Unidad V.CostosI - Fondo Editorial
Unidad V.CostosI - Fondo Editorial
Unidad V.CostosI - Fondo Editorial
OBJETIVO TERMINAL
Diseñar un sistema de costos por órdenes específicas para una empresa en particular
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de empresas de
servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de
reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorias, entre otras.
Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de
planeación y control.
Características:
Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad
de costos, se pueden mencionar las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato,
una unidad de producción.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos,
permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado
o en proceso.
Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los
productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de
inventario o la dirección de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos
se asignan sobre alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación
cuidadosa de la producción.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros
originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la
orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un
trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de
una orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.
Ventajas
Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.
Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas al
final de un periodo determinado.
Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas
parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.
Contabilidad de Costos I 142
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
TOTAL
mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales
directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de
trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por
ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas máquinas que, en el
período, utilizó cada orden en el proceso productivo)
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se
procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los
elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de
producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el
costo de cada unidad producida en dicha orden.
2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS
El flujo de producción es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en
que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en órdenes es de sumo interés, por
lo cual se dará una breve explicación de la acumulación de los tres elementos del costo (punto analizado en
la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por órdenes de producción.
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación requieren una adecuada
normativa de control interno, que garantice su integridad y asignación razonable a las unidades de producto,
por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica
en los sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas consideraciones
sobre el control necesario para cada elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricación
de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud
interna para mantener un stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el
pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de material a utilizar,
requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de
costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitirá el control del pedido a
manufacturar.
CONTROL DE MATERIALES
Como se mencionó en párrafos anteriores la orden de producción representa el documento fuente en un
sistema de costos por órdenes especificas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de
documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos
indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las
especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso
de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales,
que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a
utilizar en producción.
De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica
que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al
proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de
uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material
indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se
cataloga como costos indirectos.
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que
se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales
que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.
A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y
posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control
del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.
Contabilidad de Costos I 144
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
Producción
Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de
Materiales en por lo menos original y dos copias.
Envía el formulario al Almacén de Materiales.
Almacén:
Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total
Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación.
Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su encabezado se llenó cuando se
contrató con el cliente
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos,
constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de
obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.
La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar
el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de
producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material
directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la
información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar
los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por
lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del
producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos
relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso,
prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir
las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo
indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que
surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el
recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de
trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora
de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los
obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de
Contabilidad de Costos I 145
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego
de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
Contabilidad de Costos I 146
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
Resumen de
boletas
Resumen Enfrentar los costos reales
requisiciones y
aplicados
3
2
1
Materiale Costos
s
Mano de obra
indirecto Sobre o
s subaplicación de
costos indirectos
En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una
subaplicación de costos indirectos, de lo contrario, la variación resultaría del tipo de
sobreaplicación de costos indirectos. Cuando la variación de costos indirectos se considera
insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las
cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados) quedan con costos
aplicados, esto se refleja en el estado de costos de producción y venta.
-x- Debe Haber
Inventario de materiales y suministros XXX
Banco XXX
P/registrar compra de materiales al contado
-x-
Inventario de productos en proceso materiales XXX
Costos indirectos reales XXX
Inventario de Materiales y Suministros XXX
P/registrar consumo de materiales del periodo
-x-
Nómina por distribuir XXX
Sueldos y salarios por pagar XXX
Apartados patronales por pagar XXX
Aportes patronales por pagar XXX
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-x-
Sueldos y salarios por pagar XXX
Banco XXX
Retenciones por pagar XXX
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-x-
Inventario de productos en proceso mano de obra XXX
Costos indirectos reales XXX
Nómina por distribuir XXX
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-x-
Inventario de productos en proceso costos indirectos XXX
Costos indirectos aplicados XXX
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción
-x-
Inventario de productos terminados XXX
Inventario productos en proceso materiales XXX
Inventario productos en proceso mano obra XXX
Inventario productos en proceso costos indirectos XXX
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-x-
Banco XXX
Costo de venta XXX
Inventario de productos terminados XXX
Ventas XXX
P/registrar venta de productos al contado
-x-
Costos indirectos reales XXX
Créditos varios XXX
P/registrar otros costos indirectos de fabricación reales
Contabilidad de Costos I 149
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
-x-a
Costos Indirectos Aplicados XXX
Subaplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
Para registrar variación de costos indirectos
-x-
Costo de Ventas XXX
Subaplicación de Costos Indirectos XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sobreaplicación de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
P/registrar variación de costos indirectos
-x-
Sobreaplicación de Costos Indirectos XXX
Costo de Ventas XXX
P/cerrar variación considerándola insignificante
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variación que se generó en la
comparación de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una
subaplicación o una sobreaplicación respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo
de producción y venta normal y real.
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolívares
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Aplicados XXXX
Total Costos de Producción del Periodo Normal XXXX
Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)
Total Costo de Productos en Proceso Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados Normal XXXXX
Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Contabilidad de Costos I 150
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
El departamento de producción de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa
del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de producción N° 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias “Karina” de la orden de producción N° 05, por un precio de venta
de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de producción para el mes de mayo de 20X4,
además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los
cuales comprenden:
Depreciación maquinaria Bs. 86.000
Servicios básicos 115.000
Mantenimiento y reparaciones 62.170
Total Bs. 263.170
La orden de producción N° 06 queda en proceso.
Solución
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y
suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor
auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las
existencias de cada clase de material en el almacén. Los materiales se guardan en el almacén de materiales y
solamente se entregan al presentar una requisición aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de m ateriales y
suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta
real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Véase asiento No. 1 en el
Diario principal de la figura 5.11.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una
requisición de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la producción; la
requisición de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripción de los materiales, y
sobre todo, el número de la orden de producción para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este
formulario se muestra en la figura 5.4.
Contabilidad de Costos I 153
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de
allí la necesidad de condensar la información en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que
en total consumió cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las órdenes se clasificará
como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de Requisición de Materiales. Aunque las
requisiciones también contienen la información referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde
que éstos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicación de los costos
indirectos.
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 30-04
Fecha de solicitud: 01/05/20X4 Fecha de entrega: 02/05/20X4
Departamento que solicita: Producción No. de orden de trabajo: 06
Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se cargan a la cuenta Inventario de
productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la
adición (ver figura 5.9.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono
se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales
es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al
producto. (ver registro N° 2, figura 5.11).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes específicas son las tarjetas
de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos
formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen mecánicamente un
registro del total de horas laboradas cada día por cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan
como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador
José Mendoza.
Periódicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nómina. Los sueldos y salarios
que se reflejan en la nómina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le
corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la
información del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelación de sueldos y
salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se laboró y la cantidad de horas
trabajadas. Periódicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las
órdenes de producción. Esta información condensada se refleja en el “resumen de boletas de trabajo” que se
presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en términos monetarios es necesario establecer el costo de
la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el cálculo del costo de la hora, la cátedra de
costos recomienda que se consideren en el cálculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los
trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero
correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo
de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los
beneficios que perciben y que trabajen en órdenes distintas). El cálculo del costo de la hora del trabajador
directo se presenta a continuación:
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las órdenes de producción representan un débito a la
cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porción que representa mano de obra
directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porción que corresponde a la mano de obra
indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nómina por distribuir (ver asiento N° 5 de la figura 5.12).
Contabilidad de Costos I 156
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: José Mendoza Número del empleado: 015
Semana del: 02/05/20X4 al 08/05/20X4
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m.
12 m. 12 m. 12 m. 12 m. 12 m.
1p.m. 1p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m.
5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m.
8 8 8 8 8
Regular: 40
Sobretiempo: 0
Total: 40
Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo
BOLETA DE TRABAJO
Departamento: Producción
Fecha: 02/05/20X4 al 08/05/20X4 Empleado: José Mendoza
Día Orden Orden Producción N° Trabajo Total
Producción N° 05 06 indirecto
Lunes. 8am – 12am 1pm - 5pm ------ 08 horas
Martes 8am – 12 am 1pm - 5 pm ----- 08 horas
Miércole 8 am – 10 am 10 am – 12 am ---- 08 horas
s 1 pm – 5 pm
Jueves --- 8 am – 12 am ---- 08 horas
1 pm – 5 pm
Viernes --- 10 am – 12 am ---- 08 horas
1 pm – 5 pm
Total 10 horas 30 horas ---- 40 horas
Observaciones: __________________________________________________
Aprobado por: A. Martínez
Figura 5.7. - Boleta de Trabajo
TOTAL
Elaborado por: Control Contabilidad.
Recibida por
Figura 5.9. - Órdenes de Producción
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos
en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos
indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de
estas dos cuentas representa la variación de los costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuación se realiza el asiento
correspondiente a la variación de los costos indirectos del mes de mayo de 20X4, en el ejemplo de la empresa
La Gran Venecia C.A.
Para establecer si hubo variación de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos
reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variación restando los saldos
en referencia, así:
Concepto Bs.
Costos ind. Reales 1.843.170
Costos ind. Aplicados 1.407.000
Variación 436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicación debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a
los costos indirectos aplicados en las órdenes de producción. Para esta operación se deben realizar dos
asientos: el primero (signado con el N° 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados,
registrando la subaplicación; y un segundo asiento para cerrar la subaplicación.
-7-
Inventario de productos terminados 1.018.750
Inventario productos en proceso materiales 128.000
Inventario productos en proceso mano obra 509.000
Inventario productos en proceso costos indirectos 381.750
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-8-
Banco 4.075.000
Costo de venta 815.000
Inventario de productos terminados 815.000
Ventas 4.075.000
P/registrar venta de productos al contado
-9-
Costos indirectos reales 263.170
Depreciación acumulada maquinaria 86.000
Servicios básicos por pagar 115.000
Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10-
Costos indirectos aplicados 1.407.000
Subaplicación de costos indirectos 436.170
Costos indirectos reales 1.843.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
-11-
Costo de venta 436.170
Subaplicación de costos indirectos 436.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal
Cuando la variación se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos
terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos
de producción y venta normal, con ajuste de la variación hasta lograr el costo de producción y venta real.
En la ilustración 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la
empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a producción.
Los números en paréntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los
costos. Aunque la ilustración es específica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra
en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por órdenes específicas con costos
indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que terminó el 31 de mayo
de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Producción y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. La
diferencia entre este Estado de Costos de Producción y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el
empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la producción procesada en el periodo ó el
Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan
a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados.
El costo de producción y venta antes de ajustarse por la variación entre los costos indirectos reales y
aplicados se denomina Costo de producción y venta normal; después del ajuste por la sobre o sub aplicación
de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de producción y venta real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del período. En la figura 5.14., se muestra el
Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administración
ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al período fueron de Bs. 260.000.
Contabilidad de Costos I 162
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
Ventas 4.075.000
menos: Costo de producción y venta (1.251.170)
Utilidad bruta 2.823.830
menos: Gastos operacionales
Gastos de administración 325.500
Gastos de ventas 260.000
Total gastos operacionales (585.500)
Utilidad del ejercicio A.I.S.L.R 2.238.330
AUTOEVALUACIÓN
1. En un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas los consumos de materiales en cada
orden se establecen en:
a. Orden de compra.
b. Informe de Recepción.
c. Resumen de Requisición de Materiales
d. Resumen de Requisición de Compras.
2. Una empresa representativa del sistema de acumulación de costos por órdenes específicas sería aquella
que se dedica a:
a. Fabricar harina precocida.
b. Dar información como por ejemplo El Impulso.
c. Prestar un servicio como Publicidad.
d. Todas las anteriores.
3. El total de las asignaciones del período de los costos de materiales en las órdenes de producción abiertas
debería estar coincidiendo con el débito a la cuenta:
a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso Materiales.
d. Costo de Venta.
Contabilidad de Costos I 164
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
4. Las Hojas de Costos por Órdenes Específicas son los auxiliares de:
a. Inventario de Materiales y Suministros.
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso.
d. Ninguna de las anteriores.
5. La empresa XYZ C. A calculó la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para
aplicar los costos indirectos a las órdenes de producción se necesita conocer:
a. El costo presupuestado del material directo en cada orden.
b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de producción.
c. El costo real de material directo utilizado.
d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de producción.
7. En el sistema por órdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina
a. Hoja de costos u orden de producción
b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales
c. Orden de requisición u hoja de costos
d. Hoja de acumulación de costos indirectos.
8. Una hoja de costos por órdenes específicas por lo general no incluye:
a. Materiales directos
b. Mano de obra directa.
c. Costos indirectos reales
d. Costos indirectos aplicados
13. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso con base en una tasa de
aplicación predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como:
a. Costeo Normal
b. Costeo Real
c. Costeo Estándar
d. Costeo por Producto
14. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente información para el periodo que acaba de finalizar:
Materiales Directos Bs. 65.000
Mano de Obra Directa 74.000
Costos indirectos ¿???
Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000
Inventario Final Productos en Proceso 37.680
Inventario Inicial Productos Terminados 46.000
Inventario Final Productos Terminados 22.000
Información Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en Bs. 4.000 y se
consideró insignificante, el costo de producción y venta real totalizó Bs. 232.320, entonces:
a. El costo indirecto real totalizó Bs. 80.000
b. El costo indirecto aplicado totalizó Bs. 80.000
c. El costo indirecto real totalizó Bs. 72.000
Contabilidad de Costos I 165
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N° 1: Litografía LA ESPECIAL C.A. le suministra la siguiente información para que Usted
realice:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal para el mes de octubre XX.
Cálculo de la variación de costos indirectos.
Cierre de la variación considerándola insignificante y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
Normal con ajuste de la variación de costos indirectos hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en producción las órdenes N° 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de
facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N° 6 fue iniciada el 20 de
septiembre de XX según especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de producción N° 7 fue
comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
El 08 de Octubre se enviaron a producción materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N° 6 y Bs.
500.000 para la orden N° 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nómina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribución se detalla a continuación:
OP N° 6 Bs. 200.000
OP N° 7 Bs. 100.000
Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados
patronales de todos los trabajadores de fábrica Bs. 35.000)
Aportes y apartados de Administración y ventas Bs. 50.000
Sueldos de Administración y Ventas Bs. 100.000.
Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totalizó Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricación reales ascendieron a Bs. 248.000, de los cuales fueron cancelados
con cheque Bs. 130.000, el resto corresponde a la depreciación del equipo de fábrica.
Se vendió el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la
orden de producción N° 6 por Bs. 2.500.000
Contabilidad de Costos I 166
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
OPERACIONES REALIZADAS:
ENERO 09
Se efectúan las siguientes compras:
Material tipo "B" 1.000 kilos a Bs. 12,oo cada kilo Bs. 12.000
Suministros Bs. 5.000
TOTAL Bs. 17.000
NOTA: Esta operación se realiza de contado
Contabilidad de Costos I 167
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
ENERO 10
Se inicia la orden de producción n° 4, para el cliente R González, para la fabricación de 2.000 unidades del
artículo "W" la cual está programada terminar el 30-03-X2.
ENERO 11:
Se devuelven al almacén de materiales 1.000 kilos de material tipo "A", correspondiente a la orden de
producción n° 2. El costo unitario de este material era de Bs. 5,oo el kilo para el 30-11-X1, fecha en que fue
cargado a la referida orden de producción.
ENERO 13:
El almacén de materiales devuelve al proveedor 1.000 kilos de material tipo "B" adquirido a 6 Bs./kilo,
rebajándoselo de su saldo acreedor.
ENERO 15:
Del almacén de materiales suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
Solicitud N° Material OP: 2 OP.3 OP.4 Uso General
12 "A" 500 kilos
13 "A" 300 kilos
14 "B" 2.000 kilos
15 Suministros Bs. 3.000
ENERO 30
Se efectúa el reporte de la nómina y de aportes y apartados patronales por un total de Bs. 206.520, los cuales
se distribuyeron de la siguiente manera:
OP:N° 2 P:N° 3 OP:N° 4 Total Bs
Mano de Obra Directa 29.524 20.556 57.440 107.520
Mano de Obra Indirecta 99.000(*)
TOTAL NÓMINA FÁBRICA 206.520
(*) incluye los aportes y apartados patronales
ENERO 30:
Se incurrió en costos indirectos reales por Bs. 417.214 por los siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO Bs.
Alquiler de Fábrica 160.000
Luz Eléctrica (pasivo) 20.000
Seguro 60.000
TOTAL 240.000
ENERO 30
Se termina la orden de producción n° 2 Y 3, y se envían al almacén de productos terminados.
ENERO 30
Se venden al cliente La Ribereña C.A, según factura N° 528, las 300 unidades del producto "X",
pertenecientes a la orden de producción N° 1. El monto de la venta fue de Bs. 150.000.
ENERO 31
Se cierran las cuentas transitorias de costos indirectos y se le da apertura a la cuenta de variación respectiva.
La Base de aplicación de los costos indirectos para el ejercicio económico del 01 de Abril de X1 al 30 de
Marzo de X2 fue el costo de material directo, base esta que se mantiene para el siguiente ejercicio
económico.
Contabilidad de Costos I 169
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
Se ha efectuado el cargo correspondiente a los costos indirectos reales , por lo siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO
Alquiler de la fábrica (prepagado) 40.000,00
Seguros de fábrica (prepagado) 80.000,00
Servicios Básicos (pasivo) 2.959,50
TOTAL 122.959,50
EJERCICIO 4: La empresa LA ESPECÍFICA C.A. se dedica a fabricar y vender cortinas para las distintas
tiendas de la ciudad de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Comienza su ejercicio económico el 01
de Enero y lo finaliza el 31 de Diciembre de cada año. A continuación le suministra la información
necesariacon la cual se requiere que realice para el primer trimestre de X2:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
Tarjeta de Inventario de Productos Terminados (considere que la empresa en estos dos trimestres fabricó
un solo tipo de producto para almacén).
Cálculo de la variación de costos indirectos.
Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta normal.
INFORMACIÓN SOBRE EL ÚLTIMO TRIMESTRE DE X1:
Inventario Inicial de Productos Terminados Bs. 325.000 en total, con un costo unitario de Bs. 1.300.
Contabilidad de Costos I 170
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
Durante el período se produjeron 300 unidades de la orden # 60 con un costo unitario de Bs. 1.350.
El inventario final de productos terminados fue de ¿?, y el costo de producción y venta real fue de Bs.
258.500.
Sobre aplicación de costos indirectos Bs. 1.500 (considerada insignificante)
Método de Valoración de Productos Terminados: PEPS
Inventario Final de Productos Proceso:
ORDEN DE PRODUCCIÓN
N° 61 N° 62 TOTALES (Bs.)
Materiales ¿? ¿? 60.000
Mano de Obra 14.000 10.000 24.000
Costos indirectos ¿? 24.000 45.000
Totales ¿? ¿? 129.000
Los costos indirectos se aplican tomando como base los metros de tela (cantidad de material directo).
Sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores se hacen retenciones varias del 10% así como
aportes y apartados varios del 24% considerados estos últimos como costos indirectos.
Se vendió toda la existencia en inventario inicial, además de 200 unidades de la orden de producción N°
61, con una utilidad del 30% sobre el costo
INFORMACIÓN ADICIONAL
El saldo de la cuenta Inventario de Materiales está compuesto por: 3.500 kilos de material directo “AL-
01” y material indirecto por Bs. 37.275.
Los productos terminados se correspondían con la orden de producción N° 2, en la cual se fabricaron
1.100 piezas.
El método de valoración de inventarios que utiliza la empresa es el PEPS.
La empresa fabrica un solo tipo de pieza distinguido con las siglas AFX-2000
La cuenta Productos en Proceso corresponde a dos órdenes de producción según detalle.
OP N° UNIDADES MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS TOTAL
INDIRECTOS
3 720 28.500 37.900 22.800 89.200
4 700 14.400 19.080 11.520 45.000
TOTAL 42.900 56.980 34.320 134.200
La base de aplicación de los costos indirectos es el costo del material directo, la cual se mantiene en el
siguiente ejercicio económico.
TRANSACCIONES DEL MES
El día 03/10/X1 se adquiere: Material directo “AL-01” con un costo total de Bs. 42.750, y un costo
unitario de Bs. 28,50. Suministros por Bs. 14.820. La operación se realiza dando una inicial del 30%
cancelado con cheque del Banco del Caribe, y se firman 3 letras de cambio por el resto de la factura.
El día 11/10/X1 el departamento de producción devuelve 100 kilos de material directo AL-01
correspondiente a la orden de producción N° 3 con un costo unitario de 28 Bs./kilo.
El día 12/10/X1 se devuelven los 100 kilos de material directo al proveedor, quien hace el reintegro en
efectivo.
Se inicia una nueva orden de producción, con el N° 5, para fabricar 1.000 piezas.
Durante el período fueron enviados a producción materiales directos e indirectos, según la siguiente
distribución:
Orden de Producción N° 3 1.000 kilos
Orden de Producción N° 4 800 kilos
Orden de Producción N° 5 900 kilos
SUMINISTROS Bs. 14.375
Contabilidad de Costos I 172
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
El total de las remuneraciones al personal de la empresa correspondiente al periodo fue de Bs. 185.000,
de la distribución se extrajo:
Orden de Producción N° 3 Bs. 50.480
Orden de Producción N° 4 Bs. 33.455
Orden de Producción N° 5 Bs. 36.875
MOI ¿?
Sueldos de Administración Bs. 35.000
Sueldos de Vendedores Bs. 15.000
La empresa reserva un 42% del monto de las remuneraciones al personal para los aportes y apartados
patronales. El monto correspondiente a la fábrica es considerado como parte de los costos indirectos.
Las retenciones efectuadas sobre las remuneraciones percibidas por el personal de la empresa fueron:
Ley de Política Habitacional Bs. 1.850
IVSS Bs. 7.400
SPF Bs. 462
Se venden al contado los productos terminados dejando una existencia de 800 piezas. El precio de venta
fue fijado en un 40% por encima del costo de producción.
EJERCICIO N 6: La empresa “MABERCA C.A.”, que utiliza un sistema de costos por órdenes de
producción para costear sus dos únicos productos, comenzó sus operaciones el 01 de enero del X1, cierra su
ejercicio económico el 31 de Diciembre de cada año. A continuación le presenta la información necesaria
para que Usted efectúe, para enero X2:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
Cálculo de la variación de costos indirectos de fabricación.
Cierre de la variación considerándola insignificante y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
Normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
INFORMACIÓN PRELIMINAR
ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 50
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 50.000 30.000 ¿?
Devolución Material (30.225) ----- ¿?
Movimiento enero 376.200 25.456,25 ¿?
ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 51
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 80.000 50.000 ¿?
Movimiento enero ¿? 40.112,50 ¿?
ORDEN DE PRODUCCIÓN N° 52
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Movimiento enero 877.800 60.000 ¿?
OPERACIONES REALIZADAS
La devolución efectuada el día 01 de enero, sobre la OP. 50 corresponde a un cargo efectuado en el
período anterior.
Se compraron 150.000 kilos de materiales directos por Bs. 1.575.000.
El inventario final de materiales directos estaba conformado por 4.000 kilos, con un costo total de Bs.
41.800. No hubo inventario final de suministros.
Los costos indirectos son aplicados a las órdenes de producción estaba sobre estimada en Bs. 187.787,50.
La costos indirectos reales están compuestos por depreciación, aportes y apartados de trabajadores
directos y suministros.
Los productos se facturan con una utilidad bruta del 30%. Se le envían al cliente Raúl Domínguez las
600 unidades del producto “A” que mandó a fabricar con la orden N° 50 y las disponibles en el almacén.
Se le facturan al cliente José Peralta las 1.000 unidades del producto “B” que encargó.
La orden de producción N° 52 para fabricar 700 unidades del producto “A” quedó en proceso.
El método de valoración de inventarios es promedio móvil.
NOTA: Las retenciones totalizaron Bs. 10.000. En la empresa no laboran trabajadores indirectos.
EJERCICIO N 7: La empresa industrial “EL PORVENIR C.A.”, fabrica un solo producto denominado
“MA-01”, a partir del 01 de enero X2, va a utilizar un sistema de costos por órdenes específicas de
producción. A continuación le suministra la información necesaria con el objeto de que Usted efectúe para el
mes de enero X2:
Los registros en las órdenes de producción y diario principal.
Cálculo de la variación de costos indirectos de fabricación.
Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
Normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
SALDOS INICIALES
Inventario de Productos Terminados Bs. 758.000
Inventario de Materiales y Suministros Bs. 617.500
Inventario de Productos en Proceso Bs. ¿?
Contabilidad de Costos I 174
MODULO V – Sistema de Costos por Órdenes Específicas
El saldo de la cuenta de productos en proceso se encontraba justificado en dos órdenes de producción (N°
85 y N° 86), cuyo detalle era el siguiente:
ELEMENTO DEL COSTO OP. N° 85 OP.N° 86
Materiales 143.500 122.350
Mano de Obra 184.700 157.400
Costos indirectos 166.230 141.660
TOTAL 494.430 421.410
Los costos por concepto de materiales, según el resumen de solicitud de materiales se distribuyó así:
Orden de producción N° 85 Bs. 197.890 Orden de producción N° 87 Bs. 97.820
Orden de producción N° 86 Bs. 217.820 Orden de producción N° 88 Bs. 106.900
Materiales indirectos Bs. 110.000.
Los costos de mano de obra, según el resumen de tiempo trabajado se distribuyó así:
Orden de producción N° 85 Bs. 236.300 Orden de producción N° 87 Bs. 138.600
Orden de producción N° 86 Bs. 256.900 Orden de producción N° 88 Bs. 149.000
Sueldos y Salarios indirectos de fábrica Bs. 100.000
Aportes y Apartados del personal fábrica Bs. 20.000
Retenciones del personal fábrica Bs. 5.500
De los departamentos productivos se devuelven materiales por Bs. 9.490 de los cuales corresponden, a la
orden de producción N° 85 Bs. 4.290 y a la orden de producción N° 87 Bs. 5.200.
Los costos indirectos se aplican a la producción sobre la base del costo de la mano de obra directa,
conservando su aplicación anterior.
Se terminaron las órdenes de producción N° 85 y 86, la primera con 1.000 unidades y la segunda con
900 unidades destinadas al almacén.
Se venden los productos existentes en el inventario inicial de productos terminados, así como 750
unidades de la orden de producción N° 85 y 270 de la N° 86. El monto de la venta fue de Bs. 3.500.000.
Los costos indirectos reales, estuvieron conformados por los siguientes conceptos:
Depreciación de Activos de Fábrica Bs. 200.000
Seguros de Fábrica Bs. 120.000
Alquiler Edificio de Fábrica Bs. 140.000
Servicios públicos (Pagados en efectivo) Bs. 10.000
TOTAL Bs. 470.000
Cierre de la variación contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Producción y Venta
Normal, con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.
NOTA: Se considera en el cálculo del costo de la hora del trabajador directos aportes y
apartados.
El costo de la hora de mano de obra directa se calcula considerando las horas laboradas, las cuales se
detallan a continuación:
HORAS
Orden de producción N° 80 460
Orden de producción N° 81 480
Orden de producción N° 82 560
Tiempo no productivo 5
TOTAL HORAS LABORADAS 1.505
Se vendió toda la existencia en inventario inicial, además de 150 unidades de la orden de producción N°
80, con una utilidad bruta del 50%.