Evaluación del control interno y sus

componentes en la auditoría de
estados financieros
ADMIN - 1 SEPTIEMBRE, 2015

C.P.C. Rodrigo Sotomayor González/Director de Auditoría Moore Stephens Sotomayor Elías,

S.C., Oficina Hermosillo/Miembro de la CONAA/rsotomayor@sotomayorelias.com.mx

En muchas ocasiones, cuando se habla de controles internos las percepciones de su significado son muy
distintas, dependiendo del usuario, preparador, auditor o dirección. Para algunos usuarios, control interno
se refiere a los procedimientos de conciliaciones y autorizaciones; para otros, pudieran ser los controles
relativos a fraude; y para otros, ser solo políticas y procedimientos establecidos en las empresas.

Sin embargo, de manera general se puede comentar que los controles internos son las respuestas de la
administración de una empresa o negocio para mitigar(Calmar) un factor identificado de riesgo o alcanzar
un objetivo de control.

Los objetivos de los controles internos pueden agruparse en cuatro categorías:

 Estratégicos.( objetivos planteados por una organización para lograr determinadas metas)

 De información financiera.

 De operaciones.

 De cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentos.

Si bien las empresas requieren establecer controles internos para mitigar los riegos asociados con estos
temas; para efectos de la auditoría de estados financieros, el control interno relevante es el relacionado
con la información financiera.

En el presente artículo se analizará la evaluación del control interno y sus componentes en la auditoría de
estados financieros, tomando en cuenta las disposiciones de las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA) para efectos de exponer la finalidad, el alcance y la naturaleza del control interno sobre la
información financiera, incluyendo los cinco componentes que debe evaluar el auditor de los estados
financieros.

Antecedentes

Conforme a la NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el

conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante
para la auditoría. Para esto el auditor deberá primeramente excluir de su análisis los controles internos
que van encaminados a temas no relacionados con la información financiera, y posteriormente identificar
cuáles de los controles internos relacionados con información financiera son relevantes, conforme su
juicio profesional, para que con base en estos realice su evaluación.
El primer paso para el auditor es evaluar el diseño del control para identificar los riesgos que se busca
mitigar con el control; posteriormente, habrá que identificar qué controles existen para mitigar esos
riesgos. También, a su vez, deberá determinar si se han implementado mediante entrevistas con
personal de la empresa y la realización de procedimientos adicionales.

La principal consideración del auditor es si, y cómo, un control específico previene o detecta y corrige
incorrecciones materiales en las transacciones, saldos de balance o información a revelar y sus
aseveraciones relacionadas.

Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a continuación:

 Entorno (o ambiente) de control.

 Proceso de valoración del riesgo de la entidad.

 Sistemas de información.

 Actividades de control.

 Seguimiento (o monitoreo) de los controles.

Entorno (o ambiente) de control

Este componente es la base para el resto de los componentes del control; un ambiente de control débil
origina que sin importar el adecuado diseño del resto de los componentes, no se pueda confiar
totalmente en estos. El ambiente de control fija el nivel de disciplina y estructura que hay en la empresa.

Algunas áreas clave al analizar este componente por parte del auditor se enlistan a continuación:

 Integridad y valores éticos. Existe en la empresa desde la alta dirección hasta los niveles iniciales de personal un
compromiso con valores de integridad y éticos, tanto en palabras como en hechos, con lo cual se busca
desincentivar cualquier tipo de conducta inapropiada.
 Compromiso con la competencia. La empresa toma medidas para que su personal operativo y directivo conozca
cómo realizar su trabajo de una manera eficiente y adecuada.
  Participación efectiva de los responsables del gobierno de la entidad. Existen órganos independientes que
efectivamente estén vigilando el adecuado funcionamiento de la empresa.
 Estructura organizacional y asignación de autoridad y responsabilidad. Existe una estructura organizacional
adecuada para llevar a cabo los objetivos, definiéndose los niveles de autoridad y responsabilidad para cada uno
de los elementos de esta estructura.

Proceso de valoración de riesgo de la entidad

El componente del proceso de valoración de riesgo de la entidad consiste en que el auditor evalúe lo
adecuado del proceso interno de la entidad para identificar los riesgos de negocio de la empresa
(relevantes para la información financiera), las estimaciones de la importancia de los mismos, la
evaluación de la probabilidad de ocurrencia y la toma de decisiones respecto a dichos riesgos.

El proceso de valoración del riesgo brinda a la empresa la información que necesita para determinar qué
riesgos de negocio y de fraude deben atenderse, y en su caso, las medidas a tomar. Estará a decisión de
la empresa realizar las gestiones para tratar riesgos específicos o, en su caso, asumir dichos riesgos,
debido al costo beneficio que implica mitigarlos o eliminarlos.

El proceso de valoración de riesgo normalmente trata las siguientes cuestiones: cambios en el entorno
operativo, nuevas tecnologías, crecimiento rápido, contrataciones de personal de alta dirección, nuevos
modelos de negocio, productos o actividades.

En caso de que se identifiquen riesgos de incorrección material no identificados por la administración, el

auditor deberá cuestionar las razones por las cuales fallaron los procesos de la administración de la
empresa para detectarlos y si dichos procesos son adecuados a las circunstancias.

Sistemas de información

Un sistema de información se integra por la infraestructura, software, personas, procedimientos y datos

con los que cuenta un negocio o empresa para dirigirla, alcanzar sus objetivos e identificar y responder a
los factores de riesgo.

El auditor deberá analizar primordialmente los sistemas de información relacionados con la información
financiera; en particular los sistemas relacionados con los procesos operativos (de negocio) tales como:
ventas, compras, nóminas, producción, etc.; así como los sistemas de contabilidad que son donde se
asientan los registros contables correspondientes.

Al analizar los sistemas de información como parte del proceso de evaluación de los componentes del
control interno, deberá considerarse lo siguiente:

Identificar las fuentes de información utilizadas. En este punto deberán analizarse los tipos de
transacciones significativas para los estados financieros, cómo se originan, qué registros contables se
generan y cómo captan los sistemas los hechos y condiciones significativos para los estados financieros

Captación y proceso de información. En este punto deberán identificarse los procesos de información
financiera para las transacciones habituales y no habituales, así como la inclusión de estimaciones
contables y/o revelaciones significativas.

Utilización de la información generada. En este punto se analizará la forma de comunicar por la empresa
la información financiera, los informes resultantes y su utilización en la empresa, así como los informes a
los responsables del gobierno de la empresa y a terceros, tales como las autoridades regulatorias.
Debido al alto nivel y complejidad actual de los sistemas de información, principalmente en empresas de
gran tamaño, puede ser conveniente que en el proceso de evaluación de este componente, el auditor se
apoye en el trabajo de especialistas de Tecnología de Información (TI).

Actividades de control

Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices
de la administración se lleven a cabo. Estos controles se refieren a riesgos que, si no se mitigan,
pondrían en riesgo el llevar a cabo los objetivos de la empresa.

Las actividades de control pueden clasificarse en los siguientes cuatro tipos:

 Preventivos. Controles para evitar errores o irregularidades.

 De detección. Controles para identificar errores o irregularidades después de que hayan ocurrido para tomar
medidas correctivas.
 De compensación. Controles para brindar cierto grado de seguridad cuando es incosteable la aplicación de otros
controles más directos. Ejemplos: segundas firmas, supervisión de terceros, supervisión selectiva interna,
etcétera.
 De dirección. Controles para orientar al personal hacia los objetivos deseados, por ejemplo las políticas y los
procedimientos.

Algunos controles comunes a nivel del proceso operativo incluyen temas como los siguientes:

Segregación de funciones: donde reduce la oportunidad de que una persona por sí misma pueda llevar a
cabo u ocultar errores o fraudes.

Controles de autorizaciones: define quién tiene la autoridad para aprobar diversas transacciones,
comunes o no comunes.

Conciliaciones de cuentas: incluye preparar y revisar conciliaciones oportunamente y tomar decisiones

sobre posibles diferencias.

Controles de aplicación e TI: estos se incluyen en las aplicaciones de los sistemas de información, los
cuales son automatizados o parcialmente automatizados.

Revisión de resultados reales: comparar los resultados reales contra los presupuestados y periodos
anteriores, así como analizar comportamientos inesperados de los resultados.

Controles físicas: están relacionados con la seguridad física de los activos, acceso a instalaciones,
registros contables, sistemas de información, archivos de datos, etcétera.

Seguimiento (o monitoreo) de los controles

El seguimiento o monitoreo evalúa la eficacia de la ejecución del control interno en el tiempo y su objetivo
es asegurarse de que los controles trabajen adecuadamente o, en caso contrario, tomar las medidas
correctivas necesarias. El seguimiento le permite a la dirección de la empresa saber si los controles
internos son eficaces, están implementados adecuadamente, se usan y se cumplen diariamente, o si
necesita modificaciones o mejoras.

El seguimiento se da por la dirección de la empresa, mediante actividades periódicas, evaluaciones

específicas o una combinación de ambas. Asimismo, el seguimiento de la dirección puede incluir el uso
de información externa que pueda resaltar problemas o áreas de oportunidad: quejas de clientes,
comentarios de organismos terceros e informes de auditores externos o consultores sobre al control
interno.

De la Guía para el uso de las Normas Internacionales de Auditoría en auditorías de Pequeñas y

Medianas Entidades, emitida por la International Federation of Accountants, se incluye la siguiente tabla
que establece la forma en que interactúan los cinco componentes del control interno:

Como se observa, los componentes del control interno, analizados anteriormente, se categorizan como
controles generalizados y de cuentas específicas. Los generalizados son los que, de manera indirecta,
sirven para prevenir que ocurran incorrecciones, o para detectarlas y corregirlas después que hayan
ocurrido; los de cuentas específicas están enfocados en riesgos sobre transacciones en particular y
diseñados específicamente para prevenir o detectar y corregir incorreciones.

Se esperaría que los controles generalizados fueran evaluados por el personal de auditoría con mayor
experiencia y, en su caso, los de cuentas específicas por el personal de menor experiencia.

Conclusión

Es importante considerar que no solo la evaluación de los componentes del control interno es un
requerimiento de las NIA, sino que también nos permite como auditores de estados financieros, realizar
un proceso de auditoría más eficiente (inversión de tiempos) donde se puedan enfocar los
procedimientos de auditoría a las áreas críticas y con alto riesgo de incorrección material y, en su caso,
minimizar o reducir la aplicación de procedimientos de auditoría en otras áreas menos críticas con bajo
riesgo de auditoría, documentándose según las NIA.

Al mismo tiempo, esta evaluación del control interno nos permite obtener un conocimiento de las
empresas e informar a la administración o a los responsables del gobierno corporativo, respecto a fallas o
debilidades en el sistema de control interno, las cuales han sido identificadas en el transcurso de nuestra
auditoría; esto brindará un valor agregado al cliente al contratar nuestros servicios como auditores.