion.html, Obtenido en Fecha: 04-12-06.
25 | P á g i n a
como la misión de la compañía. Una exposición de la misma a menudo es útil para ponderar el
negocio en el cual se encuentra la compañía y las necesidades de los clientes a quienes trata de
servir". 20
1.3.2 Visión
Para Jack Fleitman, la visión se define como el camino al cual se dirige la empresa a largo plazo
y sirve de rumbo y aliciente para orientar las decisiones estratégicas de crecimiento junto a las de
competitividad. 21
Según Arthur Thompson y A. J. Strickland, el hecho de establecer con claridad lo que está
haciendo el día de hoy no dice nada del futuro de la compañía, ni incorpora el sentido de un
cambio necesario y de una dirección a largo plazo. Hay un imperativo administrativo todavía
mayor, el de considerar qué deberá hacer la compañía para satisfacer las necesidades de sus
clientes el día de mañana y cómo deberá evolucionar la configuración de negocios para que
pueda crecer y prosperar. Por lo que, los administradores están obligados a ver más allá del
negocio actual y pensar estratégicamente en el impacto de las nuevas tecnologías, de las
necesidades y expectativas cambiantes de los clientes, de la aparición de nuevas condiciones del
mercado y competitivas, etc.22
20
Administración Estratégica Conceptos y Casos, 11va. Edición, de Thompson Arthur y Strickland A. J. III, Mc
Graw Hill, 2001, Pág. 4.
21
Negocios Exitosos, de Fleitman Jack, McGraw Hill, 2000, Pág. 283.
22
Administración Estratégica Conceptos y Casos, 11va. Edición, de Thompson Arthur y Strickland A. J. III, Mc
Graw Hill, 2001, Pág. 4.
26 | P á g i n a
“Ser los aliados estratégicos de su empresa a través de la aportación de soluciones integrales y
oportunas de acuerdo a sus requerimientos, convirtiéndonos en un pilar fundamental del
desarrollo económico nacional”.
1.3.3 Objetivos
Los objetivos son lo que una persona o entidad desea conseguir en un tiempo definido,
determinado plazos para su consecución así como medios y recursos a utilizarse para
conseguirlos. Los objetivos deben ser planteados de forma clara y precisa, no deben ser
demasiado excesivos o muy triviales, deben sujetarse a la actualidad del ente y evolucionar a
medida q este lo hace, demás deben ser medibles y cuantificables.
1.3.4 Políticas
Las políticas de una empresa son directrices establecidas por la administración de la misma para
lograr el cumplimiento de las metas y los objetivos propuestos. Las políticas son el complemento
a la misión y visión del ente, son establecidas con el fin de que las actividades y procedimientos
puedan ser aplicados y entendidos por el personal encargado, además de que se establece un
sistema de orden.
1.3.4.1 Preparación de los estados financieros.- Los estados financieros son preparados con
base en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y están basados en el costo
histórico.
27 | P á g i n a
1.3.4.2 Ingresos y gastos.- Se reconocen sobre la base de lo devengado.
1.3.4.4 Provisión cuentas incobrables.- La Compañía registro con cargo al patrimonio una
provisión para cubrir posibles pérdidas que pueden llegar a producirse en la recuperación
de las cuentas por cobrar, en base a una evaluación individual de las mismas. Los castigos
en cuentas por cobrar consideradas irrecuperables deben ser debitados a esta cuenta.
1.3.4.7 Activos Fijos.- Se muestran al costo histórico o valor ajustado y convertido, menos la
correspondiente depreciación acumulada. El valor de los activos fijos y la depreciación
acumulada de los elementos vendidos o retirados se descargan de las cuentas
correspondientes cuando se produce la venta o el retiro y el resultado de dichas
transacciones se registra cuando se causa. Los gastos de mantenimiento y reparaciones
menores se cargan a los resultados del año.
28 | P á g i n a
La depreciación de los activos se registra con cargo a las operaciones del año, utilizando
tasas que se consideran adecuadas para depreciar el valor de los activos durante su vida
útil estimada siguiendo el método de línea recta.
1.3.4.8 Participación de los trabajadores en las utilidades.- El 15% de la utilidad anual que la
Compañía reconoce a sus trabajadores de acuerdo con la legislación laboral. Es registrado
con cargo a los resultados del ejercicio en que se devenga, con base en las sumas por
pagar exigibles.
1.3.4.9 Impuesto a la renta.- La provisión para impuesto a la renta, se calcula mediante la tasa
de impuesto aplicable a las utilidades gravables y se carga a los resultados del año en que
se devenga con base en el impuesto por pagar exigible.
1.3.4.10 Como dato adicional la Compañía en base a la resolución No. 08.G.DSC-010 del 20 de
noviembre del 2008, emitida por la Superintendencia de Compañías del Ecuador. Debe
preparar sus estados financieros en base a Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) a partir del 1 de enero del 2012 y se establece al año 2011 como
periodo de transición, y en base a eso establece cambios en los tratamientos contables
establecidos que aun están en proceso de elaboración conjuntamente con el plan de
implementación requerido por La Superintendencia de Compañías.
CEYM GROUP Cía. Ltda. ofrece varios servicios que son el soporte para que las empresas
generen mayor rentabilidad. Entre dichos servicios se encuentran los siguientes:
Comercio exterior
Marketing y publicidad
Representaciones
Registro sanitario
29 | P á g i n a
Para promover el comercio internacional es importante aplicar una estrategia de manejo externo e
interno de operaciones que vayan de acuerdo a las exigencias actuales del mercado y de los
empresarios que lo conforman, para ello, CEYM GROUP considera conveniente la intervención
de una organización de consultoría especializada en el conocimiento de los mercados extranjeros,
canales de comercialización, distribución, preferencias, calidades, etc., que se haga cargo de las
negociaciones internacionales y las alcance con éxito. CEYM GROUP ofrece:
30 | P á g i n a
1.4.2.2 Colaboración en la publicidad y promoción
El paso inicial en el desarrollo de una estrategia publicitaria consiste en identificar y evaluar las
oportunidades que ofrece el mercado, de esta manera el consumidor no dedicará mucho tiempo
en la búsqueda de productos y marcas para conseguir este objetivo CEYM GROUP utiliza
estrategias orientadas al producto y estrategias orientadas al consumidor.
1.4.3 Representaciones
Actualmente las personas y empresas tenemos que enfrentarnos a varios retos, entre ellos la
globalización, que obliga a la búsqueda de alianzas estratégicas que permitan conocer, ingresar y
trabajar dentro del mercado mundial; CEYM GROUP cuenta con alianzas en varios países
facilitando la oportunidad de invertir y ofrecer servicios empresariales a otros lugares del mundo.
Adicionalmente el portal de CEYM GROUP tiene un promedio de 400 visitas mensuales en las
cuales las empresas, trabajo y servicios pueden ser vistos por empresarios del exterior así como
también se puede encontrar la oportunidad de invertir en el negocio que se desea.
31 | P á g i n a
1.5 Estructura Organizacional
JUNTA DE SOCIOS
PRESIDENCIA
GERENCIA GENERAL
ASESORIA TÉCNICA
DEPARTAMENTO
FINANCIERO
CONTABILIDAD
MARKETING Y
COMERCIO EXTERIOR REPRESENTACIONES REGISTRO SANITARIO
PUBLICIDAD
LABORATORIO
32 | P á g i n a
1.6 Análisis FODA
33 | P á g i n a
1.6.1 Matriz de Estrategias
INTERNO
A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 O1 O2 O3 O4 O5 O6
D1 E1 E3 E3
DEBILIDADES
D2 E2 E2 E6
D3 E4 E5
D4 E9 D9
D5 E4 E2 E4
D6 E4 E1
F1 E1 E4
F2 E4 E6 E3
F3 E4 E1
FORTALEZAS
F4 E2 E2
F5 E3 E3
F6 E6 E6
F7 E8 E8 E6
F8 E6 E2
F9 E3 E3
F 10 E5 E6
1.6.1.1 ESTRATEGIAS:
E2: Mantener y actualizar las diferentes líneas de negocios, buscando nuevos mercados donde
se pueda ofrecer los mismos.
E3: Se debe aprovechar los incentivos del gobierno y los nuevos lineamientos para
contratación pública, en especial dirigir el grupo de mercado objetivo hacia las PYMES.
34 | P á g i n a
E4: Capacitación constante y actualización de conocimientos a los funcionarios y empleados
de la Compañía, sobre todo en lo que concierne a materia tributaria y proceso de recaudación
y pago de impuestos.
E5: Elaborar guías por escrito de los diferentes procesos que se deben seguir por cada área de
servicio.
E6: Organizarse en pequeños equipos de trabajo que compartan los mismos objetivos.
E7: Mantener a los trabajadores en la empresa generando mayores beneficios que sean más
atractivos para crear un ambiente de permanencia y fidelidad hacia la empresa, evitando que
se desperdicie horas en capacitaciones y recursos.
E9: Incentivar una cultura de ahorro de recursos y evitar desperdicios de los mismos,
procurando trabajar en equipos y en atención a las situaciones actuales.
35 | P á g i n a
1.6.1.2 Informe:
36 | P á g i n a
En vista de las limitaciones inherentes a cualquier evaluación realizada sobre el ambiente
institucional y sus factores de riesgo, es posible que existan errores e irregularidades no
detectados.
Esto se debe básicamente a dos puntos que consideramos importantes y que se relacionan entre sí
y deben ser tomados en cuenta para poder minimizar los riesgos de malas prácticas tributarias:
2. Falta de una adecuada comunicación interna, así como falta de capacitaciones constantes.
Es preciso mencionar que si no existe una adecuada comunicación interna no se podrán realizar
un adecuado trabajo en equipo, por lo que la ayuda entre cada uno de los empleados será de
forma limitada y escasa.
Al estar los impuestos relacionados prácticamente con todas las actividades de la Compañía,
éstos afectan al ambiente institucional, ya que si se desconoce de la normativa tributaria a
aplicarse se cometerán errores que se reflejarán y afectarán tanto interna como externamente, por
lo que las leyes son aplicadas por los organismos de control y la Compañía destina recursos para
el cumplimiento de las mismas.
Por tal razón emitimos las siguientes recomendaciones propuestas con la intención de minimizar
y eliminar la situación antes descrita:
37 | P á g i n a
2. Fomentar la capacitación del personal en los temas referentes en los cuales se encuentra
involucrado el giro del negocio, en especial en lo que se refiere a materia tributaria.
Estas recomendaciones son sujetas a evaluaciones por parte de la Compañía, siempre en busca
del costo-beneficio para la entidad, las cuales pueden ser modificadas y ajustadas a las
necesidades actuales y futuras de la empresa y del personal que forma parte de la misma.
Muy Atentamente,
Rudy Guamanzara
Auditor Independiente
38 | P á g i n a
CAPÍTULO II
39 | P á g i n a
CAPÍTULO II
2.1 Descripción de los Procesos Administrativos que se tienen para el manejo y control de
los impuestos.
1. La emisión de facturas a proveedores por los servicios prestados se los realizará con fecha del
período por el cual se prestó dicho servicio, con los cargos respectivos a dicho valor.
40 | P á g i n a
3. Se elaborará un anexo externo con un detalle de las facturas emitidas que se encuentren
validadas o anuladas, con el detalle del cliente a quien se emitió la factura, el monto total del
servicio, base gravable y base cero, total factura, fecha de emisión, valor retenido.
4. Debido a que el noveno dígito del RUC de la Compañía es el 7, debe pagar hasta el 22 del
siguiente mes sus obligaciones tributarias, las facturas provenientes de proveedores se
receptarán hasta el 10 del siguiente mes con fecha del mes anterior, a partir de esta fecha las
facturas que son entregadas posteriormente con fecha del mes anterior no serán receptadas y
se procederá a su devolución.
7. Se manejarán cuentas específicas para cada rubro de impuesto como son IVA en compras y
ventas, y por cada porcentaje de retención.
9. El pago de impuestos se los realizará el día 22 de cada mes vía internet con débito directo a la
cuenta bancaria de la Compañía, en el caso que existan valores a pagar y de generarse crédito
tributario se lo registrará bajo la cuenta respectiva.
10. A la par se elaborarán los anexos transaccionales los cuales serán presentados en el mes
posterior a la declaración. Estos anexos deben presentar igualdad en sus saldos con las
declaraciones presentadas de no ser así se elaborará un detalle explicando dichas diferencias.
41 | P á g i n a
11. En el caso de la elaboración de sustitutivas de las declaraciones de impuestos, éstas deberán
ser previamente autorizadas, así como en el caso de presentaciones tardías o que la
presentación sustitutiva genere multas e intereses éstas serán registradas en cuentas separadas
de las de compras o de las ventas con cargo a los resultados del período.
1. La Compañía realizará una conciliación anual entre sus obligaciones tributarias mensuales y
anuales con el fin de elaborar el formulario 101 del Impuesto a la Renta. Dicha conciliación
debe mostrar saldos iguales, de presentar diferencias éstas serán debidamente explicadas.
3. La presentación y pago del formulario 101 del Impuesto a la Renta se lo realizará hasta el 22
de abril del siguiente año sobre el cual se está declarando.
Como parte del ambiente de control tanto los formularios de declaración de impuestos anuales y
mensuales, anexos transaccionales, anexos internos y demás documentación requerida
contendrán firmas de responsabilidad de las personas que las elaboraron, revisaron y/o aprobaron.
En los últimos años se han generado varios cambios en el entorno político del Ecuador,
reformando la actividad tributaria dentro del territorio nacional. El Gobierno Nacional a través
de los organismos de control, como es el caso del Servicio de Rentas Internas y la
42 | P á g i n a
Superintendencia de Compañías, ha propuesto varias reformas a la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno y a la Ley de Compañías.
Estos cambios han generado que en el Ecuador se incentive una nueva cultura tributaria que a
nivel internacional ya se encuentra establecida, sobre todo en países desarrollados.
Las siguientes constituyen las actividades principales que lleva a cabo el Servicio de Rentas
Internas:
CEYMGROUP CÍA. LTDA., debe sujetarse a cada una de las disposiciones prescritas en la ley,
que período a período contemplan cambios en su contenido. Es necesario que la compañía realice
constantes actualizaciones de conocimientos en lo concerniente en materia tributaria, para así
43 | P á g i n a
poder tener un control más efectivo sobre los impuestos y evitar el cometer errores o
inconsistencias en la aplicación de dicha normativa.
Ecuador es el país con mayor riesgo de la región. De acuerdo a las calificadoras internacionales,
los problemas políticos principalmente económicos y sociales ubican al Ecuador en los últimos
lugares de confiabilidad.
Inclusive los organismos internacionales, entre ellos la Corporación Andina de Fomento (CAF)
califican al Ecuador como el más riesgoso de sus miembros.
El riesgo país de Ecuador bajó de 4.140 en enero del 2009 a 811 en enero del 2010. Estos datos
volvieron a ser publicados en la web del Banco Central. El indicador, que alcanzó los más altos
niveles a fines del 2008 (5.069), cuando se declaró en moratoria, ahora muestra un menor riesgo,
que se atribuye a la puntualidad en los pagos. 23
Ramiro Crespo, de Analytica Securities, cree que el indicador no muestra toda la realidad del
país, sino la certeza que hay en el exterior, de que sí pagará.
Roberto Villacreses, del Instituto Ecuatoriano de Economía Política, dijo que pese a la baja el
riesgo es más del doble del peruano (300 puntos), y en la región solo Bolivia y Venezuela
estarían por encima.
Luego del 19 de febrero, cuando el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) incluyó a
Ecuador en la lista de países que no cooperan con la lucha en contra del lavado de activos, el
riesgo país ha sido estable. Al 25 de febrero estaba en 816 puntos. Según los expertos, eso no
afecta al indicador porque no se pone en duda el pago de la deuda, sino problemas con el lavado.
23
http://www.eluniverso.com/2010/03/02/1/1356/riesgo-pais-3-mil-puntos-un-ano.html
44 | P á g i n a
2.2.3 Factor Tecnológico.
La página web oficial www.sri.gob.ec ofrece varias bondades, siendo una de las más importantes
que los contribuyentes no deben acercarse personalmente a las oficinas del SRI, sino que lo
pueden hacerlo a través del internet. Otra de las bondades que se deben recalcar es que los pagos
y recaudaciones no solamente se los realiza por medio de debito bancario directo de la cuenta,
sino que a nivel nacional se han establecido varios puntos de pago y recaudación de dichos
haberes.
También se pueden realizar consultas ya sea por el contribuyente directamente o por terceros,
verificando la información contenida en sus registros históricos por cada una de las personas
registradas.
Toda esta tecnología se encuentra a disposición del público en general, quienes pueden acceder a
la misma desde un computador de forma sencilla y ágil, haciendo oportuna la información
procesada.
45 | P á g i n a
de implementación de políticas neoliberales. Esto juntado al problema de la deuda externa ha
provocado la reducción en los servicios sociales causando sufrimiento a los pobres en la
sociedad, además de la privatización de empresas públicas, que están generando consecuencias
impredecibles para la mayoría de ecuatorianos.
El Ecuador al encontrarse situado en la costa noroeste de Sudamérica tiene una gran puerta de
ingreso y salida de productos. El país puede ser dividido en cuatro regiones topográficas.
Durante el año 2010, en valores FOB, los países a los que más se vendieron los productos
petroleros y no petroleros fueron:
46 | P á g i n a
CUADRO EXPORTACIONES 2010
PETROLERAS NO PETROLERAS
PAÍS % PAÍS %
EEUU 45.64% EEUU 21.29%
Panamá 21.66% Venezuela 10.78%
Perú 11.06% Colombia 10.18%
Chile 6.68% Rusia 7.69%
Japón 2.88% Italia 7.51%
China 2.39% España 4.55%
El Salvador 1.85% Holanda 4.23%
Venezuela 1.28% Alemania 4.13%
Guatemala 0.92% Perú 3.44%
Honduras 0.63% Bélgica 3.12%
Nicaragua 0.55% Francia 2.64%
Uruguay 0.26% Chile 2.57%
Colombia 0.03% Japón 1.60%
FUENTE: BCE-2010 www.bce.gob.ec
Asimismo, en valores FOB, durante el año 2010, las importaciones petroleras y no petroleras
procedieron principalmente de los siguientes países:
47 | P á g i n a
2.2.5 Factor Legal.
La Compañía CEYMGROUP CÍA. LTDA., debe cumplir con requerimientos legales para su
funcionamiento, estos requisitos se encuentran contemplados en leyes emitidas para tal efecto y
manejadas por los diferentes organismos de control. Al tratarse de un trabajo de investigación que
contendrá un caso práctico de una auditoría tributaria la atención se centrará en los impuestos a
los que está sujeta la empresa manejados por el Servicio de Rentas Internas, como son el
Impuesto a la Renta (IR), Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la Retención en la Fuente del
Impuesto a la Renta, por la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su reglamento.
La Compañía actúa como sujeto pasivo de los impuestos a los cuales se encuentra sujeto, además
como agente de retención de los mismos en las operaciones realizadas por la compra-venta de
bienes y servicios. Debe pagar sus impuestos en los plazos y formas establecidas en la ley, así
como las retenciones en la fuente realizadas en cada período.
Está obligada al pago y presentación del Impuestos al Valor Agregado, de las Retenciones en la
Fuente del Impuesto a la Renta y de los anexos transaccionales de forma mensual hasta el 22 de
cada mes, así como al pago del Impuesto a la Renta anual hasta el 22 de abril. Además debe
cancelar el anticipo del Impuesto a la Renta en dos partes, la primera el 22 de julio y segunda el
22 de septiembre de cada año.
Así también establece están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las
sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio al
inicio de sus actividades económicas que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo hayan
24
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 5, Articulo 37.
48 | P á g i n a
superado los 60.000,00 USD o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio
fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 100.000,00 USD o también que sus costos y
gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior
hayan sido superiores a 80.000,00 USD.
CEYMGROUP CÍA. LTDA, al ser una Compañía legalmente constituida está obligada a llevar
contabilidad y, la contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un
contador público legalmente autorizado.
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes
del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales.
25
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 1, Articulo 1
49 | P á g i n a
gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. 26
Según lo dispone la Ley, para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del
Impuesto a la Renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad,
procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que
fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada
con las siguientes operaciones:
Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas que corresponda a los
trabajadores, de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.
26
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 5, Articulo 16.
27
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 6, Articulo 46.
50 | P á g i n a
Se restará a cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.
Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de
plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia, establecida en el
Reglamento.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles del Impuesto a la
Renta.
28
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 8, Articulo 76.
51 | P á g i n a
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables del Impuesto a la
Renta.
Se consideran sujetos a retención en la fuente a las personas naturales, las sucesiones indivisas y
las sociedades, inclusive las empresas públicas no reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas. 30
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que
suceda primero. Se entenderá que la retención ha sido efectuada dentro del plazo de cinco días de
que se ha presentado el correspondiente comprobante de venta. 31
Las retenciones en la fuente generan crédito tributario que será aplicado por el contribuyente a
quien se le practicaron dichas retenciones en su declaración del Impuesto a la Renta anual. 32
29
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 10, Articulo 92.
30
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 10, Articulo 93.
31
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 10, Parágrafo 1,
Artículo 95.
32
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 9, Artículo 135.
52 | P á g i n a
TABLA DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTO DE LA RETENCION %
Por intereses y comisiones en operaciones de crédito entre las instituciones del sistema
financiero.
Transporte privado de pasajeros y transporte público o privado de carga.
Arrendamiento mercantil (leasing) sobre las cuotas de arrendamiento, inclusive la de
opción de compra.
Servicios de publicidad y medios de comunicación.
1%
Por actividades de construcción de obra, material inmueble, urbanización, lotización o
actividades similares.
La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los de
origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, y forestal; excepto
combustibles.
Otras retenciones aplicables el 1%.
Servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelectual.
Servicios entre sociedades.
Comisiones pagadas a sociedades.
Rendimientos financieros.
Intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los sujetos 2%
pasivos.
Los pagos que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus
establecimientos afiliados.
Otras retenciones aplicables el 2%.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales por servicios
en los que prevalezca el intelecto cuando el servicio no esté relacionado con el título
profesional que ostente la persona que lo preste.
Honorarios y pagos a persona naturales por servicios de docencia.
Arrendamiento de bienes inmuebles de personas naturales y sociedades.
8%
Regalías, derechos de autos, marcas, patentes y similares a personas naturales.
Remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo técnico, árbitros y artistas
residentes.
Pagos a notarios, registradores de la propiedad y mercantiles.
Otras retenciones aplicables al 8%.
Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales profesionales,
por servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y
10%
cuando, los mismos estén relacionados con el título profesional que ostente la persona
que lo preste.
Beneficios de loterias, rifas, apuestas y similares, retiene el organizador. 15%
Pagos de dividendos anticipados y préstamos a socios o accionistas.
Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales.
25%
Pagos al exterior a países con los que no se ha firmado convenios de doble tributación.
Seguros y reaseguros, sobre primas facturadas o planilladas. 0.10%
53 | P á g i n a
2.2.5.4 Impuesto al Valor Agregado
La retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado se genera cuando se realiza la cesión
del dominio del bien o del servicio y se emite el respectivo comprobante de retención o se
acredita el respectivo pago. Los porcentajes de retención del IVA son el 30% en bienes, 70% en
servicios y 100% a personas naturales. Según el Servicio de Rentas Internas las retenciones
funcionan de la siguiente forma:
33
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Título 2 Capitulo 1, Artículo
140.
54 | P á g i n a
AGENTE DE CUADRO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA
EL QUE VENDE O TRANSFIERE BIENES O PRESTA SERVICIOS
INSTITUCION CONTRIBUYENTE PERSONAS NATURALES
RETENCION NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
COMPRADOR, EL QUE OBLIGADOS A EMITE EMITE PROPIETARIO DE
SOCIEDADES LIQUIDACION DE
LLEVAR COMPRAS DE PROFESIONALES BIENES
BIENES O POR
REALZIA EL PAGO PUBLICA ESPECIAL CONTABILIDAD FACTURA SERVICIOS INMUEBLES
INSTITUCION B: N/A B: N/A B: 30% B: 30% B: 30% B: 100% B: N/A B: N/A
PUBLICA Y
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES S: N/A S: N/A S: 70% S: 70% S: 70% S: 100% S: 100% S: 100%
CONTRATANTE DE B: N/A B: N/A B: N/A B: N/A B: N/A B: N/A B: N/A B: N/A
SERVICIOS DE
CONSTRUCCION S: N/A S: 30% S: 30% S: 30% S: 30% S: 100% S: 30% S: N/A
SOCIEDAD Y B: N/A B: N/A B: N/A B: N/A B: 30% B: 100% B: N/A B: N/A
PERSONA NATURAL
OBLIGADA A LLEVAR
CONTABILIDAD S: N/A S: N/A S: N/A S: N/A S: 70% S: 100% S: 100% S: 100%
B= BIENES
S= SERVICIOS
Se debe expedir el respectivo comprobante por la retención en la fuente del IVA realizado.
Constituirá crédito tributario dicha retención a quien se le realizó la misma, y constituirá una
obligación para quien la realiza.
Se tiene derecho a crédito tributario por las importaciones o adquisiciones locales de bienes,
materias primas, insumos o servicios cuando los documentos aduaneros de importación y demás
comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación con su respectivo
comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados
para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, en los cuales conste
por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos
55 | P á g i n a
que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son deducibles hasta los límites
establecidos para el efecto en dicha ley. 34
Posteriormente con fecha 20 de noviembre del 2008, se emitió la resolución No. 08.G.DSC-010,
que modificó los plazos mencionados en el registro oficial antes indicado, por lo que la
Compañía debe preparar sus estados financieros en base a Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), a partir del 1 de
enero del 2012 y se establece el año 2011 como período de transición, debido a esto nuestro
período de revisión no se ve afectado por efecto de ajustes o reclasificaciones para la aplicación
de las normas antes mencionadas.
2.3.1 Clientes.
Los clientes son parte vital en la vida y desarrollo de las empresas, son ellos la fuente de los
ingresos para que esta pueda seguir realizando sus actividades. Los clientes representan el alma o
razón de ser de la Compañía, ya que simplemente sin no hubiera un mercado al cual ofrecer los
productos o servicios la empresa no tendría razón de existencia.
34
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Capitulo 2 del IVA, Artículo
153.
56 | P á g i n a
Desde el punto de vista tributario, los clientes generan obligaciones tributarias hacia la Compañía
con el fisco. La empresa está obligada a facturar por los servicios que presta y los clientes están
obligados a realizar retenciones en la fuente a la Compañía de ser el caso. También la Compañía
está en la obligación de realizar retenciones del IVA a los clientes en el caso que proceda.
CRÉDITO
TRIBUTARIO
RETENCIÓN
SRI SRI
CLIENTE BIEN - SERVICIO PROVEEDOR
FACTURA
OBLIGACIÓN POR
PAGAR
Las obligaciones tributarias con el fisco comienzan desde el momento de que el servicio fue
prestado y/o facturado al cliente. Desde este momento se inicia una relación entre el cliente y la
Compañía, ya que cada uno tendrá bajo su responsabilidad de informar de dicho evento al fisco a
través de las declaraciones de impuestos realizadas. Esta información debe en cierta manera
mostrar una igualdad, generando para uno un crédito tributario y para el otro una obligación por
pagar.
2.3.2 Proveedores.
Los proveedores, al igual que los clientes, son parte fundamental en el desarrollo de una empresa.
Son los que complementan el círculo productivo entre la Compañía, sus clientes y proveedores.
Este círculo continuo permite que la economía gire y sea dinámica, que esté en constante
movimiento y evolución.
57 | P á g i n a
Los proveedores son aquellos que proveen de los recursos que el ente carece o necesita para
continuar con sus actividades productivas. Ya que las empresas no son capaces de proveerse de
todo aquello que necesitan por sí mismas, surgen aquellos que si lo pueden hacer, ya que su giro
del negocio es ese. Los proveedores ofrecen una gama extensa de servicios y bienes que se
encuentran a disposición de la gente que los necesita bajo un precio para poder adquirirlos.
Esta actividad también genera obligaciones con el fisco en ambas partes. Las obligaciones
comienzan cuando se produce la transferencia del bien o se adquiere el servicio. Para la
Compañía es un crédito tributario que podrá deducir de sus impuestos a pagar, generando que
sean compensados los impuestos originados por las ventas de servicios con los producidos por las
compras realizadas.
Las instituciones públicas son proveedores de carácter especial, ya que ellos funcionan como
sujeto activo y a su vez ponen a disposición del público en general varios servicios y/o bienes de
uso público.
CLIENTE
RETENCIÓN EN LA
FUENTE
CRÉDITO
TRIBUTARIO
FACTURA
PROVEEDOR
58 | P á g i n a
2.3.3 Competencia
Es vital en la vida de cada una de las empresas el crecer y evolucionar adaptándose a cada uno de
los nuevos escenarios que se presentan de forma constante. Allí radica el éxito o fracaso de una
empresa.
CEYMGROUP CÍA. LTDA., posee un factor diferenciador en el servicio que presta a sus
clientes ya que trabaja simultáneamente bajo cuatro líneas de negocio, las cuales se
complementan unas con otras, que en conjunto representan un servicio más completo, lo que le
permite ajustarse a las necesidades del presente y poder proyectarse hacia el futuro.
59 | P á g i n a
Ideas del Pacifico-Optiprocesos S.A. es una empresa con más de 20 años en el mercado
ecuatoriano dedicada a la producción y distribución de material publicitario.
EXTREME EARTH ECUADOR S.A. grupo de empresas dedicadas al comercio exterior
manejo de impuestos y tasas aduaneras, logística y demás.
Trámites Aduaneros C&C S.A dedicada al transporte marítimo, despacho de aduanas,
almacenaje, seguros, licencias, menajes.
GR-COMEX dedicada a la asesoría en exterior para empresas.
JOM NEGOCIOS & SERVICIOS dedicada al comercio exterior y tramitación aduanera.
Alvia & Alvia, Agentes Afianzados de Aduanas dedicados al manejo de importaciones,
exportaciones y transportes, comercio exterior, nacionalización de mercaderías.
LAG ImportXpress dedicada a la nacionalización de mercadería
2.3.4 Precios.
Precio es el valor que se fija a un bien, cosa o servicio, a través de las diferentes divisas existentes
en todo el mundo, las cuales representan un valor para realizar intercambios de una manera más
justa y equilibrada para ambas partes que actúan en la misma.
CEYMGROUP CÍA. LTDA., al ser una empresa que se dedica a la prestación de servicios, el
valor por el mismo dependerá de varios factores como:
Los gastos operativos como los gastos generales, sueldos, salarios, pagos a proveedores de
bienes y servicios.
Los gastos incurridos por cada línea de negocio por los servicios de comercio exterior,
marketing y publicidad, representación y registro sanitario.
También influirá la forma de como estos son ofrecidos, sea de forma individual, de forma
conjunta, sea con uno, varios o todos.
El tipo del cliente al que se le ofrece el servicio y/o los requerimientos del mismo.
El tiempo y tipo de requerimiento sea general o en términos más urgentes.
Las influencias macroeconómicas y el entorno en el que se desenvuelve la Compañía, el tipo
de proveedor.
60 | P á g i n a
Los impuestos que los mismos generen, así como el margen de utilidad aceptable sobre el
costo.
La Compañía debe observar todo estas referencias para poder fijar sus precios, ya que estos
también influirán en sus obligaciones tributarias. A mayor precio mayor impuesto será generado
y por ende las obligaciones tributarias serán mayores.
Como ya lo mencionamos en los puntos anteriores, los impuestos también generan un costo por
los servicios que la empresa ofrece, generando que por los mismos se destinen recursos para su
custodia y pago en las formas establecidas en la ley.
Las obligaciones tributarias que se generan tienen el carácter de prioridad sobre otras
obligaciones, por lo cual la Compañía debe pagar en los plazos establecidos, de lo contrario las
mismas generan costos adicionales como son multas e impuestos que deben ser cubiertos
elevando el costo de los servicios ofrecidos reduciendo el margen de utilidad.
61 | P á g i n a
CAPÍTULO III
62 | P á g i n a
CAPÍTULO III.
LA AUDITORÍA EN GENERAL
3.1.1 Concepto
William Thomas Porter y John C. Burton (Porter, 1983), definen la Auditoria como “el examen
de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la
intención de establecer su veracidad, y el dar a conocer los resultados de este examen, con la
finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario”.
Arthur W. Holmes (Holmes, 1984), obtiene como conclusión en su concepto moderno que la
Auditoria es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y
jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de
los mismos".
La "American Accounting Association" (AAS, 1972), con un criterio más amplio y moderno
define en forma general la Auditoria identificándola como un proceso de la siguiente manera:
“La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados”.
35
IFAC, 1983, Guía Internacional de Auditoría No. 3, “Principios Básicos que Rigen una Auditoría”, párrafo 2 y 4.
63 | P á g i n a
“Una Auditoría es el examen independiente de la información de cualquier entidad, ya sea
lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con
objeto de expresar una opinión sobre dicha información”.
Podemos decir, basándonos en los conceptos antes mencionados, que el objetivo general de una
auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información de un ente, que permita
tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área
examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.
Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores técnicos
64 | P á g i n a
Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeación
y el control.
Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes y presupuestos, pronósticos,
estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente
inteligibles por el usuario.
Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.
En términos generales podemos decir que el objetivo de la auditoría es emitir una opinión
razonable e independiente sobre la información que es proporcionada al auditor, a través del
análisis de la misma, para poder tomar decisiones con un grado de confianza y así salvaguardar
los intereses y bienes del ente.
La auditoría juega un papel fundamental en el mantenimiento de las empresas, por cuanto implica
el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las auditorías es uno de
los temas más importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de
los estados de control de empresas.
La supervisión de las auditorías constituye un aspecto de vital importancia según las tendencias
actuales, por cuanto significa la comprobación y seguridad de que éstas se hayan realizado
cumpliendo con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la auditoría y permiten
evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situación real de
la entidad auditada.
A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio y el trabajo
realizado por los auditores que generan un deterioro del prestigio del auditor y su independencia
causados por la corrupción y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento ningún
país.
65 | P á g i n a
Pero a pesar de estos sucesos perjudiciales, el auditor es el llamado a emitir una opinión que
proporcione veracidad a la información que se maneja para la toma de decisiones en cualquier
parte del mundo.
Los escenarios en los que actualmente operan las empresas requieren de sistemas eficientes, para
que las empresas puedan ofrecer productos y servicios, logrando con ello satisfacer la demanda
de sus clientes acorde a las normativas de calidad tanto nacional e internacional que se
demandan.
Todo ello obliga a que se considere el comportamiento de los actuales escenarios en donde se
desenvuelven las empresas obligando a revisiones rutinarias de auditorías, de esta manera se
mantienen informadas si realmente cumplen con las normas y procedimientos exigidos por los
organismos de control o los establecidos por cuenta propia para salvaguardar los bienes de la
empresa.
66 | P á g i n a
Externa
Por el origen de quien aplica:
Interna
Auditoría Financiera
Auditoría Administrativa
Auditoría Operacional
Por el ámbito de acción Auditoría de Gestión
Auditoría Gubernamental
Tipos de Auditoría Integral
Auditorías Auditoría de Sistemas
Auditoría Tributaria
Auditoría Laboral
Auditoría Ambiental
Por el área de especialidad
Auditoría de Calidad
Auditoría Forense
36
Auditores & Gerentes. Contadores Públicos Ltda., manual de auditoría Pág. 17
67 | P á g i n a
La Auditoría Externa es entonces el examen crítico y sistemático de:
La dirección interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparados anticipadamente
por la gerencia, y
Los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de una organización.
Para:
68 | P á g i n a
como: procedimientos; contabilidad y demás registros; informes financieros; normas de ejecución
etc. 37
Las Auditorías Internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su
cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en
sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que se proyecten en
una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por contadores públicos
profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los accionistas,
los acreedores y el público. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el
caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser
cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente
debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del público.
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de las
cuales se describen a continuación:
En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que
en la Auditoría Externa la relación es totalmente independiente.
37
http://www.mitecnologico.com/Main/TiposDeAuditoria
69 | P á g i n a
En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, está destinado para la empresa; en el caso
de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas ajenas a
la empresa.
La Auditoría Interna esta inhabilitada para dar fe pública, debido a su vinculación contractual
laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar fe pública.
Aunque el auditor interno posee independencia, ésta es limitada frente a terceros por su
vínculo laboral. En la Auditoría Externa la independencia es absoluta.
Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el examen del auditor
externo es ex post facto, después de sucedidos los hechos.
La Auditoría Financiera es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con
los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado
de las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición
indispensable que esta opinión sea expresada por un contador público debidamente autorizado
para tal fin. 38
38
Auditores & Gerentes. Contadores Públicos Ltda., manual de auditoría Pág. 20
70 | P á g i n a
empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una forma casi
armónica, pues la empresa los ha unido en una "coalición de intereses" en busca de un fin común.
Si un administrador piensa que su único propósito es la obtención del excedente de las ventas
sobre los costos y gastos, solamente estará atendiendo los intereses de uno de los Agentes, los
propietarios, y desconocerá de plano los restantes integrantes de esta coalición. Los agentes
económicos y sociales son los que pueden tomar decisiones basados en los estados financieros.
La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por
parte de un contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario, con
la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que la información posee.
Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditoría implica, como finalidad inmediata proporcionar al
propio auditor los elementos de juicio y de convicción que le permiten sustentar de una manera
objetiva su dictamen.
71 | P á g i n a
Esto conduce a que en cada caso determine, según las circunstancias, las pruebas que necesita
para cumplir profesionalmente su trabajo. La Auditoria Financiera se efectúa en forma externa,
por su amplia utilidad de validar la información financiera frente a terceros, pero esto no implica
que no pueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de su uso.
Entre los objetivos más relevantes de la Auditoría Administrativa tenemos los siguientes:
72 | P á g i n a
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el
comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos
de acuerdo con la dinámica administrativa instituida por la organización.
De organización.- Determinan que su curso apoye la definición de la estructura,
competencia, funciones y procesos a través del manejo efectivo de la delegación de autoridad
y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organización está
inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y
satisfacción de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuación de la organización en
todos sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la
organización.
De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional
para que la organización pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en
oportunidades de mejora.
De toma de decisiones.- Traducen su puesta en práctica y resultados en un sólido
instrumento de soporte al proceso de gestión de la organización.
Según Joaquín Rodríguez Valencia ( Rodríguez, 1980), la Auditoría Operacional es “una técnica
para evaluar sistemáticamente la efectividad de una función o una unidad con referencia a
normas de la empresa, utilizando personal especializado en el área de estudio, con el objeto de
asegurar a la administración que sus objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones pueden
mejorarse”.
La Auditoría, Operacional investiga, revisa y evalúa las áreas funcionales de la empresa con los
propósitos de determinar.
74 | P á g i n a
La Auditoría de Gestión es la combinación de la Auditoría Administrativa y la Auditoría
Operacional, por lo que basándonos en lo anteriormente mencionado se puede decir que es el
proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y detallado del sistema de información de
gestión de un ente, realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito
de emitir un informe profesional sobre la eficacia, eficiencia y economicidad en el manejo de los
recursos, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo.
75 | P á g i n a
La revisión de los métodos y desempeños administrativos, comprende un examen de los
objetivos, políticas, procedimientos, delegación de responsabilidades, normas y realizaciones. La
eficiencia operativa de la función o área sometida a estudio, puede determinarse mediante una
comparación de las condiciones vigentes, con las requeridas por los planes, políticas, etc.
39
http://members.tripod.com/~Guillermo_Cuellar_M/gubernamental.html
40
Manual de Auditoria Gubernamental, Registro Oficial No. 595 del 12 de junio del 2002, pág. 3.
76 | P á g i n a
La Auditoría Gubernamental tiene como objetivo general básico, examinar las actividades
operativas, administrativas, financieras y ecológicas de un ente, de una unidad, de un programa o
de una actividad, para establecer el grado en que sus servidores cumplen con sus atribuciones y
deberes, administran y utilizan los recursos en forma eficiente, efectiva y eficaz, logran las metas
y objetivos propuestos; y, si la información que producen es oportuna, útil, correcta, confiable y
adecuada. 41
41
Manual de Auditoria Gubernamental, Registro Oficial No. 595 del 12 de junio del 2002, pág. 4.
42
Manual de Auditoria Gubernamental, Registro Oficial No. 595 del 12 de junio del 2002, pág. 4-5.
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3.2.2.6 Auditoría Integral
La Auditoría Integral, implica la ejecución de un trabajo con el alcance o enfoque, por analogía,
de las auditorías financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestión. La Auditoría
Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditorías, si
no del complemento entre cada una de ellas y así obtener un resultado que abarque de mejor
manera el entorno del ente.
43
Auditores & Gerentes. Contadores Públicos Ltda., manual de auditoría Pág. 29
44
Blanco Luna Yanel, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, Editorial ECUE colecciones universitarias,
abril del 2003, pág. 6.
78 | P á g i n a
Se puede decir que en base a lo mencionado anteriormente los siguientes son los objetivos de la
Auditoría Integral: 45
Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están preparados en
todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones
que le son aplicables.
Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos que
le son aplicables. El propósito de esa revisión es proporcionar al auditor una certeza razonable
si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las
rigen.
Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos
propuestos. El grado en que la administración ha cumplido adecuadamente con las
obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de
manera eficiente, efectiva y económica.
Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para
la consecución de los siguientes objetivos básicos:
45
Blanco Luna Yanel, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral, Editorial ECUE colecciones universitarias,
abril del 2003, pág. 7-8.
79 | P á g i n a
controles de seguridad de los mismos, para la toma de decisiones que permitan el mejoramiento
de los procesos de información automática y de la productividad de estos. 46
Por eso, al igual que los demás órganos de la los Sistemas Informáticos están sometidos al control
correspondiente, circunstancia que no se debe olvidar. La importancia de llevar un control de esta
herramienta se puede deducir de varios aspectos que pasamos a citar:
46
Auditores & Gerentes. Contadores Públicos Ltda., manual de auditoría Pág. 30
80 | P á g i n a
Un Sistema Informático mal diseñado puede convertirse en una herramienta harto peligrosa
para la empresa: como las maquinas obedecen ciegamente a las órdenes recibidas y la
modelización de la empresa está determinada por las computadoras que materializan los
Sistemas de Información, la gestión y la organización de la empresa no puede depender de un
Software y Hardware mal diseñados.
47
Pablo Arenas del Buey Torres, Auditores Fiscal, Editorial Instituto de Estudios fiscales, Capítulo 2 Pág. 31
81 | P á g i n a
3.2.3.2 Auditoría Laboral
Este tipo de auditoría constituye un examen especial, que se realiza con el objetivo de determinar
el grado de cumplimiento por parte de la Compañía de las normas laborales vigentes hacia sus
empleados y/o colaboradores. En el caso del Ecuador debe basarse en el Código de Trabajo y se
encuentra regulado por el Ministerio de Relaciones Laborales.
Además se deben observar otras leyes y normas de carácter social, que también protegen al
trabajador como persona y sonde índole internacional, como derechos humanos y la constitución
interna.
82 | P á g i n a
Esta verificación sistemática y documentada de cumplimiento se la compara con ciertos criterios
auditables, que no son otra cosa que leyes, normas locales o guías de lineamientos
internacionales.
Dentro de este contexto, el presente trabajo de Auditoría Ambiental tiene los siguientes objetivos:
3.2.3.3.2 Normatividad
Las normas que se toman para la realización de la Auditoría Ambiental es la vigente, citando
entre otras de las aplicables al tipo y giro industrial:
3.2.3.4.1 Alcance
La Auditoría de Calidad tiene como objetivo comparar con las normas los aspectos de la calidad
para:
3.2.3.4.2 Desventajas
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Mediante los resultados del informe (que es el producto final de la auditoria de calidad) el
cual proporciona a la dirección de la empresa evidencias objetivas basadas en hechos. Estos
permiten a la dirección tomar decisiones basándose en hechos y no en hipótesis.
La Auditoría de Calidad tiene importantes repercusiones en toda la empresa ya que afecta a
todas las funciones de la misma.
3.2.3.4.3 Ventajas
En su libro de “Auditoria Forense” Milton Maldonado señala lo siguiente: “La Auditoría Forense
es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de
corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces
(especialmente penales), es usual el término forense. La Auditoría Forense, para profesionales
con formación de Contador Público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el
nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos.”. 48
48
MALDONADO, Milton; “Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera”; Editora
Luz de América; Quito – Ecuador; 2003; Pág. 9.
85 | P á g i n a
La profesión de la contaduría posee esta técnica como un nuevo modelo que contribuye con el
adecuado control y uso de la información y los recursos de las empresas, es por ello que
consideramos oportuna esta investigación, que conlleva la aplicación de las etapas de la auditoría
forense para evitar fraudes y que no se siga desprestigiando la profesión de los contadores y
auditores que en su gran mayoría son los directos responsables, o en estos casos tienen
conocimiento pero no lo denuncian, lo que implica también un grave problema ético.
Con la Auditoría Forense se puede presentar un informe acorde con las normativas de ésta, que
puede ser aplicada no solamente en el sector público, sino que también en sector privado. De esta
forma ambos sectores pueden prevenir y sancionar los actos de corrupción.
La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un
experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal y como
sistema de control e investigación provee de las evidencias necesarias para enfrentar los delitos
cometidos por funcionarios y empleados o a los directos responsables, de esta forma se
controlaran los múltiples fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo de las organizaciones y
del país.
La Auditoría Forense al ser un examen especial que se realiza con el objetivo de determinar el
cometimiento de dolo, así como sus efectos, consecuencias y establecer responsables, se puede
aplicar a la Auditoría Tributaria, ya que uno de los objetivos de la aplicación de exámenes
especiales tributarios es el determinar que no se está evadiendo el pago de impuestos o que los
mismos no se encuentran alterados o distorsionados en su presentación a los organismos de
control, por lo que si se llega a determinar que existe evasión en el pago de impuestos esto se
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considera como un delito que puede llevar al acusado a prisión y afrontar una pena carcelaria o
multas económicas y hasta el cierre definitivo del establecimiento.
El propósito de un código de ética, como su nombre lo indica, es promover una cultura ética en la
profesión de la auditoría.
Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de la auditoría, ya que
ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestión de
riesgos, control y dirección.
3.3.1.1 Principios
87 | P á g i n a
3.4 Normas de Auditoría
Concepto
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de Auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoría. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos
por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados
Unidos de Norteamérica en el año 1948.
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los contadores públicos que
ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición
de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde
tendrán que caminar cuando sean profesionales.
88 | P á g i n a
Normas de Ejecución del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisión.
e. Estudio y Evaluación del Control Interno.
f. Evidencia Suficiente y Competente
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como auditor.
La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los códigos de ética de otras
profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como
Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser contador para ejercer la función de auditor, sino
que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
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acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la
auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuación.
b. Independencia.
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio".
La independencia puede describirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia,
que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
actúa negligentemente.
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El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración
del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el
planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda
integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisión a todo el proceso de la Auditoría.
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo
de la auditoría en sus diferentes fases (planificación, trabajo de campo y elaboración del
informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado
planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos.
d. Planeamiento y Supervisión.
"La Auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que
se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de
las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el
planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.
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"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa
cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoría como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de
Auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y
evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una
evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluación de los controles, llegando
finalmente, de acuerdo a los resultados de su evaluación, a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las
pruebas sustentativas.
La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control,
evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y
seguimiento.
Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo
gramas.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de
Auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.
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La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza
moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores también obtienen evidencia suficiente a través de la
certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que será la madurez del juicio del auditor, que le permitirá lograr la
certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal
manera que en la medida que esta disminuya a través de los diferentes niveles de experiencia de
los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los
asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relación al asunto examinado.
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los
saldos de los estados financieros.
Evidencia física
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Análisis global
Cálculos independientes
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.
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Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe,
para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios
de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesión contable.
"El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en
su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso,
deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor
esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la
naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando".
94 | P á g i n a
el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
Las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEAS) fueron emitidas con el propósito de regular la
actividad de la auditoría en el Ecuador y que la misma asegure un mejor trabajo y calidad en la
información a presentar.
NEA 1 Objeto y principios generales que amparan una auditoría de estados financieros
NEA 2 Términos de los trabajos de auditoría
NEA 3 Control de calidad para el trabajo de auditoría
NEA 4 Documentación
NEA 5 Fraude y error
NEA 6 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros
95 | P á g i n a
NEA 7 Planificación
NEA 8 Conocimiento del negocio
NEA 9 Carácter significativo de la auditoría
NEA 10 Evaluación de riesgo y control interno
NEA 11 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora
Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
NEA 12
servicios
NEA 13 Evidencia de auditoría
NEA 14 Trabajos iniciales - Balances de apertura
NEA 15 Procedimientos analíticos
NEA 16 Muestreo de auditoría
NEA 17 Auditoría de estimaciones contables
NEA 18 Partes relacionadas
NEA 19 Hechos posteriores
NEA 20 Negocio en marcha
NEA 21 Representaciones de la administración
NEA 22 Uso del trabajo de otro auditor
NEA 23 Consideración del trabajo de auditoría interna
NEA 24 Uso del trabajo de un experto
NEA 25 El dictamen del auditor sobre los estados financieros
NEA 26 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
NEA 27 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con un propósito especial
NEA 28 El examen de información financiera prospectiva
NEA 29 Trabajos de revisión de estados financieros
Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información
NEA 30
financiera
NEA 31 Trabajos para compilar información financiera
Concepto
96 | P á g i n a
El IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), es la organización que
agrupa a los contadores públicos de todo el mundo y cuyos objetivos son los de proteger el
interés público a través de la exigencia de aplicación de altas practicas de calidad.
El IFAC creó un Comité denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards
Board), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe IAPC) con el fin de
implantar la uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados a través de la
emisión de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoría y aseguramiento.
El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs o ISA en inglés), utilizado para
reportar acerca de la confiabilidad de información preparada bajo normas de contabilidad
(normalmente información histórica), también emite Estándares Internacionales para trabajos de
aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).
Así mismo emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSs) para proveer asistencia
técnica en la implementación de los Estándares y promover las buenas prácticas.
97 | P á g i n a
Todas estas normas tienen como fundamento el cumplimiento del código de ética del IFAC
emitido por el IESBA.
Existen diversos criterios sobre el proceso que tiene la auditoría, algunos la dividen en tres
etapas, otros en cuatro y hasta en seis partes, pero a continuación se enuncia el proceso más
básico que tiene la auditoría, que se divide en tres etapas que son:
1. Planificación
2. Ejecución o trabajo de campo
3. Comunicación de resultados
3.5.1 Planificación
Con respecto a la planificación en la Auditoría Tributaria, esta debe ajustarse a los parámetros de
este tipo de trabajos, ya éste examen especial solo se lo realiza a una parte de los estados
financieros y solo dentro del contexto del cumplimiento o no de las obligaciones tributarias.
49
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas “NAGAS”, Norma de Ejecución del Trabajo No. 1, Planeación y
Supervisión.
98 | P á g i n a
Se puede decir que existen tres razones del por qué el auditor debe planear de manera correcta los
trabajos a los que es asignado: 50
1. Para permitir al auditor obtener evidencia competente y suficiente de acuerdo con las
circunstancias.
2. Para ayudar a mantener costos razonables en la auditoría; y
3. Para evitar los mal entendidos con el cliente.
Se puede decir que de los tres puntos anteriormente mencionados, el primero tiene mayor
relevancia, ya que el auditor debe obtener evidencia competente y suficiente para así poder
formase una idea de la entidad, detectar sus puntos débiles y emitir una opinión razonable sobre
su funcionamiento. Además también le permitirá transmitir recomendaciones para mejorar el
sistema de control interno a la administración del ente examinado.
En el caso de la Auditoría Tributaria se pueden manejar los mismos objetivos, pero además se
deben añadir los propios de dicho examen, como son la constatación de la aplicación de la
normativa tributaria, el cumplimiento en el pago de los impuestos y la gestión sobre la
administración de los mismos en los diferentes períodos.
Generalmente, la planificación es vista como una secuencia de pasos que conducen a la ejecución
de procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma
continua durante el curso de la auditoría.
50
Arenns, Alvin A., “Auditoría un Enfoque Integral”, Capítulo No. 8, P g. 194.
99 | P á g i n a
1 Llegar a 2
conocer el estructura
negocio del de control
cliente interno del
cliente.
8 Asignar 3 Evaluar la
personal importanci
profesional a relativa.
al trabajo.
7 4 Evaluar el
Programar riesgo de la
el trabajo. auditoría.
La etapa preliminar en una auditoría de estados financieros tiene como objetivo identificar y
sentar las bases sobre las cuales se llevará a cabo un examen de estados financieros. Esta etapa se
inicia desde el momento mismo en que un auditor independiente es llamado por el dueño o
representante legal de una empresa para contratar sus servicios.
100 | P á g i n a
De este modo el auditor establece un primer contacto con la entidad a auditar y procederá, en
seguida, a efectuar un estudio y evaluación de la organización, de sus sistemas y procedimientos,
de su sistema de control interno, del análisis de sus factores clave de operación.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador público
procederá a efectuar la planificación definitiva de su auditoría.
En esta etapa se programará la asignación de auditores y las tareas que se les encomendarán. Se
elaborarán los programas de auditoría a utilizar en el transcurso de la auditoría.
El conocimiento de la empresa del cliente se obtiene de varias formas. Entre éstas se incluyen
entrevistas con el auditor que fue responsable del compromiso en años anteriores y auditores que
tengan contratos en la actualidad que sean similares.
Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la Compañía, una lista de
las principales actividades del cliente y un archivo de las políticas de contabilidad en años
anteriores.
En su significado más amplio, control interno comprende la estructura, las políticas, los
procedimientos y las cualidades del personal de una empresa, con el objetivo de:
101 | P á g i n a
proteger sus activos,
asegurar la validez de la información,
promover la eficiencia en las operaciones, y
estimular y asegurar el cumplimiento de las políticas y directrices emanadas de la dirección.
Los controles internos, pueden ser caracterizados bien como contables o como administrativos:
Las cuatro fases son: autorización, ejecución, anotación, y contabilización. Por definición, todo
sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la empresa. Este
debe reflejar la auténtica distribución de responsabilidades y líneas de autoridad. Las
obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma que uno o varios de
estos empleados, actuando individualmente, comprueben el trabajo de los otros.
102 | P á g i n a
La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los procedimientos y
métodos establecidos por la entidad.
La realización de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los
controles se encuentran en uso y que están operando tal como se diseñaron.
Estos métodos también son utilizados en la Auditoría Tributaria, y con ellos ayudan a describir y
entender el proceso que se sigue para la administración y pago de impuestos, así como determinar
puntos débiles en dichos procesos o determinar responsabilidades.
103 | P á g i n a
Rodrigo Estupiñán Gaitan, hace un llamamiento al hecho del uso de los métodos de evaluación
del sistema de control interno, que se puede aplicar a todas las auditorías, e inclusive a la del
presente caso de investigación, ya que en la primera auditoría dentro de los papeles de trabajo
que conforman el archivo permanente o de carácter histórico para resumir y entender el control
interno se utilizarán en primera instancia los métodos de representación gráfica y de
descripciones narrativas, y cuando se requiera evaluar de forma más extensa el control interno lo
hará por medio de la aplicación de cuestionarios. 51
Cada proceso de auditoría debe ser apropiado y específicamente planificado, de forma que sus
objetivos previstos sean alcanzados eficientemente y se permita el adecuado desarrollo de las
restantes fases del proceso, facilitando la administración de las actividades y recursos
involucrados.
La planificación de una auditoría supone definir una estrategia general y enfoque para su
conducción y cabal ejecución, de modo de prevenir y asegurar que el auditor alcance un
razonable conocimiento y comprensión de las actividades, antecedentes, sistemas de control
interno, riesgos institucionales e información y disposiciones legales aplicables a la entidad o
área a examinar, que le posibilite determinar y programar el alcance, objetivos y oportunidad de
la auditoría, así como el empleo de los procedimientos, herramientas y recursos pertinentes.
51
ESTUPIÑAN, Gaitan Rodrigo, “Control Interno y Fraudes con Base en los Ciclos Transaccionales”, Ecoe
Ediciones Cía. Ltda, 2da. Edición, Pág. 217.
104 | P á g i n a
Que se disponga oportunamente de los recursos necesarios;
Que se asigne el tiempo adecuado a cada etapa y tarea en el proceso de la auditoría; y,
Que la auditoría se ejecute en el tiempo previsto.
Para organizar cualquier auditoría, como la auditoría tributaria en relación a un examen especial,
es preciso realizar un conjunto de procedimientos o actividades que culminan en el plan
específico y programa de la auditoría que forman parte del correspondiente memorando de
planificación. Tales actividades incluyen normalmente:
Consiste en identificar las distintas tareas que habrán de realizarse para ejecutar la auditoría y las
relaciones que guarden entre sí. Una forma de ordenar estas tareas es hacerlo de acuerdo con las
fases del proceso de auditoría, según la presentación de las cuentas de los estados e informes
financieros o de acuerdo a la secuencia de las operaciones sujetas a examen.
Su propósito es identificar las habilidades y la pericia que debe poseer el personal de auditoría
para realizar las tareas previstas y el número necesario. En referencia a la auditoría tributaria se
debe considerar a aquellos auditores que contengan mayores conocimientos de la normativa
tributaria y destrezas técnicas en su interpretación y aplicación.
Estimación de Recursos
Con base en las tareas por realizar y en las habilidades y pericia requeridas, deberán estimarse los
recursos necesarios y preverse los medios para que se utilicen con la mayor eficiencia posible.
Los recursos que se requieren normalmente para ejecutar una auditoría son: logísticos (transporte,
oficinas, equipos y materiales de escritorio), tiempo y financieros que cubran viáticos.
Análisis de Tiempos
105 | P á g i n a
Tiene por objeto estimar el tiempo (generalmente en términos de horas-hombre) necesario para
que se concluya cada tarea y se cumplan los plazos fijados para las distintas fases de la auditoría.
Para establecer las prioridades de las tareas de auditoría, deberán considerarse factores tales
como:
Los procedimientos de auditoría que deban concluirse para que se inicien otros (por ejemplo,
la evaluación del control interno);
Las tareas que se consideren decisivas para la auditoría (por ejemplo, la confirmación de
cuentas por cobrar, selección de muestras, inspecciones físicas);
Las tareas que se relacionen directamente con los asuntos principales, áreas críticas y/o
riesgos institucionales;
Los límites generales de tiempo o de recursos; y,
Las instrucciones que pudiera emitir el nivel directivo competente.
En relación a la Auditoría Tributaria con la Auditoría Financiera o de Gestión, el tiempo será más
corto, ya que la revisión solo es a una parte de las cuentas o áreas de la empresa, por ende los
procedimientos pueden ser iguales o similares pero más rápidos y específicos para los impuestos.
Los datos que debe contener el plan específico de auditoría son los siguientes:
106 | P á g i n a
Origen de la auditoría.- Se indicará la orden de trabajo, el sustento legal que respalda la
ejecución de la auditoría y la razón o motivos que la generaron. En el caso de la auditoría
tributaria esta orden será dada por la administración de la entidad o por la firma auditora al
auditor.
Antecedentes de la entidad.- Se describirá la misión, base legal, objetivos, organización,
fuentes de financiamiento y las principales actividades de la entidad.
Objetivos de la auditoría.- Se citarán los objetivos generales y específicos que se espera
alcanzar con la auditoría. En el caso de la auditoría tributaria se definirán los objetivos para
tal efecto.
Principales observaciones de auditorías anteriores.- Se expondrán las principales
observaciones y responsabilidades establecidas en informes anteriores de auditoría externa o
interna, con el señalamiento de las causas que las generaron. También será apropiado
describir las acciones adoptadas por la administración de la entidad para solucionar las causas
de los problemas. En el caso, dichas observaciones estarán contenidas en el informe de
cumplimiento de obligaciones tributarias, si los hubiere.
Componentes significativos.- Se indicarán los principales componentes identificados junto
con los criterios de materialidad asociados, así como una breve descripción de las
transacciones, operaciones y sus ciclos, señalando los procedimientos administrativos y
financieros, tipos de registros, informes que se producen, funcionarios clave y destacando los
controles existentes o la falta de ellos.
Estrategia y enfoques de la auditoría.- Se explicará las principales técnicas que se utilizará
para las pruebas de cumplimiento, las pruebas sustantivas y otras pruebas para los principales
componentes. También se deberá explicar cómo se procederá para examinar las transacciones
de montos elevados o de importancia extraordinaria.
Planes de muestreo a utilizar.- Se explicará la forma y métodos cómo se seleccionará la
muestra a examinar; en su conjunto o para cada componente.
Disposiciones legales aplicables.- Se listará las disposiciones normativas, procedimentales y
otras regulaciones a las que se rige la empresa y las principales acciones de auditoría que
permitirán verificar su cumplimiento. En mención al presente trabajo la principal normativa a
observar es la referente a legislación tributaria vigente a ese período y las NIA.
Personal y recursos necesarios.- Se detallarán los nombres de todos los miembros del
equipo de auditoría y especialistas; las actividades a desarrollar, con el señalamiento del
107 | P á g i n a
responsable(s) y el número de horas /hombre asignado; los costos por materiales, viáticos,
movilidad, equipos y otros necesarios. Asimismo, se deberán identificar los responsables y
fechas de elaboración, revisión y aprobación del plan específico.
Definición
Objetivos
Responsables
1. Elaboración – Encargado
2. Modificación - Encargado
3. Revisión - Supervisor
5. Aprobación – Socio de la firma auditora
108 | P á g i n a
Procedimientos para su Elaboración
Familiarización
Archivo permanente
Archivo corriente
Legislación, normas y regulaciones aplicables
Informes de auditorías anteriores
Estados Financieros con información complementaria
Los sistemas integrados de información
Organigramas actualizados
Actas de Junta Directiva desde la última auditoría
Contratos y Convenios nuevos y modificados
Lista de funcionarios y responsables
Para que puedan ser aplicados estos puntos a la auditoría tributaria, que viene a ser un examen
especial, deben ser adaptados porque algunos puntos no pudieran ser necesarios.
En esta fase se identifican la existencia de políticas y controles internos claves relacionados con
diferentes aspectos de la actividad institucional, sin llegar a realizar una evaluación de fondo, de
las mismas.
109 | P á g i n a
La información obtenida y su análisis, dan como resultado que el auditor concluya sobre los
siguientes aspectos:
110 | P á g i n a
que contribuirán a ejercer una adecuada administración del proceso de la auditoría tributaria
en el presente trabajo.
Para la estimación de recursos, debe tomarse en cuenta la estructura establecida para conformar
los equipos de auditoría que es la siguiente:
Supervisor
Auditor encargado
Auditores
Especialista (en el caso de la auditoría tributaria un especialista tributario)
El número de personas que integrarán los equipos de auditoría dependerá de factores tales como:
Tipo de auditoría (el caso que tratamos se refiere a una auditoría tributaria).
Los objetivos de la auditoría (objetivos de la auditoria tributaria).
El alcance de la auditoría (materia tributaria e impuestos a los que se encuentra sujeta la
entidad).
Complejidad de las operaciones de la entidad (generación de costos y gastos gravados y no
gravados).
Volumen de trabajo (solo el área o grupo de cuentas de impuestos, costos, gastos e ingresos).
El tiempo disponible para la presentación del informe (en el caso de la auditoría tributaria es
un tiempo más corto por tratarse de un examen especial a un solo grupo de cuentas)
111 | P á g i n a
Los recursos tecnológicos dependerán principalmente del tipo de auditoría y de la naturaleza y
complejidad de las operaciones de la entidad, lo mismo que la participación de especialistas,
como apoyo técnico al equipo de auditoría. En el caso de la Auditoría Tributaria el equipo se
conformará con un especialista en materia tributaria y su aplicación.
Cronograma de Actividades
Expresa las metas a alcanzar por medio de la descripción las actividades previstas dentro del
proceso de la auditoría y la programación del tiempo asignado a cada actividad.
.
Estructura del Memorando de Planificación
La Evidencia de la Auditoría
112 | P á g i n a
que la información que aquí se recoge está escrita siempre a terceros que son los clientes de
nuestro servicio.
Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la
exactitud de proposiciones remitidas a él para su revisión.
El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del
encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las
manifestaciones financieras-administrativas de la dirección y/o de la adecuación de las
actividades del Control Interno.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y
conclusiones que formule el auditor.
Evidencia documental.- puede ser de carácter física o electrónica. Pueden ser externas o
internas a la organización. Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de
proveedores, contratos, auditorías externas y otros informes o dictámenes y confirmaciones
de terceros. Las evidencias internas tienen su origen en la organización, incluye, entre otros,
registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes,
presupuestos, informes internos, políticas y procedimientos internos. La confiabilidad de las
evidencias documentales tiene que valorarse en relación con los objetivos de la auditoría.
113 | P á g i n a
Evidencia testimonial.- se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar
importantes indicios que no siempre cabe obtener a través de otras formas de trabajo en las
auditorías internas. Se requiere la confirmación si van a utilizarse como prueba, por medio de
la:
Evidencia analítica.- surge del análisis y verificación de los datos. El análisis puede
realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes
financieros o de otro tipo de la organización u otras fuentes que pueden ser utilizadas.
También pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o niveles propios del
sector al que pertenece la organización.
Para el caso de la auditoría tributaria, se pueden obtener cualquiera de este tipo de evidencias,
pero en muchos casos serán representadas principalmente por la evidencia documental, debido a
los formularios y anexos que presentan al organismo de control, y en el caso del Ecuador también
evidencia informática que arroja el sistema del SRI.
3.5.2 Ejecución
114 | P á g i n a
El propósito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del
auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de
campo, que depende del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas
anteriores, en ésta se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de notas, instrumentos que
respaldan la opinión del auditor.
La Auditoría Tributaria es un examen mucho más ágil y rápido, por lo que no son todos estos
puntos necesarios y algunos no se los tomará en cuenta.
115 | P á g i n a
1. Presentación del equipo de auditoría y entrega del documento de acreditación al titular,
exponiéndose brevemente los objetivos, alcance y naturaleza de la auditoría a ejecutar,
presentándose a los miembros del equipo.
2. Aplicación de entrevistas estructuradas con el titular y funcionarios involucrados (uso de
formatos pre-elaborados, cuestionarios como base de apoyo, ajustados a cada auditoría).
3. Instalación del equipo de auditoría en la entidad, utilizando los ambientes de oficina
asignados y equipos con que se cuenten para el desarrollo del trabajo.
4. Requerimiento de la documentación con que no se cuente, para la evaluación y complemento
del archivo permanente e inicio del desarrollo del programa de auditoría, como: estructura
orgánica, reglamentos o manuales de organización y funciones, planes estratégicos,
diagnósticos ambientales, políticas de la entidad, plan de trabajo institucional y presupuestos
de los últimos años, estudios e investigaciones realizados, informes de auditoría, informes de
supervisión o monitoreo, relaciones con otras empresas de empresas, normativa interna,
memorias, entre otros.
La información apropiada debe ser recolectada, analizada, interpretada y documentada para ser
utilizada como evidencia de la auditoría en un proceso de verificación y evaluación para
determinar si los criterios de la auditoría se están cumpliendo.
La evidencia de la auditoría debe ser de tal calidad y cantidad que auditores competentes,
trabajando independientemente cada uno, lleguen a resultados de auditoría similares a la
evaluación de la misma evidencia contra los mismos criterios de auditoría, y ser recolectada por
medio de entrevistas, revisión de documentos y la observación de actividades y condiciones.
116 | P á g i n a
La información recolectada por medio de entrevistas debe ser verificada por medio de la
adquisición de información de respaldo de fuentes independientes, como observaciones, registros
y resultados de medidas existentes. Declaraciones que no puedan ser confirmadas deben ser
identificadas como tales.
Los auditores deben examinar la base de programas de muestreo relevantes y los procedimientos
para asegurar un control de calidad de los procesos de muestreo y medición efectivos.
Estos puntos son aplicables al trabajo a realizar en una auditoría tributaria, ya que se puede
adaptar y aplicar a cualquier tipo de auditoría.
Organización.- En esta parte se evalúa si se cuenta con un área responsable del componente
auditado, si ésta cuenta con la capacidad operativa e infraestructura necesarias, con la
normativa interna que facilite su actividad, y con los recursos humanos necesarios y
calificados, para lo cual se utiliza la información del archivo permanente como
117 | P á g i n a
reglamentaciones internas, manuales de organización y funciones, procedimientos
administrativos, nómina de personal y cargos orgánicos, entre otros.
Se revisa las evaluaciones presupuestales y los instrumentos de gestión, así como los informes de
supervisión correspondientes, preparando los papeles de trabajo correspondientes. Forma parte de
esta fase el programa de inspecciones y pruebas, el mismo que constituye una etapa específica de
particular importancia.
118 | P á g i n a
Resultados de la Auditoría.- El equipo auditor debe revisar toda la evidencia de la auditoría
para determinar dónde no se cumple con los criterios de auditoría. El equipo auditor debe
entonces asegurarse que los resultados de la auditoría de no conformidad sean documentados
de forma clara, concisa y que sean respaldados por la evidencia de la auditoría.
El auditor debe considerar las limitaciones asociadas con la evidencia de la auditoría recolectada
durante ésta y el reconocimiento de la incertidumbre en los resultados y cualquier conclusión de
la auditoría, se deben tomar estos factores en cuenta al planear y ejecutar la auditoría.
Estos puntos deben ser modificados y adaptados para que sean aplicables a la auditoría tributaria,
ya que en concepto pueden ser los mismos, pero deben direccionarse específicamente hacia la
revisión de la materia tributaria y de los impuestos.
Los desacuerdos deben ser resueltos, si es posible antes de que el auditor líder presente el reporte,
las discusiones finales en el significado y descripción de los resultados de la auditoría
últimadamente caen en el auditor líder, sin embargo el cliente puede todavía estar en desacuerdo
con los resultados.
119 | P á g i n a
Estos puntos se refieren a la auditoría en general y no son necesariamente aplicables a la auditoría
tributaria.
Reporte
El auditor necesita reunir suficientes pruebas para fundamentar su dictamen. Los métodos por los
cuales el auditor examina las pruebas o evidencias se llaman técnicas de auditoría.
La técnicas de auditoría son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la
evidencia de su examen y con la finalidad de fundamentar su opinión profesional.
120 | P á g i n a
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión
profesional.
Clasificación:
El auditor tiene a su alcance cierto número de diferentes técnicas de auditoría. Utiliza una técnica
en lugar de otra, según como desee cumplir su objetivo. Las principales técnicas de auditoría se
describen a continuación:
121 | P á g i n a
Análisis.- consiste en clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y significativas. El análisis de una cuenta tiene por finalidad lo
siguiente:
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer
cómo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Análisis de saldos.- Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en
ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las
partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye
el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos.- En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien por razones
particulares no convenga hacerlo.
122 | P á g i n a
para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser
aplicada de diferentes formas:
1. Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo
están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo su conformidad,
son de dos clases:
directa.- cuando suministramos su saldo para que una vez rectificada con su registro
proporcione respuesta sobre su conformidad o disconformidad.
indirecta.- cuando no se le da el saldo al cliente y se solicita informe sobre el mismo para
no averiguarlo.
Inspección.- examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los
estados financieros.
3.5.2.3.1 Definición
Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada
por el auditor. Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los métodos
utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algún tipo de registro en los papeles de
trabajo.
123 | P á g i n a
Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados
como pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el
trabajo. Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditoría, los análisis, los
memorando, las cartas de confirmación y declaración, resúmenes de documentos de la entidad y
papeles preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también pueden obtener la
forma de información almacenada en cintas películas u otros medios.
Todos los papeles de trabajo aceptables manifiestan algunas características en común, aunque las
preferencias personales por la forma de dichos papeles difieren entre los auditores.
Adecuación.- Los papeles de trabajo deben contener suficiente evidencia comprobatoria para
permitir una razonable base sobre la cual el socio responsable pueda emitir un dictamen en
relación con los estados financieros del cliente. Los papeles deben estar sistemáticamente
organizados, ya sea por orden alfabético, numérico, por fecha, o por algún otro sistema de
inmediata y fácil comprensión. Es indispensable que estén completos y contengan toda la
evidencia necesaria. Toda la evidencia de auditoría presentada debe ser consistente y sin
contradicción interna. Cualesquiera diferencias en la evidencia deben ser aclaradas, resueltas
y explicadas a satisfacción. Cada hoja de trabajo debe llevar índices de referencia cruzada, a
fin de relacionarla con cualquier otra hoja pertinente para futura consulta.
Uniformidad.- Existen muchas formas adecuadas para los papeles de trabajo, pero es
aconsejable adoptar una sola forma aceptable, en el caso de cualquier firma de auditores en la
124 | P á g i n a
cual 1) más de un socio se encargue de supervisar las auditorías de personal o staff, o bien 2)
que tenga a más de una persona en el equipo de auditoría. En cada conjunto o juego de
papeles de trabajo, la evidencia de auditoría deberá estructurarse en la misma forma. El
empleo de un formato común ahorra tiempo de preparación, además de permitir que los datos
contenidos en cada hoja sean más accesibles a todos los miembros de la firma. La
uniformidad facilita la revisión de la auditoría.
Naturaleza.- Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de
papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote,
organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez
que proporcionan un medio para controlar su calidad.
Propiedad.- Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba
material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos
que puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción
respecto a la información que contienen.
Como una acumulación de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría, los
papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propósitos principales de estos son:
125 | P á g i n a
3.5.2.3.4 Estructura General de los Papeles de Trabajo
Por su uso:
Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.
Por su contenido:
Hoja de trabajo.
Cédulas sumarias o de resumen.
Cédulas de detalle o descriptivas.
Cédulas analíticas o de comprobación.
126 | P á g i n a
Por su uso.- Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o
menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente
especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios
contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo
para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo
fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan
para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
Por su contenido.- Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados
como la propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoría papeles clave cuyo
contenido está más o menos definido. Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya
sea de planificación o ejecución del trabajo. Entre estos están:
Planificación de auditoria
Hojas de trabajo
Cédulas sumarias o de resumen
Cédulas de detalle
Cédulas narrativas
Cédulas de hallazgos
Cédulas de notas
Cédulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran:
Estados financieros
Conciliaciones bancarias
Manuales
Organigramas
Planes de trabajo
Programación de actividades
Informes de labores
127 | P á g i n a
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de
fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:
Confirmaciones de saldos
Interpretaciones auténticas y normativa publicada
Decretos de creación de unidades
Opiniones Jurídicas
Opiniones Técnicas
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y
su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras
homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por
grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientes
mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se
harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el saldo de
cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo,
cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda,
cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos
más tipos de cedulas que pudieran presentarse.
128 | P á g i n a
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen
claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde
podrán localizarse cuando se le necesite.
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las
cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos a cuentas
por cobrar después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de
orden. Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto,
números, letras o la combinación de ambos.
A Caja y bancos
C Inventarios
U Activo fijo
LL Reservas de pasivo
RR Créditos diferidos
129 | P á g i n a
SS Capital y reservas
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales
Los papeles de trabajo se deben indiciar en el mismo orden en que las cuentas o grupos de
cuentas aparecen en los estados Financieros, primero las del Balance General y después las del
Estado de Resultados.
BG Balance General
ER Estado de Resultado
AJ Asientos de Ajustes
N Notas. (Incluye todas las notas de la Auditoría, ordenadas según orden del abecedario
utilizado en su ejecución
A-Z Cuentas y Grupos de Cuentas, se ordenarán de acuerdo con el mismo archivo de los
Papeles de Notas, y se tendrá en cuenta, la identificación de la letra del Tema y por supuesto la
numeración correspondiente.
Todo papel de trabajo relativo a una cuenta o grupo de cuentas, un Tema, deberá asignársele un
número de orden empezando por la letra A. Después del número que se le otorgue se pondrá un
guión (-) y a continuación el número consecutivo que le correspondiere a:
130 | P á g i n a
Papeles de trabajo correspondiente al grupo de cuentas de “Cuentas por Cobrar”, se numerarán
con el número que le corresponda, digamos D y a continuación después de la línea inclinada, el
número consecutivo que corresponda a cada uno de los papeles de trabajo, “D-1”, “D-2”, “D-3”,
etc.
Los papeles de trabajo que no corresponden a una cuenta, deberán clasificarse y enumerarse
acorde con el tema que se trate, siguiendo igual procedimiento que el antes señalado.
Los papeles de trabajo de carácter general, o sea los que no se corresponden con una cuenta
contable o con alguna temática del control interno, deberán clasificarse dentro de un “Otros”
siguiendo los mismos criterios de numeración antes consignados, si se tratase de otro tipo de
auditoría, organizará los temas correspondientes y asignará de igual forma una letra, y un número
o varios si ello es necesario, e indiciará al inicio para posibilitar su búsqueda.
Si después de haber enumerado los papeles de trabajo relativos a un tema determinado surgiera la
necesidad de archivar uno o varios que pertenezcan al mismo tema y por estar utilizados los
números consecutivos correspondientes, no sea posible darles la numeración que les
corresponderían se les asignará el número del papel de trabajo cuya temática es la más afín con el
nuevo o nuevos que se requieran archivar, adicionándole a los mismos después de un punto el
número consecutivo correspondiente ejemplo: “A-¿-”, etc.
131 | P á g i n a
En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un
lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de
dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del supervisor.
También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se
decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre
lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que
no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas
se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su
identificación inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.
SIMBOLO SIGNIFICADO
132 | P á g i n a
3.5.2.4 Archivo de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fácil a la
información contenida en los mismos.
Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de archivos: permanente,
general y corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva más de una carpeta, debe establecerse
el control de la numeración de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el número total de
carpetas Las características y usos de cada tipo son las siguientes:
Archivo permanente
Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea más rigurosa, ya que
existe información comparativa con años anteriores.
Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las características principales del
negocio del cliente y de la industria.
Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.
Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoría.
Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoría.
Archivo Corriente
133 | P á g i n a
Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las
cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o
evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoría.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor en forma
secuencial; desarrolladas para comprender la actividad o el área objeto del examen; para recopilar
la evidencia de auditoría para respaldar una observación o hallazgo; para confirmar o discutir un
hallazgo, observación o recomendación con la administración.
A continuación se presentan los tipos de procedimientos de auditoría que son más conocidos:
134 | P á g i n a
la composición de las cuenta nos ayuda a identificar las áreas de mayor riesgo, así como
posibles deficiencias o fallas en los ciclos transaccionales de la entidad, aspectos que
debemos considerar para el desarrollo de nuestro programa de trabajo. Por otra parte, estos
procedimientos, nos aportaran evidencia de: posibles errores u omisiones contables, cambios
en prácticas contables, falta de consistencia en la exposición de los datos analizados y eventos
o tendencias inusuales.
En la auditoría tributaria estos procedimientos son aplicados en su totalidad, ya que al ser un tipo
de auditoría que se vale de otras, como la auditoría financiera o de gestión, y toma de ellas sus
técnicas y procedimientos, pero deben ser debidamente adaptados al objetivo que se persigue y a
la limitación de la misma.
En el transcurso de cualquier auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación con los
servidores de la empresa bajo examen, dándoles la oportunidad para presentar pruebas
documentadas, así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a
examen; la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría, sin
embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso.
135 | P á g i n a
Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo, se dejará constancia documentada de que fue
cumplida la comunicación de resultados en los términos previstos.
Se añade que diferencias de opinión entre los auditores y los servidores o ex-servidores de la
entidad, organismo o empresa auditada, o terceros relacionados, serán resueltas, en lo posible
dentro del curso del examen, de subsistir, en el informe constarán las opiniones divergentes. La
comunicación de resultados en el transcurso del examen es un elemento muy importante,
especialmente al completar el desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y
por escrito, a través del informe de auditoría que documenta formalmente los resultados del
examen.
En esta fase se procede a la elaboración del informe, en donde el equipo de auditoría comunica a
los funcionarios de la empresa auditada los resultados obtenidos durante todo el proceso de
ejecución de la auditoría.
Para la ejecución de una auditoría, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificará el inicio
del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de
conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría. Dicha comunicación se la efectuará en
forma individual y de ser necesario, en el domicilio del interesado, por correo certificado o a
través de la prensa.
Estos puntos se refieren a la auditoría en forma general y también son aplicables a la auditoría
tributaria, pero deben ser ajustados a dicho tipo de auditoría, ya que es un examen mucho más
específico y rápido, lo cual se tratara en el siguiente capítulo.
136 | P á g i n a
3.5.3.2 Comunicación en el Transcurso de la Auditoría
Las discrepancias de opinión, entre los auditores y los funcionarios de la empresa, serán resueltas
en lo posible durante el curso del examen. Para la formulación de las recomendaciones, se
incluirá las acciones correctivas que sean más convenientes para solucionar las observaciones
encontradas.
En la auditoría tributaria dependerá quien realiza la auditoría para que este punto se cumpla, ya
que si es realizada por un auditor interno o externo esta comunicación será más constante y
fluida, mientras que si es llevada a cabo por el organismo de de control gubernamental será más
restringida y la mayoría de hallazgos se los discutirá en la lectura del informe.
137 | P á g i n a
La comunicación de los resultados al término de la auditoría, se efectuará de la siguiente manera:
a. Se preparará el borrador del informe que contendrá los resultados obtenidos a la conclusión
de la auditoría, los cuales, serán comunicados en la conferencia final por los auditores a los
representantes de las empresas auditadas y las personas vinculadas con el examen.
b. El borrador del informe incluirá los comentarios, conclusiones y recomendaciones, estará
sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el análisis realizado por el
auditor.
c. Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y serán dados a conocer en la
conferencia final por los auditores, a los administradores de las empresas auditadas y demás
personas vinculadas con él.
Como ya mencionamos esto se refiere a la auditoría en general, ya que para la auditoría tributaria
si es realizada como parte de la auditoría de gestión o financiera formará parte de los papeles de
trabajo, pero si esta es llevada a cabo bajo los formatos del Informe de Cumplimiento Tributario
se debe emitir una opinión sobre los mismos y se revisarán los aspectos importantes con la
administración de la compañía exclusivamente sobre este aspecto.
138 | P á g i n a
Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
La dirección de la conferencia final estará a cargo del jefe de equipo.
Estos puntos deben ser adaptados a la auditoría tributaria y los objetivos de la misma para que
puedan ser aplicados.
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el cual se presentan
las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y en el caso de auditoría
financiera, el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los
estados financieros, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión del mismo.
La preparación y presentación del informe de auditoría, reunirá las características que faciliten a
los usuarios su comprensión y promuevan la efectiva aplicación de las acciones correctivas. A
continuación se describen las cualidades de mayor relevancia tales como:
139 | P á g i n a
entidad auditada. Para ser más efectivo, el informe será formulado oportunamente después de
la conclusión del trabajo de campo.
d. Precisión y razonabilidad.- El requisito de precisión se basa en la necesidad de adoptar una
posición equitativa e imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes
expuestos son confiables. Un solo desacierto en el informe puede poner en tela de juicio su
total validez y puede desviar la atención de la esencia del mismo.
e. Respaldo adecuado.- Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes
estarán respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo informado,
su precisión y razonabilidad.
f. Tono constructivo.- El objetivo fundamental del informe de auditoría, es conseguir que las
actividades institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y efectividad, por lo tanto el
tono del informe debe estar dirigido a provocar una reacción favorable y la aceptación de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor.
g. Importancia del contenido.- Los asuntos incluidos en todo informe serán de importancia
para justificar que se los comunique y para merecer la atención de aquellos a quienes van
dirigidos. La utilidad y por lo tanto la efectividad del informe disminuye con la inclusión de
asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la atención del lector de los
asuntos realmente importantes que se informan.
h. Claridad.- Para que el informe se comunique con efectividad, se presentará en forma clara y
simple, como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos contenidos en el
informe, porque éste puede ser utilizado por otros funcionarios y no sólo por los directamente
vinculados al examen.
140 | P á g i n a
contenido de las recomendaciones sea convincente sobre los propósitos de mejorar las situaciones
observadas.
Para lograr que la revisión del informe de auditoría sea efectiva y propenda a la preparación de un
documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisión en este proceso:
141 | P á g i n a
3.5.3.5.4 Clases de Informes
Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los resultados, en el
que constan comentarios, conclusiones y recomendaciones, incluye el dictamen profesional
cuando se trata de auditoría financiera; y en relación con los aspectos examinados, los criterios de
evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que
juzgue relevante para la comprensión completa del mismo. El informe sólo incluirá, hallazgos y
conclusiones sustentados por evidencias suficiente, comprobatoria y relevante, debidamente
documentada en los papeles de trabajo del auditor.
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se practica
auditoría financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan
responsabilidades el cual contendrá el dictamen profesional sobre los estados financieros
auditados, las notas aclaratorias a los mismos y la información financiera complementaria.
Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecución de exámenes especiales
de carácter financiero, operacional y técnicos de alcance limitado y menos amplios que el de
auditoría, aplicando las normas técnicas y procedimientos de auditoría, de ingeniería o a fines
para revelar los resultados obtenidos a través de comentarios, conclusiones y recomendaciones,
en consideración a las disposiciones legales vigentes.
Este tipo de informe encierra también al informe de auditoría tributaria, ya que la misma es un
examen especial pero este tipo de informe ya contiene un formato establecido por el SRI y se
deben adjuntar los respectivos anexos.
142 | P á g i n a
3.5.3.5.4.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal
Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditoría y exámenes
especiales practicados por auditores independientes o de las unidades de auditoría interna se
determinen delitos de peculado y otros que afecten a la administración y no fuere posible en corto
tiempo llegar a resultados finales. Contendrán los elementos probatorios necesarios para que las
unidades jurídicas puedan evidenciar ante las autoridades respectivas, la presunción de
responsabilidad penal de las personas a las que se atribuye el cometimiento del delito.
Este tipo de informe también es aplicable a la auditoría tributaria, ya que como mencionamos
anteriormente, uno de los objetivos de este tipo de auditorías es el tratar de detectar evasiones de
impuestos y que conlleven al cometimiento de dolo.
El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido también como opinión
sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas
que afecten la realización de la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela
deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el
informe del auditor independiente.
Título del informe.- El título informe de los auditores independientes informa a los usuarios
de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un contador
independiente e imparcial.
Párrafo introductorio.- En este párrafo se especifica:
143 | P á g i n a
Párrafo de alcance.- El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la
profesión para la realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la
auditoría y la preparación del informe del auditor independiente.
Párrafo de opinión.- El auditor no expresa garantía alguna. La opinión de un auditor está
basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro de sus conclusiones. Aquí se
hace hincapié en la importancia relativa.
Firma y fecha del informe.- El informe de auditor es firmado con el nombre del contador
público independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La
fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha
en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.
Estructura del borrador del informe de auditoría a utilizar como agenda de la reunión.
144 | P á g i n a
Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex - funcionarios y terceros relacionados
con el informe.
Estrategia a seguir durante la comunicación, identificando las funciones que cumplirán los
miembros del equipo que participen en ella.
Documento que evidencie la realización de la reunión, haciendo constar a las personas que
asistieron.
Estos puntos no son aplicables en su totalidad a la auditoría tributaria, ya que una vez finalizado
su elaboración este es enviado al SRI para su entrega y verificación de información, así como la
revisión de opinión y de las recomendaciones (si las hubiera) sobre aspectos tributarios.
El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa íntegramente, incluye
las variaciones que considere necesarias. El supervisor firmará e incluirá la fecha en el borrador
del informe, una vez terminada la revisión e incluidos los ajustes, para someterlo al trámite de
preparación y aprobación, junto con el informe de supervisión dirigido al jefe de la unidad de
auditoría.
Estos puntos si se aplican a la auditoría tributaria, ya que los aspectos que se llevaran al informe
son discutidos con la administración antes de ser presentados al SRI.
145 | P á g i n a
Productos de la Comunicación de Resultados
Al concluir el trabajo de auditoría, ésta genera varios productos para diversos destinatarios:
La mayor parte de los productos de utilización interna son para soporte y utilización de la unidad
de auditoría, los principales son:
Existen cuatro clases de dictámenes u opiniones del auditor sobre los estados financieros de una
empresa.
146 | P á g i n a
3.5.3.6.1 Tipos de Dictámenes u Opiniones
Cuando el dictamen u opinión, se emita sin salvedades o sin restricciones, podemos decir que el
informe es estándar o limpio, lo cual significa que como resultado de la auditoría, no existen
hallazgos o si los hay, no son relevantes o de ellos no se desprenden responsabilidades. Es decir
que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de las operaciones, los flujos del efectivo y la ejecución
presupuestaria de la entidad examinada, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados Para estos casos los resultados se podrán tramitar con un informe breve
o corto de auditoría.
Debe expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión estándar o
limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, limitación al alcance,
desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, incertidumbres, no son
tan importantes como para requerir una opinión adversa (negación) o abstención de opinión.
Una abstención de opinión es aquella en que el auditor no expresa su opinión sobre los estados
financieros. Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente y pertinente para formular una
opinión, sobre la equidad o razonabilidad de la presentación de los estados financieros en su
conjunto, es necesaria la abstención de opinión.
147 | P á g i n a
Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Todos estos tipos de
opiniones son aplicables a cualquier tipo de auditoría, incluso a la a auditoría tributaria, ya que
sobre la misma se pueden describir hechos significativos que tengan gran importancia o
relevancia para ser comunicados.
En el caso de la auditoría tributaria este punto será descrito en el siguiente capítulo con el fin de
adaptarlo para el propósito de la presente investigación.
148 | P á g i n a
CAPÍTULO IV
149 | P á g i n a
CAPÍTULO IV.
AUDITORÍA TRIBUTARIA
Por el alto nivel impositivo que presenta el país, algunas empresas, en busca de disminuir los
valores y recursos que destinan para el pago de impuestos tratan de eludir y/o evadir el pago de
los mismos.
Debido a esto, las empresas se exponen a altos riesgos que pueden generar en que sean objeto de
investigación y posibles sanciones por parte de la administración tributaria, entidad que en los
últimos años ha realizado una gran inversión en tecnología que le permite realizar un control casi
total de sus contribuyentes lo que hace muy difícil que una empresa logre disminuir sus
impuestos mediante recursos no legales o no muy convencionales, sin que sea advertido por la
administración tributaria.
En vista que el remedio puede resultar más costoso que la enfermedad, ya que si una empresa
durante un período gravable mediante actos fraudulentos o no leales logra disminuir el pago de
sus impuestos, es muy posible que en el futuro su declaración sea revisada y corregida, teniendo
como consecuencia pagar lo que no se pago en un inicio y a más de intereses y multas o
sanciones, razón por la cual se realizan auditorías tributarias de forma interna o externa con el fin
de identificar las posibles irregularidades o comportamientos no adecuados en relación con la
legislación tributaria vigente, para tomar medidas antes de que ese descubrimiento lo realice la
administración tributaria, porque si se da este hecho, el costo podría ser muy elevado, generando
que se destinen mayores recursos vitales de las empresas.
También la auditoría tributaria es una herramienta que ayuda a las empresas a tener un mejor
control de los impuestos a los cuales se encuentra sujeta, para poderlos administrar d mejor
manera y minimizar el riesgo de errores o irregularidades sobre los mismos al momento de la
aplicación de la normativa tributaria.
150 | P á g i n a
Cada vez se hace más común que las empresas vuelquen su atención hacia los impuestos y la
legislación tributaria, ya que estos intervienen directamente en su giro de negocio y en cada una
de sus actividades comerciales.
4.1.1 Concepto
Si bien el término auditoria tributaria como tal no tiene una referencia aceptada en el diccionario
de lengua española, se usa este término para definir a la parte de la auditoría, como un examen
especial, que se encarga de la revisión de los impuestos y de la aplicabilidad de la legislación
tributaria. En el sentido del campo privado también constituye una parte de la revisión que se
realiza cuando se aplica una auditoría financiera a una empresa.
En países latinoamericanos como Argentina, Brasil, Méjico, Costa Rica, Chile, etc., el término
auditoría fiscal es entendido más como un sinónimo de inspección fiscal que como una parte de
la auditoría financiera o externa, aunque se utiliza indistintamente para ambos significados. Por
ejemplo, en Méjico la administración tributaria se denomina Dirección General de Auditoría
Fiscal.
En países anglosajones, el término "tax audit" (o "tax auditing") es utilizado casi exclusivamente
para referirse a la comprobación por parte de funcionarios públicos de bases y hechos imponibles.
También en países del centro y del norte de Europa, como Alemania, Holanda, Suecia, etc., la
expresión es utilizada en este sentido.
4.1.1.1 Concepto 1
“La auditoría tributaria es un control crítico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y
procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y
151 | P á g i n a
sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias
vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados”. 52
4.1.1.2 Concepto 2
4.1.1.3 Concepto 3
Arnau y Arnau (1994) definen la auditoría tributaria como "la revisión y verificación de
documentos contables realizada por un experto, dirigida a comprobar si un determinado sujeto
pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un determinado periodo
de tiempo", introduciendo el matiz de que el experto no tiene porqué tratarse de un funcionario”.
4.1.1.4 Concepto 4
Ramírez González (1982), define la auditoría fiscal como "aquella parte de la auditoría contable
que tiene por finalidad el análisis sistemático de los libros de contabilidad, registros especiales y
demás documentos anejos, para constatar, corregir y, en su caso, cuantificar, las magnitudes en
cuya función son exigibles los distintos impuestos y respecto de las cuales la Ley establece
ciertas obligaciones de tipo registral, o bien se remite al cumplimiento de las obligaciones
contables de carácter general establecidas por las leyes mercantiles".
Si bien todas las definiciones podrían ser acertadas, para objeto del presente caso práctico se
puede decir que la auditoria tributaria es un examen especial, que es realizado por personal
52
Escuela Superior Politécnica del Litoral, Tesis de Grado Previa a la Obtención del Título Contador-Auditor
Autorizado, Wonsang V. Carol y Cabrera M. María Fernanda, “Análisis del Cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias para Determinar las Contingencias en el Período Fiscal desde el Primero de Enero del 2008 al 31 de
Diciembre del 2008 de Una Empresa Dedicada a la Elaboración de Prefabricados de Hormigón”, Pág. 1
152 | P á g i n a
interno o externo a una entidad, con el fin de determinar el grado de entendimiento y
cumplimiento de la normativa tributaria, así de aplicabilidad de los impuestos a la que se
encuentra sujeta y su forma de administración sobre tales impuestos.
4.1.2 Importancia
También la auditoria tributaria suministra al cliente una revisión crítica del pasado, señalando las
deficiencias observadas, y ofrece un asesoramiento útil para el futuro a través de sugerencias de
carácter constructivo.
El art. 5 del Código Tributario concluye que el régimen tributario se presidirá por los principios
de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad, los cuales se describen a
continuación:
4.1.3.1 Principio de Legalidad.- "Nullum tributum sine lege", significa que no hay tributos sin
ley; por lo tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el hecho imponible,
los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la
fecha de pago, las exenciones, las infracciones, sanciones, órgano habilitado para recibir
el pago, los derechos y obligaciones tanto del contribuyente como de la Administración
Tributaria, todos estos aspectos estarán sometidos ineludiblemente a las normas legales.
4.1.3.2 Principio de Generalidad.- Significa que comprenda a todas las personas cuya situación
coincida con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal. La generalidad
53
Código Tributario Ecuatoriano, Artículo 5.-Principios Tributarios
153 | P á g i n a
se refiere a que todos los individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede
estar exento de esta obligación, por ende, es aplicable universalmente para todos los
sujetos que tengan una actividad económica.
4.1.3.6 Principio de no Confiscación.- Este principio nos habla que las contribuciones que el
Estado impone no pueden ser confiscatorias, pues las cargas tributarias se deben imponer
dentro de un límite racional que no afecta o disminuya el patrimonio del contribuyente, en
consideración se concluye que en nuestro país en materia tributaria se prohíbe todo tipo
de confiscación, esto con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a la
propiedad privada del contribuyente.
154 | P á g i n a
4.1.3.7 Principio de Impugnación.- Este principio es muy importante, trascendental y
substancial ya que todos los individuos inmersos en el régimen tributario tienen la
potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones que afecten sus intereses;
ya sea por vía administrativa al (SRI) o por vía judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal.
La Auditoría Tributaria guarda relación con otros tipos de auditorías, que en términos globales
abarcan mucho más, porque como ya mencionamos puede formar parte de la auditoría financiera
en una revisión de un grupo de cuentas o puede formar parte de una auditoría de gestión, ya que
también se evalúa el conocimiento y aplicación de la normativa tributaria así como la
administración de los impuestos a los que está sujeta la entidad y los recursos que destina para el
pago de los mismos.
A continuación se presenta un cuadro comparativo con estos dos tipos de auditoría, de los cuales
toma sus procedimientos, pruebas y estructura para su aplicación con la debida adaptación hacia
un examen especial tributario:
CUADRO COMPARATIVO
REFERENCIA AUDITORÍA FINANCIERA AUDITORÍA DE GESTIÓN AUDITORÍA TRIBUTARIA
Su alcance se delimita a la Es una auditoría más Su alcance se reduce a la
completa y su revisión y
revisión de los estados evaluación de la aplicación
evaluación es direccionada
ALCANCE financieros y sus cuentas hacia la gestión de la de la normativa tributaria y la
administración para cumplir
dentro de un período forma de administarción de
con la misión, visión y
determinado objetivos isntitucionales las obligaciones tributarias
El timepo puede ir de El timepo puede ir de El tiempo es mucho mas
semanas a meses semanas a meses
TIEMPO dependiendo de la dependiendo de la limitado y corto, de semanas
complejidad de la entidad y complejidad de la entidad y
su giro del negocio su giro del negocio hasta un mes
La estrcutura es mucho más Se definen procedimientos y Es un examen especial, cada
pruebas para determinar la procedimiento es adaptado
extensa y compleja, con gestión realizada por la
ESTRUCTURA para que cumpla con el
procedimeitnos detallados administración y la
evaluación de las cuentas objetivo de revisión que
para cada grupo de cuentas que involucran esa gestión tiene un examne tributario
155 | P á g i n a
Comprende toda la Comprende toda la Se basa principalmente en la
normativa contable, normativa contable, normativa tributaria vigente,
tributaria de control interno
tributaria de control interno así como en las resoluciones
y demas leyes aplicables y demas leyes aplicables y pronunciamientos
BASE LEGAL para la entidad, así como para la entidad, así como
realizados por el organismo
leyes y normas especiales leyes y normas especiales
aplicables solo a aplicables solo a gubernamental de control y
determinados entes como determinados entes como recaudación, en nuetsro país
tratados internacionales tratados internacionales SRI
La Ley de Compañías Es bajo petición de los Dentro de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno
establece los parámetros socios o accionistas para se establece su
obligatoriedad de
OBLIGATORIEDAD
presentación del informe de
para la obligatoriedad de evaluar la gestión realizada, cumplimiento de
obligaciones tributarias y
dicho examen no tiene obligatoriedad legal sus anexos
El equipo debe conformarse El equipo debe conformarse El equipo debe conformarse
dependiendo al ente a ser de la manera mas adecuada con el mínimo de personas
necesarias para tal efecto,
para el propósito u objetivo
examinado y de ser el caso siempre guardando la
que tiene y el cual se debe capacidad y conocimientos
EQUIPO con la asistencia de un
llegar a cumplir, con el en materia tributaria de los
experto dependiendo del giro miembros del equipo, así
número necesario de
también de ser el caso
del negocio y complegidad personas que se necesiten y
valerse de un experto
de la operación tengan capacidad analítica tributario
Lo realizan firmas de La auditoría es realizada por Puede ser realizada por una
auditorías independientes firma auditora independiente,
como forma de control y el organismo de control
QUIEN LA LLEVA A firmas independientes gubernamental o por
requisito legal y en parte es
auditoría interna como
realizada por auditoría medida de control y
CABO interna si la hubiera contratadas para tal efecto. prevención
Es sobre los estados Se lo realiza sobre la gestión Es una opinión meramente
financieros sujetos a realizada por la sobre el cumplimiento de las
OPINIÓN revisión, basados en los administarción para obligaciones tributarias a las
trabajos realizados para salvaguardar los activos de que se encuentra sujeto un
determinar su razonabilidad la entidad ente
El otro es la Retención en la Fuente del Impuestos a la Renta, contempla retenciones que se hacen
sobre el margen de utilidad por la venta de un bien o servicio, estas retenciones son del 1% por la
compra de bienes, trasporte de pasajeros o carga, publicidad y propaganda, así como en el leasing
mercantil, el 2% por la prestación de servicios entre sociedades, cuando predomina la mano de
obra, el 8% en arriendo de bienes inmuebles, en la prestación de servicios y honorarios por
personas naturales, el 10% por servicios prestados por profesionales, el 25% (actual 24%) por
pagos realizados al exterior y otras retenciones.
Estos impuestos se relacionan directamente con las operaciones que realizan una entidad o una
persona natural, ya sea que actúe como cliente o proveedor será sujeto para la aplicación de algún
tipo de impuesto, sea como agente de retención o deba pagarlo. A continuación se presenta el
siguiente gráfico que representa esta relación:
RETENCIÓN
IVA COMPRAS
FUENTE IR
RETENCIÓN
IVA VENTAS
FUENTE IR
En cada una de las operaciones que realice el ente se generaran impuestos, que a la vez serán
compensables entre sí. Si la empresa realiza una compra de un bien o solicita un servicio por lo
general este gravara IVA, solo si está exento no lo hará, convirtiendo ese IVA pagado en compras
en crédito tributario. Por el otro lado, si realiza alguna venta de los bienes que oferta o de los
servicios que presta, este se gravará con IVA en ventas, y se convertirá en impuesto por pagar.
157 | P á g i n a
Al realizar la liquidación del IVA ambos se compensaran, y el valor que exceda al otro
determinará si existe un crédito tributario o si existe un impuestos por pagar.
El Impuesto a la Renta es un impuesto que se grava sobre las ganancias de un ente o persona
natural, se lo cancela de forma anual bajo un formato de formulario llamado 101 para las
personas jurídicas, el cual muestra el estado de situación financiera y el estado de resultados
integrales de la entidad, así como una conciliación tributaria para el pago del mismo.
158 | P á g i n a
EMPRESA XYC CÍA. LTDA. ANEXO 8
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA (a)
Año fiscal 2010 (Página 1 de 10)
(En US Dólares)
CUADRO No. 8
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD (PÉRDIDA) CONTABLE BASE DE CÁLCULO DEL 15% DE PARTICIPACIÓN LABORAL 0.00
Más:
Gastos no deducibles locales 0.00
Gastos no deducibles del exterior 0.00
Gastos Incurridos para Generar Ingresos Exentos 0.00
15% Participación de trabajadores atribuibles a ingresos exentos 0.00
Ajuste por precios de transferencia 0.00
Gastos no deducibles ocasionados por contraposición entre las NECs o NICs y la normativa tributaria
ecuatoriana vigente. Tómese en cuenta los comentarios de la Administración Tributaria, detallados
en la Nota Especial de este anexo (detallar estas partid 0.00
BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA TARIFA 25% (Arts. 43 y 47 del RLRTI) 0.00
BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA TARIFA 15% (Arts. 43 y 47 del RLRTI) 0.00
Menos:
Anticipos de Impuesto a la Renta (pagado) 0.00
Retenciones por Dividendos Anticipados (Art. 119 RLRTI) 0.00
Retenciones en la fuente realizadas en el ejercicio fiscal 0.00
Retenciones por ingresos provenientes del exterior 0.00
Exoneración por leyes especiales (c) 0.00
Remanente de anticipos no utilizados de ejercicios anteriores (Art. 76 RLRTI) 0.00
159 | P á g i n a
En este anexo se muestra claramente cómo debe realizarse la conciliación tributaria al final del
período y determine el valor a pagar o el crédito tributario del período.
La reforma tributaria del 23 de diciembre del 2009, Registro Oficial No.94, trajo consigo cambios
importantes en materia del cálculo del anticipo del impuesto a la renta para las sociedades. El
cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta se lo realizará considerando los siguientes
parámetros para su determinación:
a) El primer rubro es el 0,2% del patrimonio total de la sociedad, esto es de las cuentas: Capital
suscrito menos el capital no pagado o las acciones en tesorería; aportes para futura
capitalización; reserva legal; reservas facultativas o estatutarias; reserva de capital; reserva
por valuación de activos; utilidades retenidas o no distribuidas, menos las pérdidas
acumuladas en ejercicios anteriores; y, las utilidades o pérdidas del ejercicio.
b) El segundo rubro es el 0,4% del activo total de la sociedad, esto es las cuentas: Activos
corrientes (caja, banco, inventario, materias primas, insumos, etc.); de los activos fijos
(propiedad, planta y equipos); de los activos diferidos (propiedad intelectual, gastos
preoperacionales, etc.); y, de los activos a largo plazo (inversiones, cuentas por cobrar a largo
plazo, etc.). Para establecer la base del activo total para este cálculo, las sociedades deben
realizar los siguientes ajustes:
Las sociedades no incluirán los bienes recibidos en arrendamiento mercantil, los cuales deben
ser considerados por las arrendadoras mercantiles.
Los bancos, financieras, seguros y cooperativas de ahorro y crédito, no incluirán los activos
monetarios.
Las sociedades no incluirán las cuentas por cobrar, salvo aquellas que mantengan con
relacionadas.
c) El tercer rubro es el 0,2% del total de costos y gastos deducibles para efecto del impuesto a la
renta, tales como los gastos y provisiones relacionados con la nómina; baja y provisión de
créditos incobrables; suministros y materiales; reparación y mantenimiento; depreciación de
160 | P á g i n a
activos fijos; amortización de inversiones; pérdidas a causa de destrucción, daños, delitos;
tributos que afecten la actividad generadora; gastos de gestión; promoción y publicidad;
mermas; gastos legales; arrendamientos operativos y financieros; intereses por créditos
locales y externos, etc. Siempre que estos hayan cumplido con las condiciones generales y
particulares para su deducibilidad en los términos establecidos en la norma tributaria.
d) El cuarto rubro es el 0,4% del total de ingresos gravables del impuesto a la renta, esto es,
ingresos que no tengan el beneficio de la exención del impuesto a la renta conforme lo
establecen los artículos 9 (los dividendos que distribuyan sociedades a favor de sociedades
locales; los exonerados en virtud de convenios internacionales; ganancia en la venta ocasional
de inmuebles, acciones o participaciones sociales; los rendimientos por depósitos a largo
plazo pagados por instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos
por inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a
través de las bolsas de valores del país; las indemnizaciones por daño emergente por parte de
empresas de seguro, etc.); y, 49 (ingresos obtenidos en el exterior que fueron objeto de
imposición en otro Estado) de la Ley de Régimen Tributario Interno.
La suma matemática de estos cuatro rubros del ejercicio anterior, sin disminución de las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta practicada al contribuyente en el mismo ejercicio,
constituye el anticipo del impuesto a la renta de la sociedad a declarar para el siguiente ejercicio.
Así, los rubros del balance general y del estado de resultados correspondientes al ejercicio 2009
serán la base para el cálculo del anticipo del impuesto a la renta para el ejercicio 2010, y así para
cada período subsiguiente.
161 | P á g i n a
respectiva autoridad de la administración tributaria: d) Presentar las declaraciones que
correspondan; y, e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria
establezca…”. Por tanto, los contribuyentes se encuentran obligados a calcular y declarar el
anticipo del impuesto a la renta para el ejercicio 2011 e incluirlo en su declaración del impuesto a
la renta por el ejercicio 2010.
Constituyendo una infracción la no declaración del anticipo del impuesto a la renta para el
siguiente ejercicio, “…el Servicio de Rentas Internas procederá a determinarlo y a emitir el
correspondiente auto de pago para su cobro, el cual incluirá los intereses y multas, que de
conformidad con las normas aplicables, cause por el incumplimiento y un recargo del 20% del
valor del anticipo”, sumándose a esta sanción pecuniaria otras sanciones de carácter económico
como son: el excluir al contribuyente infractor de la lista blanca de cumplimiento de deberes
formales ante la administración tributaria, con lo cual se cerraría el despacho aduanero; y, la
negativa al contribuyente a que solicite la impresión de comprobantes de venta.
Por otro lado la determinación tributaria es el examen que realiza un auditor y su equipo, de
conformidad con los procedimientos establecidos por la Ley, a las declaraciones, contabilidad o
registros, con el objeto de establecer la existencia del hecho generador, la base imponible y la
cuantía de un tributo.
162 | P á g i n a
De manera general se encuentran obligados a presentar el informe de cumplimiento tributario
todos los auditores externos calificados por la Superintendencia de Bancos y Compañías respecto
a los contribuyentes obligados a contratar auditoría externa.
Los auditores externos deben presentar el informe de cumplimiento tributario en las secretarías
regionales del servicio de rentas internas a nivel nacional correspondientes a la jurisdicción del
sujeto auditado, con la totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido establecido por la
administración tributaria.
El art. 279 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno establece
que los auditores están obligados, bajo juramento, a incluir en los dictámenes que emitan respecto
de los estados financieros de las sociedades auditadas, un informe separado que contenga la
opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea como
contribuyentes o en su calidad de agentes de retención o percepción de los tributos; así como la
opinión sobre la metodología y los ajustes practicados en precios de transferencia. 54
La opinión inexacta o infundada que un auditor externo emita en relación con lo establecido en
este artículo le hará responsable y dará ocasión para que el Director General del Servicio de
Rentas Internas solicite a la Superintendencia de Compañías o de Bancos y Seguros, según
corresponda, la aplicación de la respectiva sanción por falta de idoneidad en sus funciones, sin
perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código Tributario o las que procedan en caso de
acción dolosa, según lo establece el Código Penal.
El informe de cumplimiento tributario (ICT) por el año 2010, que es periodo sujeto a revisión
consta de 13 anexos, los cuales son:
54
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo V, Auditorías Externas, Art.
279.- Responsabilidad del Auditor.
163 | P á g i n a
Anexo 1.- Datos del contribuyente sujeto a examen
Anexo 2.- Gastos financieros por intereses con créditos externos
Anexo 3.- Remanentes de retenciones o anticipo de impuesto a la renta de años anteriores en el
pago del impuesto a la renta
Anexo 4.- Declaración del impuesto al valor agregado
Anexo 5.- Conciliación de retenciones del impuesto al valor agregado
Anexo 6.- Conciliación de retenciones en la fuente del impuesto a la renta
Anexo 7.- Resumen de pago del impuesto a los consumos especiales
Anexo 8.- Conciliación tributaria
Anexo 9.- Cálculo de Reinversión de utilidades
Anexo 10.- Detalle de la declaración formulario 101 del impuesto a la renta
Anexo 11.- Implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera
Anexo 12.- Detalle de las principales transacciones ocurridas durante el período
Anexo 13.- Seguimiento de las recomendaciones de períodos anteriores
Haciendo referencia al art. 18 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, que en su
párrafo tercero dice “que la auditoría gubernamental no podrá modificar las resoluciones
adoptadas por los funcionarios públicos en el ejercicio de sus atribuciones facultades y
competencias, cuando éstas hubieran definido la situación o puesto término a los reclamos de los
particulares pero podrá examinar la actuación del servidor y de conformidad a la ley”. 55
55
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, Art. 18.- “Alcance y ejecución de la Auditoría
Gubernamental”, párrafo tercero.
164 | P á g i n a
El proceso de la Auditoría Tributaria es el mismo que se sigue para la auditoría en general, ya que
consiste en la realización de la planificación de la auditoría, el trabajo de campo o ejecución y la
fase de comunicación de resultados, además se incluye un índice adicional que es el seguimiento
de las recomendaciones.
Cada una de las fases de la Auditoría Tributaria debe ser realizada acorde al examen que se está
llevando a cabo, es decir centrarse en la revisión de los diferentes impuestos y de la legislación
tributaria aplicable en cada período, por tal razón cada una de las fases solo se referirán dentro de
este punto, sin desviarse a la revisión total de los estados financieros o a la realización de una
auditoría financiera.
Es importante aclarar que la Auditoría Tributaria es un examen especial que se realiza a una parte
específica de los estados financieros, pero que la misma se relaciona con casi todas las
actividades de un ente, ya que los impuestos forman parte integral del ambiente donde las
empresas desarrollan sus actividades.
165 | P á g i n a
4.2.1.1 Planificación preliminar
En esta fase se mide el riesgo inherente, que es una percepción preliminar del riesgo, ya que
existe la posibilidad de errores o irregularidades en el tratamiento tributario, sin considerar el
Control Interno que tenga la empresa en esta área.
En este punto se debe determinar quiénes son los interesados en que se realice la auditoría
tributaria. Si la auditoría tributaria es realizada por el departamento de auditoría interna de una
empresa generalmente la orden vendrá de la gerencia general, pero si para tal efecto es contratado
una firma de auditores independientes, la orden y contratación para la misma puede venir desde
los accionistas o socios de la organización o de la administración de la empresa.
Aquí se emite una orden de trabajo por parte del cliente, en donde se da el fallo a favor para que
se inicien los trabajos de auditoría y el compromiso formal de que la información y recursos
serán puestos a disposición de los auditores para tal efecto. A continuación se presenta un
formato de orden de trabajo para el inicio de la auditoría:
166 | P á g i n a
AUDITORES INDEPENDIENTES
Orden de Trabajo No. OD1212-AT
Señores
XYZ AUDITORES INDEPENDIENTES
Presentes.-
Yo, Humberto Ramón García López, en mi calidad de Gerente General de la Compañía ABC
Cía. Ltda., autorizo a XYZ Auditores Independientes a realizar la Auditoría Tributaria por el
período 2010, además se garantiza la entrega oportuna de la información requerida por parte de
nuestro personal hacia el equipo de auditoría.
Siendo lo que se me ofrecía comunicar, AUTORIZO para que se inicien con el desarrollo de la
Auditoría Tributaria.
Atentamente,
Humberto García
GERENTE GENERAL
COMPAÑÍA ABC CÍA. LTDA.
167 | P á g i n a
Se deben enunciar los objetivos generales y específicos, que deben ser cumplidos dentro del
desarrollo del examen. Cada objetivo debe ser evaluado en el transcurso del trabajo, ya sea
porque el mismo se desvía de la línea original de la auditoría tributaria o porque debe ser
modificado o replanteado.
Los objetivos que busca de forma generalizada una Auditoría Tributaria se podrían decir son los
siguientes:
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de la entidad y su riesgo por
el incumplimiento de las mismas.
Determinar errores, irregularidades o no declaración intencional (dolo) de impuestos y su
liquidación al organismo de control gubernamental.
Evaluar la administración y control que se tiene sobre dichos impuestos, determinar del grado
de entendimiento y aplicabilidad de la normativa tributaria.
Cabe señalar que los objetivos antes mencionados deben ser adaptados al giro de negocio de cada
empresa en especial, ya que estos pueden ser modificados por diversos factores y no
necesariamente ser los indicados o correctos para cada caso. Además deben basarse en el
propósito que tiene la entidad para llevar a cabo este tipo de auditorías, si lo tuviera y no
constituyera una obligación.
168 | P á g i n a
Revisión de las declaraciones mensuales y anuales de impuestos, así como de la
documentación física de soporte de las mismas.
Revisión de las diferentes cuentas contables de impuestos y las que se relacionan como son
ingresos, gastos, inventarios y propiedad planta y equipo.
Análisis de conocimiento en materia tributaria por parte de los responsables encargados del
manejo y control de los impuestos.
Cálculos de las multas e intereses por mora en la declaración y pago de impuestos.
Conciliaciones realizadas entre las declaraciones y mayores contables del ente.
Cálculo de los diferentes rubros que intervienen en la determinación del impuesto a pagar o
del crédito tributario generado.
Procedimientos que se siguen para compras, ventas, registro de impuestos, retenciones,
políticas tributarias internas., entre otros más.
Estos puntos nos darán una imagen de cómo es la situación de la empresa en relación a las
obligaciones tributarias a las que se encuentra sujeta y la administración y control que se tienen
sobre los impuestos, para poder elaborar el correspondiente programa de auditoría tributaria, los
procedimientos a aplicarse, papeles de trabajo que se deben elaborarse y que se busca detectar
con los mismos y preparar en sí un mejor memorándum de auditoría.
En esta parte también se planificar dos cosas, el personal que realizará la auditoría tributaria y los
recursos que se necesitaran para el desarrollo de dicho examen especial.
Equipos de Auditoría
Aquí como en todas las auditorías se debe conformar un equipo de auditoría para que realice el
trabajo, se siguen los lineamientos generales de conformación de los equipos de trabajo como
cualquier revisión, es decir de la siguiente manera en el caso de que la auditoría tributaria sea
llevada a cabo por una firma independiente:
Al tratarse de un examen especial, este tipo de auditoría puede ser ejecutado por una sola
persona, que realice todo el trabajo de campo y el levantamiento de la información, así también
puede requerirse de un experto en materia tributaria para que realice dicha revisión siguiendo los
procediemitnos de auditoría. Si hablamos de la elaboración del ICT, es posible que no se necesite
de un experto en materia tributaria, pero si se busca profundizar sobre la misma puede llegar a la
contratación de especialistas en este tipo de temas.
Casi siempre son realizadas por el personal que tiene mayor experiencia en materia tributaria y se
siguen los estándares de calidad en los trabajos de auditoría.
Recursos Materiales
Se deben establecer los recursos materiales que serán necesarios para la realización de la
Auditoría Tributaria, a través del presupuesto donde se detallarán cada uno de los implementos a
ser utilizados, así también los recursos financieros como son movilizaciones, equipos de
cómputo, honorarios y adicionales.
Este presupuesto debe ser lo más ajustado a la realidad del trabajo a realizar, así como el tiempo
que tomará la realización de la auditoría tributaria.
170 | P á g i n a
evaluar este riesgo se aplican pruebas de cumplimiento cuyo objetivo es obtener evidencia del
cumplimiento de los procedimientos de control interno en los que el auditor confía, además estas
pruebas evalúan las fortalezas y debilidades de las operaciones de control, estas normas
normalmente implican:
Pruebas que confirmen la aplicación correcta de los controles establecidos por la empresa,
para lo cual se realiza una inspección de los registros contables, documentación fuente y de
soporte, informes anteriores y demás documentación.
Reingeniería a través de los procesos a través de la repetición de las actividades o
procedimientos relacionados con los impuestos.
En esta fase se debe evaluar el sistema de control interno que la Compañía tiene sobre las
obligaciones tributarias.
DEFINICIÓN DE OBJETIVOS
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
171 | P á g i n a
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables tributarios y la efectividad de
los procedimientos internos.
Ayudar a la gerencia a lograr la administración de las obligaciones tributarias más eficiente
de las operaciones de la Compañía, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes.
Revelar y corregir la ineficiencia en los procedimientos internos para el control tributario.
Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de los procesos y procedimientos
tributarios de registro y de control.
Averiguar el grado de protección, clasificación y salvaguarda de activos de la compañía
contra pérdidas tributarias de cualquier clase.
Emitir una opinión sobre la razonabilidad de la presentación y pago de las obligaciones
tributarias, así como entendimiento y aplicación de la normativa tributaria al 31 de diciembre
del 2010.
INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
RESEÑA HISTORICA: Industrial y Comercial S.A. fue fundada en 1950. Está ubicada en la
Av. Galo Plaza No. 19-07. Cuenta con una planta física adecuada para una labor industrial y con
otra sede en el centro de la ciudad en la Av. Amazonas 127-05, en donde realiza sus ventas.
Cuenta con una junta de socios, el gerente de la compañía es el señor Jorge Pérez, el Revisor
Fiscal es el CPT señor Ernesto Gómez, tiene tres asesores en tributaria, derecho laboral y en
sistemas. La secretaria general, subgerente, jefe comercial, jefe de producción, jefe de costos, el
contador, el tesorero, auditor de inventarios y de costos. Es el tercer año que participa.
TIPO DE EMPRESA: Industrial y Comercial S.A. es una sociedad anónima. Constituida por 12
accionistas, aportando todos y cada uno la suma de 100,000.00 USD, inscrita en el Registro
Mercantil, el 28 de diciembre de 1950.
La mayoría de las compras están a cargo del jefe comercial, existiendo Comité de Compras
bajo el nivel específico de autorización.
172 | P á g i n a
Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial.
Su rotación de cartera es de 60 y 180 días.
Durante el año 2010 adquirieron equipos de computación para lograr una mejor captura y
distribución de la información, situación que requiere de un análisis específico ya que es un
sistema nuevo y pocas personas saben manejarlo dentro de la empresa.
La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos de 65% con respecto a
la competencia, sin embargo se están estableciendo tácticas de mercadeo modernas para
contrarrestarlas y aprovechar la apertura económica decretada por el gobierno.
PRINCIPALES PROVEEDORES
173 | P á g i n a
……(nombres, dirección, contacto, que suministran)…..
PRINCIPALES CLIENTES
AREAS SIGNIFICATIVAS
El área de ventas, también se constituye en área significativa, porque las políticas de descuentos
que maneja la compañía son bastantes atractivos para los clientes potenciales, pero esto genera
que se produzcan diferencias al momento de realizar las declaraciones de impuestos mensuales.
Las declaraciones de impuestos son manejadas por una sola persona, quien se encarga de su
conciliación y pago vía electrónica, muchas veces sin la revisión respectiva, por lo que se
producen diferencias en el manejo de los impuestos.
Existe demora en la cancelación de los pagos de los impuestos, ya que muchas veces no se las
realiza en el tiempo que establece la ley de acuerdo al RUC de la Compañía.
174 | P á g i n a
Riesgo Inherente: Doble pago, doble facturación, doble contabilización.
Se están recibiendo facturas de proveedores en cualquier fecha y sobre todo en fecha posteriores,
por lo que este hecho también modifica las declaraciones presentadas.
Riesgo Control: No se están utilizando o ejecutando los controles establecidos por los
funcionarios a cargo.
Riesgo Inherente: Malversación de fondos.
ALCANCE Y LIMITACIONES
Se auditarán las cuentas de impuestos localizadas tanto en el activo como en el pasivo, así como
las declaraciones y la documentación física que las respalda, también las cuentas relacionadas
con impuestos como son gastos, costos e ingresos. Por este hecho la Compañía ésta manejando la
posibilidad de realizar lo siguiente:
Procedimientos:
175 | P á g i n a
Se comparan estados financieros de los dos últimos años (2009, 2010) con los principales
registros contables y otros registros relacionados con la parte contable, para determinar si los
estados financieros se presentan de forma razonable.
Técnicas:
Inspección:……
Observación:….
Cálculo:….
VISITAS
Visita Preliminar:…
Visita durante el Desarrollo del Trabajo:….
Visita Final:…..
Visita Posterior:….
VISITA PRLIMINAR
MEMORANDUM
DE PLANIFICACIÓN
PROGRAMAS DE
AUDITORÍA
EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA
INFORME
176 | P á g i n a
COSTO DE LA AUDITORÍA
Honorarios:….
Transporte:…..
Papelería:…..
Viáticos:…..
Cabe recalcar que este memorándum de planificación debe ser adaptado a cada una de las
instituciones o empresas en particular que se van a examinar.
177 | P á g i n a
Poner en Práctica los Procedimeintos Establecidos en el Programa de Auditoría
De acuerdo a los riesgos que se presentan en la Auditoría Tributaria, se aplicarán las pruebas de
cumplimiento o las pruebas sustantivas, para concluir si el alcance fue el adecuado y no se
presentan irregularidades o diferencias significativas o de gran importancia que indiquen un
incumplimiento de las obligaciones tributarias y que las mismas puedan generar valores
adeudados al Estado.
“La importancia del materia fiscal ha hecho que cobre importancia el término Control Interno
Fiscal, el cual podríamos definir como el plan de organización y métodos coordinados, que
incluyen normas, objetivos y procedimientos que aseguran un cumplimiento adecuado y
oportuno de las obligaciones tributarias a las que está sujeta una empresa”. 56
Se cita el párrafo anterior para referirnos a la importancia del control interno tributario que debe
existir en una organización, ya que a medida que crecen los controles sobre el cumplimiento de
obligaciones tributarias debe existir una cultura tributaria empresarial. Esto permitirá que la
56
Licenciado Walter V. Martínez, Deloitte & Touche Guatemala.
178 | P á g i n a
Compañía cree un sistema de control que permita administrar los impuestos a los que se
encuentra sujeta, así como de los recursos que se destinan para el cumplimiento de los mismos.
Además se puede evaluar como los impuestos influyen en las operaciones que llevan a cabo la
entidad.
Para realizar el estudio del sistema de control interno de la empresa, por supuesto se centrarán en
las cuentas que intervengan en la determinación de la obligación tributaria, y determinará si la
empresa mantiene un control o no, y si lo tiene si es efectivo o no.
La evaluación del control interno se puede realizar mediante los siguientes métodos:
Narrativas
Flujogramas
Cuestionarios
Narrativas
Las narrativas son documentos elaborados por el auditor que permiten reconocer las debilidades y
fortalezas del control interno, conforme se van describiendo los procedimientos objeto de
evaluación en la auditoría tributaria, lo que permite al auditor formarse una opinión acerca de los
niveles de control y cumplimiento de las normas y políticas internas para la liquidación y pago de
las obligaciones tributarias.
Ventajas:
179 | P á g i n a
El estudio es detallado de cada operación con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la
empresa.
Se obliga al Contador Público a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al análisis y
escrutinio de las situaciones establecidas.
Desventajas:
Flujogramas
El estudio y evaluación de flujogramas es llevar por medio de una representación gráfica los
procedimientos de operación. Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o
aspectos donde se encuentran debilidades de control tributario, aún cuando hay que reconocer
que se requiere de mayor inversión de tiempo por parte del auditor en la elaboración de los
flujogramas y habilidad para hacerlos.
Ventajas:
Proporciona una rápida visualización de la estructura del negocio.
Simplifica el detalle de las operaciones en especial en el campo tributario, así como las
relaciones con otras cuentas.
Desventajas:
180 | P á g i n a
Pérdida de tiempo cuando no se está familiarizado a este sistema o no cubre las necesidades
del Contador Público.
Dificultad para realizar pequeños cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de
nuevo.
Significa un documento.
181 | P á g i n a
Indica que un documento nunca va a
reentrar al flujo. También se usa para
mostrar que el documento se envía a alguien
fuera de la empresa, o que se envía a algún
departamento interno donde los detalles o
usos no incumben a la auditoría.
Documento para algún propósito especial,
registro en libros o base para la preparación
de otro documento.
Archivo temporal del documento.
Reportes o listados.
182 | P á g i n a
Registro contable de los auxiliares y
registros al último destino.
Cuestionarios
Como herramienta para realizar el estudio del sistema de control interno de la entidad, se podrá
realizar indagaciones o entrevistas a quienes tengan relación con actividades de determinación de
bases imponibles de los distintos impuestos, elaboración de asientos y registros contables,
presentación de declaraciones, mediante un cuestionario de control interno.
Los resultados que arroje el cuestionario de control interno constituyen una fuente de gran
importancia de información para la elaboración del programa de trabajo de auditoría tributaria.
Las preguntas que el auditor decida plantear en el cuestionario de control interno, tendrán que
estar relacionadas con las cuentas que intervienen en la determinación de las bases imponibles de
los diferentes impuestos, procediemitnos de declaración, división del trabajo. Cabe señalar que
cada cuestionario debe ser elaborado conforme a la realidad y necesidades de cada entidad o
empresa, así como ajustarse a la ley los requisitos establecidos como sujeto pasivo.
Referencias:
Según la respuesta sea positiva o negativa a cada una de las preguntas, evidenciará un buen, malo
o inexistente control interno en la Compañía, ante lo cual el auditor junto con la administración,
deben analizar o proponer los controles respectivos.
184 | P á g i n a
4.2.2.2 Medición de Riesgos de Auditoría
Riesgos de auditoría son la suma del riesgo inherente, de control y de detección; y es el riesgo
que el auditor está dispuesto a asumir en la ejecución del trabajo, por tal motivo si el auditor
centra su planificación de su trabajo en la evaluación del control inherente y de control deberá
considerar suficientes procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección a un nivel
que resulte adecuadamente bajo.
RA= RI+ RC + RD
Riesgo Inherente
Es el riesgo que siempre está presente y va atado a la operación o giro del negocio del ente, en
auditoría tributaria es el riesgo que existe de que la ley sea mal aplicada y que se puedan generar
errores en la presentación de los impuestos tanto dentro del sistema de información de la empresa
como lo que se presenta al organismo de control interno tributario, sea de forma involuntaria o
premeditada.
Riesgo de Control
La evaluación del riesgo de control es el proceso de evaluar los controles que la entidad ha
establecido y aplica internamente para controlar y administrar las obligaciones a las que se
encuentra sujeto. Este riesgo es propio de la administración de la entidad, ya que son ellos los que
establecen los sistemas de control interno. En lo concerniente al campo tributario es el riesgo que
tiene la entidad de que los controles establecidos no sean los adecuados y generen una mala
administración de las obligaciones tributarias.
Riesgo de Detección
Es el riesgo propio del examen, es decir del auditor, ya que el mismo juega con este riesgo
porque se relaciona tanto con el riesgo inherente y el de control, porque puede darse que algunos
aspectos o procedimientos erróneos que se aplicaron para administrar y controlar las obligaciones
185 | P á g i n a
tributarias no fueran avizoradas por el auditor y que por lo tanto no fueron comunicadas
debidamente y puedan ser significativas. El tratar de minimizar este riesgo es el trabajo del
auditor y depende mucho de la calidad de la planificación realizada por el así como de su pericia
en el campo tributario y de auditoría para controlarlo, minimizarlo o si se puede eliminarlo.
15% -50% 52% -59% 60% -66% 67% -75% 76% -95%
En Auditoría Tributaria se pretende que el riesgo se maneje como bajo, entre más bajo y mucho
menor es mejor, ya que al basarse en la normativa tributaria vigente que obliga a la presentación,
liquidación y pago de los impuestos establecidos por ley, pueden generar obligaciones por pagar
y otros activos contingentes, o hasta la intervención de la entidad por parte del organismo de
control.
4.2.2.3 Programación
186 | P á g i n a
IVA, de las Retenciones en la Fuente del IR y del IR, así como facturación por ventas, facturas
recibidas de proveedores, registros de ingresos, costos y gastos. Además cálculos realizados por
parte de la entidad.
El Programa de Trabajo debe ser flexible, ya que debe ser construido en base a que se pueda
aplicar un procedimiento u otro al igual que las técnicas, a medida que el auditor durante el
transcurso de la ejecución del trabajo encuentre hechos que ameriten el uso de determinado
procedimiento que talvez no fue planificado en el programa inicialmente, y con esto el programa
debe estar siempre actualizado ajustándose a los hallazgos encontrados y los cambios que se
pudieran dar en la normativa tributaria.
La NEA 7, en su párrafo 11, habla de que la preparación de los programas de auditoría debe ser
tal, que los procedimientos seleccionados debe considerar las evaluaciones de riesgo efectuadas.
Como establece la NIA 330, Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados,
en su párrafo 7, el auditor debe diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de auditoría,
cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados de representación
errónea de importancia relativa al nivel de aseveración, El propósito es proporcionar un vínculo
claro entre la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría
y la evaluación del riesgo. Al diseñar procedimientos adicionales de auditoría, el auditor
considerará asuntos como los siguientes:
187 | P á g i n a
La naturaleza de los procedimientos de auditoría es de la mayor importancia para responder a
los riesgos evaluados.
188 | P á g i n a
IMPUESTO A LA RENTA
CONRELACIÓN AL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR
5. Comparar la declaración del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior con el balance auditado correspondiente,
elaborando una hoja de trabajo que incluya todas las
diferencias y riesgos fiscales si los hubiere, debido a las
mismas.
6. Verificar que se manifiesten adecuadamente los datos
relativos a los ajustes extracontables que han de explicarse
mediante notas en los papeles de trabajo
7. Comprobar que la declaración se ha presentado dentro
del plazo establecido
8. Verificar el pago del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior y asegurarse de que las posibles diferencias entre
lo provisionado y lo real han sido cargados de acuerdo con
las normas y principios contables
190 | P á g i n a
RECOMENDACIONES
Para cada una de las áreas auditadas se deberá:
31. Preparar un resumen describiendo las observaciones
encontradas en cada una de las áreas, el alcance de las
pruebas, las exepciones anotadas
32. Efectuar los asientos de ajustes necesarios
33. Verificar que se realiza la debida referenciación entre
los papeles de trabajo
El auditor necesita reunir suficientes pruebas para fundamentar su dictamen. Los métodos por los
cuales el auditor examina las pruebas o evidencias se llaman técnicas de auditoría. La técnicas de
auditoría son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la evidencia de su
examen y con la finalidad de fundamentar su opinión profesional.
191 | P á g i n a
Siendo que estas técnicas van a ser utilizadas en la auditoría tributaria, el auditor puede utilizar
cualquiera de las técnicas, pero se consideran que las siguientes son las más adecuadas y/o
utilizadas con relación al tipo de trabajo que se desea realizar:
192 | P á g i n a
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer
cómo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Análisis de saldos.- Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en
ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las
partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye
el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos.- En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien por razones
particulares no convenga hacerlo.
Los papeles de trabajo son documentos preparados por el auditor durante la ejecución de la
auditoría, cuya información y contenido deben ser diseñados acorde a las características y
circunstancias del examen que se está aplicando. En el caso del presente estudio deben elaborarse
diferentes tipos de papeles de trabajo que permitan evaluar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de una entidad acorde a las disposiciones legales establecidas para tal efecto.
193 | P á g i n a
Existen diferentes tipos de papeles de trabajo que servirán para la realización de la presente
investigación, los cuales tienen formatos estándares o son los más utilizados, pero otros
dependerán de la creatividad del auditor para su elaboración. A continuación describimos algunos
papeles de trabajo:
Cédulas Sumarias.- O de resumen, son aquellas que contienen el primer análisis de los datos
relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las
cédulas de análisis o de comprobación. Las cédulas sumarias normalmente no incluyen
pruebas o comprobaciones, pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que
llegue el Auditor como resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la
que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un
rubro en la hoja de trabajo.
En Auditoría Tributaria este papel de trabajo nos servirá para revisar los saldos de un período con
otro, y como estos se presentan en el estado de situación financiera. Es un papel de tipo de
visualización y ubicación de saldos de forma general, por lo que nos sirve como punto de partida
para la organización del legajo corriente. A continuación presentamos un modelo de sumaria:
194 | P á g i n a
Auditores Independientes XYZ Cía Ltda. AA
EMPRESA ABC S.A.
SUMARIA DE IMPUESTOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
Como se puede apreciar la cédula sumaria contiene un encabezado, la respectiva referencia del
nombre del papel de trabajo ubicado en la parte derecha superior y el detalle de las cuentas que
componen los rubros de impuestos.
Al final los saldos resultantes deben ser los valores que quedaron pendientes de pago en el último
período y que van a ser cancelados en el siguiente. A continuación presentamos un ejemplo:
195 | P á g i n a
Auditores Independientes XYZ Cía. Ltda. Movimientos de Impuestos
Cliente: Fecha de Terminación:
EMPRESA XYZ S.A. 31 de Diciembre del 2010
Preparado por: Fecha: REF
Hojas de Resúmenes.- como su nombre lo indican son hojas de trabajo, donde se realiza un
resumen de las operaciones o saldos presentados. En Auditoría Tributaria servirán para
realizar un resumen de las declaraciones de impuestos mensuales y poder realizar cruces con
lo registrado en los mayores contables, con el fin de comprobar los saldos expuestos en el
estado de situación financiera y los pagos realizados detectando las posibles diferencias.
Hojas de Cálculo.- Son papeles de trabajo realizados por el auditor, donde se realizan la
comprobación de los cálculos realizados por el personal encargado y tratando de detectar
diferencias o irregularidades. En Auditoría Tributaria servirán por ejemplo apara el cálculo de
las multas e intereses por mora, de la conciliación del Impuesto a la Renta, del Anticipo del
Impuesto a la Renta y de más cálculos especiales.
Hojas de Anexos de Control.- Son papeles de trabajo anexos que se elaboran con el fin de
realizar el control o revisión del cumplimiento de alguna disposición o procedimiento
establecido interna o externamente, para así evaluar el cumplimiento de las mismas y de qué
forma se está cumpliendo. Dentro de la Auditoría Tributaria nos servirán para controlar que
las declaraciones se hayan realizado en las fechas establecidas y si están contienen
documentación de soporte de los valores declarados, así también si muestran segregación de
funciones.
196 | P á g i n a
Hojas de Hallazgos.- Son documentos donde se describen los hallazgos realizados por el
auditor, especificando la causa y el efecto de dicho hallazgo. En Auditoría Tributaria son muy
útiles, ya que ayudan a realizar un soporte donde se tienen en forma conjunta todos los
hallazgos que s detectaron en el transcurso de la auditoría realizada.
Estos son algunos de los papeles de trabajo a ser utilizados en la ejecución de la Auditoría
Tributaria, pero se pueden utilizar otros adicionales dependiendo de lo que se desee analizar o
comprobar.
Los comentarios deben ser redactados en cuatro párrafos, de tal forma que se dé a conocer los
atributos del hallazgo que son:
Criterio.- Son los principios, normas o parámetros apropiados que se deben cumplir para
tener una situación ideal dentro de la empresa o área que se está evaluando y sirven como
medida de evaluación de la situación actual.
Causa.- Son las circunstancias, motivos o razones por las cuales se produjo una desviación o
no se cumplió el criterio dentro del área o empresa auditada.
197 | P á g i n a
Efecto.- Es la consecuencia, daño o resultado adverso de la condición encontrada dentro de la
ejecución de la auditoría tributaria en una entidad.
Comprende la tercera fase del proceso de la Auditoría Tributaria, en la cual se emite el informe
correspondiente sobre el examen que se está realizando, así como las respectivas observaciones y
recomendaciones (si existieran) de los hallazgos de Auditoría Tributaria.
Como se menciono en el capítulo anterior la comunicación de resultados se debe dar durante todo
el transcurso del trabajo de Auditoría Tributaria, desde el inicio hasta cuando se emite y se
entrega el informe final al cliente.
Antes de concluir la Auditoría Tributaria, se revisan finalmente los eventos subsecuentes para al
final elaborar el informe que contiene al opinión de auditoría tributaria respectivo al período
examinado, el informe de la estructura del control interno tributario, las conclusiones,
observaciones y recomendaciones generadas, y todo esto constituye el informe de auditoría.
Al tratarse de una auditoría con un propósito especial, nos basaremos en la NIA 800, que trata
sobre el dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con un propósito especial.
El dictamen de un auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito especial, excepto por un
informe sobre un estado financiero resumido, debería incluir los siguientes elementos básicos,
ordinariamente en la siguiente presentación:
Título
198 | P á g i n a
El destinatario
Un párrafo de entrada o introducción
Identificación de la información tributaria auditada; y
Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor.
Cabe recalcar que esta estructura difiere en parte de la que acompaña al Informe de
Cumplimiento Tributario, pero en esencia es la misma.
Informe Limpio o Sin Salvedades.- Este informe expresa la opinión del auditor de que no se
han detectado irregularidades o diferencias significativas en lo concerniente a las obligaciones
tributarias y la aplicación de la normativa tributaria vigente a la que se encuentra sujeta la
entidad.
Informe Adverso o con Opinión Negativa.- En este informe se da una opinión en el sentido
de que las obligaciones tributarias no se encuentran presentadas acorde a las disposiciones
legales vigentes, y que además se pueden presentar diferencias significativas que puedan
199 | P á g i n a
generar obligaciones por pagar o hasta una intervención por parte del organismo de control
gubernamental.
A los Accionistas de
1. Hemos auditado los estados financieros de EMPRESA XYZ S.A.. Ltda., por el año terminado
el 31 de diciembre del 2010 y, con fecha 8 de abril del 2011, hemos emitido nuestro informe
que contiene una opinión sin salvedades sobre la presentación razonable de la situación
financiera de la Compañía y los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio
y sus flujos de efectivo.
2. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoría y con el propósito de
formarnos una opinión sobre los estados financieros antes mencionados. Estas normas
200 | P á g i n a
requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los
estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, e
incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditoría de estados financieros no
tiene como propósito específico establecer la existencia de instancias de incumplimientos de
las normas legales que sean aplicables a la entidad auditada salvo que, con motivo de
eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo presentados en los estados financieros.
En tal sentido, como parte de la obtención de la certeza razonable de si los estados financieros
no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, efectuamos pruebas
de cumplimiento en relación a las obligaciones de carácter tributario detalladas en el párrafo
siguiente.
pago del Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos
Especiales y otros tributos administrados por la Autoridad Fiscal.
4. El cumplimiento por parte de la Compañía de las mencionadas obligaciones, así como los
criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de su administración;
tales criterios podrían eventualmente no ser compartidos por las autoridades competentes.
Este informe debe ser leído en forma conjunta con el informe sobre los estados financieros
mencionado en el primer párrafo.
5. Nuestra auditoría fue hecha principalmente con el propósito de formarnos una opinión sobre
los estados financieros básicos tomados en conjunto. La información suplementaria
contenida en los anexos 1 al 13, preparados por la Administración de EMPRESA XYZ S.A.,
que surge de los registros contables y demás documentación que nos fue exhibida, se presenta
en cumplimiento de la Resolución del Servicio de Rentas Internas NAC-DGER2006-0214
publicada en el Registro Oficial 251 del 17 de abril del 2006, y no se requiere como parte de
los estados financieros básicos. Esta información ha sido sometida a los procedimientos de
auditoría aplicados en nuestra auditoría de los estados financieros básicos, y en nuestra
opinión, se expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en relación con los
estados financieros básicos tomados en conjunto.
202 | P á g i n a
7. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Socios y Administración de
EMPRESA XYZ S.A., y para su presentación al Servicio de Rentas Internas en cumplimiento
de las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe ser utilizado para ningún
otro propósito.
Si la empresa decidiera ya no seguir contratando una firma auditora externa para que realice la
auditoría tributaria, el seguimiento de las recomendaciones lo deberá realizar el departamento de
auditoría interna, ene l caso de que existiera.
Las recomendaciones emitidas en el informe de auditoría tributaria, sin hablar en particular del
ICT, pueden servir para efectos de la auditoría a los estados financieros o si se realiza una
auditoría de gestión, en este caso dicha firma que la realice puede dar el seguimiento a las
recomendaciones emitidas.
203 | P á g i n a
CAPÍTULO V
204 | P á g i n a
CAPÍTULO V.
En este capítulo se desarrolla el caso práctico propuesto, que es la aplicación de una auditoría
tributaria a la empresa CEYM GROUP CÍA. LTDA., aquí se pone en práctica la teoría contenida
en los capítulos anteriores.
El propósito es establecer una guía de auditoría tributaria que sea de aplicación práctica, para que
pueda ser aplicada en un caso real y que la misma ayude a evaluar los controles tributarios
establecidos por la empresa, la forma de interpretación y aplicación de la normativa tributaria,
encontrar diferencias y errores en la información, así como emitir recomendaciones que permitan
mejorar la administración de los impuestos a los que se encuentra sujeta la empresa.
La Compañía se encuentra dispuesta a que se realice la auditoría tributaria por el período 2010,
ya que tiene expectativas sobre los resultados que arroje la misma y si estos le ayudaran a mejorar
su sistema de control interno, políticas y procedimientos establecidos.
205 | P á g i n a
La Compañía piensa que al someterse a la realización de una auditoría tributaria podrá evaluar
todas las demás áreas y grupos de cuentas con el fin de detectar sus puntos débiles, ya que esta le
proporciona una opinión independiente y razonable, también porque los impuestos se relacionan
con las operaciones y transacciones que se llevan a cabo como parte de su giro de negocio.
En el transcurso del trabajo práctico se elaborarán los papeles de trabajo adaptados a la empresa
auditada, como a su giro del negocio, se utilizaran los papeles tradicionales y los que se puedan
elaborar para tal efecto, se seguirá el proceso de la auditoría en general, que comprende la
planificación representada por el memorándum de auditoría, la ejecución del trabajo y la
comunicación de resultados, por lo que se emitirá un informe de auditoría tributaria.
Se debe aclarar que no se pretende realizar un Informe de Cumplimiento Tributario, sino realizar
una auditoría de carácter tributario a la empresa y emitir un modelo de informe propuesto para tal
efecto, por lo que la estructura del informe puede diferir del ICT.
206 | P á g i n a
5.1 Planificación
ORDEN DE TRABAJO
No. AT 12-10
Señores
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA.
Presentes.-
Siendo lo que se me ofrecía comunicar, AUTORIZO para que se inicien con el desarrollo de
la Auditoría Tributaria.
Atentamente,
207 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA
AUDITORES INDEPENDIENTES
Con esta oportunidad agradeceré remitir a la firma Auditora MG ASOCIADOS CÍA. LTDA.
cualquier documentación que tenga relación con el examen mencionado y facilitar toda la
colaboración necesaria a fin de que los resultados logrados sean de beneficio para la institución.
208 | P á g i n a
5.1.1 Evaluación del Control Interno Tributario
completa. Si No
Si la documentación se encuentra incompleta se realiza la
Documentos
solicitud y búsqueda de los documentos faltantes, de lo Completos
209 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. PE-1
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 2/5
PROCESO PARA LA DECLARACIÓN DEL IVA Y DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
ACTIVIDAD ASISTENTE CONTABLE CONTADOR ADMINISTRACIÓN
210 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. PE-1
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 3/5
PROCESO PARA LA DECLARACIÓN DEL IVA Y DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
ACTIVIDAD ASISTENTE CONTABLE CONTADOR ADMINISTRACIÓN
anexo de impuestos
Se verifica que los datos ingresados sean los correctos y Verificación de Datos
Ingresados con
Anexo Impuestos
las sumas y saldos concuerden con el anexo
Se imprime el formulario 104 y se adjunta con la
Impresión del
docuentación de soporte archivándolo en forma Formualrio 104
cronológica mensual
Se comienza con el ingreso de los valores en los campos
Llenar los campos del
del formuario 103 de la Retención en la Fuente del IR, Formulario 103
211 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. PE-1
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 4/5
PROCESO PARA LA DECLARACIÓN DEL IVA Y DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
ACTIVIDAD ASISTENTE CONTABLE CONTADOR ADMINISTRACIÓN
212 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. PE-1
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 5/5
PROCESO PARA LA DECLARACIÓN DEL IVA Y DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
ACTIVIDAD ASISTENTE CONTABLE CONTADOR ADMINISTRACIÓN
impuestos
Fin
213 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. PE-2
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 1/3
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO APLICADO A CEYM GROUP CÍA. LTDA.
RESPUESTAS PORCENTAJE
PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A OBTENIDO OPTIMO
¿La endidad lleva de forma adecuada los sigientes libros?:
a.- Libro Diario a 3 3
b.- Libro Mayor a 3 3
c.- Registros contables del IVA a 3 3
d.- Registros contables de la Retención en la Fuente del IR a 3 3
e.- Liquidación del Impuestos a la Renta a 3 3
¿Existen o se elaboran balances de comprobación mensual? a 3 4
¿Conciliaciones entre mayores, auxiliares y anexos de
impuestos? a 3 5
¿Los documentos que sustentan las compras realizadas son a Algunos corresponden a pagos menores a
a nombre de la compañía realizado por
nombre de la Compañía? 3 5 empleados
¿Los documentos que sustentan las compras realizadas cumplen
con los requisitos de ley? a 4 5
¿La Compañía emite los comprobantes de retención en la fuente En ocasiones no se emite el comprobante de
del IR y del IVA dentro del período que exige la ley? r 2 4 retención dentro de los 5 días siguientes de
¿La Compañía utiliza liquidaciones de compras para las No es frecuente el uso de liquidaciones de
adquisiciones a personas naturales que no emiten facturas? a 2 4 compras
¿Las compras realizadas con caja chica se sustentan con No siempre se sustentan con comprobantes
comprobantes de venta que complen los requisitos de ley? r 0 4 que cumplen los requisitos de ley
¿Existe un plan de cuentas adecuado con las respectivas
cuentas de impuestos? a 2 4
¿Estan los registros contables debidamente documentados? a 3 5
¿Se revisan periódicamente los asientos contables? r 1 3
¿Existen facturas prenumeradas de ventas? a 3 3
214 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. PE-2
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 2/3
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO APLICADO A CEYM GROUP CÍA. LTDA.
RESPUESTAS PORCENTAJE
PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A OBTENIDO OPTIMO
¿Se registran las facturas al devengado y no al cobro? a 4 5
¿Existen comprobantes de diario, ingreso y egresos
prenumerados? r 2 4
¿Existen un control sobre la secuencia en la numeración de las
facturas de ventas emitidas asi como de los comprobantes de
diario, ingreso y egreso? r 2 5
¿Se verifican los datos y cálculos de las facturas de ingresos,
No siempre dicho control es aplicado
costos y gastos? a 3 4
¿Se realizan conciliaciones de libros contables y del IVA? a 3 4 No siempre dicho control es aplicado
¿Se realizan conciliaciones de libros contables tomando en
No siempre dicho control es aplicado
cuenta los porcentajes de la Retención en la Fuente del IR? a 3 4
¿Se realizan conciliaciones de libros contables y del IR? a 3 4 No siempre dicho control es aplicado
La empresa no se encuentra sujeta a auditoría
¿Existe una asesoría tributaria calificada? r 3 3 externa
¿Se analizan las variaciones inusuales en las ventas? N/A 0 4 Las ventas no muestran variaciones inusuales
¿Se analizan las variaciones inusuales de los presupuestos? N/A 0 4 No se manejan bajo presupuestos
¿Se realizan conciliaciones entre los valores pagados y
No siempre dicho control es aplicado
declarados de impuestos? a 3 4
¿La entidad ha sido sujeta a algun tipo de revisión fiscal o
tributaria en los últimos cuatro años? r 5 5
¿De haberse dado tal inspección surgieron valores a pagar por
concepto de multas, intereses y diferencias? N/A 0 5
¿Se realiza una revisión del cálculo de las multas e intereses por
mora o retrasos? a 4 5
215 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. PE-2
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 3/3
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO APLICADO A CEYM GROUP CÍA. LTDA.
RESPUESTAS PORCENTAJE
PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A OBTENIDO OPTIMO
Se procura mantener la información tributaria
¿Se mantie información tributaria actualizada? a 4 4 actualizada dentro de lo posible
¿Se tiene segregaciónde funciones y actividades en la
declaración y pago de impuestos' a 5 5
(T) TOTAL SUMA 85 130 65%
EVALUACIÓN: OBTENIDO
REGULAR: 0-60
BUENO: 61-80 65 (1)
MUY BUENO: 81-90
EXCELENTE: 91-100
MARCAS:
Cumple con la revisión a
No cumple con la revisión r
No aplica N/A
NOTAS:
(1) La Compañía presenta un sistema de control interno tributario de un 65%, por lo que se ubica en un nivel medio, pero dicho
porcentaje se encuentra muy cerca del nivel más bajo, por lo que es precioso examinar los controles y procedimientos establecidos
para la administración de los impuestos.
216 | P á g i n a
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AUDIT ORES INDEPENDIENT ES AUDITORÍA TRIBUTARIA
MP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 1/8
1. OBJETIVOS
2. INVESTIGACIÓN PRELIMINAR
217 | P á g i n a
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AUDIT ORES INDEPENDIENT ES AUDITORÍA TRIBUTARIA MP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 2/8
CEYM GROUP Cía. Ltda. es una empresa integrada por un grupo de jóvenes que desean
emprender un nuevo reto a través de la consolidación de conocimientos y experiencias, para ello
el equipo de trabajo se encuentra integrado por profesionales capacitados en las áreas de
Comercio Exterior, Marketing, Publicidad, Relaciones Públicas y Diseño Gráfico,
adicionalmente, mantienen alianzas estratégicas con químicos responsables que sirven de apoyo
para la obtención de registros sanitarios.
CEYM GROUP Cía. Ltda. desea llegar al público y ofrecerles una amplia gama de servicios que
proporcionen a sus clientes la resolución de problemas, la toma de decisiones y la aplicación de
estrategias eficientes que faciliten el desenvolvimiento en los mercados nacionales e
internacionales incrementando las relaciones comerciales.
CEYM GROUP Cía. Ltda. fue constituida en el mes de agosto del año 2008, iniciando sus
operaciones desde esa misma fecha. Se dedica a la importación y exportación de toda clase de
productos y/o artículos permitidos por la ley vigente; así como asesoría para buscar las ventajas
competitivas, de los productos que importe y/o exporte dentro del mercado ecuatoriano.
CEYM GROUP Cía. Ltda. fue constituida en el mes de agosto del año 2008, iniciando sus
operaciones desde esa misma fecha. Se dedica a la importación y exportación de toda clase de
productos y/o artículos permitidos por la ley; así como asesoría para buscar las ventajas
competitivas, de los productos que importe y/o exporte dentro del mercado ecuatoriano. También
se dedica a la asesoría e implementación de planes de marketing, representaciones y de obtención
del registro sanitario para la nacionalización de productos en el Ecuador.
218 | P á g i n a
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AUDIT ORES INDEPENDIENT ES AUDITORÍA TRIBUTARIA MP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 3/8
2.3 CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO
La empresa se divide en cuatro áreas que son cada uno de sus puntos de giro de negocio que
son: el comercio exterior, marketing y publicidad, representaciones y registro sanitario.
El principal giro del negocio de la empresa es el comercio exterior y esta actividad en
especial le genera ingresos que no se encuentran tanto sujetos y no sujetos a impuestos,
además que le generan en la misma forma sí o no crédito tributario.
El noveno dígito del RUC de la Compañía es el 7, por lo que debe realizar sus declaraciones
del IVA y de la Retención en la Fuente del IR el 22 de cada mes siguiente mes al mes de
declaración.
Sus clientes son personas naturales como personas jurídicas. En el caso de personas jurídicas
corresponden a empresas pequeñas y medianas, que constituyen su principal clientela y fuente
de ingresos.
Durante el período del 2010 la Compañía realizó compras de activos para uso interno, que le
generaron crédito tributario.
De acuerdo a la Ley de Compañías y las resoluciones de la Superintendencia de Compañías,
deben presentar su declaración del Impuesto a la Renta anual hasta el 22 de abril del 2011.
Durante el período 2010 y anteriores no estuvo obligada a contratar Auditoría Externa, por lo
tanto no presentó el informe de auditoría.
Desde su creación no se ha realizado algún tipo de auditoría a ninguna de las áreas o grupos
de cuentas de la Compañía.
La Compañía al ser una empresa de servicios no genera costos, todos sus pagos y
obligaciones corresponden a gastos realizados, los cuales se encuentran clasificados acorde a
su naturaleza.
219 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA. CEYM GROUP CÍA. LTDA.
AUDIT ORES INDEPENDIENT ES AUDITORÍA TRIBUTARIA MP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 4/8
Los ingresos de la Compañía corresponden a sus cuatro líneas de negocio, las cuales se
encuentran gravadas y no gravadas; y clasificadas por esta característica dentro del estado de
resultados integrales.
Las declaraciones son realizadas cada 22 de cada mes vía internet bajo el sistema del SRI,
acorde a las disposiciones legales. En las fechas que correspondan a fines de semana o
feriados, la declaración se la realizará el primer día considerado laborable. El pago se lo
realiza mediante débito bancario directo de la cuenta bancaria de la empresa.
Los ingresos y gastos son registrados bajo el principio del devengado y no cuando se realiza
su cobro o pago.
La conciliación de los impuestos se los realiza en cada período de declaración y se adjunta
dicha conciliación conjuntamente con los formularios de declaración de impuestos.
El cálculo de las multas e intereses son realizadas según lo establece la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno y deben ser autorizados por la administración de la entidad.
Se evalúan de forma periódica las políticas y procediemitnos establecidos para la
administración de las obligaciones tributarias a las que se encuentra sujeta la Compañía.
4. ÁREAS SIGNIFICATIVAS
Dentro de la organización se establecen cuatro áreas fundamentales, que representan a sus cuatro
líneas de negocio que son:
Comercio Exterior
Marketing y Publicidad
Representación
Registro Sanitario
Su principal área es la de Comercio Exterior, ya que es la que genera mayores ingresos y la cual
le representa mayores controles sobre los impuestos que se desprenden de la misma. Debido a
que realizan la importación de productos para sus clientes incurren en gastos por el pago de
220 | P á g i n a
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AUDIT ORES INDEPENDIENT ES AUDITORÍA TRIBUTARIA MP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 5/8
desaduanización de esos artículos, los cuales son repuestos por los clientes, estos gastos
incurridos a nombre de los clientes generan impuestos, sobre los cuales la Compañía no puede
hacer uso, ya que los mismos son repuestos por el cliente. A parte de esto se cobra por el servicio
prestado, el cual se encuentra gravado, por lo que sí se puede hacer uso de dichos impuestos
generados.
Las declaraciones de impuestos son manejadas por una sola persona, quien se encarga de su
conciliación y pago vía electrónica, muchas veces sin la revisión respectiva, por lo que se
producen diferencias en el manejo de los impuestos.
Existe demora en la cancelación de los pagos de los impuestos, ya que muchas veces no se las
realiza en el tiempo que establece la ley de acuerdo al RUC de la Compañía.
Se están recibiendo facturas de proveedores en cualquier fecha y sobre todo en fechas posteriores,
por lo que este hecho también modifica las declaraciones presentadas.
Riesgo Control: No se están utilizando o ejecutando los controles establecidos por los
funcionarios a cargo.
Riesgo Inherente: Malversación de fondos.
221 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA. CEYM GROUP CÍA. LTDA.
AUDIT ORES INDEPENDIENT ES AUDITORÍA TRIBUTARIA MP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 6/8
6. ALCANCES Y LIMITACIONES
Se auditarán las cuentas de impuestos localizadas tanto en el activo como en el pasivo, así como
las declaraciones y la documentación física que las respalda, también las cuentas relacionadas
con impuestos como son gastos, costos e ingresos. Por este hecho la Compañía está manejando la
posibilidad de realizar lo siguiente:
Procedimientos:
Se comparan estados financieros de los dos últimos años (2009, 2010) con los principales
registros contables y otros registros relacionados, para determinar si los estados financieros se
presentan de forma razonable.
222 | P á g i n a
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AUDIT ORES INDEPENDIENT ES AUDITORÍA TRIBUTARIA MP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 7/8
Técnicas:
Comparación.- es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar,
examinar con fines de descubrir diferencias o semejanzas.
Revisión.- consiste en el examen ocular y rápido con fines de separar mentalmente las
transacciones que no son normales o que reviste un indicio especial en cuanto a su
originalidad o naturaleza.
Rastreo.- consiste en seguir una transacción o grupo de transacciones de un punto u otro
punto del proceso contable para determinar su registro contable.
Indagación.- consiste en obtener información verbal de los empleados de la entidad a través
de averiguaciones y conversaciones. En esta técnica hay que tener mucho cuidado, cuando se
pregunta, hay que saber hacerlo.
Análisis.- consiste en clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y significativas.
Consolidación.- consiste en hacer que concuerde dos cifras independientes. Ejemplo.
conciliación bancaria, etc.
Inspección.- examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los
estados financieros.
8. VISITAS
Visita Preliminar: realizada el 12 de noviembre del 2011
Visita Final: del 6 al 11 de febrero del 2012
Visita Posterior: 28 de febrero del 2012
223 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA. CEYM GROUP CÍA. LTDA.
AUDIT ORES INDEPENDIENT ES AUDITORÍA TRIBUTARIA MP
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 8/8
TIEMPO
ACTIVIDAD PERSONAL
EN HORAS
VISITA PRLIMINAR 1 3
MEMORANDUM DE
2 12
PLANIFICACIÓN
PROGRAMAS DE
2 24
AUDITORÍA
EJECUCIÓN DE LA
2 144
AUDITORÍA
INFORME 2 24
224 | P á g i n a
5.2 Ejecución del Trabajo
PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA
CEYM GROUP CÍA. LTDA. PA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y DEL IMPUESTOS A LA RENTA
AL 31 DE DICIMBRE DEL 2010 1/3
OBJETIVO
El cálculo de los impuestos son correctos. Los pagos de las declaraciones sean oportunos y correctos.
Los registros se encuentran adecuadamente contabilizados.
ALCANCE
El período fiscal corresponde al 31 de diciembre del 2010, dentro del cual se evaluan los
procedimientos contables, tributarios y administrativos relacionado con las obligaciones tributarias a las
que se encuentra sujeta la entidad y son manejadas por el SRI ELABORA REVISAD
ACTIVIDADES A REALIZARSE REF. P/T
DO POR O POR
CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO
1. Verificar si el sistema de contro interno tributario está
acorde a las características de la entidad
2. Revisar los procedimientos contable-tributarios y de control
interno implantados por la entidad relacionados con la fiabilidad AU-1/2/3 RM NL
de los registros contables
3. Resumir los puntos fuertes y débiles con el fin de planificar
adecuadamente la naturaleza, alcance y el momento de MP RM NL
realización de las pruebas de auditoría aplicables
4. Elaborar las sugerencias y recomendaciones para mejorar el
control interno que se consideren oportunas y; después de su
INF. RM NL
revisión por parte del encargado del trabajo, comentarlas con la
dirección de la entidad.
IMPUESTO A LA RENTA
CONRELACIÓN AL EJERCICIO INMEDIATO
ANTERIOR
5. Comparar la declaración del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior con el balance auditado correspondiente,
elaborando una hoja de trabajo que incluya todas las LC RM NL
diferencias y riesgos fiscales si los hubiere, debido a las
mismas.
6. Verificar que se manifiesten adecuadamente los datos
relativos a los ajustes extracontables que han de explicarse LC RM NL
mediante notas en los papeles de trabajo
7. Comprobar que la declaración se ha presentado dentro del
LC RM NL
plazo establecido
8. Verificar el pago del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior y asegurarse de que las posibles diferencias entre lo
LC RM NL
provisionado y lo real han sido cargados de acuerdo con las
normas y principios contables
225 | P á g i n a
PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA
CEYM GROUP CÍA. LTDA. PA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y DEL IMPUESTOS A LA RENTA
AL 31 DE DICIMBRE DEL 2010 2/3
OBJETIVO
El cálculo de los impuestos son correctos. Los pagos de las declaraciones sean oportunos y correctos.
ALCANCE
El período fiscal corresponde al 31 de diciembre del 2010, dentro del cual se evaluan los
ELABORA REVISAD
ACTIVIDADES A REALIZARSE REF. P/T
DO POR O POR
10. Preparar una cédula donde se muestre los ingresos, costos
y gastos, el ajuste por inflación, según libros, declaraciones y AU-4 RM NL
auditorías así como diferencias
11. Comprobar el cálculo del Impuesto a la Renta a pagar por
AU-4 RM NL
el presente ejercicio
12. Verificar la utilidad o pérdida generada en el período por la
AU-4 RM NL
empresa
13. Verificar si la Compañía ha presentado pérdidas por los
AN-IR RM NL
ultimos 5 años
14. Revisar si en la detrminación de la base imponible se
AU-4 RM NL
incluyen esas perdidas
15. Verificar que las formalidades exigidas por la ley se esten
cumpliendo para poder acceder alos beneficios que ofrecen las AU-4 RM NL
mismas
16. Verificar que, en caso de que existan partidas que no
deberían considerarse como deducibles pero que la entidad RM NL
declara como tales, se considere la contingencia tributaria
17. Verificar que los valores registrados en el formulario
correspondiente a los activos y pasivos, se ajusten a las
AU-4 RM NL
prescripciones legales establecidas para la declaración
tributaria
18. Cerciorarse que la declaración tributaria ha sido
debidamente firmada por quienes tienen el deber formal de AU-4 RM NL
hacerlo.
226 | P á g i n a
PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA
CEYM GROUP CÍA. LTDA. PA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y DEL IMPUESTOS A LA RENTA
AL 31 DE DICIMBRE DEL 2010 3/3
OBJETIVO
El cálculo de los impuestos son correctos. Los pagos de las declaraciones sean oportunos y correctos.
ALCANCE
El período fiscal corresponde al 31 de diciembre del 2010, dentro del cual se evaluan los
ELABORA REVISAD
ACTIVIDADES A REALIZARSE REF. P/T
DO POR O POR
23. Verificar que el comprobante de retención
correspondiente cumpla con los requisitos establecidos por la AU-1 RM NL
ley
RECOMENDACIONES
Para cada una de las áreas auditadas se deberá:
31. Preparar un resumen describiendo las observaciones
encontradas en cada una de las áreas, el alcance de las
pruebas, las exepciones anotadas
32. Efectuar los asientos de ajustes necesarios
33. Verificar que se realiza la debida referenciación entre los
papeles de trabajo
227 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA. AU
CEYM GROUP CÍA. LTDA.
SUMARIA DE IMPUESTOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ACTIVO
Retenciones en la fuente ejer. Corriente 1,605 (834) -52% 771
IVA en Compras 529 (529) -100% -
Anticipo del Impuesto a la Renta - 1,804 100% 1,804
PASIVO
Impuestos nómina 1,676 (1,318) -79% 358
2% Ret. Fte.Servicios 335 68 20% 403
1% Ret Fuente por corriente 1 8 100% 9
Retención compra de activosfijos 2 10 500% 12
2/1000 Rte. Fuente seguros - - 100% -
% Retencion fuente arriendos 73 12 16% 85
10% Ret. Fuente honorarios P N - 2,097 100% 2,097
10% Ret. Fuente Notarios - 3 100% 3
8% Ret. Fuente honorarios 1,790 (1,778) -99% 12
25% Ret. Fuente pagos exterior - 776 100% 776
100% Ret. IVA 2,686 5,414 202% 8,100
30% Ret IVA 4 11 275% 15
70% Ret IVA 161 28 17% 189
IVA en ventas 10,883 (7,199) -66% 3,684
1% por otro serv transporte - - 0% -
25% Otros Pagos sin convenio 2,230 8,617 386% 10,847
Retención dividendos - 1,662 100% 1,662
228 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA. Análisis de Movimientos
PASIVO
Impuestos nómina 1,676 4,658 5,976 - 358
2% Ret. Fte.Servicios 335 1,235 1,167 - 403 (2)
1% Ret Fuente por corriente 1 88 80 - 9
Retención compra de activosfijos 2 20 10 - 12
2/1000 Rte. Fuente seguros - 12 12 - -
8% Retencion fuente arriendos 73 234 222 - 85
10% Ret. Fuente honorarios P N - 2,788 691 - 2,097
10% Ret. Fuente Notarios - 3 - - 3
8% Ret. Fuente honorarios 1,790 12 1,790 - 12
25% Ret. Fuente pagos exterior - 776 - - 776
100% Ret. IVA 2,686 13,910 8,496 - 8,100
30% Ret IVA 4 137 126 - 15
70% Ret IVA 161 457 429 - 189
IVA en ventas 10,883 3,457 10,656 - 3,684
1% por otro serv transporte - 36 36 - -
25% Otros Pagos sin convenio 2,230 14,567 5,950 - 10,847
Retención dividendos - 1,662 - - 1,662
(T) TOTAL SUMA 21,975 55,269 46,417 - - 30,827
(1) AU AU
229 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA. Análisis de Movimientos
Cliente: Periodo terminado:
CEYM GROUP CÍA. LTDA. 31 de diciembre del 2010
Preparado por: Fecha: REF
Rudy Guamanzara feb-12 AU-1
2/2
RCI:
(1) La Compañía muestra varias cuentas de impuestos por pagar registrados en los pasivos, en
especial con las retenciones en la fuente realizadas, las mismas que se muestran en
desorganización. Esto genera confusiones al momento de realizar la revisión y análisis de las
cuentas, además confusiones al momento del registro de valores en mayores por parte del
personal a cargo.
(2) Durante nuestra revisión notamos que la Compañía registra las retenciones en la fuente del IR
por seguros y reaseguros bajo la cuenta cuyo nombre es 2/1000 Rte. Fuente Seguros. Según
los porcentajes de retención en la fuente del IR actuales dicho valor corresponde al 1/1000.
RECOMENDACIONES:
(1) Organizar las cuentas de contables que son utilizadas para registrar los impuestos generados
en las actividades de la Compañía, de manera que se muestren de forma más adecuada y así
evitar errores y confusiones en los registros de valores y/o análisis de las mismas.
(2) Actualizar los porcentajes de retención en la fuente del IR realizados por concepto de seguros
y reaseguros en las cuentas contables utilizadas para tal efecto.
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341 Aplicables el 2% 2% 85.04 134.91 130.97 1,560.70 1,092.17 196.52 892.01 298.84 80.80 519.06 95.08 404.84 5,490.95
Otras
342 Aplicables el 8% 8% -
343 Aplicables el 25% 25% 600.00 3,104.01
349 S ubtotal operaciones efectuadas en el pais 26,865.15 28,846.50 60,017.23 47,437.38 37,283.27 28,146.36 59,178.69 36,548.80 36,887.89 34,868.34 29,422.41 57,445.10 482,947.10
399 S ubtotal operaciones efectuadas en el pais (Impuesto) 762.54 1,105.49 3,640.95 1,440.96 1,750.45 1,382.25 3,616.17 1,923.20 2,043.03 1,678.33 1,248.26 3,754.19 24,345.82
POR PAGOS AL EXTERIOR
401 Con convenio de doble tributacion -
5-25%
convenio
421 Otros conceptos 25% 3569.47 3285.26 7264.24 4170.89 2456.85 41440.25 2810.16 3479.26 3380.95 4222.21 5407.41 43388.99
427 Pagos al exterior no sujetos a retencion 0%
429 S ubtotal operaciones efectuadas con el exterior 3,569.47 3,285.26 7,264.24 4,170.89 2,456.85 41,440.25 2,810.16 3,479.26 3,380.95 4,222.21 5,407.41 43,388.99
498 S ubtotal operaciones efectuadas con el exterior (Impuesto) 892.37 821.32 1,816.06 1,042.72 614.21 10,360.06 702.54 869.81 845.24 1,055.55 1,351.85 10,847.25
499 TOTAL DE RETENCION DE IMPUES TO A LA RENTA 1,654.91 1,926.80 5,457.01 2,483.69 2,364.66 11,742.31 4,318.72 2,793.02 2,888.26 2,733.88 2,600.11 14,601.44 482,947.10
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RES UMEN DE RETENCIONES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOS TO S EPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Impuesto a la Renta Empleados según declaración 146.60 161.27 161.89 328.73 124.26 124.30 334.87 206.04 231.57 775.47 200.86 357.60
Diferencia - - - - - - - - - - - -
Saldo según Balance p 146.60 161.27 161.89 328.73 124.26 124.30 334.87 206.04 231.57 775.47 200.86 358
1% Impuesto a la Renta según declaración 5.50 1.20 9.02 2.12 5.85 2.48 15.10 7.66 1.95 17.66 17.49 20.12
Diferencia 0 0 (0) (0) 0 (0) 0 0 0 0 0 0
Saldo Según Balance p 5.51 1.21 9.02 2.12 5.85 2.48 15.10 7.67 1.95 17.66 17.50 20.13
2% Impuesto a la Renta según declaración 203 219 200 532 216 206 677 231 176 264 225 403
Diferencia (0) 0 (0) (0) (0) (0) (471) 0 0 (0) 0 -0
Saldo según Balance p 203 219 200 532 216 206 206 231 176 264 225.36 403
(3)
8% Impuesto a la Renta según declaración 407 724 3,270 578 1,404 1,049 1,288 1,478 1,634 621 655 2,197
Diferencia (0) 0 0 0 (0) (0) 0 (0) (0) (0) (0) 0
Saldo según Balance p 407 724 3,270 578 1,404 1,049 1,288 1,478 1,634 621 655 2,197
-
1x mil Seguros y Reaseguros 0.07 0.00 0.05 0.03 0.00 0.00 10.63 0.05 0.03 0.02 0.04 0.60
Diferencia 0 0 0 0 (0) (0) 0 0 0 0 0 0
Saldo Según Balance p 0.07 0.00 0.05 0.04 0.00 0.00 10.63 0.05 0.03 0.03 0.04 0.60
25% Honorarios ocasionales Extranjeros 892.37 821.32 1,816.06 1,042.72 614.21 10,360.06 702.54 869.81 845.24 1,055.55 1,501.85 11,623.25
Diferencia 0 0 0 - (0) 0 0 0 0 0 0 0
Saldo Según Balance p 892.37 821.32 1,816.06 1,042.72 614.21 10,360.06 702.54 869.82 845.24 1,055.55 1,501.85 11,623.25
MARCAS:
aaTomado de las declaraciones mensulaes realizadas por la Compañía
p Cruce con mayores contables proporcionados por la Compañía
RCI:
(3) Durante nuestra revisión notamos que existe una diferencia en el mes de Julio del 2010 por US$ 471,00 que corresponden a una retención realizada por dicho valor, que no se encuentra sustentada
por ningún documento valido y no se encuentra registrada en el sistema contable, razón por la cual no se pudo verificar físicamente la existencia de dicha retención. Según supieron comunicarnos la
documentación de soporte aún no les ha sido proporcionada a la Compañía
RECOMENDACIÓN:
(3) Analizar y ajustar la diferencia presentada en el formulario 103 del mes de Julio del 2010, y realizar la declaarción sustitutiva correspondiente.
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480 Total transferencias gravadas 12% a contado este mes 57,228.25 56,627.15 48,618.10 33,538.83 32,506.56 68,231.39 27,560.58 31,509.15 33,171.28 87,888.48 80,257.41 121,638.45
481 Total transferencias gravadas 12% a credito este mes - - - - - - - - - - - -
482 Total Impuesto generado 6,867.39 6,795.26 5,834.17 4,024.66 3,900.79 8,187.77 3,307.27 3,781.10 3,980.55 10,546.62 9,630.89 14,596.61
483 Impuesto a liquidar del impuesto anterior - - - - - - - - - - - -
484 Impuesto a liquidar este mes 6,867.39 6,795.26 5,834.17 4,024.66 3,900.79 8,187.77 3,307.27 3,781.10 3,980.55 10,546.62 9,630.89 14,596.61
485 Impuesto a liquidar en el proximo mes - - - - - - - - - - - -
499 Total Impuesto a liquidar este mes 6,867.39 6,795.26 5,834.17 4,024.66 3,900.79 8,187.77 3,307.27 3,781.10 3,980.55 10,546.62 9,630.89 14,596.61
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Campo Descripción Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto S eptiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL
RES UMEN DE AQUIS ICIONES Y PAGOS QUE DECLARA
501 Adquisiciones y pagos (excluye activos fijos) gravado tarifa 12% (con derecho
19,101.51
a credito23,248.55
tributario) 57,972.60 37,905.88 31,593.48 62,889.04 38,069.41 30,635.43 29,152.05 24,854.31 25,122.69 90,001.94 470,546.87
511 Adquisiciones y pagos (excluye activos fijos) gravado tarifa 12% (con derecho
19,012.86
a credito23,223.16
tributario) (-N/C)
57,821.39 35,858.08 31,468.20 62,889.04 38,006.77 30,560.13 29,084.00 24,853.21 24,881.13 89,823.79 467,481.75
502 Adquisiciones locales de activos fijos gravados tarifa 12% (con derecho a credito
- tributario) - 743.10 113.00 194.36 602.61 20.00 683.75 692.75 1,115.45 4,165.02
512 Adquisiciones locales de activos fijos gravados tarifa 12% (con derecho a credito
- tributario) (-N/C)
- 743.10 113.00 194.36 602.61 20.00 683.75 692.75 1,115.45 4,165.02
503 Otras adquisiciones y pagos gravados tarifa 12% (sinderecho a credito tributario)
13.18 24.47 52.01 143.61 58.51 20.01 39.24 150.01 183.45 167.10 142.31 121.56 1,115.44
513 Otras adquisiciones y pagos gravados tarifa 12% (sinderecho a credito tributario)
13.18(-N/C) 24.47 52.01 143.61 58.51 20.01 39.24 150.01 183.45 167.10 142.31 121.56 1,115.44
504 Importaciones de bienes (excluye activos fijos) gravados tarifa 12% - - - - - - - - - - - - -
514 Importaciones de bienes (excluye activos fijos) gravados tarifa 12% (-N/C) - - - - - - - - - - - - -
505 Importaciones de activos fijos gravados tarifa 12% - - - - - - - - - - - -
515 Importaciones de activos fijos gravados tarifa 12% (-N/C) - - - - - - - - - - - - -
506 Importaciones de bienes (incluye activos fijos) gravados tarifa 0% - - - - - - - - - - - - -
516 Importaciones de bienes (incluye activos fijos) gravados tarifa 0% (-N/C) - - - - - - - - - - - - -
507 Adquisiciones y pagos (incluye activos fijos) gravados tarifa 0% 2,025.13 1,328.34 1,275.01 1,085.59 1,291.97 1,229.46 1,275.72 2,093.74 1,354.73 1,997.90 1,609.87 2,555.42 19,122.88
517 Adquisiciones y pagos (incluye activos fijos) gravados tarifa 0% (-N/C) 2,025.13 1,328.33 1,255.33 1,083.34 1,287.08 1,136.95 1,274.57 2,093.74 1,344.46 1,991.90 1,519.38 2,500.92 18,841.12
518 Adquisiciones realizadas a contribuyentes RISE - - - - - - - - - - - - -
509 Total adquisiciones y pagos 21,139.81 24,601.35 60,042.73 39,248.07 33,138.32 64,138.51 39,986.98 32,879.18 30,710.23 27,703.05 27,567.62 93,794.36 494,950.21
519 Total adquisiciones y pagos (-N/C) 21,051.16 24,575.95 59,871.83 37,198.03 33,008.15 64,046.00 39,923.20 32,803.87 30,631.90 27,695.95 27,235.57 93,561.72 491,603.33
529 Total adquisiciones y pagos IMPUES TO 2,283.12 2,789.71 7,033.98 4,333.76 3,806.53 7,549.09 4,637.83 3,685.22 3,514.49 3,084.49 3,085.94 10,927.30 56,731.47
531 Aquisiciones no objeto de IVA - - - - - - - - - - - - -
532 Notas de credito tarifa 0% p or compensar p roximo mes - - - - - - - - - - - - -
533 Notas de credito tarifa 12% p or compensar p roximo mes - - - - - - - - - - - - -
534 Pagos netos por reembolso como intermediario - 6.25 - - - - - - - - - - -
553 Factor de prop orcionalidad para credito tributario 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 -
554 Credito tributario aplicable en este periodo (de acuerdo a factor de prop orcionalidad
2,281.54 o a su
2,786.78
Contabilidad)7,027.74 4,316.53 3,799.51 7,546.68 4,633.13 3,667.22 3,492.48 3,064.43 3,068.87 10,912.71 56,597.61
RES UMEN IMPOS ITIVO: AGENTE DE RECEPCION DE IVA
601 Impuesto causado 4,585.85 4,008.48 - - 101.28 641.08 - 113.88 488.07 7,482.18 6,562.02 3,683.90 27,666.75
602 Credito
(-) Saldotributario aplicable en este periodo - - (1,193.57) (291.87) - - (1,325.86) - - - - - -
605 credito Por adquisiciones e importaciones (5) - - (1,193.57) (1,485.44) (1,384.16) (743.07) (2,068.93) (1,955.05) (1,466.97) - - -
607 tributari Por retenciones en la fuente de IVA que le han sido efectuadas - - - - - - - - - - - - -
609 (-) Retenciones en la fuente de IVA que le han sido efectuadas en este periodo - - - - - - - - - - - - -
611 (+) Ajuste por IVA devuelto e IVA rechazado imputable al credito tributario en- el mes
Saldo - - - - - - - - - - - -
615 credito Por adquisiciones e importaciones - - (1,193.57) (1,485.44) (1,384.16) (743.07) (2,068.93) (1,955.05) (1,466.97) - - - -
617 tributari Por retenciones en la fuente de IVA que le han sido efectuadas - - - - - - - - - - - - -
619 S ubtotal a pagar 4,590.85 4,008.48 - - - - - - - 6,015.21 6,562.02 3,683.90 24,860.46
621 IVA presuntivo de salas de juego y otros juegos de azar -
699 Total impuesto a pagar por recepcion 4,590.85 4,008.48 - - - - - - - 6,015.21 6,562.02 3,683.90 24,860.46
AGENTE DE RETENCION DEL IVA
721 Retencion del 30% 1.38 3.98 3.46 3.09 7.32 6.54 23.89 19.92 4.15 27.19 5.17 14.42 120.51
723 Retencion del 70% 155.72 202.90 135.31 264.93 222.16 148.94 137.13 82.43 52.31 126.28 112.62 188.55 1,829.28
725 Retencion del 100% 930.41 1,371.45 5,702.84 1,201.80 2,292.32 6,147.75 1,795.52 2,089.13 2,271.62 1,147.31 1,389.81 8,099.34 34,439.30
799 Total Impuesto a pagar por retencion 1,087.50 1,578.33 5,841.60 1,469.82 2,521.81 6,303.23 1,956.54 2,191.48 2,328.08 1,300.78 1,507.60 8,302.32 36,389.09
859 Total consolidado de impuesto al valor agregado 5,678.35 5,586.81 5,841.60 1,469.82 2,521.81 6,303.23 1,956.54 2,191.48 2,328.08 7,315.99 8,069.62 11,986.22 61,249.55
902 Total impuesto a pagar 5,678.35 5,586.81 5,841.60 1,469.82 2,521.81 6,303.23 1,956.54 2,191.48 2,328.08 7,315.99 8,069.62 11,986.22 61,249.55
903 Interes por mora - - - - - - - -
904 M ultas - - - - - - - -
Total pagado 5,678.35 5,586.81 5,841.60 1,469.82 2,521.81 6,303.23 1,956.54 2,191.48 2,328.08 7,315.99 8,069.62 11,986.22 61,249.55
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RESUMEN ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTOSEPTIEMBREOCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Base de retención del 100% IVA 930.41 1,371.45 5,702.84 1,201.80 2,292.32 6,147.75 1,795.52 2,089.13 2,271.62 1,147.31 1,389.81 8,099.34
Diferencia - - - - - - - - - - - -
Total según Cía 930.41 1,371.45 5,702.84 1,201.80 2,292.32 6,147.75 1,795.52 2,089.13 2,271.62 1,147.31 1,389.81 8,099.34 p
Base de retención del 70% IVA 155.72 202.90 135.31 264.93 222.16 148.94 137.13 82.43 52.31 126.28 112.62 188.55
Diferencia - - - - - - - - - - - -
Total según Cía 155.72 202.90 135.31 264.93 222.16 148.94 137.13 82.43 52.31 126.28 112.62 188.55 p
Iva por Pagar 6,867 6,795 5,834 4,025 3,901 8,188 3,307 3,781 3,981 10,547 9,631 14,597
Diferencia (0) (0) (0) (0) (0) (0) 0 - 0 0 (11) (0)
Iva por Pagar según Estado Financiero 6,867 6,795 5,834 4,025 3,901 8,188 3,307 3,781 3,981 10,547 9,620 14,597 p
(4)
-
Iva en Compras 2,281.54 2,786.78 7,027.74 4,316.53 3,799.51 7,546.68 4,633.13 3,667.22 3,492.48 3,064.43 3,068.87 10,912.71
Diferencia (0) 0 0 (0) (0) (0) (0) (0) (0) (0) (0) (0)
Iva en compras según Estado Financiero 2,281.54 2,786.78 7,027.74 4,316.53 3,799.50 7,546.68 4,633.12 3,667.21 3,492.48 3,064.43 3,068.86 10,912.70 p
Impuesto por pagar y Crédito Tributario 4,590.85 4,008.48 (1,193.57) (1,485.44) (1,384.16) (743.07) (2,068.93) (1,955.05) (1,466.97) 6,015.21 6,562.02 3,683.90
Diferencia (353) (0) (0) (0) (0) (0) 0 (0) 0 (0) (11) (0)
Impuesto por pagar y Crédito Tributario Según MG 4,238.33 4,008.48 (1,193.57) (1,485.44) (1,384.16) (743.08) (2,068.93) (1,955.05) (1,466.97) 6,015.21 6,551.02 3,683.90 v
(5) (4)
235 | P á g i n a
MG ASOCIADOS CÍA. LTDA. CRUCE DE IMPUESTOS
MARCAS:
aa Tomado de las declaraciones mensulaes realizadas por la Compañía
p Cruce con mayores contables proporcionados por la Compañía
v Cruce con registros períodos anteriores
RCI:
(4) Durante nuestra revisión notamos que existen diferencias entre mayores contables y formulario 104 del mes de noviembre del 2010 en el IVA en ventas generado por un
valor del US$ 110,00. esta diferencia se genera debido aun error en la digitación del valor registrado en el casillero 401 y 411, según se muestra a Contimuación:
SEGÚN SEGÚN
DETALLE MAYORES
COMPAÑÍA CONTABLE
CASILLERO 401 FORMULARIO 104 80,165.48 S
80,257.41
CASILLERO 411 FORMULARIO 104 80,257.41 80,165.48
(5) También se pudo observar que existe una diferencia de US$ 353,00 en el mes de enero del 2010. Esta diferencia se presenta en la conciliación del IVA impuesto generado
en el resumen impositivo del formulario 104, debido a que no se registró el crédito tributario acumulado del período 2009, razón por la cual la Compañía realizó un pago en
exceso del IVA en ese mes.
RECOMENDACIONES:
(4) Realizar la sustitutiva correspondiente registrando adecuadamente los valores en los casilleros 401 y 411 del formulario 104 del IVA en el mes de noviembre del 2010 y ajustar
las diferencias presentadas.
(5) Realizar la sustitutiva del formulario 104 del IVA correspondiente al mes de enero registrando el crédito tributario acumulado del períodod 2009 y realizando el ajuste del IVA
pagado solicitando al SRI el pago en exceso realizado
236 | P á g i n a
MG ASOCIADOS CÍA. LTDA. Control de soportes de declaraciones
Cliente: Período Terminado:
CEYM GROUP CÍA. LTDA. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
MARCAS:
RCI:
(6) Durante nuestra revision notamos que no se registran firmas de responsabilidad en los formularios de declaracion de impuestos
mensuales
RECOMENDACION:
(6) Registrar firmas de responsabilidad en las declaraciones mensuales de impuestos
237 | P á g i n a
MG ASOCIADOS CÍA. LTDA. Conciliación Tributaria Impuesto a la Renta
VALOR VALOR
DESCRIPCIÓN SEGÚN LA DIFERENCIA SEGÚN MG
COMPAÑÍA ASOCIADOS
RCI:
(7) Como parte de los procedimientos aplicados en la auditoría tributaria aplicada a la Compañía, notamos que existe una diferencia de US$ 589,96 en el
valor registrado como Gastos no Deducibles en la liquidación del Impuesto a la Renta del año 2010. Esta diferencia se genera ya que no fueron tomados
en cuenta el total del rubro de gastos no deducibles, sino una sola parte de ellos, razón por la cual la Utilidad tomada como base para el cálculo del
Impuesto a la Renta se encuentra subvaluada por dicho valor y el saldo a favor por un valor de US$ 147.49.
RECOMENDACIONES:
(7) Realizar los ajustes correspondientes por la diferencia encontrada en el registro de los gastos no deducibles en la conciliación tributaria preparada
por la Compañía y la sustitutiva del formulario 101 de la declaración del Impuesto a la Renta anual con la rectificación de registros.
238 | P á g i n a
MG ASOCIADOS CÍA. LTDA. Anexo Conciliación Tributaria Gastos No Deducibles
Cliente: Período Terminado:
CEYM GROUP CÍA. LTDA. AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
VALOR VALOR
DESCEIPCIÓN SEGÚN LA DIFERENCIA SEGÚN MG
COMPAÑÍA ASOCIADOS
Intereses y multas que deba pagar el sujeto pasivo por el retraso en el pago de impuestos, tasas,
937.33 - 937.33
contribuciones y aportes al sistema de seguridad social (Art. 10 LRTI, numeral 3).
Gastos no respaldados con contratos o comprobantes de venta (Art. 10 LRTI, numeral 14, Art. 32
187.31 (589.96) 777.27 (7)
RLRTI (c))
Donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicios que constituyan
empleo de la renta, cuya deducción no sea permitida por la ley (Art. 32 RLRTI, numeral 5). 131.90 - 131.90
RCI:
(7) En este anexo tributario tomado de los formatos de anexos del ICT muestra el valor real de los gastos no deducibles que se registraron en la conciliación
tributaria preparada por la Compañía, según referecnia AU-1-4.
RECOMENDACIONES:
(7) Realizar los ajustes correspondientes por la diferencia encontrada en el registro de los gastos no deducibles en la conciliación tributaria preparada
por la Compañía y la sustitutiva del formulario 101 de la declaración del Impuesto a la Renta anual con la rectificación de registros.
239 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. R-1
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 1/3
HOJA DE ALLAZGOS
REF. P/T ATRIBUTOS ALLAZGOS
La Compañía CEYM GROUP CÍA. LTDA. presenta un 65% de
efectividad en su sistema de control interno que se maneja para la
CONDICIÓN
administración de los impuestos, lo que le da una calificación de bueno,
pero muy cerca del porcentaje 61% regular.
El porcentaje de efectividad del sistema de control interno de la
Compañía debe ubicarse dentro del rango del 81-90 para que sea
CRITERIO
calificado como muy bueno y suponga una buena administración de los
PE-2
impuestos a los que se encunetra sujeta la entidad
El problema radica en que no todos los controles implantados son
ejecutados efectivamente de forma regular y muchas veces son obviados
CAUSA
o no tomados en cuenta, razón por la cual se rompe el proceso y se
presentan irregularidades
Irregularidades en la aplicación de la materia tributaria vigente y
EFECTO
diferencias en la declaración y pago de los impuestos
La Compañía presenta varias cuentas de impuestos, en especial en la
parte del pasivo y lo correspondiente a las retenciones en la fuente del
CONDICIÓN
IR, que se encuentran desorganizadas, generando confusiones al
momento del registro y liquidación de los impuestos
Se deben presentar cuentas contables para los impuestos en forma
CRITERIO
AU-1 organizada y sin exceso por valor de retención y concepto de la misma
No existe un control organizado al momento de la generación de nuevas
CAUSA cuentas por las variaciones de los porcentajes de los impuestos de un
período a otro y quien las autorice o supervise regularmente
Diferencias entre las declaraciones de impuestos y libros mayores de la
EFECTO
Compañía
Se registra la retención en la fuente del IR por cocnepto de seguros y
CONDICIÓN reaseguros en la cuenta 2/1000 Rft. Seguros, siendo que el porcentaje de
retención es del 1/1000 por este concepto
Se deben registrar los valores correspondientes bajo los nombres de las
CRITERIO cuentas respectivas para evitar errores o confusiones en registros
AU-1
contables y declaraciones de impuestos
No se tiene un control de que se actualicen los nombres y porcentajes de
CAUSA
las cuentas contables en el sistema interno de la Compañía
Diferencias entre las declaraciones de impuestos y libros mayores de la
EFECTO
Compañía
240 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. R-1
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 2/3
HOJA DE ALLAZGOS
REF. P/T ATRIBUTOS ALLAZGOS
Existe una diferencia de US$ 471,00 en el formulario 103 del mes de Julio
debido a que se registró una retención en la fuente por el 2% entre
CONDICIÓN
sociedades la cual no se encuentra ingresada en el sistema contable ni se
encontró documentación de soporte
Antes de cada declaración de impuestos es recomendable que se
CRITERIO verifiquen los datos y valores a ingresar al sistema del SRI y en is a los
AU-1-1 formularios de declaración
No se realiza una adcuada revisión y cruce de registros tanto entre los
CAUSA
mayores de la Compañía, así como de los formualarios de declaración
Se generan diferencias entre los formualrios de declaración de
impuestos mensuales, por lo que aparecen registros que no se
EFECTO
encuentran sustentados debidamente y pagos tanto en exceso como en
menos a la administración tributaria
Se observa un error de registro en los casilleros 401 y 411 del formulario
104 del IVA, ya que en el primero se registra el valor neto por US$
CONDICIÓN 80.165,48, siendo que se debía registrar el valor bruto, y en el siguiente
se registra el valor bruto por US$ 80.257,41, siendo que se debia registrar
el valor anterior
Se deben verificar los valores registrados y observar que el valor neto
AU-1-2
CRITERIO nunca puede ser superior al valor bruto en compras y ventas registradas
en los formularios de declaración
CAUSA Falta de control y revisión de los valores a declarar
Diferencias en las declaraciones de impuestos y en este punto en
EFECTO particular por US$ 11,00 de IVA declarado en exceso y subvaluación del
crédito tributario del período
Existe una difrencia de US$ 353,00 en el mes de enero ene l formulario 104
CONDICIÓN en el resumen impositivo, ya que este valor corresponde al crédito
tributario acumulado del mes anterior que no fue tomado en cuenta
Se debe registrar el crédito tributario que se va acumulando de un
CRITERIO
AU-1-2 período a otro para así evitar pagos en exceso
No se realiza una revisión de datos contenidos en períodos anterioes
CAUSA
que afectan al período en declaración
Que se pagó US$ 353,00 en exceso por concepto de IVA a la
EFECTO administración tributaria subvaluando el crédito tributario y el
desperdicio de recursos monetarios
241 | P á g i n a
GM ASOCIADOS CÍA. LTDA CEYM GROUP CÍA. LTDA. R-1
AUDITORES INDEPENDIENTES AUDITORÍA TRIBUTARIA PERÍODO 2010 3/3
HOJA DE ALLAZGOS
REF. P/T ATRIBUTOS ALLAZGOS
No se registran firmas de responsabilidad por la elaboración y
CONDICIÓN aprobación de las delcaraciones realizadas de un períodod a otro, por lo
que no se evidnecia una segregación de funciones y responsabilidades
Las normas de control interno establecen que se debe mostrar una
CRITERIO adecuada segregación de funciones en los procesos que se siguen en el
AU-1-3 ambiente de control implantado por el ente
No existe una preocupación por parte de la Administración de la
CAUSA Compañía por ejercer un control recurrente y preventivo en las
declaraciones y pago de los impuestos de un período a otro
No se tiene crteza de quien elaboró las declaraciones de impuesto y si
EFECTO estas antes de ser ingresadas al sistema o impresas fueron debidamente
revisadas y aprobadas
Se comprobó que existe una diferencia de US$ 589.96 en el valor
CONDICIÓN registrado como gastos no deducibles en la conciliación del pago del
Impuesto a al Renta del período
Se debe elaborar la conciliación para el pago del Impuesto a la Renta
CRITERIO tomando en cuenta el total de rubros considerados como gastos no
AU-1-4
deducibles
No se realiza una revisión de los datos contenidos en lso anexos de
CAUSA
impuestos y los valores a ser declarados y registrados en los formularios
Se subvalua el Impuesto a la Renta y el Crédito Tributario generado por
EFECTO
US$ 147.49
242 | P á g i n a
5.3 Comunicación de Resultados
CONTENIDO
Abreviaturas utilizadas:
243 | P á g i n a
PARTE I - INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
244 | P á g i n a
Información Introductoria
3. En los últimos años, en el Ecuador ha sido evidente la evasión de impuestos en las diferentes
empresas, en las mismas que no se ha realizado un adecuado control. Frente a esta situación es
indispensable realizar auditorías tributarias con el fin de mejorar las actividades en el
cumplimiento de las obligaciones impositivas fiscales.
5. A esta Ley deben sujetarse tanto personas naturales como sociedades que desarrollen actividades
comerciales en el Ecuador. Esta Ley rige a nivel nacional y es manejada por el Servicio de Rentas
Internas (SRI), ya que es el organismo regulador gubernamental, y complementadas por las
resoluciones emitidas por dicha institución controladora.
245 | P á g i n a
6. El Art.15 del Código Tributario establece que: “obligación tributaria es el vínculo jurídico
personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley”.
8. CEYM GROUP CÍA. LTDA., constituida el siete de agosto del 2008, se dedica a prestar
servicios de comercio exterior, marketing y ´publicidad, representaciones y de registro sanitario,
está obligada a la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado y de la retención del
impuesto a la renta, además de la declaración del impuesto a la renta anual.
9. Por ser una empresa que se dedica al comercio exterior y marketing contemplan el pago de
impuestos mensuales propios y por los de representación de los trámites aduaneros que realiza
para sus clientes, quienes los contratan y al final se emite la respectiva factura por el servicio.
10. Actualmente, CEYM GROUP CÍA. LTDA., se encuentran interesados en los resultados de un
examen especial tributario con el fin de mejorar su sistema de control interno en lo concerniente a
impuestos. La Compañía presenta cierta incertidumbre con respecto de esta área, ya que en el
período 2010 se suscitaron cambios importantes en las leyes y reglamentos que altearon la forma
de pago y conciliación de impuestos. Aunque la Compañía mantiene políticas y procedimientos
para el manejo de impuestos, desea un pronunciamiento independiente adicional de su situación
tributaria actual y futura.
246 | P á g i n a
PARTE II - INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
247 | P á g i n a
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA
A la Gerencia General de
CEYM GROUP CÍA. LTDA.
11. Hemos realizado una auditoría tributaria a la Compañía CEYM GROUP CÍA. LTDA., por el año
terminado el 31 de diciembre del 2010 y, con fecha 24 de febrero del 2012, hemos emitido un
informe con las observaciones y recomendaciones de carácter tributario que han sido detectadas
en el transcurso del examen.
12. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoría y con el propósito de
emitir recomendaciones para mejorar la administración y control de los impuestos a los que s
encuentra sujeta la entidad, así como la debida aplicación de la normativa tributaria vigente. Estas
normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de
que al realizar un examen especial, no se encuentren exposiciones erróneas o inexactas de
carácter significativo, e incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las
cantidades y revelaciones tributarias presentadas en los estados financieros. Una auditoría
tributaria no tiene como propósito específico establecer la existencia de instancias de
incumplimientos de las normas tributarias que sean aplicables a la entidad auditada salvo que,
con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situación de la
Compañía con relación a sus impuestos. En tal sentido, como parte de la obtención de la certeza
razonable de si los controles aplicados para la administración y liquidación de los impuestos no
contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, efectuamos pruebas de
cumplimiento en relación a las obligaciones de carácter tributario detalladas en el párrafo
siguiente.
13. Los resultados de las pruebas mencionadas en el párrafo anterior revelaron situaciones en las
transacciones y documentación examinadas, que se consideren irregularidades en la aplicación de
la normativa tributaria y diferencias en los impuestos declarados por el año terminado el 31 de
248 | P á g i n a
diciembre del 2010, que afecten significativamente la adecuada liquidación y pago de las
siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes:
14. El cumplimiento por parte de la Compañía de las mencionadas obligaciones, así como los
criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de su administración; tales
criterios podrían eventualmente no ser compartidos por las autoridades competentes.
15. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Socios y Administración de
CEYM GROUP CÍA. LTDA., y no debe ser utilizado para ningún otro propósito.
249 | P á g i n a
PARTE III - RECOMENDACIONES DE ASPECTOS TRIBUTARIOS
250 | P á g i n a
1. Establecer un control más estricto para el cumplimiento de los procediemitnos para la
liquidación y pago de las obligaciones tributarias.
En el mes de julio del 2010, en el formulario 103 de la declaración de la retención en la fuente del
IR se muestra una diferencia de US$ 471,00 con mayores contables de la Compañía. Esta
diferencia corresponde a una retención realizada por el valor del 2%, la cual no pudo ser
verificada ya que no se encontró dicho registro o concepto en el sistema contable y además no se
encontró documentación de soporte por dicho ítem.
4. Realizar la sustitutiva del formulario 104 del impuesto al valor agregado del mes de
noviembre corrigiendo los valores registrados en los casilleros 401 valor bruto de ventas
gravadas y 411 valor neto de ventas gravadas.
Los valores registrados en los casilleros 401 y 411 del formulario 104 del IVA del mes de
noviembre del 2010 se encuentran ingresados erróneamente, ya que la el valor neto se encuentra
251 | P á g i n a
registrado como valor bruto y viceversa, generando que se haya pagado en exceso US$ 11,00 por
concepto de cancelación del impuesto.
5. Registrar el IVA crédito tributario acumulado del período anterior del formulario 104
del mes de enero y realizar la sustitutiva correspondiente, así como solicitar la
devolución de impuestos pagados en exceso.
En la declaración del formulario 104 del IVA no se registró en el casillero 605 el crédito
tributario acumulado del período anterior por un valor de US$ 353,00, generando que se haya
pagado en exceso por este mismo valor sobrevaluando el IVA a pagar.
No se registran las firmas del contador y del representante legal de la Compañía en los
formularios de declaración de impuestos y en la documentación de anexo y soporte de los
mismos, razón por la cual no se tiene la certeza de que estas declaraciones fueron debidamente
revisadas y aprobadas por la administración antes de su declaración e ingreso al sistema del SRI y
por quien fueron elaboradas.
Existe una diferencia de US$ 589,96 en la conciliación tributaria preparada por la Compañía por
el periodo 2010 de la declaración del Impuestos a la Renta. Esta diferencia radica en que la
Compañía no reconoció la totalidad de los gastos no deducibles y solo una parte de ellos, por lo
que dichos gastos se encuentran subvaluados por el mismo valor y el crédito tributario generado
por un valor de US$ 147,49.
252 | P á g i n a
CAPÍTULO VI
253 | P á g i n a
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En el Ecuador, durante los últimos años y como consecuencia del feriado bancario y la
dolarización de la economía nacional, creció el interés por parte del gobierno nacional, a través
de sus organismos de control, la aplicación y control de la normativa tributaria.
En este campo se han dado cambios considerables, desde la modificación de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno hasta la de la adaptación y uso de las herramientas tecnológicas para
agilitar los procesos de liquidación, pago y recaudación de los impuestos.
En la actualidad en el Ecuador, ha crecido una cultura tributaria que hasta la actualidad sigue en
proceso y en etapas muy tempranas, pero se han evidenciado cambios importantes en la forma de
pensar y actuar de las sociedades y personas naturales en lo referente a sus impuestos.
Aunque aún uno de sus problemas más recurrentes sea la evasión de impuestos, los controles
cada vez son más estrictos y de aplicación generalizada e imparcial, sin tratar de beneficiar a
ningún sector.
254 | P á g i n a
6.1.1 La Empresa
De forma general las empresas en el Ecuador han evolucionado de la mano a los cambios
culturales, económicos, sociológicos, tecnológicos y legales que han surgido en los últimos 12
años, se han presentado nuevos campos de acción y de servicios para ser explotados dependiendo
de las necesidades de nuevos clientes y de las nuevas tendencias tanto nacionales como
internacionales.
La tecnología ha hecho que estos cambios sean más acelerados y que los procesos sean más
ágiles y constantes, haciendo que la economía nacional sea mucho más fluida, generando nuevas
plazas de empleo y nuevos campos de aplicación y explotación, en especial en el campo de los
servicios.
CEYM GROUP CÍA. LTDA. es una empresa de características medianas, con proyección al
crecimiento y posicionamiento dentro del mercado ecuatoriano, dedicada a la prestación de
servicios de comercio exterior, marketing y publicidad, representaciones y de registro sanitario.
Constituida el 7 de agosto del año 2008, es una empresa que ha establecido su centro de trabajo
en la ciudad de Quito, dirigiendo sus servicios a otras empresas de similares características, así
como a cubrir un sector que no había sido explotado suficientemente con anterioridad.
255 | P á g i n a
Sus cuatro áreas de servicio hacen en conjunto un factor diferenciador, ya que conjuga servicios
que se complementan entre sí, resultando más atractivo para el público en general, servicios que
antes solo los podían conseguir por separado y elevando los costos.
CEYM GROUP CÍA. LTDA., a través de su administración, se encuentra muy interesada en los
resultados que le puede brindar la aplicación de una auditoría tributaria a su organización, con el
propósito de mejorar en esta área y así evitar desperdicios de recursos que para su actividad son
de vital importancia.
Desde sus inicios ha enfrentado varios problemas dentro de este campo, por lo que se le han
presentado diferencias en los impuestos a los que se encuentra sujeta la entidad, así como de
criterios en el momento de la aplicación de la normativa tributaria vigente. Siendo que es una
empresa que hasta el año 2010 no fue sujeta para contratar servicios de auditoría externa y con
motivo de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFS), en su
caso a partir del año 2012, con su período de transición el año 2011, desea que sus cuentas de
impuestos estén presentadas y depuradas adecuadamente, para así poder evitar futuros
inconvenientes, como también mejorar sus procediemitnos de control establecidos.
Los impuestos, al relacionarse con la gran mayoría de operaciones que genera la empresa y
siendo que su giro de negocio es especial, se presentan irregularidades en la aplicación de ley y la
liquidación de impuestos, sobre todo en la apropiación de crédito tributario.
256 | P á g i n a
La presente investigación tiene como propósito el de plantear una propuesta de auditoría
tributaria que sea aplicable en la empresa CEYM GROUP CÍA. LTDA., que permita el detectar
diferencias e irregularidades en lo concerniente a las obligaciones tributarias a las que se
encuentra sujeta la entidad, así como el emitir observaciones, llegar a conclusiones y definir
recomendaciones viables para mejorar ese sistema de control interno sobre las obligaciones
tributarias.
La presente propuesta plantea la realización de una auditoría especial de carácter tributario, que
sea sencilla y de fácil aplicación y comprensión, basándose en la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno y su reglamento, presentando un informe adaptado a las necesidades y
requerimientos del cliente. El propósito no es la elaboración de un Informe de Cumplimiento
Tributario, sino el presentar un proceso de auditoría adaptado para el presente caso, siguiendo los
pasos tradicionales para cualquier auditoría pero enfocado específicamente a las obligaciones
tributarias de la entidad y sus procedimientos de control sobre las mismas.
6.2 Conclusiones
6.2.1 CYM GROUP CÍA. LTDA. es una empresa privada de servicios relativamente nueva, que
inicio sus operaciones en el año 2008, fecha desde la cual ha ido en constante evolución y
crecimiento. Su forma de control y liquidación de sus obligaciones tributarias son sujetas
acorde a las disposiciones legales establecidas en la ley, con la entrega de documentación
de soporte y declaración de sus obligaciones en las formas y plazos establecidos a los
cuales debe sujetarse.
6.2.2 Su sistema de control interno establecido sobre el campo tributario muestra una
efectividad del 65%, ubicándolo en un estándar bueno, pero cercano a presentar falencias
frecuentes y de carácter significativo, debido principalmente a que muchos de los
257 | P á g i n a
procesos establecidos por la misma entidad no se cumplen de forma adecuada y continua,
dejándolos de lado u obviándolos, haciendo que se interrumpan y generen irregularidades.
6.2.3 Sus declaraciones de impuestos presentan diferencias en los valores registrados debido
principalmente por errores en la digitación e ingreso de datos a los formularios de
declaración, al no cruzar con la documentación de soporte generada por la Compañía y a
la falta de una adecuada supervisión y control recurrente sobre estas actividades y
procedimientos.
6.2.6 El SRI ha establecido medidas de control para evitar que se presente este tipo de
irregularidades, además de promocionar incentivos para la correcta presentación de las
declaraciones de las obligaciones tributarias como para sus rectificaciones.
258 | P á g i n a
6.2.8 Las diferencias también pueden generar el pago de multas e intereses por cambios y
modificaciones de las declaraciones presentadas generando obligaciones por pagar con el
organismo de control.
6.2.9 Es de vital importancia que la empresa conserve su interés en el control sobre sus
obligaciones tributarias y que las mismas sean extendidas hacia los demás grupos de
cuentas que conforman los estados financieros, así como a los procediemitnos de control.
6.2.11 La existencia de gatos no deducibles que afectan la declaración del Impuesto a la Renta
anual y el crédito tributario generado no son lo suficientemente significativos para
modificar la situación financiera de la entidad, pero si para generar obligaciones por pagar
al organismo de control.
6.3 Recomendaciones
6.3.1 Establecer y actualizar los procesos de control establecidos por la Compañía sobre sus
obligaciones tributarias, verificando y controlando el cumplimiento de las mismas, sin
pausar o dejar de lado los procesos, rigiéndose a la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno y el Reglamento para su aplicación, procurando que sea de conocimiento entre las
personas responsables.
259 | P á g i n a
6.3.3 Mostrar segregación de funciones a través del registro de firmas de responsabilidad del
personal encargado de la liquidación y pago de las obligaciones tributarias, señalando que
han sido revisadas y que se aplica un control sobre ellas, dándose el tiempo necesario para
la revisión y aprobación.
6.3.4 Buscar asesoría en el campo tributario con motivo de capacitación al personal, para que
actualicen los conocimientos de las normas tributarias vigentes y su aplicación, para evitar
o minimizar los errores en la interpretación y aplicación de dichas normas, además de
menos errores en los ingresos de datos en las declaraciones de impuestos realizadas.
6.3.6 Realizar las gestiones respectivas para solicitar al Servicio de Rentas Internas la
devolución de los valores pagados en exceso, así como el cancelar los valores adeudados
al SRI por concepto de las sustitutivas realizadas y las multas e intereses que puedan
generar las mismas.
260 | P á g i n a
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