Contabilidad agropecuaria ganadera

La empresa agropecuaria
Concepto
Para emitir el concepto de empresa en trminos generales, previamente debemos
considerar que se entiende por organizacin.
Sin intentar efectuar un estudio profundo de la teora de la organizacin, en opinin de
entendidos en la materia, se confirma que una organizacin de cualesquier
naturaleza, cuenta con los siguientes elementos:
a) Nmero de personas que participan en la formacin.
b) Objetivos bsico
c) Metas especficas.
d) Medios necesarios para lograr los objetivos y las metas.
Por lo tanto, toda organizacin guarda relacin directa con una serie de actividades y
de objetivos, y es en funcin a stos que podemos asignar nombres a diversos tipos
de organizacin como ser de carcter acadmico, cultural, deportivo, religioso, etc.
De esta manera podemos expresar que cuando una organizacin se dedica a
actividades de ndole econmica, se le asigna el nombre de EMPRESA.
Por lo tanto, podemos afirmar que el objetivo principal de una empresa, aunque no el
nico, es buscar maximizar sus ganancias.
Tomando en cuenta el tipo de actividades u operaciones que realiza una empresa,
unido a objetivos elementales, metas especficas, nos encontramos con empresas de
diversa ndole, de esta manera, tenemos empresas industriales, mineras, bancarias,
comerciales, de construccin, de seguros, agropecuarias, etc.
Empresa agropecuaria
Una empresa agropecuaria es una entidad que se dedica a transformar la
potencialidad de la naturaleza, produciendo bienes agrcolas y/o ganaderos para
satisfacer necesidades, su relacin para tal fin que concluye con el uso o el consumo
del bien logrado.

De donde podemos afirmar que para toda empresa agropecuaria cuenta con tres
elementos:
a) La naturaleza que la realiza.
b) El hombre que colabora para la obtencin de bienes.
c) Que llega a su fin con la utilizacin o consumo.
La empresa agropecuaria como una unidad econmica de produccin, tomando en
cuenta a las actividades dedicadas a la produccin de bienes primarios, puede
clasificarse en tres grandes grupos de produccin: agrcola, ganadera, pisccola.

Formas de empresa
Tomando en cuenta al titular de la entidad, pueden distinguirse dos tipos de empresa:
- Persona fsica - empresario individual
- Persona jurdica - sociedades
La diferencia fundamental entre ambos tipos de empresa, reside en que en la jurdica
participan varias personas o entes en su constitucin, establecindose el contrato
mediante el cual dos o ms personas se obligan a poner en fondo comn bienes,
industrias o alguno de estos para obtener lucro.
Podemos afirmar que las formulas asociativas bsicas del sector agropecuario se
especifican de la siguiente manera:

Administracin de las empresas

agropecuarias
El objeto principal de ste tema es el de presentar el significado y el campo de las
empresas agropecuarias, sus objetivos y su relacin con otras disciplinas.
El papel de la administracin en empresas dedicadas al trabajo agrcola y ganadero,
es el de integrar la aplicacin de varias ciencias a los problemas del xito de la
empresa.
La administracin de estas empresas est dedicada al estudio de cmo los productos
agrcolas y ganaderos unen recursos (tierra, mano de obra y capital), cmo se
planifican los cambios en el uso de los recursos, y cmo pueden mejorar el uso de los
mismos.
Los objetivos de la administracin de las empresas agropecuarias tienden de manera
primordial a:
- Orientar a los productores en el mejor uso de los recursos naturales.
- Proporcionar un anlisis sobre la eficacia en la combinacin de los recursos
para mejorar la produccin.

Relacin con otras ciencias

Son varias las disciplinas de estudio que tienen relacin y que utilizan la
administracin de las empresas agropecuarias, y sin pretender hacer un anlisis de
todas y cada una de ellas, presentamos por su importancia a manera de ejemplo: las
Ciencias Naturales y la Economa.
Tambin tiene relacin con la aplicacin de la tecnologa o sea con el dominio de los
procedimientos de orden prctico basado en el conocimiento cientfico dirigido hacia la
produccin de bienes y servicios.
Las Ciencias Naturales en combinacin con otras ciencias generan la tecnologa y
ayudan a aplicarla para aumentar la produccin y adaptar los cultivos y la crianza de
animales al medio ambiente en la cual opera la empresa. Tambin proporciona los
medios para que los empresarios dedicados al trabajo agropecuario acepten los
nuevos cambios que implica la aplicacin de la tecnologa moderna.
Las ciencias econmicas suministran una base para organizar la produccin
econmica de una empresa que la podemos resumir en las siguientes decisiones:

a. Su relacin con los problemas de convertir los recursos de la empresa en un

producto final, lo que comnmente se conoce como la relacin factor - producto.
Esto se refiere a cantidades de materias primas, mano de obra y otros elementos que
se deben combinar con el factor tierra para la obtencin de un producto terminado.
b. Tiene que ver con el mtodo ms efectivo para combinar los factores para llegar a
un producto final; a esta se la denomina la relacin de factor - factor.
c. Hace referencia a la bsqueda de soluciones a problemas de decisin, de lo que se
debe producir y qu cantidad. Esta relacin porque se debe elegir entre varios
productos, se conoce como la de producto - producto.
d. Se refiere al tiempo que transcurre desde que se inicia la inversin en tierras,
infraestructura y maquinaria, hasta el momento en que estos elementos por medio de
proceso de produccin generan ingresos. Esta decisin se la conoce como tiempo.
Al margen de las decisiones enunciadas, la administracin de las empresas
agropecuarias, tiene que tomar en cuenta los siguientes puntos:
- El proceso de combinacin de la mano de obra con los elementos necesarios
para su ejecucin, de tal manera que las labores a ser ejecutadas sean ms
eficientes.
- La planificacin de la produccin agropecuaria, con la participacin de los
adelantos tcnicos que dan lugar a que los productos obtenidos no solo logren
una mejor produccin, sino mejor calidad.
- La direccin o actividad de mando en la ejecucin de las diversas tareas
predeterminadas en trabajos agropecuarios.
- La coordinacin y unificacin de las actividades dentro de la misma empresa
como fuera de la misma.
- La comunicacin de los informes, rdenes de trabajo, reglamentos dentro y
fuera de la empresa.
- El control o la verificacin de los resultados de las operaciones de acuerdo a
los planes establecidos e impartidos.
- La capacitacin y actualizacin del personal administrativo y personal de
campo en la aplicacin de nuevos procesos tcnicos y administrativos que se
relacionan con la empresa.
La revisin de los factores que caracterizan a los trabajos agropecuarios ayudarn a
comprender las diferencias con la mayora de las otras industrias.

Los mtodos de administracin utilizados en la industria, tienen poca o casi ninguna

aplicacin en el sector agropecuario, estas principales diferencias podemos
presentarlos en los siguientes grupos: Fuerzas primarias de la produccin,
organizacin, fluctuacin de precios y financiacin.
Fuerzas primarias de la produccin
La fuerza primaria de la produccin agropecuaria es biolgica, es decir, se trabaja con
especies vivas, por lo que estn expuestos a plagas y enfermedades, donde las
consecuencias pueden ser graves en un tiempo corto. As por ejemplo en produccin
de ganado vacuno un novillo puede mostrar sntoma de aftosa aunque se prevenga de
forma inmediata un programa de vacunacin y aislamiento, es bastante probable que
rediten prdidas.
Mientras que en la mayora de las otras industrias es mecnica y los cambios no son
rgidos ni acelerados y los riesgos son inferiores con relacin a la produccin
agropecuaria.
Todo trabajo agrcola o ganadero est sujeto a cualquier variacin de los fenmenos
naturales, lluvia, sequa, temperaturas altas o bajas, que implica un reajuste en el
trabajo con riesgos altos.

Organizacin
La mayora de las empresas industriales estn organizadas en gran escala. De esta
forma se puede estandarizar la produccin, esto es, controlar la produccin con
relacin a la oferta y la demanda.
Con el uso de maquinaria y personal bien adiestrado es posible obtener gran cantidad
de artculos iguales en tamao, forma y calidad.
En cambio las empresas agropecuarias no se adaptan mucho a operaciones en
escala, ni pueden estandarizar su produccin; as podemos apreciar en la produccin
de papa, a pesar de varias dcadas de investigacin cientfica y la seleccin de tipos
de semilla no se pudieron obtener productos concluidos idnticos. La semilla de papa
utilizado en la produccin de varios aos, obtendr cosechas muy diferentes en
relacin al tamao, cantidad y calidad.
Otra de las caractersticas que vale la pena mencionar al aplicar la diferencia entre las
empresas agropecuarias y otras industrias, estn relacionadas con la organizacin, la
rapidez en la toma de decisiones tanto de parte del empresario como del personal de
campo.

Fluctuacin de precios
Cuando varan los precios en la industria, la mayora de ellos pueden ajustarse a su
capacidad de produccin, para llegar a los niveles requeridos. Si los precios suben, el
proceso de produccin en la industria pueden ajustarse para obtener un mayor
volumen, lo que quiere decir, que la produccin y los precios de la mayora de los
productos industriales se mueven en la misma direccin: Al bajar los precios, la
produccin disminuye; cuando suben los precios la produccin tiende a subir.
En las empresas agropecuarias los precios y la produccin por lo general se mueven
en direcciones opuestas: mayor volumen de produccin bajan los precios; cuando la
produccin es baja, los precios tienden a subir.
En general podemos afirmar, que los precios en la produccin agropecuaria fluctan
de modo ms drstico que en las otras industrias, debido a que la oferta no se ajusta
a la demanda en un corto plazo.

Financiacin
El financiamiento en el sector agropecuario ofrece diferentes problemas a los otros
tipos de negocios, como este sector est sujeto a factores adversos y otros riesgos,
las inversiones y los seguros contra riesgos en la produccin son difciles de obtener y
relativamente caros. Adems el tiempo para la recuperacin del capital es lento, los
intereses y las formas de pago tienen que diferenciarse de otras clases de
inversiones.
La medida bsica de eficacia en el uso del capital utilizado en genera!, es el tiempo de
recuperacin.
En el consumo al detalle, por ejemplo una farmacia, el tiempo de recuperacin es de 2
a 3 meses. En la agricultura este perodo varia de 1 a 5 aos, y en el sector ganadero
va de 3 a 10 aos.

Produccin y productividad
Al ingresar al concepto de produccin, es relevante efectuar la comparacin con el
trmino de productividad.
Por produccin entendemos la obtencin y acrecentar la capacidad de bienes para
satisfacer necesidades.

El trmino de produccin, al margen de hacer referencia a la extraccin de bienes, se

utiliza para indicar la cantidad de bienes obtenidos en los procesos de produccin, en
las cuales se han insumido elementos comnmente denominados factores de
produccin.
En cambio la productividad es la relacin entre la produccin en un proceso de
produccin.
Por tanto la produccin hace relacin directa a volumen de lo producido y la
productividad a la eficiencia o rendimiento de la utilizacin en los factores que
participan en el proceso.
De esta manera podemos afirmar que existe aumento en la produccin con
decrecimiento de la productividad, o aumento de productividad con disminucin de la
produccin.
Proceso de produccin
El proceso de produccin, que se considera como un conjunto de acciones que
mediante la combinacin de determinados bienes o servicios se obtienen otros
distintos. Esta distincin se debe a diversos cambios ya sea de tipo fsico, qumico o
morfolgico.
A estos bienes o servicios utilizados en el proceso de produccin se denominan
factores de la produccin, el comportamiento de ellos es aplicable tomando en cuenta
su naturaleza, uso, cantidad y tiempo.
Conforme a lo dicho, la produccin consiste en obtener uno o ms productos a travs
de la combinacin de factores denominados productivos, que se modifican en el
proceso de produccin
Si queremos utilizar un esquema de lo expuesto, podemos representarlo de la
siguiente manera:

Factores de la produccin
Al tratar el tema de la produccin, ya se ha mencionado que bajo este concepto se
agrupan distintos elementos que se combinan en la empresa para lograr nuevos
productos terminados.
Este captulo tiene por objeto analizar las caractersticas de los factores, con las
cuales la empresa alcanza su objetivo fundamental o sea la transformacin de
recursos o insumos en productos concluidos, como tambin analizar los recursos que
condicionan la produccin y la productividad de la empresa.
Por las caractersticas de la produccin agropecuaria se pueden considerar dos
grandes grupos de factores; por un lado los elementos que integran a la empresa o
que sin integrarlos son inherentes a ella, denominamos factores intrnsecos de la
produccin, y por otro lado hay un conjunto de elementos que sin bien no forman parte
de la misma, su influencia es decisiva para el xito de la empresa, son los factores
extrnsecos de la produccin.
Elementos intrnsecos de la produccin
La naturaleza
1) El clima
Dentro de este elemento se tienen que considerar los siguientes componentes:
- Lluvia
Elemento que incide en forma decisiva a todo tipo de produccin agropecuario,
porque es esencial para la vida y desarrollo de las plantas y animales.
En muchos casos es posible reemplazar, en todo o en parte por el riego artificial,
que supone inversiones en infraestructura, que en la actualidad est fuera de las
posibilidades de una gran mayora de empresarios, por sus elevados costos.
- La temperatura
Es otro elemento esencial para la determinacin del clima, porque imprime el
carcter de clido, templado o fro.
Las variaciones de temperatura ejercen una influencia directa respecto a la
cantidad y calidad de la produccin de animales y vegetales, en consecuencia
ser necesario conocer la mxima y la mnima, en todas las pocas del ao,
pues se da el caso que aumentos de calor pueden acelerar el proceso de

crecimiento, como pueden daar o determinar su destruccin de animales y

plantas.
- Los vientos
Determinan sobre el clima importantes caractersticas, considerando su
direccin predominante, intensidad, sobre todo, la poca.
Influyen en la determinacin de orientacin de los sembrados, para atenuar o
anular ciertos problemas de erosin, deterioro de cultivos por la cada de las
plantas, conservacin de la humedad del suelo, facilitar recoleccin de
cosechas; en trabajos ganaderos se toma en cuenta en la instalacin de
molinos, orientacin de refugios forestales sobre todo en pocas de paricin y
crecimiento de las cras.
- Insolacin
Se determina por el total de horas de rayos solares que se registran en un ao.
Este factor puede ser beneficioso o perjudicial para el desarrollo y crecimiento
de plantas y animales dependiendo de las variedades o especies que se
producen.
Por este elemento el clima puede clasificarse en nubloso, seminubloso o
brillante.
2) Tierra
Es otro elemento fundamental, ya que constituye la base de las explotaciones rurales.
Toda actividad empresarial comienza por este elemento para lograr sus objetivos, lo
razonable es tener en cuenta sus bondades especiales, porque es un elemento vivo y
sujeto a degradacin sino se lo utiliza adecuadamente.
Dada la importancia de este punto, es imprescindible la consulta a profesionales
especializados en suelos, para la realizacin de un estudio a los efectos de determinar
sus caractersticas, aptitudes y potencialidad productiva.
De la calidad de las tierras dependen, en gran parte, los rendimientos y clase de
pasturas naturales y artificiales, as como de los cultivos y cosechas. Es por esta
razn es muy importante tomar en cuenta:
a) Las condiciones fsicas del terreno, establecimiento la proporcin de los
elementos constitutivos, lo que nos permite clasificar en tierras arenosas,
arcillosas, pedregosa etc.

b) Las condiciones qumicas, es necesario establecer la materia orgnica, que

son imprescindibles y desempean acciones de mucha influencia en el
crecimiento y desarrollo de plantas y animales.
Esta materia orgnica es el resultado de vegetales y animales en descomposicin que
pierden su estructura original al descomponerse formando el humus.
Estos elementos tanto fsicos como qumicos forman la composicin de la tierra que
logran en definitiva, mantener un equilibrio para determinar la aptitud de trabajos
agrcolas y ganaderos, llamado comnmente fertilidad.
En este aspecto el empresario debe contar con un asesoramiento que le permita
desarrollar las tcnicas productivas tendientes a provocar la mayor fertilidad a
mediano y largo plazo, ya que el manejo irracional de las tierras provoca la
destruccin de las condiciones fsicas y qumicas de la tierra.
3) Agua
Como los dems elementos, es relevante su importancia, porque de ella depende el
riego de los cultivos, como la vida del ganado, importante a tal punto, que su calidad,
cantidad y modo de obtencin influyen de manera determinante sobre el precio y valor
de las tierras.
La calidad determina la aptitud para diferentes alternativas: cra de ganado, riego para
cultivos.
La cantidad es tomar en cuenta junto a la disponibilidad la abundancia en distintas
pocas del ao, no solo para, trabajos agrcolas, sino tambin para produccin
ganadera.
Modo de obtencin, determina su clasificacin en fuentes naturales, en las que se
incluyen los ros, arroyos, lagunas que se consideran fuentes imprescindibles porque
permiten el aprovechamiento de grandes extensiones mediante el riego.
En cambio en la produccin ganadera, si bien en nuestros tiempos los empresarios
siguen utilizando estas fuentes, corren el peligro de contraer enfermedades infectocontagiosas, es por eso que en las modernas explotaciones ganaderas predomina la
tendencia a fuentes artificiales que se extraen mediante perforaciones para la
extraccin de agua por medio de bombas o molinos de viento para luego ser
distribuidas a bebederos y proporcionar este lquido elemento al ganado.
4) Riquezas naturales
Desde el punto de vista agropecuario podemos sealar, las praderas y los bosques.

Las praderas, que en el lenguaje ganadero son las pasturas naturales, que
constituyen un elemento valioso para la alimentacin del ganado, y que en nuestro
medio es alimento para toda la vida del ganado. Desde hace varios siglos este
alimento milenario ha permitido que nuestra ganadera se mantenga en un nivel por lo
menos que regular desde el punto de vista numrico y econmico.
Bosques que en la explotacin ganadera prestan una buena utilidad, protegiendo al
ganado reproductor hembra y a sus cras, convirtindose en algunas ocasiones como
un recurso complementario en la alimentacin de los animales, pues los frutos y
follajes que caen, llegan a formarse en excelente forraje concentrado.
Elementos intrnsecos no naturales de la produccin
Trabajo
Este primer factor es esencial en la produccin agropecuaria, la actividad del hombre
facilita a la obra de la naturaleza, para la obtencin de bienes para satisfacer
necesidades del hombre.
El trabajo manual nos interesa especialmente en lo que respecta a la organizacin, en
lo que hace referencia a la calidad de la mano de obra y su utilizacin ms eficiente a
los fines que se propone, estas caractersticas dependen de las aptitudes personales,
unido a la experiencia y conocimiento tcnicos aplicados a la regin en la cual se
acta.
La aplicacin del trabajo en una industria donde la duracin del mismo es de forma
permanente en lo que respecta lograr mejor eficacia y rendimiento; en una empresa
agropecuaria, la divisin del trabajo es peridica y limitada a determinadas tareas
segn las exigencias presentadas. Por esta razn es el empresario que se tiene que
adecuar a la naturaleza y no sta al empresario.
Desde el punto de vista de la funcin, nos referimos al tiempo de duracin, estn
orientadas dependiendo a los objetivos ya sea, a corto mediano o largo plazo, funcin
que incluye necesariamente el control operativo, como el del cumplimiento de los
objetivos trazados.
Desde el punto de vista agropecuario, tambin podemos mencionar el trabajo
especializado y no especializado, esto se relaciona con el trabajo permanente que
toda empresa agropecuaria debe contar con personal permanente o de planta, y
trabajos peridicos, es decir, ejecucin de faenas que deben aplicarse cada cierto
tiempo que estn determinadas por los distintos ciclos de produccin, normalmente
para la ejecucin de los mismos contamos con persona! no especializado as tenemos

peones para pocas de siembra, de cosecha, de limpieza de campos, etc.,

denominados contratistas.
Capital
Este segundo elemento est formado por la sumatoria activos y pasivos con que
cuenta un empresario para lograr sus objetivos.
En toda empresa agropecuaria, la dotacin del capital, parte por un factor
determinante que es el elemento tierra, porque representa el mayor valor del capital,
con sus caractersticas totalmente diferentes a las de cualquier activo fijo, por lo
siguiente:
a) No se puede concebir una empresa agrcola ganadera sin ste elemento.
b) La tierra es un ente vivo, que requiere de un adecuado manejo, para que no
pierda su valor ni su potencialidad productiva.
c) Es un elemento que si bien se deteriora con el transcurso de los aos por
diferentes causas, no es recuperable, en consecuencia no es amortizable.
Al respecto cabe mencionar que varios autores han presentado ponencias, con una
tendencia ms flexible y ms real hacia la amortizacin de los suelos destinados a
trabajos agrcola-ganaderos.
Mercado
Se describe como la afluencia de productores y consumidores, donde se define el
precio de los productos.
Al querer emprender una empresa agropecuaria, se tiene que analizar previamente la
existencia de mercados estables para colocar su produccin, como tambin tomar en
cuenta la distancia, porque los fletes inciden sobre los costos de produccin, ms an
cuando los productos obtenidos no pueden conservarse por mucho tiempo sin
provocar mermas de mucha consideracin.
Nuestro pas como varios de Latino Amrica, con una mayora de empresarios
pequeos y medianos, difcilmente puede realizar sus productos, sin contar con otro
elemento de mercado que es el intermediario.
En consecuencia los elementos de oferta-demanda-precio, en este tipo de mercados
tienen, en la mayora de los casos, cuentas con caractersticas propias, como ser:
- La oferta es en la mayora de los casos limitada y las variaciones de las
mismas estn condicionadas por elementos naturales.

- En la medida que los procesos de crecimiento, desarrollo y obtencin del

producto, insumen un perodo de tiempo, la oferta de los productos
agropecuarios puede ser conocida en forma anticipada por los distintos agentes
econmicos.
- La demanda, por tratarse de productos que estn relacionados con la
alimentacin a nivel mundial esta insatisfecha, en consecuencia mucho ms a
nivel de pases subdesarrollados.
- Los precios de estos productos son en la mayora de los casos determinados
por los intermediarios, en relacin al consumidor permanente.
Elementos extrnsecos de la produccin
a) Medios de comunicacin
El crecimiento y progreso de la industria agropecuaria est condicionada a las
facilidades que le pueda proporcionar el transporte a su produccin.
La situacin geogrfica es una realidad que crea un alto costo de transporte de
productos agropecuarios de los centros de produccin a los centros de consumo y
mucho ms a los mercados internacionales.
b) Accin del Estado
Uno de los objetivos que el Estado debe trazarse es que con el transcurso del tiempo
se lleguen a formar nuevos tipos y lugares de trabajo agropecuario.
c) Poblacin
El tratamiento de este tema, se encara con relacin a la densidad y la calidad del
personal que se dedica a labores agropecuarias.
Con referencia a la densidad es tomar en cuenta la cantidad de personas que aportan
con la mano de obra en estos rubros. En cuanto a la calidad nos referimos a la
habilidad y aptitudes del personal administrativo y personal de campo.

Capital de las empresas agropecuarias

Manifestamos que el capital agropecuario es un conjunto de valores puestos al
servicio del empresario; Capital es una suma de esfuerzos que se aplican ya sea al
consumo, incremento o formacin de nuevos capitales en definitiva el capital es
producto del trabajo.
El capital agropecuario, es el verdadero capital de la empresa, pues est formada por
todos los valores productivos que en ella intervienen, desde la tierra, las mejoras, la
maquinaria, los valores fijos, circulantes y valores de reserva.
a) Capital fundiario
Presenta las caractersticas de ser fijo, ya que est constituida por la tierra que nos
presenta la naturaleza debidamente medida y valorada, razn por la que es
hipotecable y cuenta con un precio de adquisicin y de venta, variable de acuerdo a
las fluctuaciones de la oferta y la demanda que son expresin del inters en obtenerlo.
Todas las mejoras que se efectan en la extensin de tierra adquirida, de van
adhiriendo al suelo con fines productivos: alambrados, edificaciones de la casa de
hacienda, vivienda de los peones, construccin de corrales, bebederos, canales y

pozos para riego y todas las mejoras, que no solamente facilitan las diversas tareas
sino que contribuyen a la obtencin de mejores rendimientos del suelo.
b) Capital de explotacin
Comprenden por un lado, valores fijos, debidamente valuados y fsicamente
individualizados, como son los fijos semovientes o animales reproductores de
diferente especie, y los fijos inanimados, representada por la maquinaria, muebles,
herramientas y otros. Por otro lado contamos con valores circulantes dentro del campo
ganadero, que est representada por los animales de diferentes categoras que estn
destinadas a un objetivo determinado o que no han llegado a la edad adulta para
convertirse en reproductores, en el campo agrcola por los sembrados en pleno
desarrollo, y dentro de ambos rubros todos los productos y subproductos concluidos
depositados debidamente en almacenes.
c) Capital de previsin y reservas
Est formado por porcentajes predeterminados destinados a cubrir obligaciones por
cargas sociales, despido de personal y las reservas por cuotas de amortizacin
provenientes de las inversiones destinadas a la explotacin que necesitan ser
renovados, tambin mencionamos las reservas para cubrir riesgos que no aseguran
las entidades aseguradoras, como reservas que puedan atenuar las variaciones de
precios en el mercado, como las mermas ocasionadas por exceso de tiempo en
almacenes.

Actividad ganadera
Introduccin
La ganadera tradicional, aquella que se form mediante la acumulacin de vacunos,
sin programas de produccin, sin objetivos a largo plazo y deficiencias en su
administracin, tiene que ser sustituida por empresas ganaderas, es decir, con metas
definitivas y sistemas de trabajo acorde con los avances tecnolgicos. Este enfoque
no slo es conveniente, sino indispensable en una nacin como la nuestra, que cuenta
con reas de produccin ganadera que va desarrollando con caractersticas
especiales de acuerdo a la zona.
Por las especies que se cran en Bolivia, segn el grado de importancia en la
economa nacional, la ganadera puede clasificarse en:
- Ganado Vacuno
- Ganado Ovino

- Ganado Porcino
- Ganado Caballar
- Ganado Caprino
- Auqunidos
Tambin se puede anexar dentro de este rubro la crianza de:
- Avicultura crianza de aves
- Apicultura crianza de abejas
- Cunicultura crianza de conejos
- Piscicultura la crianza de peces
En el cuadro que a continuacin presentamos, podrn apreciar la clasificacin de
actividades en el grupo pecuario, que son de mayor aceptacin, dadas las condiciones
en nuestro medio:

Ganado vacuno

Es una rama de la actividad pecuaria, que se dedica a la produccin de ganado

bovino, donde el objeto principal es presentar al mercado ya sea interno como
externo, productos o subproductos terminados, tratando de mejorar las condiciones de
acuerdo a las exigencias de los consumidores.
La produccin de ganado bovino requiere un largo proceso, que se inicia con la
seleccin de reproductores, quienes nos ofrecen un nuevo producto que es el ternero,
para luego continuar con la crianza y engorde para el consumo, crianza que tambin
se orienta a la reposicin de ganado reproductor macho y hembra.
En este proceso existen diversas etapas, y como tales constituyen diversas
actividades en relacin con sus diferentes objetivos de produccin fsica, hechos que
se relacionan no solo con las aptitudes del administrador sino con el personal de
campo, que a la larga da lugar a la especializacin.
Dentro de esta actividad ganadera, podemos sealar diferentes formas de explotacin:
a) La cra y recra
Es una forma de explotacin ganadera, dedicada a la produccin de terneros,
explotacin antigua y la ms difundida en nuestro medio, con rendimientos bajos
debido a diferentes causas, como ser, la falta de infraestructura para determinadas
actividades, cambios climatolgicos muy marcados, falta de una administracin
adecuada.
Los objetivos principales de la actividad de cra se logran con las siguientes metas:
1) Mxima produccin de terneros con relacin al nmero de vientres afectados a esta
forma de explotacin.
2) Mxima produccin de terneros marcados sobre las vacas que estn en servicio.
3) Mxima produccin de terneros de mejor calidad con relacin al consumo o
mercado.
La ganadera es un ciclo que comienza con la cra, y tiene como meta final la
colocacin en el mercado de productos de buena calidad que se logra con la crianza
bien planificada de los nacidos.
Para la eficacia de la produccin de cra es necesario contar:
1) Vacas que cumplan su funcin reproductiva.
2) Toros reproductores.
3) Futuras vacas reproductoras que repondrn los rodeos de reproduccin.

Las vacas o vientres cumplen su vida productiva dependiendo del nmero de aos
que cada zona le permite hacerlo con eficacia.
Las vacas reproductoras con variada frecuencia pierden precozmente su fertilidad por
diversos problemas o definitivamente nacen estriles.
b) Invernada
Esta rama de la produccin ganadera cuya actividad es el de engorde de animales de
cra con el objeto de venderlos en condiciones que cumplan con las exigencias de la
demanda de consumo interno y externo.
Es la etapa final del proceso de produccin ganadera que se inicia con la cra de los
terneros y concluye al final del tercer ao, siendo una etapa muy fructfera y productiva
propia de aplicar todos los recursos para lograr el incremento del peso del animal en
menos tiempo posible.
En esta actividad son normales los incrementos de 180 a 220 Kg. por hectreas en un
ao. Se pueden superar esos incrementos de peso con tcnicas de implementacin
alimentaria a costos bastante elevados.
Otro elemento a ser considerado para lograr mayor efectividad en el engorde, es
dinamizar los factores naturales para obtener la mxima potencialidad productiva.
Resumiendo los elementos esenciales para un trabajo de invern en forma positiva
podemos sealar:
1. La capacidad del campo que est dada por las condiciones naturales para cubrir los
requerimientos nutritivos, de tal forma que los animales logren el estado ideal para su
venta o consumo.
2. La carga Animal o Kgs. de engorde, es el aprovechamiento ptimo de la capacidad
del campo. Para ello se tiene que maximizar el equilibrio entre la carga animal y los
forrajes a activar o desarrollar.
3. La potencialidad productiva del campo para llegar a un eficiente manejo de la carga
animal, que se debe ajustar a las posibilidades forrajeras con el objeto de llegar a una
positiva produccin de carne, es imprescindible un profundo conocimiento de los
distintos elementos que condicionan la potencialidad de los campos, para de esta
forma ayudar a la naturaleza y con este esfuerzo optimizar la rentabilidad de la
empresa.
4. Determinacin de costos, en el trabajo de invern tienen ms influencia los
aspectos comerciales, pues cuenta con caractersticas de una verdadera industria

porque cuentan con una maquina viviente que realiza el proceso de transformacin
de alimento en carne.
En cualquier empresa industrial la maquinaria se incorpora a la empresa y su
produccin es separable, obteniendo varios ciclos productivos.
La mquina viviente de invernada se incorpora a la empresa, ms su produccin
queda en ella y se vende con ella. Esta puede regularse en cantidad, calidad y clase
mediante la programacin de compras y ventas.
Es por ello que la eficacia del proceso est ms que en maximizar la produccin fsica
en la ms alta produccin econmica, por eso el xito del empresario dedicado al
trabajo de engorde depende de la aplicacin de criterios comerciales.
Las estructuracin de un sistema de costos, que en el mundo econmico actual es
una herramienta decisiva para la toma de decisiones, que le llevar al empresario a
metas ms convenientes.
c) Cabaa
Denominamos cabaa a la rama cuya actividad es la produccin de animales de raza,
con el objeto de su comercializacin como reproductores o sementales.
Aqu la produccin est orientada a la obtencin de reproductores machos como
hembras de acuerdo a los estndares de las distintas razas de bovinos.
Tomando en cuenta la raza, por medio del sector de cabaa, se producen dos clases
de animales:
1. Los animales pedigree son aquellos cuyos antecedentes genealgicos estn
debidamente registrados. Libros de registros que identifican a los reproductores desde
su origen, sealando el sistema de servicio, ya sea a campo, a corral por
inseminacin artificial.
Al nacimiento de las cras, de igual manera se registran en forma cronolgica en los
libros de la estancia, dndoles un nombre, aadiendo todos los datos con relacin al
peso, tamao, color y otras caractersticas.
2. Los animales Puros por cruza o por cruzamiento, son las cras de vacas de
plantel, con toros puros pedigree de la misma raza.

Contabilidad ganadera
Introduccin

Trascendencia de la informacin contable

Uno de los principales problemas es la cuantificacin y presentacin de las
transacciones que realizan las empresas ganaderas, debido al inadecuado registro y
control sobre las operaciones que dentro de la actividad econmica han venido
desarrollando estas entidades, es decir, el inadecuado tratamiento contable que se ha
dado a las operaciones que ejecutan empresas de este giro.
La adecuacin del lenguaje contable al sector ganadero, tiene el fin de garantizar una
razonable veracidad y confianza en la informacin financiera.
Es por estas razones que me permito presentar el siguiente trabajo debido a que en
nuestro pas no existen patrones definidos para el registro, valuacin y presentacin
de las operaciones contables y financieras que se realizan dentro de la actividad
econmica ganadera, lo que ha generado que la cuantificacin y la presentacin de
dichas operaciones se est efectuando, utilizando para ello, diversos criterios.
Antes de presentar el sistema contable a ser aplicado en la explotacin ganadera,
tenemos que exponer el desarrollo del ganado durante una o ms gestiones, porque
es la base para la aplicacin de la contabilidad en este rubro.
Cuando nos referimos al desarrollo del ganado, quiere decir que estamos en
condiciones de exponer al inversionista ganadero una proyeccin del ganado a
mediano o largo plazo.
Esta proyeccin nos mostrar la evolucin del ganado existente a travs de su ciclo
biolgico, mediante la obtencin de cras, conocido en forma general como paricin,
como tambin por medio de una aceleracin en la evolucin producido por compras
adicionales de ganado.
La evolucin del ganado que se demuestra por medio de un cuadro, toma en cuenta
los cambios de clase o categora cada fin de gestin, adems indica solo el
incremento neto producido por tal desarrollo puesto que, se tiene que considerar
cuatro aspectos negativos de tal evolucin, que son: muertes, consumo interno,
prdida y ventas.
La confeccin del cuadro del desarrollo de ganado, requiere una serie de elementos,
que me permito exponer, sealando que por motivos de estudio iniciar con el ganado
bovino.

Elementos a considerar para la

proyeccin del desarrollo del hato
de ganado vacuno
Categorizacin
Podemos considerar como aplicacin ms comn, las siguientes categoras:
- Terneros
Animales de ambos sexos nacidos, considerados bajo dos perspectivas.
Terneros nacidos, denominados en otras regiones orejanos, constituyen el
grupo de cras no marcados. En este estado no ingresan a balance, por
considerarse an animales junto a la madre como una unidad nica.
Terneros marcados, que segn las zonas y calidad de las cras, estn
formados por terneros que han cumplido 5 a meses de vida de su nacimiento,
se les marca y en estas circunstancias ingresan a balance con un valor
determinado y fsicamente individualizados por que han obtenido su certificado
de independencia, ingresando a estas categoras bajo tres destinos:
- Terneros marcados machos.
- Terneros marcados hembras.
- Terneros marcados para engorde.
El destino de los terneros marcados, se basa en cuatro operaciones efectuadas a
cada una de los terneros:
a) Destete o desmamante, separacin de la madre.
b) Descorne, es una intervencin que le impide que crezcan demasiado sus
cuernos.
c) Marcada, seal de la empresa y fecha de ingreso a balance.
d) A terneros destinados al engorde, la castracin.
Novillos de 1 ao
Son terneros castrados destinados al engorde despus de una gestin.

Novillos de 2 aos
Son novillos de 1 ao, que a fin de gestin pasan a sta categora.
Novillos de 3 aos
Son novillos de 2 aos que cumplieron un ao ms de existencia, edad definitiva para
el consumo interno o faeno para el mercado.
Vaquillas de 1 aos
Terneros marcados hembras que han cumplido una gestin de existencia.
Vaquillas de 2 aos
Vaquillas de 1 ao que son transferidas a fin del perodo.
Vacas reproductoras
Que al cumplir el tercer ao se transfieren a la cuenta bienes de uso, por constituirse
en mquina viviente de la empresa para la obtencin de nuevas cras.
Torillos de 1 ao
Terneros marcados machos que forman parte de esta categora al cabo del primer
ao.
Torillos de 2 aos
Torillos de 1 ao que al concluir el perodo correspondiente ascienden a esta
categora.
Toros reproductores
Torillos de 2 aos al final de la gestin respectiva. A partir de este momento se
convierten en mquina viviente y se los registra en la cuenta bienes de uso, porque
son elementos necesarios para la obtencin de nuevas cras.
Cabe mencionar que se presentan otras categoras como ser:
Bueyes
Que son animales castrados destinados, sobre todo, a trabajos agrcolas.
Torunos (toros de descarte)
Son reproductores machos, que por diferentes causas se encuentran fuera de uso, es
por esta razn que contable y fsicamente se les transfiere a otra cuenta y se los
separa del grupo de los reproductores.

ndices
Otro de los elementos que se toma en cuenta para la proyeccin de ganado vacuno,
son los ndices:
a) ndice de preez
Es el porcentaje de vacas preadas al final del perodo de servicio, con relacin a las
vacas que estn en servicio o que estn registradas como tales dentro de los activos
fijos semovientes:

b) ndice de paricin
Es el porcentaje de los terneros nacidos con relacin a las vacas en servicio:

c) ndice de mortandad de terneros nacidos

Est dado por la relacin de terneros que han muerto hasta fines de gestin, sobre el
total de terneros nacidos, antes de efectuar la marcacin.

d) ndice de marcacin
Es el porcentaje de terneros destetados o terneros que han obtenido su certificado de
independencia:

e) ndice de descarte de vacas

A fin de gestin a las vacas que por diversos factores no cumplen con su funcin
reproductora, o que han cumplido con los aos de vida til, son separadas de las
vacas en servicio:

f) ndice de descarte de toros

Es el mismo procedimiento aplicado a las vacas reproductoras y por las mismas
causas.

g) ndice de mortandad de terneros nacidos

Se refiere a la relacin de mortandad que se da desde el momento que los terneros
nacen, hasta el momento de obtener su certificado de independencia, conociendo el
nmero de terneros que fueron marcados.

h) ndice de mortandad del hato de ganado vacuno

Es la relacin de los animales de diferentes categoras y edades que han muerto
hasta fin de gestin, sobre el nmero de animales registrados a principio de ao,
descontado el consumo, las compras y ventas que se hubieran efectuado durante un
ejercicio econmico.

i) ndice de mortandad de reproductores machos y hembras

Esta dado por la relacin de reproductores tanto machos como hembras que han
muerto durante un ejercicio econmico.

i) ndice de crecimiento vegetativo

Se determina por la relacin del nmero de cabezas a fin de ao, dividido entre el
nmero de cabezas a fin de gestin, menos 1.

Es necesario recalcar que la utilidad y el uso de los ndices antes sealados son de
vital importancia por varias razones, entre ellas podemos sealar los siguientes:
a) Determinar si el control del proceso de produccin y la cra del hato de ganado
vacuno es positivo, deficiente o negativo.
b) Se puede apreciar la eficacia o no de la produccin.
c) Se puede determinar las causas y problemas que surgen cada ao en la cra y
recra del ganado vacuno.
d) Por los resultados obtenidos en diferentes aos, se realizan comparaciones para
luego aplicar soluciones y tomar las decisiones que fueran ms convenientes.
En pases de produccin ganadera anualmente muestran estadsticas con relacin a
los ndices que determinamos, con el objeto de descubrir las causas, problemas y
aplicar los remedios necesarios.

Servicios de los rodeos

Es otro de los elementos que se debe tomar en cuenta para !a elaboracin de un

proyecto ganadero, nos referimos a la relacin de toros y vacas para cumplir con el
proceso de produccin o la obtencin de un nuevo elemento vivo que es el ternero, al
aplicar a la produccin de ganado vacuno.
Esta relacin est supeditada a diversos factores sobre todo de infraestructura, es por
esta razn que nos encontramos ante tres modalidades:
a) A campo abierto
Esta relacin es muy comn, se refiere a que tanto reproductores machos como
hembras se encuentran juntos durante toda una gestin en campos que estn
nicamente alambrados, en estas condiciones se tiene que mencionar que 1 toro
puede inseminar de 25 a 30 vacas..
b) A corral
Otra de las maneras de relacin entre toros y vientres, se produce en corrales, donde
se lleva a los reproductores machos y vacas que estn en celo, bajo este escenario la
inseminacin por reproductor macho puede llegar a inseminar de 50 a 65 vacas, es
necesario mencionar que esta forma de inseminacin natural requiere mayor control y
en consecuencia mayor personal
c) A Galpn
Esta modalidad requiere una mayor inversin en infraestructura, porque se trata de
concentrar a reproductores machos en galpones donde se lleva a las vacas en celo
para la monta respectiva, donde el servicio por reproductor alcanza de 75 a 85 vacas.
Aplicando todos y cada una de estos elementos mencionados presentamos un primer
cuadro del desarrollo del hato de ganado vacuno ejecutado en una gestin:

Todos los elementos aplicados en el desarrollo del hato de ganado vacuno se hacen
extensivo a los diferentes rubros de produccin ganadera, es por esta razn que
presentamos a continuacin las diferentes clases de animales que tienen mayor
importancia y dedicacin en nuestro territorio.

Elementos para la proyeccin en

Ganado Porcino
La produccin porcina comienza a incrementar debido a la mayor demanda en los
mercados.
Categora
Lechoncitos machos y hembras
Considerados en esta categora desde el nacimiento hasta los tres meses.
Cachorros machos
Son lechoncitos machos que han cumplido el tercer mes, permaneciendo en esta
categora hasta el quinto mes.
Al inicio del tercer mes se procede a destinar al engorde para la produccin de carne
y/o manteca para lo cual se efecta la operacin de la castracin formando parte de la
nueva categora denominado capones, mientras los que no son afectados por la
operacin de la castracin se destina a reproductores.

Cachorros hembras
Lechoncitos hembras que han cumplido el tercer mes, formando parte de esta
categora hasta el quinto mes, es en esta edad cuando se define si se les destinar a
la produccin de carne y/o manteca para lo cual se procede a la operacin de la
inutilizacin, y los lechoncitos hembras que no sufren esta operacin se las aplica a
reproductores hembras.
Padrillos
Son animales que habiendo cumplido el quinto mes pasan a la categora de
reproductores hasta los cinco aos.
Cerdas
Animales destinados a reproductores hembras, una vez cumplido el quinto mes, en
nuestro medio hace que se cumpla mencionada funcin reproductora hasta el quinto
ao.
Capones
Cuando nos referimos a los cachorros tanto machos como hembras al ingresar a esta
categora sufran una operacin de castracin o inutilizacin para la produccin de
carne y/o manteca.
Otros elementos que se toman en cuenta en una proyeccin ganadera
Amortizacin
La depreciacin de animales reproductores pedigree o puros por cruzamiento, sin
especificar los rubros, entendemos que tienen vida til de 8 aos, se refiere a
reproductores vacunos. Al referirnos al ganado porcino tomamos en cuenta la
experiencia de ganaderos dedicados a la explotacin porcina, aplicando una vida til
de 5 aos.
Coeficiente de procreacin
En condiciones normales el ndice de paricin se estima de 500 a 600 % por carnada,
entendiendo que una empresa pecuaria porcina industrializada debe optar nicamente
por dos carnadas, de esta manera se cuida y se da la oportunidad de recuperacin de
los reproductores tanto machos como hembras.
La gestacin en ganadera porcina tiene una duracin de 3 meses, 3 semanas y 3
das, formando una media de ms o menos 114 das.

La relacin de servicio entre padrillos y cerdas se estima de 45 a 65 cerdas por

reproductores tanto en campo abierto, galpones o en corrales.

Elementos para la proyeccin en

Ganado Equino o Caballar
Denominado en determinadas regiones como ganado caballar y en otras como
hacienda yeguariza, es una produccin destinada a la cra y recra de animales para
venta o trabajos tanto en faenas agrcolas pero ms en trabajos dedicados a la
ganadera.
Categorizacin
Potrillos y potranquitas
Que nacieron y que permanecen junto a las yeguas hasta el momento de la marcacin
que ocurre al sptimo mes, y es en este momento cuando ingresan a inventarios
fsicamente individualizados y con un valor determinado.
Potrillos de 1 aos
Son potrillos marcados despus del sptimo mes de nacidos.
Potrillos de 2 aos
Forman parte de esta categora una vez cumplido 1 ao existencia.
Potros reproductores
Cumplido el segundo ao los potrillos se transfieren a esta categora y es en estas
circunstancias que inician su funcin reproductora.
Potrancas de 1 ao
Forman parte de este ciclo las potrancas marcadas, cumplido el sptimo mes de
nacidas.
Potrancas de 2 aos
Son potrancas que han cumplido el primer ao de existencia.
Yeguas reproductoras
Las potrancas que cumplieron el segundo ao de vida forman parte de esta categora
e inician su funcin de reproduccin.

Caballos
Son los potrillos que al momento de la marcacin, son escogidos para que continen
su ciclo de reproductores y los dems son destinados a caballos previa operacin de
la castracin.
El desarrollo de los caballos para ser considerados como animales de trabajo y que
forman parte de bienes de uso semovientes, tienen que cumplir los tres aos de
existencia y es a partir de este instante que se inicia la amortizacin respectiva.

Elementos que se toman en cuenta en una proyeccin de ganado equino

Amortizacin
Los animales de trabajo se amortizan el 25% anual. Y los reproductores tanto machos
como hembras el 12,5% anual.
Coeficiente de procreacin
En condiciones normales alcanza de un 65 a 75% anual.
Relacin de servicio
Tomando en cuenta la experiencia de nuestras empresas dedicadas a la cra de
ganado caballar, se puede determinar que la relacin reproductora reporta la siguiente
relacin:
En el campo y a corral la relacin es de 45 a 65 yeguas por potro.
En galpn se incrementa a 75 a 85 yeguas por potro.
Mortandad
En nuestro medio, de acuerdo a datos estadsticos recientemente obtenidas
manifiestan que alcanza de un 2 a 3% anual en todas las categoras.
Produccin de camlidos
Organismos estatales y sobre todo privados han iniciado programas de estudio y
desarrollo sobre la produccin de camlidos, si bien eran conservados como animales
de carga y por su provisin de lana, en la actualidad, gracias a estudios presentados
su tendencia a crecer es el de aprovechar su carne, que antes restaba importancia.
La familia de los camlidos tambin llamados auqunidos, comprende a cuatro
especies: Llama, alpaca, guanaco y la vicua.

En el tiempo del Imperio Inca su produccin de cra y recra fue en gran escala, pues
historiadores manifiestan que alcanzaron a 32 millones de camlidos. Animales que
eran utilizados en ritos religiosos, en la produccin de lana, provisin de carne, medio
de transporte, en consecuencia formaban parte fundamental de la economa del
Imperio Incaico.
Los datos de importancia en referencia al manual podemos resumirlo de la siguiente
manera:
1. El ndice de fertilidad es de un 65 - 75%
2. El perodo de gestacin nueve meses.
3. El resultado de sobrevivencia al destete es de un 55%, en nuestro medio el destete
se practica al octavo mes de nacido la cra, al animalito destetado se lo denomina tuis.
4. La esquila de los auqunidos se efecta una vez al ao, su produccin alcanza a
una media de 3 Kg. por animal.
5. La vida til de camlidos en condiciones normales alcanza a 10 aos.
La produccin de camlidos no solo es competitiva con la produccin de ganado ovino
y vacuno, sino que tiende a ser superior, porque la carne tiene mayor contenido de
protenas y es ms sana.

Elementos para la proyeccin en

Ganado Ovino
La explotacin de lanares es otro de los rubros que va adquiriendo mayor importancia,
debido a los precios que se presentan en el mercado tanto de la carne como de la
lana.
La clasificacin de la majada ovina para determinar el desarrollo de la misma se
considera de la siguiente manera:
Corderitos
Orejanos tanto machos como hembras, recin nacidos hasta el quinto mes de vida,
cuya existencia depende de la madre por el tiempo que dura el proceso de cra y de
recra, desde la presente categora ingresan a inventarios fsicamente individualizados
y debidamente valuados.
Borregos

Son los corderitos que han cumplido el quinto mes, permaneciendo en esta categora
hasta los 18 meses.
Borregas
Son corderitas que habiendo cumplido el quinto mes forman parte de esta categora
hasta los 18 meses.
Carneros
Los borregos que han cumplido 18 meses pasan a esta clase, que es cuando inician
su funcin de reproductores, sirviendo hasta los cinco aos en condiciones normales.
Ovejas
Al cumplir los 18 meses las borregas se disponen a pasar a esta clase para iniciar su
funcin reproductora hasta el quinto ao.
Capones
Al cumplir el quinto mes, es decir, antes de ser transferidos a la categora de borregos
los corderitos son clasificados y destinados segn las expectativas de la empresa al
engorde, para lo cual se les efecta la operacin de la castracin.
Al mismo tiempo se procede a la sealada, que consiste en una aplicacin de corte en
las orejas el smbolo del establecimiento, de la misma manera se continua con el
descole, que consiste en dejarles a los machos la cola a unos diez centmetros de
largo y a las hembras a unos tres centmetros. El objeto del descole en las hembras
es facilitar los servicios de los carneros, mientras que en los machos se busca
eliminar dicha parte de la cola que tiende a juntar lodo y polvo.
La diferencia del tamao de la cola tambin servir para distinguir a larga distancia la
diferencia de sexo con mayor facilidad y como operacin definitiva viene el destete que
le concede la independencia del animal.
En la vida prctica de la actividad ovina la mejor manera de determinar las edades
para su clasificacin son la aparicin de los dientes (4 dientes, dientes y 8 dientes o
boca llena)
Elementos adicionales en proyeccin ovina
Amortizacin
En la administracin de las majadas comunes, la regla fundamental es que los
reproductores machos como hembras inician cumpliendo su funcin reproductora al

quinto mes, hasta el quinto ao, para luego ser transferidos al descarte para la
produccin de carne y lana.
En algunos casos cuando las ovejas al quinto ao son consideradas como buenas
madres o buenas lecheras les permiten quedarse un ao ms en la majada, pero por
lo general concluyen su funcin reproductora al quinto ao, por esta razn que la
amortizacin se debe aplicar a un 20% anual.
Coeficiente de procreacin
En condiciones normales se calcula de un 70 a 80%, que est en relacin directa a la
proporcin de carneros con las ovejas:
Servicio a campo y corral por carnero es de 45 a 65 ovejas. Servicio a galpn por
carnero va de 75 a 85 ovejas.

Plan de cuentas aplicado a la

produccin ganadera
El objetivo del presente tema es presentar y analizar las cuentas del balance y estado
de resultados que abarca la especialidad a la que estamos abocados, tomando en
cuenta que la amplitud del plan de cuentas estar en relacin directa con la magnitud
y diversificacin de la empresa.
Cuentas del activo
Caja
Bancos
Fondo para anticipos
Fondo para compras
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Crdito fiscal
Inventario ganado rodeo general:
- Vacuno
- Porcino

- Equino
- Ovino
Inventario conejos en general:
- Produccin carne
- Produccin pelo
Inventario gallinas en general:
- Produccin huevos
- Produccin carne
Inventaro Pavos en general:
- Produccin carne
- Produccin huevos
Inventario Patos en general:
- Produccin carne
- Produccin huevos
Inventario Codorniz en general:
- Produccin carne
- Produccin huevos
Ganado en campo de terceros
Ganado en trnsito
Hacienda de procreo en proceso
Hacienda de cra de animales nacidos
Existencias colmenas y paneles
Existencia animales de plantel:
- Conejos de plantel
- Aves de plantel:
Gallinas

Pavos
Patos
Codorniz
Inventario ganado reproductor:
- Ganado vacuno
- Ganado porcino
- Ganado equino
- Ganado ovino
Inventario animales de trabajo:
- Caballos
- Bueyes
Propiedades ganaderas
Propiedades agrcolas
Proyectos silos y forrajes
Existencias alimentos ganado
Existencias silos y forrajes
Almacn de productos terminados
Almacn de semillas
Almacn de subproductos
Proyectos pastos cultivados
Existencias pastos cultivados
Trabajos en ejecucin
Existencias reproductores pisccola
Existencias Ovas
Existencias Alevines
Existencias Juveniles

Existencias conejos
Existencias apcolas
Edificaciones
Equipos e instalaciones
Barcos y lanchas en general
Vehculos automotores
Aviones
Maquinaria agrcola
Canales de regado y pozos
Estanques baaderos y abrevaderos
Alambrados tranqueras y vallas
Vivienda para el personal
Muebles y enseres para vivienda en el personal
Silos, almacenes y galpones
Tinglados y cobertizos de madera
Tinglados y cobertizos metlicos
Instalaciones de electrificacin y telefona rural
Caminos interiores
Arreos pagados por anticipado
Anticipos compra ganado
Anticipos compra varios
Arrendamientos pagados por anticipado

Cuentas del pasivo

Retenciones:
- Federacin campesinos

- Fondos (Pensiones)
- Deudas comerciales:
- Cuentas por pagar
- Documentos por pagar
- Letras por pagar
Deudas Fiscales:
- Transacciones por pagar
- Impuestos interdepartamentales
- Impuestos interprovinciales
- Impuestos Universidad
- Impuestos Obras Pblicas
Provisiones y previsiones:
- Provisin aguinaldos
- Previsin fluctuacin de precios
- Previsin para riesgos no asegurables
- Previsin para desvalorizacin de productos terminados.
Amortizacin acumulada ganado reproductor:
- Ganado vacuno
- Ganado porcino
- Ganado equino
- Ganado ovino
- Reproductores aves:
Gallos
Pavos
Patos
Codorniz

- Reproductores conejos
- Animales de trabajo
Depreciacin acumulada activos fijos:
- Edificaciones
- Instalaciones y equipo
- Barcas y lanchas
- Vehculos
- Maquinaria agrcola
- Equipo de vuelo
- Canales de regado y pozos
- Estanques baaderos y abrevaderos
- Alambrados tranqueras y vallas
- Vivienda para el personal
- Muebles y enseres para el personal
- Silos almacenes y galpones
- Tinglados y cobertizos de madera
- Tinglados y cobertizos de metal
- Instalaciones electrificacin y telefona rural
- Caminos interiores

Cuentas del patrimonio

Capital pagado
Capital por revalorizacin
Utilidades acumuladas
Resultado de la gestin

Cuentas de ingresos
Venta ganado en pie:
- Vacuno
- Caballar
- Porcino
- Ovino
Venta ganado faeneado:
- Vacuno
- Porcino
- Ovino
Venta carne de aves:
- Gallinas
- Pavos
- Patos
- Codo mis
Venta de ovas
Venta de alevines
Venta de juveniles
Venta pescados
Venta huevos
Venta carne conejos
Venta pelo conejos
Venta subproductos
Ingresos alquiler pastos
Ingresos venta menudos
Ingresos por faeneo

Ingresos alquiler maquinaria

Ingresos por cambio de edad
Rebajas en compras
Bonificaciones en compras
Descuento en compras
Devolucin en compras

Cuentas de egresos
Bajas por cambio de edad:
- Ganado vacuno
- Ganado caballar
- Ganado porcino
- Ganado ovino
Bajas por consumo:
- Ganado vacuno
- Ganado ovino
- Ganado porcino
Bajas por extravo:
- Ganado vacuno
- Ganado caballar
- Ganado Porcino
- Ganado ovino
Bajas por prdida:
- Ganado vacuno
- Ganado caballar
- Ganado porcino

- Ganado ovino
Costo venta ganado:
- Ganado vacuno
- Ganado caballar
- Ganado porcino
- Ganado ovino
Costo ventas varios:
- Huevos
- lana
- Cueros
- Pelo de conejo
Conservacin de forrajes
Mantenimiento y reparaciones infraestructura
Gastos sanidad animal
Fletes areos
Fletes fluviales
Fletes terrestres
3% Transacciones
Catastro rstico
Catastro ganadero
Fondos (Pensiones)
Caja de Salud
Impuestos extraccin ganado vacuno:
- Interprovincial
- Interdepartamental
Gastos arreos

Compra ganado:
- Ganado vacuno
- Ganado caballar
- Ganado porcino
- Ganado ovino
Compra aves:
- Gallinas
- Pavos
- Patos
- Codorniz
Compra conejos
Descuento en ventas
Rebajas en ventas
Devolucin en ventas
Depreciaciones:
- Edificaciones
- Instalaciones y equipo
- Barcas y lanchas
- Vehculos
- Maquinaria agrcola
- Equipo de vuelo
- Canales de regado y pozos
- Estanques baaderos y abrevaderos
- Alambrados tranqueras y vallas
- Vivienda para el personal
- Muebles y enseres para el personal

- Muebles y enseres
- Silos almacenes y galpones
- Tinglados y cobertizos de madera
- Tinglados y cobertizos de metal
- Instalaciones y electrificacin rural
- Caminos interiores
Amortizacin ganado reproductor machos y hembra:
- Ganado vacuno
- Ganado caballar
- Ganado porcino
- Ganado ovino
- Conejos
- Gallos y gallinas
- Patos y patas
- Pavos y pavas
- Codorniz
Al ingresar a la explicacin de las cuentas arriba mencionadas, nos detendremos en
aquellas que estn relacionadas en forma directa con la especialidad ganadera, ya
que las dems no presentan diferencia de las otras actividades econmicas.

Anlisis de las Cuentas del Activo

Fondo para compras
Es una cuenta de activo que utilizan las empresas dedicadas a la produccin
ganadera, sobre todo haciendas que se encuentran alejadas de las ciudades deben
contar con dichos fondos para no perder oportunidades de compra ganado en
remates, o productos terminados cuando los precios son muy flexibles
Fondo para anticipos

La experiencia nos muestra que el trabajo en el campo requiere de ejecuciones

inmediatas, sobre todo en las pocas en que la naturaleza no se porta generosa,
estos hechos requieren la contratacin de personal eventual, quienes para iniciar o
ejecutar los trabajos requieren de anticipos, trabajos como ser recoleccin de ganado
cuando se anticipan las lluvias, efectuar vacunaciones, traslado de ganado de una
estancia a otra, etc.
Bienes de cambio
La aplicacin de esta cuenta en la contabilidad comercial hace referencia a la
existencia de las mercaderas disponibles para la venta, aplicando a nuestro rubro
tomaremos en cuenta la existencia de nuestros productos terminados o subproductos,
como ser animales que no estn afectados al servicio de las diferentes categoras y
edades dispuestas ya sea al consumo, como al ingreso a la categora de
reproductores. Y en al mencionar subproductos tendremos cueros secos para la venta
o uso de la estancia.
Al tocar este punto de existencias ganadera podemos dividir en diversas cuentas
como secciones de explotacin puedan existir, de esta manera podemos presentar los
siguientes rubros:
Hacienda vacuna
La cuenta da lugar cuando se registra no solo el nmero de cabezas de ganado
vacuno, sino la categora y la edad de los mismos, tanto de animales que estn en
proceso de crecimiento para ingresar a la categora de reproductores o a la categora
de invern para el consumo, asignndoles el valor de compra, y cuando es de propia
crianza en valor es determinado por el departamento de costos.
Por su calidad y pureza se pueden clasificar:
a) Hacienda vacuna pedigree
b) Hacienda vacuna puros por cruza
c) hacienda vacuna rodeo general
Hacienda lanar
Corresponde a la existencia de ganado ovino, debidamente registrados por categoras
y edades, con valores asignados ya sea por compra, o por valores asignados por la
empresa, cuando es de propia crianza. Nos referimos a animales que no forman
parte de la categora de reproductores.
Por su calidad y pureza se pueden clasificar:

a) Hacienda lanar pedigree

b) Hacienda lanar puros por cruza
c) Hacienda lanar rodeo general
Hacienda yeguariza
Registra la existencia de ganado caballar o equino en etapa de crecimiento hasta
llegar a la categora de reproductores o animales de trabajo, asignndoles los valores
si son de propia crianza determinado por el departamento de costos y si es mediante
adquisicin con el valor de compra.
La divisin de aplica de acuerdo a su pureza y calidad:
a) Hacienda yeguariza pedigree
b) Hacienda yeguariza puros por cruza
c) Hacienda yeguariza rodeo general
Hacienda porcina
Esta cuenta se adjudica a ganado que no es reproductor y que est en etapa de
crecimiento para el consumo o venta en diversas formas, los valores son los de
compra y si es de propia crianza con valores asignados por el departamento de
costos.
Por su calidad y pureza se pueden clasificar en:
a) Hacienda porcina pedigree
b) Hacienda porcina puros por cruza
c) Hacienda porcina rodeo general
Existencias aves
Por su calidad y pureza se dividen en dos grupos:
Gallinas de plantel.- son gallos y gallinas seleccionados, cuyo objetivo principal es la
reproduccin, de estas especies se obtienen los huevos de plantel o de incubacin.
Gallinas generales.- son gallinas destinadas a la postura de huevos de consumo,
como tambin para la produccin de carne.
Cuando nos referimos a la produccin de pavos, patos y codorniz, por analoga se
aplica a misma divisin que la efectuada en la crianza de gallinas.

Ganado en campo de terceros

Es una cuenta que se aplica para registrar la entrega de ganado de cualquier
categora y edad a terceras personas por un tiempo determinado, siendo una de las
principales causas la no existencia de campos o pastizales para el mantenimiento del
ganado.
El registro contable surge como consecuencia de la separacin fsica de los animales
que son entregados a ganaderos que cuentan con los pastizales necesarios y
personal especializado.
Esta separacin fsica se registra cargando a la cuenta de inventarios, ganado en
campo de terceros, abonando en cuenta inventario ganado rodero general.
El Sr. Jos Wunder al no contar con pastos suficientes entrega 246 de novillos de 2
aos al Sr. Carlos Muoz, el 4 de mayo del ao x, por el lapso de 3 meses para el
mantenimiento y cuidado correspondientes, sabiendo que el valor en libros por novillo
es de $. 620,oo
En los libros del Sr. Wunder se contabilizar:

Para registrar la entrega de ganado por lapso de 3 meses al Sr. Muoz.

Los efectos de esta transaccin como ser el pago por el cuidado de los animales, las
posibles muertes etc., se vern en su oportunidad.
Ganado en trnsito
La aplicacin de esta cuenta viene como efecto de la compra de ganado de cualquier
categora y edad en estancias ajenas, y al cierre de la gestin por diferentes
circunstancias mencionado ganado adquirido no llega a la estancia.
Hacienda de procreo en proceso
Es una cuenta de activo transitoria en la cual se van acumulando los gastos
ejecutados en reproductores tanto machos como hembras, por todo el tiempo que
dure la gestacin hasta el momento del nacimiento de las cras, con el nico objetivo
de determinar el valor de los animales recin nacidos.
El ejemplo que presentamos nos permitir apreciar ms objetivamente lo enunciado:

En la hacienda el "EL CAAVERAL", se procedi a la vacunacin contra la fiebre

aftosa a los siguientes animales, 10 toros - 365 vacas y 653 novillos de 3 aos. El
valor de la vacuna en almacenes asciende a Bs. 1,80 por dosis.

Hacienda de cra de terneros

Cuando la dedicacin en el rubro de la ganadera se destina a la de cra y recra de
ganado bovino, da origen a esta cuenta. La razn es que el ternero recin nacido no
puede ser considerado como unidad fsica individual, porque sus subsistencia
depende de la madre, en con-secuencia se considera una unidad junto a la madre por
el lapso de seis meses ms desde el nacimiento, durante este tiempo tambin los
reproductores tanto machos como hembras absorben costos de mantenimiento que
debern ser cargados a la cuenta hacienda de cra de terneros.
En consecuencia la sumatoria de los montos acumulados en las cuentas hacienda de
procreo en proceso y posteriormente en la hacienda de cra de terneros,
determinarn el valor de cada ternero, valor con el que ingresarn a la cuenta
de inventario ganado vacuno rodeo genera.
Este mismo procedimiento de puede aplicar al ganado caballar, al ganado porcino,
ganado ovino, etc.
Existencias colmenas y panales
Esta cuenta se aplica a la cantidad de colmenas que existen en un colmenar, sin
tomar en cuenta la cantidad de abejas que las habitan.
Inventario ganado reproductor
Cuenta que se apropia solo a reproductores, dentro de lo conocido como bienes de
uso, pues esta categora de animales se convierten en la mquina de la empresa que
produce los nuevos productos, y como explicamos en temas anteriores el ingreso a
esta categora es consecuencia de un proceso natural y a una edad determinada que
est relacionada con las regiones de cada pas.

Este inventario hace referencia a:

- ganado vacuno:
a) puros de pedigree
b) puros por cruza
c) rodeo general
- ganado caballar:
a) puros de pedigree
b) puros por cruza
c) rodeo general
- ganado ovino:
a) puros de pedigree
b) puros por cruza
c) rodeo general
- ganado porcino:
a) puros de pedigree
b) puros por cruza
c) rodeo general
Animales de trabajo
Esta cuenta se utiliza para registrar a caballos que intervienen en el proceso de
produccin en una empresa ganadera principalmente. Mientras que en una empresa
agrcola son los bueyes que forman parte de la produccin agrcola.
El valor asignado est dado por el precio de compra y si es de propia crianza, estar
asignado por el departamento de costos.
Propiedades ganaderas
Es una cuenta que registra el valor de las tierras destinadas a la produccin ganadera,
debidamente valoras y con el nmero de hectreas reales y calidad de los mismos.

Se recomienda efectuar un cuadro donde se muestre la clase de tierras y el nmero

de hectreas con que cuenta la empresa para debidamente contabilizarlos, nos
referimos a la distribucin de tierras aptas o no aptas, como ser:
Bosques
Pampas
Pasturas naturales
Bajos o Curiches
Proyectos silos y forrajes
Esta cuenta acumula en forma provisional los gastos erogados en la formacin de los
silos y forrajes, el tiempo necesario hasta su conclusin para luego ser transferida a la
cuenta silos y forrajes.
Silos y forrajes
Abarca todas las existencias de productos ensilados, enfardelados, que an no han
sido transferidos a la cuenta de gastos pastoreos o alimentacin ganado, esto
ocurre, sobre todo en pocas de invierno cuando los pastizales son insuficientes. El
costo de los productos ensilados o enfardelados se establece registrando los gastos
que estos trabajos ocasionan, esto es, mano de obra, materiales y otros.
Almacn de semillas
Ingresan a esa cuenta la diversidad de semillas para incrementar o renovar campos
destinados a la alimentacin de ganado, que por lo general esa determinado su costo
por el precio de adquisicin; tenemos una variedad de semilla para pastos cultivados
destinados a la manutencin de ganado entre ellos podemos mencionar la brachiaria,
merkern, yerba guinea enana o gigante, alfalfa, cebada etc.
Proyecto existencias pastos cultivados
Esta cuenta acumula las inversiones tanto en materia prima, como ser la semilla de
los pastos que se quiere obtener, como la mano de obra utilizada en la implantacin
de estos potreros, para luego llegada la madurez respectiva del pasto se inicia con !a
alimentacin al ganado, transfiriendo a la cuenta.
Existencias pastos cultivados
Tradicionalmente hace referencia esta cuenta a cultivos para alimentacin ganado
cuya existencia permanece por ms de un ejercicio econmico.

En contraposicin de las praderas naturales, en las que no se realiza inversiones que

justifiquen su activacin, s en las praderas permanentes, es por esta razn que se
procede a la amortizacin respectiva de conformidad a su duracin til. La estimacin
til se realiza considerando los aos de produccin eficiente de la pastura, que vara
por el cuidado y por la zona, en nuestro medio se le asigna una media de 5 aos de
vida til.
Ejemplo. La empresa ganadera ILUSIN, decide implantar en 200 hectreas pastos
cultivados de brachiaria, con el objeto de acelerar el engorde destinado al invern,
para los cual presenta los siguientes hechos econmicos:
- Semilla brachiaria 35 kilos por hectrea, costo en almacenes $. 120,00 por kilo.
- Los trabajos de preparacin de fierras, lo realiza la empresa "CAOTO" a un costo
de $.200,00 por hectrea, cancelados mediante cheque del Banco Ganadero.

Para registrar el uso de semilla y trabajos en el implante de pastos cultivados.

Concluido el trabajo de implante, los cuidados duran unos 8 meses, en este tiempo se
aplicaron una serie de cuidados para la obtencin de pastos fuertes y nutritivos. En
este lapso se erogaron gastos de manutencin por $. 55,00 por hectrea, trabajos
ejecutados por la misma empresa que inici el trabajo de implante.

Para registrar gastos erogados en cuidados de pastos cultivados.

Llegada la madurez de los pastos, es decir, que ya se puede utilizar para alimentar al
ganado, se tiene que tomar muy en cuenta la fecha para proceder a la activacin de
las inversiones efectuadas en este trabajo y consecuentemente iniciar su depreciacin
respectiva.
Tomamos en cuenta que en el mayor de la cuenta proyectos pastos cultivados,
estn acumulados la suma de:

Para registrar la transferencia a la cuenta de existencias de pastos cultivados.

Almacn productos veterinarios
Por lo general esta cuenta se utiliza cuando se adquiere medicamentos para el
cuidado de los animales antes del uso correspondiente. La exigencia de mantener un
stock de medicamentos es de vital importancia sobre todo, cuando las empresas
ganaderas se encuentran muy alejadas de la ciudad.
Almacn de productos ganaderos
De acuerdo a la diversidad de produccin en el campo pecuario, se pueden obtener
una variedad no solo de productos sino de subproductos terminados, de esta manera
podemos sealar:
- produccin de semen
- produccin de cueros
- produccin de leche
- produccin de queso
- produccin de lana
- produccin de huevos
- produccin de pelo de conejo
El valor asignado a cada uno de estos productos o subproductos est dado por los
gastos ejecutados hasta su proceso final y su ingreso a almacenes.
Almacn de materiales
Esta cuenta involucra las diferentes clases de materiales, ya sea destinados a la
construccin, reparaciones o conservaciones de la infraestructura con que cuenta en
la empresa ganadera.

Trabajos en ejecucin u obras en curso

Es una cuenta de activo transitoria que controla las inversiones en trabajos, cuya
realizacin total abarca perodos mayores de un mes, que una vez concluidos sern
activados al rubro para el cual fue ejecutado.
Ejecutamos la colocacin de un alambrado nuevo en potreros destinados a ganadera,
que a la conclusin del mismo ser transferido a la cuenta alambrados tranqueras y
vallas.
Produccin avcola
Es una cuenta de activo transitoria en la cual se van acumulando todos los insumos,
mano de obra utilizada en el proceso de produccin en la explotacin avcola, que
concluido su desarrollo pasa a formar parte de la cuenta existencias avcolas, como
ser:
Gallinas
Patos
Gansos
Codornis
Existencias pisccola
Cuenta de activo transitoria que acumula todos los gastos erogados en el proceso de
produccin, que concluida su etapa de maduracin, se transfiere a la
cuenta existencias pisccola. (Ver seccin actividad pisccola)
Existencias de conejos
Es una cuenta de activo transitoria, que acumula los montos empleados en el proceso
de desarrollo de los conejos, que una vez llegado a su etapa de madurez, se cierra la
cuenta cargando a existencias conejos.
Existencias apcola
Tomamos como una cuenta de activo transitoria, porque se van acumulando los
insumos, mano de obra utilizados en el proceso de mantenimiento de las colmenas y
paneles, para la produccin de miel, que una vez concluida la labor lo producido, va a
la cuenta almacn de productos terminados miel.
Edificaciones

Esta cuenta abarca a las construcciones destinadas a la administracin, casa de

hacienda, escuelas y postas sanitarias. El valor para el registro en libros asume los
materiales, mano de obra y otros gastos adjudicados para la conclusin del inmueble
o infraestructura.
Equipos e instalaciones
Adjudicamos esta cuenta a infraestructura que tienen una funcin especfica al rubro
de explotacin, entre ellos podemos mencionar:
- Laboratorio de inseminacin artificial.
- Cmara frigorfica
- Balanzas para el pesaje de animales
- Taller de carpintera
- Taller de mecnica
- Incubadoras
Herramientas en general
Desuados en forma exclusiva a trabajos ganaderos, como ser monturas y sus
implementos, instrumentos destinados a la vacunacin, a la marcacin, castracin,
esquila y oros.
Estanques baaderos y abrevaderos
Son receptculos de agua artificiales, para obtener beneficio en los baos que se dan
a los animales y por medio de los abrevaderos el consumo de agua, elementos
indispensables para el crecimiento y engorde de los animales.
Corrales mangas y brete
Es necesario incluirlo por ser una infraestructura de vital importancia ya sea para la
seleccin de ganado, la vacunacin y sobre todo el conteo fsico que se debe verificar
cada fin de gestin fiscal.
Alambrados tranqueras y valas
Son construcciones destinadas a diferentes finalidades, entre ellas podemos
mencionar:
- Delimitacin de la propiedad, mediante alambrados fijos.
- Separacin de potreros, utilizando alambre de pa y liso.

- Tranqueras que sirve para la separacin o seleccin de ganado.

- Vallas son construcciones que tiene la finalidad de separar los campos
destinados a trabajos agrcolas de los ganaderos.
Viviendas para el personal
Son construcciones un poco rsticas destinadas a albergar al personal de campo
dedicado al trabajo pecuario, que es una particularidad propia de la actividad rural, ya
que son provistas por la empresa.
Muebles y enseres en las viviendas para el personal
Se refiere a los muebles que les provee la empresa a los trabajadores de campo que
se les asigna su respectiva vivienda.
Silos almacenes y galpones
Los silos son instalaciones destinadas a la conservacin de alimentos para ganado en
pocas secas.- Los almacenes son construcciones para acumular medicamentos,
semillas, en general para conservar productos terminados.- Galpones cuya finalidad
es el acoger a ganado reproductor pedigree o puros por cruza con sus respectivos
comederos y bebederos.
Tinglados y cobertizos de madera
Son construcciones que sirven para proteger la maquinaria, o en las que se instala el
matadero para la venta de ganado faeneado.
Tinglados y cobertizos metlicos
Construcciones un poco ms sofisticadas que tienen la misma finalidad que la cuenta
anterior.
Instalaciones de electrificacin y telefona rural
El costo elevado de una electrificacin justifica su activacin, electrificacin que en los
tiempos actuales es de mucha importancia en la explotacin pecuaria, sobre todo en
la reparacin de la maquinaria, uso de sierras elctricas en los mataderos
conservacin de alimentos y otros.
Caminos interiores
Las empresas dedicas a la produccin ganadera cuentan con muchas hectreas de
tierras, que en vanadas circunstancias el recorrido en animales de trabajo no cubre las
necesidades o emergencias que pudieran ocurrir en la estancia, es por esta razn que

se presenta la apertura de caminos interiores, cuya inversin por ser costosa

necesariamente requiere que se active.
Arrendamientos pagados por anticipado
Se refiere a gastos erogados que corresponden a meses o gestiones futuras, como
ser pago anticipado por alquiler de potreros para la manutencin de animales en pleno
crecimiento.
Tambin hace referencia al pago anticipado a empresas que alquilan maquinaria
pesada para determinados trabajos.
Arreos pagados por anticipado
Personal especializado para el traslado de ganado es muy escaso, por lo que se tiene
que efectuar pagos anticipados para la ejecucin de este trabajo previo contrato
debidamente estipulado de comn acuerdo.
Anticipos compra ganado
Por lo general los empresarios dedicados a la cra y recra de ganado concretan
pagos anticipados para la compra de ganado de diferentes categoras y edades, para
que mencionado ganado sea recogido en la siguiente gestin, previamente
preestablecidas las condiciones mediante un contrato.

Anlisis de las Cuentas de pasivo

Federacin campesinos
Es una entidad cuyo fin es el de orientar la relacin agrario patronal, velar por sus
intereses y tambin la defensa de los abusos de que puedan ser objeto, por este
servicio a los trabajadores agrarios se les retiene el 2% del total de sus salarios.
Descuentos de Ley
Las deducciones que se realizan en la planilla de los salarios de los trabajadores
agrarios, que son de carcter impositivo.
Por ejemplo:
Descuentos viviendas
Subsidios por pagar
Primas por pagar

Debito fiscal
Rgimen complementario
Impuesto a las utilidades por pagar
Impuestos municipales a la propiedad por pagar (catastro rstico)
Impuestos municipales ganadera por pagar (catastro ganadero)
- Extraccin de ganado interdepartamental
- Extraccin de ganado interprovincial
- Impuesto para la Universidad por extraccin ganado
- Impuesto para OO.PP. (Obras pblicas)
Deudas comerciales.- Entre otras podemos mencionar:
- Cuentas por pagar
- Documentos por pagar
- Arrendamientos por pagar
- Alquiler pastos por pagar
Previsin para riesgos no asegurables
Esta cuenta tiene su origen cuando las empresas aseguradoras cobran primas
elevadas para el seguro de animales o plantaciones en definitiva no aceptan por ser
de mucho riesgo, bajo estas circunstancias se puede aprovisionar contablemente
haciendo afectar a las cuentas de activos o resultados segn las circunstancias y
polticas que toma la empresa, de esta manera podemos demostrar los siguientes
ejemplos:
a) Cuando los precios de mercado estn por encima de los precios en libros la
diferencia al precio ms bajo de mercado se hace afectar a la cuenta inventarios como
cargo y abonando a la cuenta previsin para riesgos no asegurables.
Ej. 100 novillos de 1 aos con un peso promedio de 230 kilos vivo por cabeza, se
registra en libros a $. 1,10, mientras que en el mercado el precio ms bajo 1,20 por
kilo.
El asiento contable a registrarse hace afectar a la cuenta de inventarios:

Para registrar la diferencia a precio ele mercado, creando la previsin correspondiente.

100 x 0,10 x 230 = 2.300,00
b) Cuando los precios de mercado estn a la par de los precios en libros y es preciso
crear la cuenta previsin para riesgos no asegurables podr hacer afectar a una
cuenta de resultados, bajo esta eventualidad tendremos el siguiente asiento contable,
tomando en cuenta el mismo ejemplo:

Para crear la cuenta previsin, sobre el precio en libros un 4%

100 x 230 x 1.20 = 27.600,00
27.600,00 x 4% = 1.104,00
Por los hechos sealadas anteriormente sugerimos crear las cuenta previsin para
desvalorizaron de productos agrcolas o ganaderos, como, previsin para
fluctuacin de precios.
Este hecho normalmente tiene lugar cuando los costos de produccin o adquisicin
son superiores a los de mercado.
Es aceptable hacer afectar de acuerdo a la poltica o parecer de los empresarios
dedicados a este rubro, a la cuenta de resultados gastos por desvalorizacion de
precios.

Anlisis de las Cuentas de

ingresos
En la produccin ganadera los principales ingresos de que se beneficia una empresa
es por la venta de ganado de cualquier rubro y bajo diferentes formas, de los cuales
me permito sealar los ms usuales en nuestro medio.
a) Vena ganado en pie.- se realiza bajo las siguientes modalidades:

1.- Venta ganado por punta.- Es un trmino muy regional utilizado cuando se efecta
la venta de ganado de cualquier edad y categora, sin que el comprador tenga la
opcin de escoger el ganado, es decir, seleccin de acuerdo al tamao y peso, de
acuerdo a este modo de operacin es el precio el que forma la base de la compra
venta.
Ej. Se realiza la venta de 50 potrillos de 2 aos por punta a un costo unitario de $.
3.500,00 por cabeza, que nos cancelan en efectivo.

Para registrar la venta de 50 potrillos por punta.

2.- Vena Ganado por peso.- La venta bajo estas eventualidad tiene la particularidad
de que el comprador tiene la opcin de escoger el ganado de acuerdo las
caractersticas que solicite, claro est, que la repercusin afecta al precio por unidad o
por kilo de acuerdo a la modalidad que hubieran aceptado.
Normalmente se utiliza una planilla para individualizar la venta de cada uno de los
animales.
Ej. La empresa "EL PALMAR", realiza la venta de ganado caballar seleccionado al Sr.
Alberto Iturralde B., de acuerdo a las siguientes especificaciones: 12 potrillos a $.
3.800,00 - 25 potrillos a $. 3.100,00 -13 potrillos a $. 4.200,00, todos ellos de 1 ao.
Operacin realizada al contado.

Para registrar la venta de ganado caballar de acuerdo a planilla adjunta.

La venta por peso tiene mayor uso cuando se refiere a ganado vacuno, en estas
ocasiones s es necesario presentar una planilla en la cual se registra el peso de cada
animad una vez que el comprador haya concluido la seleccin respectiva.
Ej. Concluida la seleccin de ganado vacuno por el comprador que es el Sr. Michael
Honrsby, se procede al peso respectivo de cada animal, con los siguientes resultados:

Por comn acuerdo el precio queda convenido a $. 1,20 por kilo vivo, al crdito en
cuenta corriente.

Para registrar la venta de 4 novillos de 2 aos segn planilla adjunta.

b) Venta ganado faeneado
Por lo general esta modalidad se aplica en la venta de ganado bovino, que
necesariamente cumple tres etapas para el registro contable:
1. Hoja de carneo donde se asienta en forma individual la categora de animal a ser
sacrificado, tomando en cuenta la edad y el peso.
2. Determinado en nmero de cabezas faeneadas con el kilaje total, se procede a la
confeccin de liquidacin, por parte del encargado.
3. Adjuntando los registros anteriores se entrega al departamento de contabilidad para
su correspondiente contabilizacin.
Las condiciones estipuladas para la respectiva compra venta de ganado faeneado
determinan:

Kilo de carne $. 2,10Servicio de faeneo por cada animal $. 45,00,

Reconociendo la merma del 2% de los total de los kilos asentados en la hoja de
carneo, la operacin es al contado.

2. Liquidacin

3. Contabilizacin
Las condiciones estipuladas para la respectiva compra venta de ganado faeneado
determinan:
Kilo faeneado $. 2,10Servicio por faeneado de cada animal $. 45,oo
Se reconoce la merma del 2% de total de los kilos asentados en la hoja de carneo
La transaccin se realiza al contado.

Para registrar la venta de ganado faeneado segn planilla y liquidacin adjuntos.

En el caso que el empresario o dueo de ganado vacuno entregara ganado para el
faeneo recibe la liquidacin respectiva. De esta manera podemos enunciar la siguiente
transaccin:

El asiento contable es como sigue:

Para registrar la venta de 24 cabezas de ganado vacuno segn planilla adjunta.

Ganado al partido
En algunas regiones se ha impuesto la prctica denominada ganado al partido, que
consiste, por parte del propietario, en la entrega de ganado reproductor macho y
hembra a terceras personas, por toda una gestin para que sean responsables del
cuidado y la reproduccin, que como beneficio de este trabajo los cuidadores reciben
el pago correspondiente que consiste en el 50% del ganado nacido, de esta manera
se le da la opcin de que se convierta en propietario de ganado vacuno.
Esta modalidad da lugar a que empresarios propietarios de ganado vacuno entreguen
animales no reproductores a terceros, para que estos cumplan con la responsabilidad
de cuidado y engorde por un perodo determinado, dando como resultado el servicio
prestado un beneficio que se le cancela en efectivo o entrega de ganado.

Ej. El Sr. Jos Wunder propietario de la hacienda "EL PALMAR", al no contar con
personal de confianza decide entregar al Sr. Carlos Muoz, 1 50 novillos de 2 aos,
cuyo valor en libros es de $. 450,00, y el peso promedio por cabeza 280 kilos al
momento de la entrega, de acuerdo a las siguientes condiciones:
Fecha de entrega 1 de julio de 2001
El beneficio por el cuidado y engorde queda 40% para el Sr. Muoz o cuidador y el
60% para el dueo.
El kilo de carne a la fecha de entrega es de Bs. 1,61 por kilo.
El kilo de carne al momento de recoger el ganado es de $. 2,10 por kilo.
La fecha de recoger el ganado es el 31 de octubre del mismo ao. Se pone en
constancia que el engorde es de 18 kilos mes/cabeza.
En los libros del Sr. Wunder, se registra los siguientes asientos:

Para registrar la entrega de 150 novillos de 2 aos, segn contrato adjunto.

El 31 de octubre al recoger el ganado, se presentan dos opciones que se le pague al
cuidador por los servicios prestados:
a) en efectivo
b) con ganado
Antes de realizar los asientos contables, presentamos el cuadro que nos permita
apreciar las condiciones expuestas entre el dueo del ganado y el cuidador.

a) Se recoge el ganado y se cancela en efectivo los servicios por el cuidado y el

engorde.

Para registrar la recogida de ganado entregado para cuidado.

Para registrar el pago por el cuidado de ganado en campo de terceros.

b) Manifestamos anteriormente que otra de las formas de efectuar el pago es
mediante la entrega de ganado, de acuerdo a convenio suscrito entre partes, de esta
manera el asiento contable por el cuidado se registra:

Entrega de 12 cabezas de ganado por cuidados y engorde, segn contrato, saldo al

condado.
Cuadro adicional:
10.800 Kg. engorde de donde 40% = 4.320 Kg. para el cuidador

Cabezas a ser entregadas:

Para registrar el costo del ganado entregado por venta.

Venta ele subproductos
Esta cuenta se utiliza para registrar la venta de subproductos, que es el resultado de
obtener otros productos una vez concluida la obtencin de los productos primarios.
La obtencin de estos subproductos necesariamente deber ingresar a la cuenta de
activos denominada almacn de subproductos terminados, con un valor que se
determina por la inversin de mano de obra, implementos y materia prima en los que
se hubiera requerido.
De esta manera podemos sealar algunos subproductos:
- Cueros de diferentes clases de ganado
- Cuernos de ganado vacuno
- Leche cuando se dedica a la produccin de cra y recra
- Recoleccin de estircol de diferentes clases de animales y aves
- Produccin de queso
- Recoleccin de menudencias, que est formado por las vsceras, patas,
cabeza, hgado, corazn y tripas.
Ingresos alquiler pastos
Ocurre que en las empresas ganaderas por diferentes circunstancias cuentan con
potreros con abundancia de pastos, es decir, que cubre por dems la alimentacin de
todo el ganado con el que cuenta, es cuando se deciden a alquilar bajo determinadas
condiciones y precio.
Ingresos alquiler maquinaria
Las empresas que cuentan con determinada maquinaria agrcola o ganadera, de
acuerdo a la poltica que persiguen, logran obtener ingresos al alquilar maquinaria,
sobre la base de un contrato donde se estipula el costo por horas de trabajo utilizadas.

Ingresos por faeneo

Nos referimos al trabajo de degollar el ganado ya sea vacuno, ovino, porcino, para
este trabajo se requiere la infraestructura de un matadero, cuyo mantenimiento y
personal especializado en esta faena se cubren con el costo de este trabajo.
Ingresos por cambio de edad
Esta cuenta es el resultado del cambio de categora de los animales que se realiza al
final de cada gestin, porque al margen de haber cumplido un ao de existencia ha
incrementado en el peso, adems en este perodo que va de principio a final de
gestin se erogan gastos para el cuidado y mantenimiento de los animales tanto de
cra como de recra, en consecuencia se valorizan por la edad y la carga animal,
hecho que representa un ingreso para la empresa y constituyen reales aumentos
patrimoniales.

Anlisis de las Cuentas de egresos

Egresos por cambio de edad
En contraposicin a la cuenta ingresos por cambio de edad se presenta esta cuenta,
la idea se manifiesta de la siguiente manera:
Un animal antes de pasar a la categora inmediata superior, por cumplir un ao de
existencia, debe dejar de pertenecer a la categora anterior, hecho que contablemente
se denomina egresos por cambio de edad, reportando para la empresa una prdida
en forma momentnea, ya que de forma inmediata aparece la cuenta ingresos por
cambio de edad.
Bajas por consumo
Por lo general, como los centros de produccin ganadera en la mayora de los casos
se encuentran muy alejados de las ciudades, el empresario est obligado a proveerles
alimentacin al costo, como parte del salario, de esta manera los trabajadores reciben
una cantidad de alimentos de primera necesidad por mes a costo de precio.
En el mes de agosto la hacienda "El Pantanal", ha faeneado un novillo de 3 aos para
consumo de su personal, animal registrado en libros $. 1.200,00.

Para registrar el faeneo de un nov. de 3 aos para consumo del personal,

correspondiente a! mes de agosto.
Bajas por mortandad
Uno de los riesgos del capital ganadero es la mortandad de animales de diferente
categora y por muy diversas causas, la aplicacin de esta cuenta podemos atribuirlo
de dos formas, es decir, la muerte de animales afectados al servicio o reproductores, y
la muerte de animales no afectados al servicio. En cuanto a los primeros se tiene que
tomar en cuenta la fecha del deceso del animal reproductor para hacer afectar la
cuenta de la amortizacin acumulada, obteniendo el valor residual, para luego dar
de baja. Mientras que los segundos se dan de baja por la mortandad con el valor
registrado en balance inicial.
El administrador de la estancia "El Dorado", presenta la planilla de mortandad
correspondiente al mes de octubre: 1 2 de octubre ahogados en el ro 2 novillos de 1
ao y el 20 de octubre la muerte de una vaca en servicio.
El valor en libros de los novillos de 1 ao $. 450,oo por unidad y la vaca $. 4.500,00.

Para registrar la amortizacin de la vaca a la fecha.

Para registrar la muerte de una vaca en servicio segn planilla.

Nota.- Aplicamos la correspondiente la baja de activos fijos, considerando de manera
muy especial de que estamos tratando con activos semovientes o seres biolgicos
que consumen y ocasionan gastos an en el mismo momento de deceso, razn por la
que trabajamos con das y no con meses.

Para registrar la muerte de un novillo de 1 ao segn planilla.

Bajas por extravo

Podramos denominarla como una cuenta transitoria, porque nos referimos a animales
de diferente categora que en los arreos y por diferentes circunstancias se pierden en
el trayecto, y nos encontramos ante la disyuntiva de que puedan aparecer o
desaparecer definitivamente, mientras no tengamos la certeza podemos utilizar la
mencionada cuenta.
Bajas por prdida
Es una cuenta de gasto para la empresa cuando existe la certeza de que no se podr
recuperar el ganado extraviado, estos hechos se dan por robo o abigeato o
desaparicin en el monte.
Costo de vena ganado.- Abarca los costos de las haciendas de:
- Ganado vacuno
- Ganado caballar
- Ganado porcino
- Ganado ovino
- Aves en general
El costo de venta es el costo histrico o el costo asignado en balance inicial, utilizando
el sistema perpetuo.
Costo de venta de subproductos
Al igual que la cuenta anterior el costo de ventas est dado por el valor destinado al
momento de ingresar a la cuenta almacn de sub-productos terminados.
Conservacin de praderas y forrajes
Son los gastos incurridos por cuidados y mantenimiento de las praderas permanentes
o pastos cultivados, se refiere al uso de la mano de obra como de herramientas y
materiales empleados.
Mantenimiento y reparaciones
Corresponde a los gastos originados para mantener en excelente estado el uso de los
diferentes activos fijos con que cuenta una empresa, se refiere a la mano de obra e
insumos utilizados.
- Conservacin de la vivienda de los peones y de la casa de administracin,
corresponde a todo trabajo de refaccin, pintura renovacin, etc.

- Conservacin de alambrados tranqueras y vallas, comprende la reposicin de

postes, de alambre de pa y liso deteriorados o robados; arreglo de las
tranqueras y vallas que con el tiempo se van deteriorando.
- Conservacin de estanques baaderos y abrevaderos, abarca la reparacin y
reposicin de partes integrantes de los estanques, caeras deterioradas y
herrumbradas, revisin de los pozos tapados y derrumbados.
- Conservacin de los corrales, mangas, bretes, que requieren de constante
reacondicionamiento por el frecuente uso de los mismos.
- Conservacin de la maquinaria, instalaciones y equipos especiales, que son
trabajos de conservacin y reparacin de la, maquinaria destinada a trabajos
ganaderos, de los frigorficos, balanzas, talleres de mecnica, carpintera, etc.
- Conservacin de muebles, tiles y herramientas ganaderas que por el uso no
solo requieren de reparacin y conservacin, sino en algunos casos de
reposicin total de las herramientas pequeas y de corta duracin, como ser:
hachas, machetes, jeringas, etc.
- Conservacin de los tinglados metlicos y de madera para evitar que se
carcoman o herrumbren.
- Conservacin de instalaciones elctricas y caminos interiores, revisando los
postes principales, transformadores y en los caminos mantenindolos
transitables.
Sanidad animal
Comprende productos veterinarios como ser vacunas, reconstituyentes, insumos para
baos antisrnicos, que coadyuvan en el proceso de produccin y crecimiento de los
animales.
Es necesario puntualizar entre otros factores que afectan al capital de los ganaderos
son las epidemias y enfermedades, razn por lo que se aconseja a los empresarios
tener un buen stock de productos veterinarios para estar prevenidos ante las
contingencias de la naturaleza.
Alimentacin ganado o pastores
Hace referencia a los gastos incurridos en la manutencin de los animales de las
diferentes categoras ya sea con pasturas naturales, con pastos cultivados, granos y
alimentos conservados en los silos.
Fletes areos

En nuestro medio, an contamos con empresas areas que se dedican al transporte

de carne, debido que no contamos con medios de comunicacin viables de los
lugares de produccin a los mercados de consumo. De la misma manera el
abastecimiento de alimentos, materiales, combustible y otros se realizan por este
medio.
Fletes fluviales
Es una ventaja contar con ros navegables que permiten el traslado de ganado vivo
sobre todo a pases vecinos, pues existen pocas en que los precios son ms
rentables y de mayor beneficio para los productores. Este medio es utilizado para
abastecer a capitales a las cuales se tiene acceso por este medio de comunicacin.
Fletes terrestres
La demanda de carne de diferentes animales va en constante crecimiento y uno de los
medios que abaratan el precio de la carne es el transporte terrestre, empleando
camiones que no solo se dedican al traslado de ganado vivo, sino en camiones
frigorficos que transportan carne estoquinada y de corte especial, de la misma
manera se utiliza el transporte ferroviario para el traslado de ganado en pie.
Catastro ganadero
Esta cuenta es utilizada nicamente cuando se registra la mayor produccin de
ganado vacuno.
Impuestos de extraccin ganado
Este impuesto beneficia al lugar de donde se extraen los animales.
Arreos
Por diferentes circunstancias se tiene que trasladar ganado de estancia a estancia o
directamente a los lugares de consumo o remate, trabajo que supone bastante
experiencia y que tienen un costo por la que se tiene que hacer afectar a la citada
cuenta.
Compra ganado
Las empresas dedicas a la produccin ganadera, ya sea vacuna, porcina, caballar,
ovinas etc., tambin se dedican a la compra de ganado con el fin de incrementar su
hato o buscar mayor produccin de cras.

La compra de ganado se opera normalmente en vivo y de diferentes categoras y

edades, tanto animales que afectan al servicio como animales que no son
reproductores.
Ej. Con motivo de incrementar la produccin de ganado ovino, se adquieren 100
ovejas a $. 250,00 por cabeza, 5 carneros a $. 800,00 por unidad y 25 borregos de
meses a $. 80,00 cada uno, que son cancelados en efectivo.

Para registrar la compra de reproductores y rodeo general ganado ovino, segn

planilla adjunta.
Depreciaciones
Para informacin presentamos este ejemplo referente a las depreciaciones del Activo
Fijo:

Otras plantaciones segn experiencia del contribuyente:

Lamentablemente solo hace hincapi en forma genrica en una cuenta de

reproductores y hembras de pedigree o puros por cruza para Ia amortizacin
respectiva es por dems manifestar que tal porcentaje no podemos aplicar a la

variedad de ganado que exponemos en el presente libro, es por esta razn que me
permito clasificar y aadir el siguiente cuadro de amortizaciones:

En otros rubros de produccin pecuaria, se debe aplicar de acuerdo a la regin y

sobre todo tomando en cuenta la experiencia del empresario productor.
Los rodeos de cra, es decir, toros y vacas afectadas al servicio, a valores de costo de
adquisicin o produccin, integran esta cuenta cualquiera que sea su calidad (puros
de pedigree, por cruzamiento o ganado criollo), mientras el objetivo del empresario
sea la produccin de terneros.
Las bajas ya sea por mortandad o descarte, durante el proceso de produccin,
debern realizarse a sus valores netos contables, considerando la amortizacin
acumulada, como costo del rodeo en servicio, en caso de descarte, con cargo a
bienes de cambio cuando el animal descartado ingresa a los otros rodeos para su
preparacin para la venta.
Tambin es necesario poner en claro que la depreciacin de los reproductores puede
ser lineal por el trmino de vida til estimada.
El tratamiento de las vacas que se encuentran contabilizadas en los bienes de uso de
la empresa, y que durante una gestin no han quedado preadas, y aunque se les
otorgue otro ao ms de oportunidad como madre en un rodeo de cra, deben
amortizarse, pues no habr alargue en su vida til por aquella circunstancia.

Valuacin de inventarios en
ganadera
La importancia del tema de los inventarios en las empresas agropecuarias es
significativa, no obstante las grandes inmovilizaciones que poseen en sus bienes de
uso. A pesar de todo, es uno de los aspectos contables que poca importancia se le da
en esta clase de actividades, lo que sin duda provoca injustas determinaciones de

resultados, incorrecta exposicin de capital de trabajo y deficiente presentacin de

estados financieros.
Es imprescindible revertir esta situacin mediante la generalizacin de las prcticas
contables comnmente aceptadas an en las empresas pequeas y medianas, pues
se deber partir 'de determinaciones razonables de valuacin y tratar de desarrollar
sistemas y rutinas que se adapten a todo tamao y tipo de empresas, evaluando el
trabajo profesional en funcin de situaciones particulares, pero sin transgredir normas
contables.
Los ciclos productivos en el campo son lentos, superando en algunos casos el
ejercicio econmico, en contraposicin a la relativa veloz rotacin de inventarios en
otras actividades. Como consecuencia de esto, los mtodos de determinacin de
costos, en una persistente inflacin, pueden distorsionar gravemente los resultados de
la empresa.
Sus diferentes clases de bienes impiden la eleccin de un solo mtodo de evaluacin
de inventarios, como la limitacin de superficie impiden acumulaciones de existencias
excesivas en agricultura y ganadera.
Criterios de valuacin
a) Valuacin al costo
El establecimiento de valores a precios de costo de produccin o de compra
representa uno de los criterios ms difundidos en la tradicin profesional. Nos
referimos en este tema a un Balance de una empresa en marcha para sus cierres de
gestin.
1.- Costo de produccin
Tanto en publicaciones nacionales sobre todo internacionales se ha negado la casi
imposibilidad de su desarrollo en la produccin agraria sobre todo en la ganadera.
Una de las causas es la limitante en el sector administrativo el de implantar un sistema
de costos de produccin. Sin embargo ya se han presentado algunos caminos para el
logro de estos fines, pues esta aspiracin se debe a que entendidos en la materia ya
han encontrado soluciones parciales en materia de administracin, contabilidad y
gestin financiera.
2.- Costo de adquisicin
Este debe incluir, adems de los precios facturados por el proveedor, aquellos gastos
necesarios que conviertan en bienes comprados en disponibles para la empresa. Se

deben incluir, en consecuencia, los fletes, arreos, instalaciones, si el caso lo requiera

etc., dentro de las inversiones en bienes de cambio, como en bienes de uso,
necesarios para aquel fin.
3.- Valuacin al precio de plaza
Los valores que rigen en el mercado para cada bien a fecha de cierre de ejercicio son
fcilmente identificares en el agrario y constituyen otros de los criterios de valuacin.
Sabemos que los precios de mercado son de amplia difusin y por tratarse de
mercadera homogneas, en casi la totalidad de los casos, puede afirmarse que son
fcilmente determinables, es sta una excepcin con respecto a la mayora de los
bienes comercializados en otros sectores de la economa. Es tambin casi el nico
argumento vlido que tienen sus defensores, en lo que hace a su implantacin para
determinar los valores de los bienes de cambio agropecuarios a fin del ejercicio, pues
no existe discrecionalidad de un tasador en la fijacin de los precios o dificultades
para este mismo logro.
Si bien la manifestacin de que esta valuacin presenta ms correctamente los
estados financieros tropieza con dos objeciones:
a) La valuacin a precios de plaza determina ganancias no realizadas ni lquidas.
b) La inestabilidad de los precios agropecuarios ha demostrado que es uno de los
sectores del pas donde pueden registrarse bajas, a pesar del incremento incesante
de todos los otros bienes ofrecidos en el mercado, inclusive de insumos. Bajas que no
son excepcionales ni de poca significacin.
Como consecuencia de esto y ante la utilizacin de precios de plaza, se puede incurrir
en prdidas contables en ejercicios posteriores, situacin que se agrava al considerar
utilidades que han sido distribuidas en el ejercicio anterior.
4.- Valuaciones a "costo de mercado, el menor"
Las bajas de los precios o elevacin de costos unitarios de produccin agrcola debido
a malas cosechas hace imperativa la adopcin de este sistema de valuacin,
comparando a! cierre del ejercicio dichos costos contables con los de plaza.
Mtodos de asignacin de costos de venta
De las relaciones entre flujos de los inventarios con los factores del costo encontramos
que los mtodos ms aptos a utilizar seran:
a) P.E.P.S.

Se adapta perfectamente a la mayora de las producciones agropecuarias.

En ganadera, para todas las categoras de hacienda bovina, con exclusin de
animales de pedigree, las ventas- principal rubro de salidas - se realizan fsicamente
sobre animales de ms edad. En el campo de invernada, por ejemplo, es lgico
presumir que el novillo que se vende gordo est entre los que primero han entrado
dentro de la existencia actual. Habr excepciones a lo expresado, pero como son tales
no se justificara otro tipo de presuncin.
En Agricultura toda la comercializacin se realiza por los aos en que la cosecha tuvo
lugar.
No es lgico mezclar costo de dos campaas cuando ni los precios de venta son
iguales para la misma mercadera.
Es lgico suponer que se vendi primero la cosecha anterior, cosa que siempre
sucede.
En perodos de inflacin este sistema tiene inconvenientes de generar ganancias
mayores a las que corresponde en perodos por los otros mtodos a exponerse. Ms
cuando vuelva un rgimen monetario estable, ste es el mtodo ms adecuado en el
sector agrario.
b) U.E.P.S
En pocas de inflacin es el mtodo que evita ganancias de inventario, logrando
asignar los mayores costos contra los correlativos mayores ingresos. Los ltimos
precios de adquisicin o produccin se relacionarn ms fcilmente con los de venta,
logrndose un Estado de Resultados ms real.
c) Costo de promedio ponderado
Atempera los problemas de los mtodos antes citados, ubicndose la magnitud de las
valuaciones entre ambos, pero tambin diluye las ventajas de aquellos.
En muy pocos casos se justifica su implantacin en la rama agropecuaria al no
adaptarse a la evolucin de los inventarios fsicos.
d) Identificacin especfica
Es el mtodo ms correcto, pero tropieza con el inconveniente de ser difcil cuando se
habla de muchas cabezas de ganado.
La hacienda pedigree es la que ms se presta para esta valuacin, pues estos
animales son individualizados, contando para cada uno de ellos planilla de servicios,

nacimientos, mortandad, tienen cada uno de ellos su partida de nacimiento

caractersticas especiales etc.
5.- Los costos de producciones conjuntas
En algunos sectores de la produccin se encuentran dificultades en la asignacin de
costos cuando estos benefician a dos o ms productos terminados. Este es el caso de
cra de ovinos, la produccin de carne y lana y del tambo producciones de leche y
carne y terneros.
De acuerdo con las circunstancias dicha asignacin de costos deber realizarse
mediante algunos de los siguientes criterios:
a) Por los valores relativos que cada producto conjunto tenga en precios de
realizacin.
b) Por los costos estimados en ambas producciones.
c) Asignacin directa de costos conocidos y distribuidos de los restantes segn
criterios anteriores.
6.- Subproductos
En ganadera el valor de los cueros de los animales faeneados representa un
subproducto ganadero. En agricultura el caso ms tpico es el de los rastrojos
utilizables por la hacienda luego de concluida la recoleccin.
Para determinar su valor se le puede asignar el precio neto de realizacin de dichas
producciones, en relacin al mercado en nuestro medio son las corporaciones de
departamentos los que asignan los precios de los cueros de res, mediante licitaciones.
De la misma manera en el precio de los rastrojos se puede obtener una cotizacin
razonable entre partes.
Generalmente el valor de los subproductos disminuye los costos del producto
principal.

Inseminacin artificial
Esta tcnica, si bien es conocida desde hace varios aos atrs, alcanz no solo una
notable difusin, sino aplicacin.
Efectuar un anlisis minucioso se encuentra al margen del presente trabajo, solo se
dar las principales pautas que el administrador debe tomar en cuenta para el estudio

de las posibilidades de utilizacin, y como consecuencia de ello la complementacin

por parte de la contabilidad.
Se llama inseminacin artificial al proceso por el cual el hombre, con instrumentos
especiales coloca el semen del toro reproductor en la vaca, excluyendo la presencia
del reproductor.
Por cada salto el toro, en inseminacin natural, se puede prear una sola vaca.
Evitando la copulacin y recogiendo en una vagina artificial el semen eyaculado de un
salto, se obtienen de 3 a 8 ce del mismo, sacando una media de 5cc, que con una
concentracin espermtica de 800.000.000 espermatozoides por cc., nos da una
cantidad global de 4.000.000.000 ms o menos por salto.
Solamente uno de ellos es necesario para fecundar un vulo e iniciar el proceso de
preez.
El la inseminacin natural, la cantidad total eyaculada es naturalmente depositada en
la vagina para que recorra el camino hasta el vulo, solo un espermatozoide llega a
fecundar, y el resto se pierde en el trayecto.
En inseminacin artificial, el lquido seminal se deposita directamente en el interior del
tero, como el camino por recorrer es ms corto, con una cantidad que se puede
estimar en 20.000.000 de espermatozoides es suficiente para lograr la fecundacin de
un vulo.
De manera que de cada salto del toro se puede extraer semen y diluirlo en 100 a 200
dosis, segn concentracin y valor del mismo, con aptitud cada una de prear una
vaca.
La explotacin de este sistema de inseminacin puede ser encarado desde dos
puntos de vista diferentes. El primero sera desde el punto de vista de
autoabastecimiento para animales propios de la empresa ganadera. El segundo sera
dedicarse a la explotacin de semen para su venta a terceros.
De lo enunciado anteriormente podemos manifestar que el semen puede ser utilizado
en estado fresco y que, conservado a una temperatura de 5 grados sobre cero puede
mantener su fertilidad hasta 7 das, aun cuando el perodo ms recomendable para
este uso no debera pasar las 72 horas. Con una sola eyaculacin de un reproductor
puede obtenerse semen suficiente para inseminar de 1 a 150 vacas. De esta manera,
un reproductor destinado al servicio de inseminacin artificial podra atender
anualmente de 1500 a 2000 vacas si se utiliza el semen en estado fresco, lo que el
mismo animal en servicio natural a campo podra como mximo atender a 50 vacas.
Si se utiliza semen congelado a muy bajas temperaturas mediante conservadoras a

nitrgeno lquido, este mismo semen podra servir para inseminar de 15.000 a 20.000
vacas por ao. El semen debidamente congelado, es decir, que se mantienen en vida
latente, puede conservarse por perodos de tiempo prcticamente ilimitados.
Observemos el siguiente cuadro comparativo de relacin entre toros y vacas:

De lo expuesto podemos expresar que el uso de la inseminacin artificial nos provee

una serie de ventajas que las podemos resumir en los siguientes puntos:
1) El mejor uso de los recursos: al reemplazar los toros por la inseminacin, queda
libre la superficie de campo que necesitan para su mantenimiento, que puede ser
ocupada por las vacas, aumentado la potencialidad de produccin por hectrea.
2) Utilizar toros de excepcional calidad: esta estricta seleccin para mejorar la calidad
de la produccin significa un costo de la inversin en reproductores, que en muchos
casos escapa al alcance de las administraciones de empresas pequeas y an
grandes.
3) El capital que se invierte en la compra de toros puede destinarse a la compra de
vacas, de esta manera se incrementa los ndices de preez, paricin y marcacin.
4) Mejoramiento gentico: es decir el uso de la inseminacin permite a muy corto
plazo mejorar la calidad de los reproductores.
Cuando los padres son utilizados en un servicio directo, la posibilidad de
aprovechamiento de los trasmisores de calidad es prcticamente nula, debido a que
los servicios que puede realizar anualmente y el nmero de aos de vida til no
permiten estadsticas relativamente exactas, y cuando se llega a conclusiones ms o
menos ciertas, ya el toro esta viejo y sus posibilidades de utilizacin son escasas.
La posibilidad de extraccin de grandes cantidades de dosis para inseminacin, y su
conservacin por tiempo prcticamente ilimitado, permite la aplicacin de tcnicas
estadsticas de prueba, su relacin con lneas genticas variadas, combinaciones de
ellas y elaboracin de datos que, racionalmente utilizados por la administracin
permiten la toma de decisiones con cada vez menor margen de error, referentes al
mejoramiento deseado en cada rodeo en particular.

5) Implantacin de un mejor control sanitario: Todas las enfermedades que afectan la

eficiencia reproductiva son trasmisibles fcilmente por el contacto directo en el
proceso de procreacin.
Si bien antes de entrar al servicio los toros deben ser revisados y se eliminan a los
afectados, al servir los toros sanos a vacas enfermas se convierten luego en
portadores de la enfermedad.
Al evitarse esta va de trasmisin por la inseminacin artificial, se disminuye casi en su
totalidad la posibilidad de difusin de estas enfermedades.
Los pasos a seguir en el proceso de inseminacin son los siguientes:
a) Obtener una adecuada divisin de potreros
b) Contar con buenos corrales de inseminacin
c) Seleccionar el rodeo a inseminar
d) Determinar el perodo de inseminacin
e) Contar con el personal especializado para la deteccin de vacas en celo.
f) Mtodo y personal tcnico para la inseminacin propiamente dicho
g) Seleccin de reproductores para el mejoramiento a lograrse.
Este avance tcnico aplicado en la reproduccin, requiere la complementacin desde
el punto de vista contable y es de esta manera que sealaremos a continuacin las
cuentas a utilizarse:
Existencias semen
Es el resultado de la obtencin de semen debidamente cuantificado y valorado por cc.
Las erogaciones efectuadas se van acumulando en la cuenta gastos explotacin
semen, que una vez concluido el trabajo, van a formar parte de la cuenta de activos
antes mencionada.
El trabajo de inseminacin requiere la inversin de equipos especializa-dos, que por
deduccin tendremos que registrarlos en la cuenta equipos e instalaciones, ya
sealado anteriormente.
Ventas producto inseminacin artificial
Representa las ventas del semen por cc. a terceras personas.
Costo de ventas semen

Aplicando el sistema perpetuo, del semen realizado.

Ingeniera gentica
En estos ltimos aos, las tcnicas de reproduccin del ganado en general han
avanzado hasta el punto de contar con terneros probetas y ovejas por clones.
Su factibilidad la predicen con toda confianza los principales pioneros de la novedosa
ciencia conocida como ingeniera gentica: lograr el nacimiento virgen de
descendencia con un juego doble de cromosomas femeninos.
La tcnica comprende la micromanipulacin para retirar el juego de cromosomas
paternos, despus de la fecundacin del vulo, al tiempo que se inhibe la divisin
celular mediante drogas. Eso permite duplicar el juego de cromosomas maternos y
producir una progenie enteramente femenina, lo que tendra beneficios no solo para la
industria lechera sino para la explotacin de cra y recra.
Mientras el semen congelado es la base de la inseminacin artificial, el congelamiento
de embriones para su posterior trasplante ofrece posibilidades y ventajas an mayores
en el futuro cercano.
Dentro de breves aos los empresarios dedicados a la cra de reproductores podrn
escoger el sexo de los terneros obtenidos por trasplante de embriones. Esta
afirmacin es de una de las principales organizaciones reproductoras de ganado de
los E.U.A. que ya exporta embriones congelados a muchas partes del mundo.
El avance de esta ciencia permite la formacin de clones de embriones. El trmino
de clon significa el desarrollo de una sola clula hasta el estado de organismo
completo.
Cuando el espermatozoide y el vulo se unen durante la fecundacin, forman una sola
clula. Luego esta se divide en 2, 4, 8, 16 clulas. En el ganado vacuno, las clulas
del embrin son idnticas y cada una es capaz de producir un ternero vivo hasta el
estado de ocho clulas, vale decir, 8 terneros.
El proceso para la obtencin de clones de embriones comprende el uso de la tcnica
de microciruga para dividir y separar el embrin en varias partes.
Las posibilidades que esta tcnica ofrece para la reproduccin de ganado vacuno son
enormes. Cada vulo corriente de una vaca donante podra desarrollarse para dar
hasta 200 clones a partir de los cuales podran obtenerse 100 embriones hembras
idnticas. Noventa de esos embriones podran congelarse y guardarse, en tanto que
los otros 10 podran transferirse frescos a 10 vacas receptoras que daran a luz
terneros.

Actividad pisccola
Introduccin
Cuando presentamos el tema de la empresa como una unidad de trabajo tomando en
cuenta las actividades dedicadas a la produccin de bienes primarios, diversificamos
en tres grandes grupos: La ganadera, la agricultura y la piscicultura.
Actividades que da a da van creciendo en el mercado nacional y con perspectivas al
mercado internacional.
Este hecho nos permite dedicarnos a esta actividad de la piscicultura, porque en
nuestro medio se van formando pequeas y medianas empresas dedicadas al cultivo,
crianza y cosecha de peces.
Empresa pisccola
Partiendo de un concepto elemental de lo que es una empresa, nos vemos en la
necesidad de presentar una definicin, tomando en cuenta que desde los orgenes de
la humanidad, el hombre ha encontrado y se ha enfrentado a recursos biolgicos que
inicialmente estaban destinados a beneficiar a los trabajos agrcolas y ganaderos.
Posteriormente las necesidades le permiten orientar a condicionar las corrientes de los
ros y arroyos con las mismas tendencias de prever el resguardo de la parte agrcola y
ganadera como ser la construccin de represas y hasta el da de hoy lograr un nuevo
beneficio que es el de obtener energa elctrica.
En estas circunstancias estos recursos hidrolgicos dieron lugar a que las personas,
familias y posteriormente empresas se dediquen a utilizar estos recursos a la crianza
de peces, como medio de sustento.
Podemos deducir que esta actividad est orientada hacia dos direcciones:
Los que se dedican a la captura de peces para su manutencin en primera instancia y
luego a la comercializacin, hecho que les da la iniciativa a dedicarse en forma
industria orientando su actividad al cultivo, crianza y cosecha aprovechamiento y
comercializacin.
Entendemos que la acuicultura es el arte de cultivar el agua o de cultivar organismos
hidrobiolgicos tanto en ambientes naturales como artificiales y dentro de esta
actividad se presenta el cultivo de los peces denominado piscicultura.
Produccin pisccola

Nos encontramos con una gama de actividades dentro de este rubro, que a manera
de informacin mencionamos algunos de ellos:
- Industrial
Produccin de grandes cantidades de peces, que requieren grandes inversiones y alta
tecnologa.
- Semiindustrial
Donde la produccin tiene tendencia hacia el mercado local.
- Institucional
Son actividades desarrolladas por entidades gubernamentales con el fin de producir y
repoblar lagos, ros y lagunas.
- Cientfica
Que buscan como fin mejorar genticamente las especies y su adaptabilidad a
diferentes medios con caractersticas especiales.
- Subsistencia
Abastecimiento como complemento de alimentacin familiar.
Bienes de uso que intervienen en el proceso de produccin
Los estanques.- donde la produccin es semiintensiva, debido a que la alimentacin
depende en gran manera de la produccin natural mediante la fertilizacin. Son
construcciones slidas en tierra a las orillas de los ros o lagos que tienen la finalidad
de acumular peces para su crianza
Las jaulas.- son utilizadas para producciones intensivas, pues cuentan con alimentos
suplementarios o complementarios, lo que permite altas densidades en espacios
reducidos logrando un crecimiento adecuado tanto en tamao, peso en menos tiempo.
Algunos tcnicos las denominan canastas y son armazones con flotadores con una
red interior y que queda suspendida dentro del agua.
Las incubadoras.- donde se mantienen los huevos fecundados y embrionados dando
lugar al inicio de la multiplicacin y conservacin de los peces.
Ciclo de produccin
Los entendidos en la parte tcnica de la produccin de peces afirman que se da una
sola vez al ao.

El proceso tiene la siguiente secuencia:

1. Se inicia con la seleccin de reproductores tanto machos como hembras para luego
mediante el apareamiento natural o artificial, denominado tambin atavi nupcial, que
se hace efectivo mediante masajes abdominales tanto a machos como hembras para
obtener los vulos para luego proceder a la fertilizacin de los mismos.
2. Pasadas las 24 horas se convierten en ovas
3. A los cuarenta das forman parte de los alevines
4. Para luego formar parte de la categora de los juveniles o smolts a los noventa das.
5. Permanecen en la categora anterior hasta los dos aos, para luego proceder a la
seleccin de los peces destinados a ser reproductores machos como hembras, siendo
los aos de vida til hasta los cinco aos, cabe mencionar que la seleccin est de
acuerdo al tamao y peso de los peces.
Los peces que no fueron destinados a reproductores se destinan a la
comercializacin, porque a los dos aos debern llegar a la madurez comercial
respecto al tamao y peso.
Ovas
Denominamos a la conclusin de la fertilizacin de los vulos, que posteriormente
sern colocados en incubadoras, perodo que dura 24 horas.
Alevines
El tiempo que utilizan las ovas para su desarrollo y transferencia a la categora
inmediata superior, cubre alrededor de cuarenta das, nos referimos a los alevines,
nombre que se le apropia por el hecho de a ruptura o salida de los huevos.
Es necesario manifestar que existen empresas dedicadas a la comercializacin de
alevines, esto nos demuestra que deben ser cuantificados y valuados respectivamente
para el ingreso al activo realizable.
Juveniles
Cumplido el alevn el perodo de tres meses, pasa a la categora de juveniles donde
permanecen hasta los dos aos, momento en que se transfieren a:

Categorizacin

a) Comerciales.- peces destinados a la comercializacin, edad ptima para lograr la

madurez comercial, de lo contrario se corre el peligro de que desarrollen sus testculos
y ovarios respectivamente y se confunda con los reproductores.
b) Reproductores.- Debidamente seleccionados vienen a formar parte de los activos
fijos.
Cuentas a ser aplicadas en esta produccin
Bajo estas circunstancias los primeros ingresan a la cuenta de activos realizables,
denominado existencias produccin pisccola y los segundos a la cuenta
de activos semovientes pisccola.
Una simple operacin nos permite determinar la media de ovas de cada pez madre.
Se quiere determinar la cantidad de ejemplares reproductores sabiendo que se
requieren una cantidad aproximada de 150.000 unidades con un ndice de
fecundacin del 87% y la cantidad media de ovas que se pueden reclutar alcanza a
1.870 unidades.

La presentacin de estas lneas dedicadas a este rubro nos permite apreciar que la
dedicacin a la produccin pisccola es una actividad econmica que cuenta con
elementos, procesos y objetivos determinados.
Por lo tanto esta actividad requiere definitivamente de un sistema contable y como tal
de una informacin adecuada y til para la toma de decisiones, como el control del
patrimonio y evolucin de los recursos de la empresa.
Es como nos permitimos presenta a consideracin un plan de cuentas, aplicadas
exclusivamente a este rubro.
Existencias reproductores pisccola.- donde se registra a los reproductores tanto
machos como hembras una vez cumplido los dos aos de existencia, tomando en
cuenta la fecha de ingreso y su valor respectivo para el clculo de la amortizacin.

Procreo en proceso pisccola.- Una cuenta de activo transitoria, donde se acumulan

los gastos ejecutados en el cuidado de los reproductores con el fin de determinar el
valor de las ovas, posteriormente de los alevines y juveniles.
Existencias ovas.- Si son de propia crianza se transfieren a esta cuenta con los
montos cumulados en la cuenta procreo en proceso pisccola, cuenta que se
incrementa con todos los gastos erogados durante las 24 horas antes de ser
transferidos a la siguiente categora..
Hemos manifestado que existen empresas dedicadas a la produccin de ovas y su
inmediata comercializacin, de la misma manera alevines como juveniles.
Existencias alevines.- Cumplido los cuarenta das se transfieren a la presente cuenta
con todo lo acumulado en la cuenta existencias ovas e incrementado con los gastos
programados para su transferencia al rubro siguiente.
Existencias juveniles.- Cancelando la cuenta existencias alevines, se transfieren a
esta cuenta a la cual se deben incrementar los gastos ejecutados hasta los noventa
das.
Una vez cumplida la seleccin de los peces destinados a la comercializacin cubren la
categora denominada y aplicada a la cuenta existencias produccin pisccola.
Es de hacer notar que cada una de las categoras sealadas son aplicadas a las
cuentas respectivas debidamente cuantificadas y valuadas, razn que nos permite
utilizar la cuenta bajas por mortandad, sobre la base de planillas requeridas y
presentadas por el administrador.

Amortizaciones
Los reproductores tanto machos como hembras se amortizan tomando en cuenta los
aos de vida til, que de acuerdo a la experiencia de las empresas dedicadas a este
rubro es de cinco aos, vale decir, un 20% anual.
La participacin de los bienes de uso, son de vital importancia en el proceso de
produccin pisccola, como ser las redes, jaulas, incubadoras y estanques, por
tratarse de bienes especializados se aplicarn a la cuenta instalaciones y equipo.

Actividad agrcola
Introduccin

Del anlisis de la actividad agrcola, surgen dos caractersticas fundamentales que la

diferencian claramente de la mayora de las actividades industriales y comerciales.
Estas caractersticas son:
- La naturaleza o forma de produccin de los bienes agrcolas.
- Y la participacin del hombre en el proceso de desarrollo de las plantas.
La intervencin de la naturaleza se manifiesta de dos formas:
- En el crecimiento o desarrollo de los vegetales.
- Fructificacin de las plantas.
En ambos casos nos encontramos en la obtencin de nuevos elementos con nuevos
valores que se generan independientemente de la accin del hombre.
Si bien el hombre puede influir con su aporte a travs del uso de elementos qumicos,
fertilizantes, riegos, etc., lo nico que logra es incentivar el proceso productivo que es
desarrollado por la naturaleza.
Por lo tanto esta actividad econmica cuenta con caractersticas que ninguna otra
actividad posee, pues estamos convencidos que estamos tratando con seres
biolgicos, especies vivas, cuyo desarrollo se inicia en el aprovechamiento de las
nutrientes del suelo.
Tal y como indicamos en la actividad ganadera, de la misma manera en la actividad
agrcola, nos encontramos con factores bsicos determinantes en el proceso de
produccin, tanto en lo que se refiere al volumen como al costo. Entre estos factores
enunciamos:
a) Factor tierra
Las caractersticas edafolgicas propias de cada parcela o propiedad agrcola inciden
en la decisin de los empresarios sobre los productos a obtener, unimos a este factor
elementos como el agua, que forma parte fundamental en el proceso de crecimiento y
desarrollo de las plantas, elemento vital que no solo cuenta la accesibilidad sino
tambin la calidad.
b) Factores climatolgicos
Forman parte de este grupo de factores el rgimen de lluvias, la temperatura, rgimen
de insolacin, vientos, etc., estamos refirindonos a las dificultades con que se
enfrenta el empresario agrcola, si bien se trata de riesgos no asegurables o difcil o
casi imposible control, generan costo de operacin fuera de lo normal, hechos que

nos permite a realizar previsiones para contingencias que aparecen en el proceso de

desarrollo y crecimiento de las plantas.
c) Caractersticas biolgicas da los vegetales
Cada especie vegetal cuenta con caractersticas propias que definen su calidad,
desde la semilla, crecimiento y desarrollo hasta transformarse en un producto que
cubra las exigencias del consumidor.
An dentro de las mismo gnero de produccin (cereales, floricultura, oleaginosas)
nos encontramos que cada especie presentan requerimientos diferentes, tanto en lo
que hace al agotamiento del suelo y que requiere de nutrientes, como en la exigencia
de diferentes trabajos culturales.

Contabilidad agrcola
De las diferentes definiciones expuestas por distintos autores sobre el concepto de
contabilidad agrcola, me permito exponer una, que creo que puede cubrir las
expectativas de nuestro querido lector:
Es una tcnica para registrar la actividad de una empresa agrcola a travs de la
anotacin sistemtica, cualitativa y cuantitativa de sus estados de situacin y
variacin de los mismos, teniendo como base fundamental la informacin.
Importancia de la contabilidad agrcola
Uno de los principales problemas en nuestro pas, dedicada a la produccin agrcola
en un buen porcentaje, es que se encuentra con una deficiente cuantificacin y
presentacin de las transacciones de las empresas agrcolas, por no contar con un
adecuado sistema contable.
La empresa tanto del sector pblico como privado, tienden a darle ms consistencia a
la explotacin agrcola, prueba de ello es que existen financiamientos con bajos
intereses a largo plazo y sobre todo apoyo y asistencia tcnica que brindan varios
pases, de manera preferente europeos y asiticos.
Pues bien, al ser la contabilidad el lenguaje predilecto y comn con que hablan los
negocios, ser necesario adecuar este lenguaje al rubro agrcola con fin de garantizar
una razonable veracidad y confianza en la informacin financiera.
De aqu nace la importancia de la contabilidad agrcola, pues al no contar con
patrones definidos para el registro, evaluacin y presentacin de las operaciones
contables y financieras, las empresas de este sector estn utilizando diversidad de

criterios, y lo que pretendemos es presentar un sistema contable unificado, con la

opcin de que se pueda mejorar y presentar nuevos sistemas.

Proceso agrcola
Considerados tanto el anlisis de la actividad agrcola como los elementos que se
tiene que tomar en cuenta para la transformacin en realidad productiva, es necesario
que el empresario como el administrador tengan un profundo conocimiento de todo lo
que es el proceso agrcola, es decir, las etapas que surgen en un ciclo de produccin.
Comienza con la preparacin del terreno que forma parte del capital agrario y termina
con lo cosecha de los productos obtenidos.
En este proceso se cumplen varias etapas, que se pueden agrupar en los siguientes
pasos:
1. Preparacin de tierras
2. Siembra
3. Trabajos de postsiembra (cuidados y mantenimiento)

4. Cosecha
1. Preparacin de tierras
La preparacin del terreno, se inicia con la roturacin, cuyo objetivo es desbloquear
los nutrientes para hacerlos asimilables a las plantas, cumpliendo de esta manera una
etapa de la produccin.
La tcnica de roturar el suelo que toma un tiempo necesario hasta el momento de la
siembra, que es el lapso requerido para que pueda producirse la transferencia
mencionada, se llama barbecho. Este trabajo es necesario porque un terreno
roturado (desbarbechado), tiene mayor absorcin de agua, y por otro lado cumple
con la nitrificacin o fertilizacin de la tierra.
Este proceso avanza en forma ms o menos lenta, porque est condicionada al tipo
de suelo donde se trabaja, como tambin depende de las condiciones de humedad y
de temperatura para su celeridad y mayor consistencia.
Durante el tiempo que se requiere para este trabajo, se utilizan maquinaria especial y
herramientas, etapa muy importante porque se est preparando "la cama de siembra",
porque en ella la semilla, que requiere de una determinada dosis de humedad y
temperatura y que es variable para cada cultivo, encontrar la benevolencia para su
germinacin.
2. Siembra
Concluido los trabajos de preparacin de tierras, viene el proceso de la siembra.
El primer aspecto a considerar en sta etapa es el momento oportuno, el tiempo de la
siembra, que debe estar unido a la disponibilidad de maquinaria y capacidad de
trabajo, el no tomar en cuenta stos elementos, se puede trabar el cumplimiento de
los objetivos trazados.
Determinados el momento y viabilidad de cumplimiento, es necesario el clculo de la
cantidad de semilla, de acuerdo a la calidad de la misma, calidad que est
determinada por su pureza, poder de germinacin y energa germinativa.
La pureza de la semilla est dada por la categora y por los elementos que la
acompaan. El poder de germinacin es el porcentaje de granos de una cantidad
determinada, que estn en posibilidad de germinacin, pues podemos encontramos
con semillas aparentemente munidas de buenas cualidades y que en el momento de
desarrollar demuestran sus deficiencias, por tanto, lo que vale es la cantidad de
semilla en condiciones ptimas de germinacin y no cantidad de semilla depositada
en la tierra preparada.

En cuanto a la energa germinativa podemos manifestar que es el lapso que demora

la semilla para germinar.
Conocida la calidad de la semilla, de la cual depender la cantidad a ser utilizada para
tener en el cultivo una densidad ptima de plantas por superficie, densidad que a su
vez depender del suelo y del clima.
Aqu se cumple la ley de los rendimientos decrecientes. Cada unidad de superficie
tiene un lmite mximo para soportar un nmero determinado de plantas, pasado el
cual la competencia entre ellas disminuye los rendimientos. Por otra parte, sabemos
que cada planta tiene un lmite de produccin, de tal suerte que cuando faltan plantas
en un terreno determinado los rendimientos tambin disminuyen.
Determinado el nmero de plantas deseables para el cultivo y la calidad de la semilla,
se puede calcular la densidad ptima de siembra.
En nuestro medio y casi en todas las zonas dedicadas a la agricultura, la densidad del
cultivo se calcula en funcin de los Kg. de semilla que se siembra por hectrea. Para
entendidos en la materia manifiestan que tal sistema es deficiente y promueven la
regulacin de la siembra por cantidad de semilla por unidad de superficie, es decir por
metro cuadrado o por metro lineal.
Adems de la calidad y cantidad de semillas, es necesario tomar en cuenta la correcta
y uniforme distribucin en la superficie; esto significa que no exista ausencia de
plantas en algunos lugares y puntos en donde estas se encuentran amontonadas,
pues el rendimiento se ver afectado por el dficit de plantas en una parte, y por
exceso en otra. Estas deficiencias ya son superadas en gran parte por la maquinaria
que nos presenta el mundo industrial agrcola.
Otro aspecto a ser considerado es la forma de siembra, es decir, cmo se dispone el
cultivo en el lote. En nuestro medio en las empresas familiares se utiliza el voleo (al
vuelo), que significa arrogar la semilla con la mano en forma esparcida, sistema que
es muy imperfecto, porque no se logra una correcta distribucin y se pierde mucha
semilla al quedar en la superficie o estar mal enterrada. Al momento tambin la
tcnica nos presenta maquinaria sofisticada que supere estas deficiencias.
3. Trabajos de post siembra
En esta etapa podemos sealar dos tareas, la primera labor de postsiembra
propiamente dicha, que son trabajos que se realizan en los sembrados con el objeto
de mejorar su evolucin productiva.

Estas labores dependen del cultivo, de las particulares condiciones del terreno y de
diversas circunstancias ecolgicas.
El principal problema de un cultivo es la invasin de malezas, que normalmente son
ms agresivas y que si no se toman las precauciones respectivas, muchas veces
llegan a cubrirlo hasta su desaparicin total, sobre todo cuando los cultivos estn en
su etapa inicial de crecimiento.
La otra labor que tomamos en cuanta dentro de los trabajos de postsiembra, la
denominamos trabajos de proteccin, es decir son formas manuales o mecnicas que
combaten las malezas.
Existen productos qumicos, como los herbicidas, que a tiempo de combatir la maleza
protege los cultivos.
Estos pueden ser aplicados antes de la siembra, despus de sta, antes de que nazca
el cultivo o ya nacido ste, normalmente estos trabajos se llaman labores de
presiembra, ejecutadas antes de iniciar la siembra; labor de preemergencia una vez
efectuada la siembra y est en su etapa inicial y labor de postemergencia cuando el
cultivo ya est en pleno de desarrollo hasta la floracin.
4. La cosecha
Se considera la ltima etapa del proceso de produccin, que es la maduracin de los
bienes que se producen, y de acuerdo a cada tipo se tiene que decidir el momento
oportuno de su recoleccin. Es muy importante cosechar en momento preciso. Si se lo
hace antes se pierden sustanciales porcentajes por mermas, al estar verdes no
terminan su ciclo provocando disminuciones en el pes y afectando a su calidad, que
al momento de la venta ocasionan prdidas por los descuentos que se tienen que
efectuar en las liquidaciones. Si la cosecha se realiza despus del punto ptimo, los
productos recolectados pueden perjudicarse, pues corren el riesgo de que duren poco
tiempo a la realizacin en el mercado.
Los elementos que se utilizan para la recoleccin de los granos o frutos pueden ser
con personal propio o personal eventual (contratistas). Al respecto se tendr que
hacer un anlisis y clculo de la conveniencia o no de contratacin de personal
adicional. Por otro lado cuando no se cuenta con maquinaria de cosecha, se solicitan
los servicios de empresas que se dedican a esta clase de servicios.
Concluida la recoleccin o cosecha de los granos en |os terrenos utilizados, quedan
elementos o residuos, que si bien no forman parte del ciclo de produccin agrcola,
llegan a convertirse por medio de su vena en ingresos extras, que de una manera u
otra disminuyen los costos de produccin, as podemos indicar cuando se cosecha

man y caf queda la cascara, en la cosecha de arroz por el pelado queda la cascarilla
que se vende como alimento para produccin avcola.
En las explotaciones agrcolas debemos diferenciar los cultivos permanentes y los
cultivos transitorios.
Los primeros son aquellos, cuya produccin se inicia despus de 4 o 5 aos de
cuidados y como su nombre lo indica permanecen de acuerdo a las atenciones,
variedad o clase y sobre todo de acuerdo a las zonas por varios aos, que concluida
la etapa de crecimiento se convierten en la mquina de la empresa, es decir, dentro
de los activos fijos y es por esta razn que de forma inmediata al formar parte de los
activos de produccin se procede a la amortizacin respectiva, claro est, tomando en
cuenta la fecha de ingreso.
Los segundos denominados cultivos transitorios, son aquellos cuyo ciclo de
produccin concluye dentro de un ejercicio econmico, desapareciendo con la
cosecha la planta en produccin, es por esta razn que no se amortizan.

De los cuadros que acabamos de mostrar tanto de los cultivos transitorios como de los
permanentes, nacen las cuentas que se sern utilizadas en el sistema contable que
proponemos.

Plan de cuentas para las

empresas agrcolas

Para su informacin mencionaremos cuentas que hacen referencia directamente con

el trabajo agrcola:
Cuentas del activo
- Almacn de productos agrcolas terminados
- Almacn sanidad vegetal
- Almacn existencias semillas
- Almacn envases
- Existencias plantaciones
- Existencia almacn subproductos
- Existencias materiales y repuestos agrcolas
- Existencias madera
- Existencias plantaciones:
Naranjos
Paltas
Caa de azcar
Caf
Vid
Cacao
Castaa
Pltanos
- Bosques (forestacin)
- Estercolero
- Maquinaria agrcola
- implementos agrcolas
- Canales de regado y pozos
- Caminos interiores

- Electrificacin rural
- Tinglados y cobertizos de madera
- Tinglados y cobertizos metlicos
- Vivienda peones
- Alambrados
- Silos almacenes y galpones
Activos transitorios
- Bosques en formacin
- Sembrados en curso (sementeras):
Arroz
Trigo
Papa
Soya
Algodn
Frjol
Quinua
Avena
Cebada
- Proyecto plantaciones
- Almcigos
- Cosechas pendientes
- Trabajos en ejecucin
- Explotacin de bosques
- Fabricacin y elaboracin
Cuentos del pasivo
- Previsin para riesgos no asegurables

- Previsin para desvalorizacin de productos agrcolas

- Amortizaciones acumuladas:
Plantaciones permanentes
Maquinaria agrcola
Implementos agrcolas
Canales de regado y pozos
Caminos interiores
Electrificacin rural
Cuentas de ingresos
- Cultivos produccin y valoracin
- Ventas:
Productos terminados
De semillas
De subproductos
Estircol
- Alquiler de campos
- Alquiler herramientas
- Alquiler maquinaria
- Devolucin rebajas en compras
- Descuento en compras
- Bonificaciones por compras
Cuentas de egresos
Costo de ventas de:
Productos terminados
Venta semillas
Subproductos terminados

Estircol
- Gastos de administracin
- Sueldos y Salarios
- Mantenimiento o subvencin personal
- Contratistas
- Abonos fertilizantes
- Herbicidas y plaguicidas
- Arrendamientos
- Seguros agrcolas
- Fletes agrcolas
- Mermas
- Impuesto rstico
- Mantenimiento y reparaciones
Depreciaciones:
Plantaciones permanentes
Maquinaria agrcola
Implementos agrcolas
Caminos interiores
Electrificacin rural
Tinglados y cobertizos de madera
Tinglados y cobertizos metlicos
Vivienda peones
Alambrados
Silos almacenes y galpones
- Compras:
De granos

De frutos
De productos agrcolas
- Devolucin rebajas en ventas
- Descuento en ventas
- Bonificaciones por ventas

Anlisis de las cuentas del activo

Almacn de productos terminados
Algunos autores la denominan existencias agricultura, se renen bajo esta cuenta
todos los productos cosechados tanto de cultivos transitorios como permanentes,
estos productos recolectados son debidamente pesados y valuados segn el sistema
aplicado por el departamento de costos.
En la mayora de los productos cosechados, podemos subdividir esta cuenta al
referirnos a productos para consumo o productos recolectados para semilla, que a su
vez, puede ser para uso propio o para venta.
Existencias arroz:
Consumo - semilla
Uso propio - venta
Existencias maz
Existencias caf
Existencias trigo
Existencias soya
Existencias naranjas
Existencias papa
Almacn sanidad vegetal
Corresponde a la variedad de productos qumicos adquiridos en plaza, cuyo fin es el
almacenar y cuando se requiera utilizar ya sea para eliminar la maleza de los campos,
como tambin el de apoyo a las tierras que estn en produccin y mejorar los

productos terminados. Entre otros podemos mencionar herbicidas, fungicidas,

insecticidas, plaguicidas, raticidas, fertilizantes, abonos naturales y qumicos etc.
Almacn semillas
Esta cuenta abarca la existencia de semillas, que puede ser de propia produccin, en
este caso se tiene que determinar el valor por Kg. costo con el que ingresa a
mencionada cuenta; tambin la existencia de semillas es el resultado de la compra
efectuada, en consecuencia el valor ser determinado por el valor de factura
deduciendo el crdito fiscal, de acuerdo a Ley.
Almacn de subproductos
Mencionamos anteriormente que la obtencin de algunos productos cosechados al
momento de ingresar a la cuenta existencias de productos terminados nos suministran
subproductos, que contablemente deben ingresar a esta cuenta de activo, cuando se
determina el valor y que ste es el resultado de la mano de obra, materiales y cuando
corresponda suministros hasta la obtencin del subproducto para el mercado o
consumo.
Existencias materiales y repuestos
Cuenta que involucra las diferentes clases de materiales, sean estos destinados a la
construccin, conservacin y reparacin. De la misma manera a los repuestos de la
maquinaria con que cuenta la empresa y repuestos en general. Estos materiales se
controlan por un fichero de existencias.
Bosques (forestacin)
Al referirnos a esta cuenta dejamos claramente establecido que existen dos clases de
forestacin, los comnmente llamados refugios, que son isletas utilizadas en la
explotacin ganadera para el resguardo del ganado dndole el uso de la sombra,
como proteccin de las inundaciones. Otro es el caso de forestacin de variedades de
madera para su comercializacin, es precisamente a la cuenta que hacemos mencin.
Este tipo de produccin de madera ser un bien de cambio "no corriente", mientras se
encuentra en estado de crecimiento o alcanzar la madurez comercial, es por esta
razn que muchos autores complementan esta cuenta indicando bosques en
formacion, para luego ser transferidos a la cuenta explotacin de bosques, cuando
se inician los trabajos de cerramiento del monte, en las proporciones que
correspondan de !as variedades que se industrialicen como ser: lamos, sauces,
pinos, caoba, jacarando, etc.

Ahora bien la produccin de madera o de bosques no se amortizan porque el activo

desaparece con el corte de los rboles.
Es diferente el caso de las plantaciones de frutales, pues en este caso, los rboles
son bienes de uso, y los frutos recolectados son activos circulantes.
Existencias plantaciones
Corresponde a todas las plantaciones de una vida mayor de un ao efectuadas como
inversin de capital con el fin de producir. Se carga con el costo total acumulado en la
cuenta proyectos, hasta el momento de comenzar la produccin.
Estercolero
Representa abonos naturales formados por el excremento de animales y aves, siendo
determinado el valor en activos, por la inversin de mano de obra en la recoleccin, o
en su caso el valor de adquisicin.
Activos transitorios
Sembrados en curso (Sementeras)
Es una cuenta que nicamente se utiliza para cultivos transitorios o anuales, acumula
las inversiones en sembrados desde el momento de la preparacin de tierras, la
siembra, semilla, conservacin de campos cultivados sumado a los gastos de
cosecha.
Concluido el trabajo y al momento de entregar a almacenes verificado el peso y el
valor, pasa a formar parte de la cuenta existencias de productos terminados.
De esta manera podemos mencionar:
- Sembrados en curso maz
- Sembrados en curso avena
- Sembrados en curso trigo
- sembrados en curso papa
Proyectos plantaciones
Corresponde a todos los cultivos permanentes, es decir, a plantaciones de una vida
mayor a un ao donde las inversiones se registran desde la preparacin de los
almacgales, la semilla, preparacin de los campos donde se ocasionan los
trasplantes, los cuidados y mantenimiento hasta el momento que ingresan en

produccin, perteneciendo de esta manera a la cuenta existencias plantaciones, tal

y como indicamos anteriormente.
Entre los principales proyectos plantaciones en nuestro medio podemos citar:
- Proyectos plantaciones caf
- Proyectos plantaciones caa
- Proyectos plantaciones cacao
- Proyectos plantaciones naranjos
- Proyectos plantaciones pomelos
- Proyectos plantaciones mandarinas
- Proyectos plantaciones manzanas
- Proyectos plantaciones pltanos
- Proyectos plantaciones vides
Cosechas pendientes
Cuando los rboles ingresan al proceso de produccin, manifestamos que forman
parte de la cuenta existencias plantaciones, vale decir, que forman parte del activo
fijo convirtindose en la mquina de la empresa que produce ao tras ao.
Precisamente los cuidados de las plantaciones que se encuentran en plena
produccin, gastos erogados por el mantenimiento y cuidados se van acumulando en
la cuenta cosechas pendientes, el monto registrado en mencionada cuenta se divide
entre la cantidad de frutos cosechados, obteniendo de esta manera el valor de cada
producto logrado.
Produccin en curso
Esta cuenta da lugar, cuando los frutos recolectados o por lo menos parte de ellos
ingresan a una etapa de transformacin, para conseguir nuevos productos. Esta
operacin por lo menos se efecta para el consumo del personal de planta, as
podemos mencionar elaboracin de vinos (proceso de fermentacin), obtencin de
dulces de la variedad de frutos cosechados, etc.
Obras en curso

Como dijimos anteriormente, algunos autores denominan esta cuenta trabajos en

ejecucin, el uso de la misma ya fue explicado cuando comentbamos sobre la
explotacin ganadera.
En la produccin agrcola tambin se producen inversiones, que mientras no se
concluya la infraestructura se van cargando en esta cuenta todas las erogaciones
efectuadas, como por ejemplo la construccin de galpones para la recoleccin de
frutos o la construccin de un galpn para gallinas, etc.
Fabricacin y elaboracin
Cuenta transitoria, que se utiliza para casos en que se desea conocer los costos de
trabajos sueltos de produccin, elaboracin o fabricacin. Se carga la mano de obra,
gastos y costo de materiales que originen, acreditndose con el costo de los
productos o trabajos en cuestin. Para su mejor control se utilizan planillas para cada
uno de los elementos a fabricarse, as podemos mencionar la fabricacin de cajones
para el envo de frutas, como tambin la elaboracin de pan para el personal, etc.,
que una vez concluidos determinado su valor y cantidad, llegan a transferirse a la
cuenta de activo almacn envases.
Activos fijos
Citamos los activos que en forma directa forman parte del proceso de produccin
agrcola:
- Maquinaria agrcola
- Herramientas agrcolas
- Canales de regado y pozos
- Instalaciones elctricas
- Caminos interiores
- Animales de trabajo
- Tinglados y cobertizos de madera
- Tinglados y cobertizos metlicos
- Vehculos

Anlisis de las cuentas del pasivo

Tomamos en cuenta pasivos que funcionan en la especialidad de la produccin

agrcola:
Previsin para riesgos no asegurables
La inversin de capitales en explotaciones agrcolas corre un riesgo muy grande, por
razones ya explicadas anteriormente y es que, es la naturaleza con sus inclemencias
que en definitiva determinan la produccin agrcola.
Bajo estas circunstancias las compaas aseguradoras tambin prevn esta clase de
peligros, subiendo las primas de los seguros.
Ante estas eventualidades econmicas, la empresa puede crear esta previsin de dos
maneras:
a) Haciendo afectar a la cuenta inventarios o almacn de productos terminados,
cuando los precios del mercado son superiores a los registrados en libros.
La produccin de caf en la empresa "El Negrito", asciende a $. 180,00 el qq precio al
consumidor. La misma calidad de caf en el mercado es de $. 200,00

Para nivelar los precios de venta a los de mercado.

b) Se puede dar el caso que el valor de venta es igual a los del mercado, en ese caso,
es recomendable hacer afectar a la cuenta de resultados, estableciendo la previsin
respectiva con un porcentaje que sea razonable y equitativo.

Para registrar la previsin de riesgos no asegurables un 1% del total de la venta.

Previsin para desvalorizacin de productos agropecuarios
Esta previsin, utilizada excepcionalmente en la mayora de las actividades
econmicas, su importancia tiene mayor relevancia en la produccin agrcola, sobre
todo cuando nos referimos a los deterioros que sufren los granos cosechados en los
almacenes, porque tenemos que tomar en cuenta que estamos trabajando con
elementos biolgicos donde se tienen que soportar alteraciones permanentes en sus
calidades, lo que obliga muchas veces al cambio de destino de los granos. En la

produccin agrcola estas situaciones provocan prdidas de calidad que se tienen que
tomar en cuenta el cierre de la gestin. Cuando los costos superan las cotizaciones de
mercado por la mencionada baja de calidad se deber reducir contablemente a los
precios netos de realizacin.
En estos casos el origen de mencionada cuenta afectar directamente a la cuenta de
resultados: gastos por desvalorizacin de productos agropecuarios.
Previsin para fluctuacin de precios
Con las mismas caractersticas de la cuenta anterior y da lugar que los productos
agrcolas estn sujetos oscilaciones muy marcados de los precios en el mercado
debido a cosechas ptimas o cosechas deficientes, estos fenmenos tambin son el
resultado por deterioro de medios de comunicacin.
Amortizaciones acumuladas
Como anexo al referirse a activos para trabajos agrcola podramos sealar lo
siguiente:

Otras plantaciones segn la experiencia del contribuyente.

Anlisis de las cuentas del pasivo

Tomamos en cuenta pasivos que funcionan en la especialidad de la produccin
agrcola:
Previsin para riesgos no asegurables
La inversin de capitales en explotaciones agrcolas corre un riesgo muy grande, por
razones ya explicadas anteriormente y es que, es la naturaleza con sus inclemencias
que en definitiva determinan la produccin agrcola.
Bajo estas circunstancias las compaas aseguradoras tambin prevn esta clase de
peligros, subiendo las primas de los seguros.
Ante estas eventualidades econmicas, la empresa puede crear esta previsin de dos
maneras:

a) Haciendo afectar a la cuenta inventarios o almacn de productos terminados,

cuando los precios del mercado son superiores a los registrados en libros.
La produccin de caf en la empresa "El Negrito", asciende a $. 180,00 el qq precio al
consumidor. La misma calidad de caf en el mercado es de $. 200,00

Para nivelar los precios de venta a los de mercado.

b) Se puede dar el caso que el valor de venta es igual a los del mercado, en ese caso,
es recomendable hacer afectar a la cuenta de resultados, estableciendo la previsin
respectiva con un porcentaje que sea razonable y equitativo.

Para registrar la previsin de riesgos no asegurables un 1% del total de la venta.

Previsin para desvalorizacin de productos agropecuarios
Esta previsin, utilizada excepcionalmente en la mayora de las actividades
econmicas, su importancia tiene mayor relevancia en la produccin agrcola, sobre
todo cuando nos referimos a los deterioros que sufren los granos cosechados en los
almacenes, porque tenemos que tomar en cuenta que estamos trabajando con
elementos biolgicos donde se tienen que soportar alteraciones permanentes en sus
calidades, lo que obliga muchas veces al cambio de destino de los granos. En la
produccin agrcola estas situaciones provocan prdidas de calidad que se tienen que
tomar en cuenta el cierre de la gestin. Cuando los costos superan las cotizaciones de
mercado por la mencionada baja de calidad se deber reducir contablemente a los
precios netos de realizacin.
En estos casos el origen de mencionada cuenta afectar directamente a la cuenta de
resultados: gastos por desvalorizacin de productos agropecuarios.
Previsin para fluctuacin de precios
Con las mismas caractersticas de la cuenta anterior y da lugar que los productos
agrcolas estn sujetos oscilaciones muy marcados de los precios en el mercado
debido a cosechas ptimas o cosechas deficientes, estos fenmenos tambin son el
resultado por deterioro de medios de comunicacin.

Amortizaciones acumuladas
Como anexo al referirse a activos para trabajos agrcola podramos sealar lo
siguiente:

Otras plantaciones segn la experiencia del contribuyente.

Anlisis de las cuentas de

ingresos
Produccin cultivos agrcolas
En agricultura esta cuenta asume una funcin intermedia como una cuenta de
resultados transitoria, que tienen como fin establecer el costo real de los productos
agrcolas cosechados, en relacin a los costos estimados. Se carga a esta
cuenta produccin cultivos agrcolas, abonando el costo total acumulado en la
cuenta sembrados en curso, en primera instancia.
En segundo lugar, para cerrar parcialmente la cuenta en anlisis, se cargar a la
cuenta existencias de productos terminados, tomando en cuenta la produccin real
con el valor standard, esto cuando los rendimientos son inferiores a los normal.
La utilizacin de esta cuenta se da:
a) Cuando la empresa agrcola trabaja con produccin y valor standard, produccin y
valor real.
b) Cuando la produccin real es inferior a la standard y el precio real es superior al
standard.
c) Cuando la deficiencia de la produccin se debe a las condiciones climatolgicas
adversas, como ser sequas, abundancia de lluvias, etc. y otra serie de contingencias
ocasionadas por la naturaleza.
Ventas

Representa las diferentes realizaciones de los productos, tanto de cultivos

permanentes como transitorios que se encuentran cuantificados y debidamente
valuados en la cuenta existencias o almacn de productos terminados.
- Venta de productos terminados:
Granos
Frutas
Oleaginosas
- Venta de semillas:
Granos
Frutas
Cereales
- Venta de subproductos
Ej.: la empresa "EL PAURO", concreta la venta de soya en grano a la empresa
"GRAVETAL", de acuerdo a los siguientes datos:
250 toneladas de soya en grano
$. 1.200,00 por tonelada
Reconoce una merma:
- por humedad 13%
- por impurezas 2%
El pago mediante un cheque del Banco del Ganado.
(El costo de produccin por tonelada asciende a $. 735,00)

Para registrar la venta de 250 toneladas soya en grano, segn liquidacin adjunta.

Para registrar el costo del producto vendido.

En Las cuentas de ingresos se consideran como tales, hechos econmicos que
reportan entradas de dinero por concepto de:
- Alquiler de campos, denominados tambin arrendamientos
- Alquiler de herramientas
- Alquiler de maquinaria

Anlisis de las cuentas de egresos

Costo de ventas

Abarca los costos de todos los productos agrcolas que se encuentran en la

cuenta existencias o almacn de productos terminados. Utilizamos el sistema
perpetuo en la determinacin de costo de ventas. Tenemos costo de ventas:
- Costo de ventas de productos terminados
- Costo de venta de semillas
- Costo de ventas de subproductos
Gastos de administracin
Comprende los gastos propios de sus funciones, de las administraciones locales,
refirindose a las que existen dentro de las estancias o establecimientos agrcolas.
Por tanto podemos diferenciar dos clases de gastos administracin lo locales que se
ejecutan dentro del establecimiento y los gastos administrativos que estn fuera del
establecimiento.
Sueldos y salarios
Corresponde a los sueldos y salarios cancelados al personal de planta.
Mantencin o subvencin personal
Se refiere a toda otra compensacin que el personal de planta recibe como pago
indirecto de sus servicios, en nuestro medio es principalmente la alimentacin, es
decir, que la empresa tienen la obligacin de proporcionar alimentos esenciales cada
mes como ser: azcar, harina, carne, sal etc.
Cabe hacer notar que esta dotacin es parte del salario, en consecuencia para la
liquidacin de los beneficios sociales del trabajador agrario se tomar en cuenta
ambas cosas:

Contratistas
En el proceso de produccin agrcola son determinadas etapas las que se necesita de
personal adicional en forma eventual, comnmente llamados contratistas, porque son
contratados para especficas funciones, como ser cosecha, siembra etc.
Herbicidas y plaguicidas

Abonos y fertilizantes
Son elementos que salen de los almacenes con los precios estipulados por compra
segn factura, con el fin de colaborar al proceso de produccin y obtener frutos
competitivos de acuerdo a las exigencias de los consumidores.
Seguros agrcolas
Algunas empresas dedicadas al trabajo agrcola se encuentran con capacidad para
asegurar sus sembrados, hecho que reporta una erogacin que viene a formar parte
del valor de los productos obtenidos.
Fletes agrcolas
Los empresario agrcolas muchas veces por la competencia tienen que buscar
mercados o consumidores, en consecuencia la bsqueda para ofrecer sus productos
les obliga a transportar mencionados frutos cuyos gastos son asumidos por la cuenta
citada.
Mermas
En trminos generales podemos enunciar como la prdida de valor de los productos
presentados al mercado, debido a varias razones entre ellas podemos mencionar:
- humedad
- materias extraas
- materia de grasas
Impuesto rstico
Son impuestos a la propiedad rstica debidamente reglamentados segn la ubicacin
y clase de terreno dedicado a esta explotacin.
Mantenimiento y reparaciones
Corresponde a los gastos originados para mantener en buenas condiciones los
activos fijos que forman parte o intervienen en el proceso productivo agrcola, entre
otros podemos citar:
- Reparaciones de canales de regado y de los pozos
- Mantenimiento de la maquinaria agrcola
- Reparaciones de los alambrados y vallas
- Mantenimiento de las herramientas agrcolas

- Reparaciones de las viviendas de los trabajadores rurales

- Mantenimiento de los caminos interiores

Para su informacin me permito sealar algunos porcentajes de depreciacin

aplicados en pases de la regin:

Compras
- De granos
- De frutos
- De tubrculos
- Productos agrcolas en general
Varias empresas pequeas y medianas, con el fin de llevar un control ms apropiado
sobre los productos que se estn produciendo, utilizan una planilla de cultivo y
produccin, cuyas caractersticas y beneficios las podemos resumir en los siguientes
puntos:

1. Concentrar en forma mensual en base a comprobantes respectivos las horas de

trabajo utilizadas tanto por trabajadores, como maquinaria agrcola invertidas durante
el proceso de produccin, en cada una de las labores que demanda la obtencin de
un nuevo producto terminado.
2. La planilla que presentamos, tambin permite su ejecucin para la planificacin de
los cultivos, esto es, basndose en la experiencia recogida en cultivos anteriores.
De esta manera se puede planear, mes por mes, la cantidad de horas hombre y horas
maquinaria que se necesitan para cada etapa del cultivo, siembra, cuidados y
cosecha.
3. Una vez completa la planilla de cultivo, contamos con elementos para poder
determinar el costo nicamente de la mano de obra, reduciendo las horas en jornales
o costo por horas trabajadas, segn la poltica aplicada por el empresario.
4. Registrada en la planilla de cada mes, cada una de las actividades realizadas en
cada una de las etapas del proceso de produccin, se remite al departamento de
contabilidad para que efecte el asiento contable.
5. En base a los resultados obtenidos, se pueden efectuar todos los cuadros
estadsticos que sean de inters para el empresario agrcola, as podemos mencionar:
a) Importe de los gastos ejecutados por mano de obra por hectrea.
b) Total de kilos o qq. obtenidos por cada hora de trabajo humano.
c) Horas de mano de obra invertidas en la produccin de kilos o qq del
producto cosechado.
d) Horas de trabajo de la maquinaria invertidas en la produccin de toneladas
del producto cosechado.
e) Horas de trabajo de maquinaria invertidas en el cultivo de una hectrea.
f) Horas de mano de obra invertidas en el cultivo de una hectrea.

Planilla de cultivos produccin

papa
El departamento de contabilidad recibe mensualmente la planilla de cultivos y
produccin, en este caso de la produccin de papa, para que se proceda al registro
correspondiente.

Obtenida la planilla sealada, podemos efectuar el asiento contable respectivo,

tomando en cuenta los siguientes datos complementarios:
a) Para la produccin de papa se utilizan 10 hectreas de tierras.
b) La preparacin de tierras, esto es, la arada y el abono de las Hect. usadas,
las efecta la empresa "BARRERO" Ltda., a un costo de $. 280,00 por Hect.
c) La mano de obra se determina por jornales, siendo el jornal $. 18,00.
d) El pago se efecta 50% mediante un cheque del Banco de Crdito y el saldo
al crdito.

Para registrar trabajos de preparacin tierras segn planilla adjunta.

Nota.- Estamos registrando los trabajos ejecutados en el mes de agosto, de acuerdo
al cuadro No.- X:

Explotacin forestal
Produccin forestal
Es un conjunto de operaciones cuyo propsito es la explotacin de un terreno apto
para l cultivo de rboles, con tendencia a la obtencin de madera para la industria.
Etapas de la produccin
Al exponer este tema, es necesario tomar en cuenta, que hacemos referencia a
bosques artificiales (cultivados), que tiene como fin el repoblamiento forestal y no a los
bosques naturales que son producto de la naturaleza y estn expensas a la tala o
corte.
De esta manera podemos sealar los siguientes pasos en el proceso de produccin:
1. Formacin de viveros.- Que consta de los siguientes trabajos:
- Adquisicin y seleccin de semilla
- Preparacin de la parcela de terreno para los almacigos.
- Abonos y cuidados, hasta la obtencin del plantn.
2. Desarrollo de los rboles.- Es el crecimiento de los rboles, cuya duracin va
desde los 10 hasta los 20 aos, segn la especie a ser producida. Los trabajos que
forman parte de esta etapa son:
- Diseo de plantacin
- Apertura de hoyos para trasplante
- Trasplante de planfines

- Fumigaciones
- Control de plagas
- Riegos
- Poda
- Cuidados en general
3. Corte o tala de bosques.- Cuando los rboles llegan a la dimensin y calidad
exigida por el mercado, se procede a ejecutar los siguientes trabajos:
- Tala o corte de los rboles
- Traslado a galpones para la obtencin de madera
- Corte o trozado de madera de diferentes medidas
Tomando en cuenta las etapas sealadas en proceso de produccin forestal
presentamos las cuentas a ser utilizadas:
a) La materia prima, insumos, mano de obra invertidos en la primera y segunda
etapas, esto es, en la formacin de viveros y el desarrollo de los plantines,
posteriormente rboles, se cargan en la cuenta bosques en formacin.
b) Cuando se inicia el trabajo de la tala, nos referimos la tercera etapa, momento en
que los rboles llegan a la madurez comercial, parte o gran parte de lo acumulado en
la cuenta bosques en formacin, se carga a la cuenta explotacin de bosques, si
expresamos parte o gran parte es porque no todos los rboles a la vez llegan a la
dimensin y calidad ideal para la tala respectiva.
c) Habiendo concluido el trabajo de la obtencin de madera, se cuantifica y se
determina el valor por cada pie de madera, para de esta manera ingresar a la
cuenta existencias madera, como cargo, y abonando a la cuenta explotacin de
bosques.

Desviaciones provocadas por la

inflacin en los estados
financieros
Es necesario considerar la preocupacin de ajustar los estados contables para
corregir los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

Para esto ser necesario recordar que los estados contables nos proporcionan o
determinan el resultado de la gestin de una empresa.
Resultado, desde el punto de vista econmico puede ser definido hacia dos enfoques
distintos como:
a) Diferencia entre ingresos y gastos a lo largo de la vida de la empresa o de una
actividad determinada.
b) Como una variacin del valor patrimonial de una empresa en un perodo
determinado.
Cualquiera de los enfoques presentados nos lleva a la siguiente conclusin, que la
confeccin de estados contables de ejercicio est indisolublemente relacionada con la
valuacin de los componentes patrimoniales.
Sabemos que el patrimonio de una empresa es un conglomerado de bienes, derechos
y obligaciones, que se tiene que homogeneizar a travs de una medida y unidad que
se utiliza ha sido y es el de moneda corriente, que se la consider como una unidad
de medida estable, sin embargo la realidad se ha ocupado de demostrar que la
moneda en el mundo moderno est lejos de ser una unidad estable.
Por lo tanto nos permitimos presentar las distorsiones que han provocado esta
situacin:
a) Los valores patrimoniales, no representan su valor actual, es que el costo esta
expresado en una unidad monetaria cuyo poder adquisitivo es distinto en forma total
de una unidad monetaria corriente al cierre de gestin
b) Otra distorsin se presenta en los estados de resultados cuando comparamos los
ingresos en moneda actual con gastos expresados en moneda de perodos anteriores,
al no comparar los gastos y las ventas medidas en una misma unidad de medida, no
se puede determinar el verdadero resultado operativo y en consecuencia tampoco el
verdadero resultado del perodo.
c) Otros elemento de distorsin es que los estados contables no reflejan la realidad al
no tomar en cuenta la inflacin.
d) Un ltimo elemento a tomar en cuenta y que es decisiva para la presentacin de
estados contables es el resultado por la desviacin de la moneda que nace como
consecuencia de la existencia de bienes en la empresa que van perdiendo su valor a
medida que transcurre el tiempo.

Si no tomamos en cuenta estos cuatro puntos podremos deducir que los estados
contables llamados tradicionales poseen una informacin reducida a muy limitado, por
lo tanto no determinan un resultado real de un ejercicio ni podemos obtener una idea
aproximada de la situacin patrimonial.

Contabilidad e inflacin
Entendemos por inflacin al incremento en el nivel de los precios referente a bienes y
servicios que trae como consecuencia un aumento del costo de vida, como la prdida
del poder adquisitivo monetario.
Aplicando a las empresas agrcolas como ganaderas, quienes cuentan con activos
productivos y activos fijos semovientes respectivamente, de la misma manera como
afecta a los activos fijos inanimados en las dems empresas de cualesquier
naturaleza, porque aumentan el valor al cual fueron registrados al ritmo de la inflacin
sin perder su poder adquisitivo.
En nuestro medio el mtodo para poder actualizar los activos lo seala la Norma
Contable que trata de los Estados Financieros a Moneda Constante, Norma que
busca un objetivo fundamental y es que los estados financieros estn expresados a
moneda constante con el fin de recibir informacin correcta y adecuada.
La aplicacin de ste mtodo tiene como base un coeficiente corrector cimentado en:
a. El ndice de precios al consumidor (IPC)
b. Cotizacin oficial del dlar estadounidense.
Por lo enunciado nos permitimos presentar el anlisis de ajustes que permiten
considerar los efectos y las aplicaciones de la inflacin en las empresas ganaderas
como agrcolas en las partidas exclusivas no monetarias que requieren el mencionado
trato:
Ganadera
Activos fijos semovientes
Animales de trabajo
Ganado lechero
Hacienda de procreo en proceso
Hacienda de cra de animales recin nacidos

Hacienda de ganado rodeo general

Almacn de productos terminados
Almacn de productos veterinarios
Silos y Forrajes
Almacn de semillas para pastizales
Almacn de subproductos
Existencias pastos cultivados
Proyectos pastos cultivados
Agricultura
Proyectos plantaciones permanentes
Existencias plantaciones permanentes
Sembrados en curso
Almacn de productos cosechados
Almacn de subproductos
Produccin en curso
Cosechas pendientes
Obras en curso
Estercolero
Elaboracin y fabricacin
Piscicultura
Ovas
Alevines
Juveniles
Existencias comercializacin peces
Existencias reproductores peces

Actualizacin de activos fijos

semovientes
En fecha 2 de febrero del 2001 la empresa "ESPERANZA" efecta la compra de 10
toros sementales a un costo de $us. 3.000,00 por unidad cancelados mediante un
cheque del Banco Ganadero, siendo el tipo de cambio de $. 6,43 por dlar
estadounidense.

Registro por adquisicin de 10 toros sementales

Al cierre de la gestin 30-06-2001 el tipo de cambio vigente del dlar estadounidense
es de $. 6.67
En consecuencia

Registro por actualizacin

Amortizacin sobre valores

actualizados
Aplicamos la amortizacin a los sementales adquiridos en fecha 12 de febrero del
2001

NOTA.- Podemos advertir que para la amortizacin de ganado semoviente se toma en

cuenta los das de existencia, con el propsito de no distorsionar el monto de la
amortizacin.
Valor del reproductor $. 151.400,00

Actualizacin aplicada para la gestin 2002

____________ . ___________________
INVENTARIO GANADO REPRODUCTOR VACUNO

7.830

AJUSTE POR INFLACIN Y TENENCIA DE BIENES

7.830

Actualizacin de la amortizacin acumulada

____________ . ___________________
AJUSTE POR INFLACIN Y TENENCIA DE BIENES

370.10

AMORTIZACIN ACUMULADA GANADO REPROD. VACUNO

370.10

Gastos efectuados posteriores a la

adquisicin de activos
semovientes
Una vez que los reproductores forman parte fsica y contables de la hacienda inician
su actividad reproductora y durante su permanencia se producen erogaciones como
ser: Revisiones peridicas por veterinarios.-Reconstituyentes.- Alimentacin especial.Vacunaciones y desparasitaciones y otros.
Es por esta razn que manifestamos anteriormente que los gastos ejecutados tanto en
reproductores machos como hembras se acumulan en la cuenta hacienda de
procreo en proceso, con el objeto de determinar en valor de los animales nacidos.

Venta de reproductores
La experiencia nos muestra que empresas dedicadas al rubro de la ganadera por
diferentes razones se ven obligados a vender reproductores, al igual que empresas
ajenas a las ganaderas venden bienes de uso.
El procedimiento se adeca de similar manera, es decir:
1. Precio de venta
2. Determinacin del valor residual
3. Contabilizacin
La empresa "RAYO" dedicada a la produccin de ganado equino, se ve en la
necesidad de vender al contado 5 potros sementales de 5 aos, precio de venta por el
total $. 90.000,00 con un valor en libros de $. 20.000,oo por unidad y con una
amortizacin acumulada total de 25.000,00 a la fecha de venta.
5 potros x $. 20.000,00 = 100.000,00
Amortizacin acumulada 25.000,00
Valor residual 75.000,00

Actualizacin de activos
productivos (Existencias
plantaciones)
El Procedimiento va de acuerdo a las normas de registros a Moneda Constante, por
ser bienes no monetarios.
Podemos apreciar la siguiente aplicacin prctica:
La empresa "EL PAURO", en fecha 11 de agosto del 2000 registra el ingreso de 180
rboles de naranjos que inician el proceso de fructificacin, valor determinado por
unidad Bs. 250.- por rbol, siendo el tipo de cambio a la fecha de $. 6.15 por dlar
estadounidense.

Registro de 180 rboles en activos productivos.

Al cierre de gestin, es decir al 30 de junio del 2001, el tipo de cambio asciende a 6.50
por dlar estadounidense.

Registro por actualizacin al tipo de cambio vigente.

Amortizacin sobre valores

actualizados (explot. forestal)
Continuando con las 180 plantas de naranjos que ingresan a Activos Productivos

Registro por amortizacin al cierre de gestin.

47.560,97 x 12.5% = 5.945,12/ 12x9 = 4.458,84
Nota.- Habr podido notar que a diferencia de las amortizaciones aplicadas a la
produccin ganadera, en Activos Productivos se procede por meses de la misma
manera como se aplica a los activos fijos.
Bajo esta perspectiva a la fecha de cierre el Valor Residual de las plantas en
produccin es como sigue:

Actualizacin de la amortizacin acumulada

Registro actualizacin amortizaciones rboles naranjos al tipo de cambio vigente.

Gastos efectuados en activos

productivos (Arboles en
produccin)
Los rboles que ingresan a la cuenta de activos productivos, requieren de cuidados y
trabajos de conservacin a travs de fertilizaciones, abonos, poda etc., durante toda la
vida til de produccin, hacemos notar que dichos gastos ejecutados no incrementan
los aos de vida til,
nicamente en trminos generales puede mejorar su calidad y su capacidad, sobre
todo lo que logra es mantener en condiciones ptimas para que cumplan sus
funciones de produccin.
Anteriormente manifestamos que los gastos erogados en el mantenimiento de las
plantaciones en produccin se vayan acumulando en un activo transitorio cosechas
pendientes, con el fin de poder determinar el valor de los productos obtenidos ya sea
por arrobas, quintales o unitarios.

Revalorizacin de activos
semovientes y activos productivos
plantaciones
Concepto de revalo
Entendemos por revalo la nueva valoracin de activos, realizada por expertos en el
rubro pertinente, es decir son operaciones que producen aumentos en valores por dos
circunstancias:
a. Disposiciones gubernamentales
b. Necesidad de actualizar activos de produccin
Por estas circunstancias se clasifican en:
Revalos tcnicos.- Que son el resultado de estudios tcnicos actualizados sobre
costos, atribuyendo nuevos valores y paralelamente se toma en cuenta un nuevo
perodo de vida til.
Revaios contables.- Que consiste en efectuar incrementos a los valores histricos
incorporados, teniendo como fin principal, no el de aumentar la vida til de los bienes
de uso, sino a solo actualizar sus valores.
Estos revalos contables se registran haciendo afectar a la cuenta ajuste por
inflacin y tenencia de bienes, y los revalos tcnicos a la cuenta reserva por
revalos tcnicos.
Aplicar el revalo tcnico en el sector agrcola no es procedente por sus
caractersticas especiales, de las cuales tomamos en cuenta lo siguiente:
A. En cultivos transitorios por su proceso de produccin se ejecuta dentro de una
gestin o ejercicio econmico.
B. En cultivos permanentes, si bien se realizan estudios tcnicos para otros fines,
como ser, estudios de suelos fertilidad, baja produccin, falta de fertilizantes etc.,
estos no son factibles para incrementar los aos de vida til, de las plantaciones.
En el sector ganadero esta negativa de aplicar revalos tcnicos se siente con mayor
rigor, ya que los cuidados que se le prestan a los animales que estn en el rubro de
reproductores, no buscan incrementar los aos de vida til, lo nico que buscan es
mejorar sus condiciones reproductoras.

Aplicar los revalos contables a la produccin ganadera como a la agrcola es factible

porque estamos tratando con rubros no monetarios, que se tienen que actualizar
como al margen de estar acordes con los valores de mercado.
La aplicacin de las cuentas para la efectivizacin de los revalos contables son los
mismos que se aplican en el sector industrial y comercial.
Los factores de amortizacin podran ser por ejemplo:

En estos casos se puede proceder a incluirlos nuevamente dentro de sus activos

respectivos, vale la pena recordar el punto de los rendimientos decrecientes que es un
hecho en la prctica ganadera tal y como presentamos en el cuadro siguiente.

Sobre el enunciado que manifiesta cuando el uso de reproductores se lo efecta de

manera adecuada, controlada, pueden superar los aos de vida til.
Adems que en la formacin de hatos de ganado vacuno, se tienen que tomar en
cuenta que a toros jvenes no se los puede asignar un gran nmero de hembras,
porque el agotamiento puede disminuir su vida til. A la vez que toros viejos de mayor
edad tienen menos posibilidades de fecundacin, por la extenuacin del sistema
reproductor.

Anlisis del activo fundiario

destinado a la produccin
agrcola ganadera
Introduccin
Si bien todos estamos enterados que la contabilidad es el lenguaje predilecto y comn
con que hablan los negocios, pues en el rubro de la ganadera y agricultura nos

encontramos con un lenguaje deficiente, razn por lo que los pronunciamientos al

respecto son muy limitados.
Se puede entender que las razones para esta limitante entre otras pueden ser:
1. La produccin agrcola y ganadera est sujeta a la incertidumbre y riesgos en
mayor grado que otras actividades.
2. La actividad productiva se basa en el aprovechamiento del desarrollo biolgico.
3. La funcin del crecimiento de las plantas y el desarrollo de los animales se
relaciona con el valor agregado de la naturaleza.
Marco referencial
Nuestro estudio se circunscribe dentro del siguiente marco referencial:
- Cuando nos referimos a la produccin agropecuaria y sus problemas contables como
la determinacin de sus costos, hacemos relacin a agricultores y ganaderos
empresariales, medianos y pequeos
Pues la agricultura y ganadera de subsistencia por muchos factores no estn
preparados para salir del margen familiar menos ampliar su capacidad de inversin y
esperar que traspasen la frontera de sus costumbres.
- La produccin agrcola y ganadera extensiva obteniendo granos para consumo y
exportacin, como el terminado de animales de acuerdo a las exigencias del
consumidor.
- Nos referimos a un estrato resistente a las crisis econmicas, pero vulnerable a las
contingencias climticas, plagas, enfermedades en el crecimiento de los animales
como de los cultivos y por falta de una adecuada concientizacin y orientacin con
serios problemas de degradacin y agotamiento de la tierra.
- Nos ubicamos en una regin donde los problemas sociales son muy agudos y
contamos con una economa de mercado afectado por fuertes o moderadas
inflaciones y con fluctuaciones de precio de los productos terminados.
- La produccin ganadera pendiente y supeditada a un mercado restringido y falta de
vas de acceso y sobre todo donde la determinacin de costos no est de acorde a su
verdadera dimensin econmica de cada empresario por no contar con
procedimientos contables adecuados.

Cultivos transitorios y
permanentes
Cuando la produccin de un producto agrcola se realiza dentro de un ejercicio
econmico lo denominamos cultivos transitorios y cuando la obtencin de un
producto agrcola terminado requiere edad adulta de una planta antes de la
maduracin del fruto, nos referimos a cultivos permanentes, con sus respectivas
etapas y trabajos a realizarse en cada una de estas formas de produccin.
El rendimiento de una empresa agrcola, depende tanto de la aplicacin de buenas
tcnicas que el empresario sepa introducir, como tambin de la organizacin con la
cual ejecute los trabajos necesarios y adecuados para que las tierras destinadas a
trabajos agrcolas cumplan su objetivo.
La eficiencia con que se ejecuten las operaciones del campo, hace referencia a la
calidad de los trabajos ejecutados en el tiempo oportuno y apropiado.
El querer lograr un adecuado manejo de las operaciones agrarias no es tarea fcil,
an desde el punto de vista de la experiencia del empresario y del personal con que
cuenta, tropiezan con dificultades de diferente naturaleza o hechos imprevistos que se
presentan.
Enterados estamos que la ejecucin de estas operaciones son un apoyo a la
naturaleza en el proceso de produccin.
De este anlisis de la actividad agrcola, surgen dos caractersticas fundamentales
que la diferencian claramente de la mayora de las actividades industriales y
comerciales:
- La naturaleza forma parte primordial de produccin de los bienes agrcolas, que se
manifiesta:
En el crecimiento para el desarrollo de los vegetales
Fructificacin de las plantas
Participacin que busca la obtencin de nuevos productos independientemente de la
accin del hombre.
- La contribucin del hombre si bien puede influir a travs del uso de determinados
elementos, lo nico que logra es incentivar el proceso productivo y el de la
productividad.

Por lo tanto esta actividad econmica cuenta con caractersticas que ninguna otra
actividad posee, pues tratamos con seres biolgicos, especies vivas, cuyo desarrollo
se inicia con el aprovechamiento de las nutrientes del suelo.
Por estas razones la inversin de capitales en producciones agrcolas corren un riesgo
muy grande, bajo estas circunstancias, las compaas aseguradoras prevn esta
clase de peligros, tomando dos actitudes:
a) Negando el seguro a determinadas producciones agrcolas
b) Cotizando primas muy elevadas
Esta postura de las empresas aseguradoras requiere que las empresas agrcolas
tomen sus precauciones no solo prcticas, sino contables y una de ellas es creando
la previsin para riesgos no asegurables.
El Modus operandi es esta cuenta, sugerimos se base en la diferencia de precios
frente al mercado, si bien algunos entendidos en el tema, dicha variacin hacen
afectar a la cuenta variacin de precios, se puede desviar mencionada diferencia a
la cuenta que presentamos
Proponemos el uso de la cuenta previsin para fluctuacin de precios y la
cuenta previsin para desvalorizacin de productos agrcolas, ya que
excepcionalmente se utilizan en otras actividades econmicas, su importancia tiene
mayor relevancia en la actividad agrcola, sobre todo cuando pases como el nuestro
estn afectados por fenmenos econmicos de inflacin, variacin de la moneda con
relacin a la moneda estadounidense, por una parte y por la otra nos referimos a los
deterioros que sufren los granos o frutos ya cosechados y estn en almacenamiento
por diferentes circunstancias, sufriendo de esta manera alteraciones permanentes de
calidad que provocan la disminucin de valor de los productos terminados.
Otra de las conformaciones de las cuentas antes mencionadas, sera haciendo afectar
a resultados como cargo, la modalidad a proponerse ser haciendo afectar un
porcentaje razonable sobre las ventas realizadas en el perodo correspondiente, como
tambin podrn tomar como parmetro para el porcentaje sobre las utilidades
obtenidas.
Todo esta deber estar dentro del marco de disposiciones legales vigentes de cada
pas, por ejemplo en Bolivia, no se permiten crean nuevas previsiones sino las ya
conocidas y sancionadas, pero se podra solicitar sean un poco ms flexibles y optar
por una excepcin, en lugar de aceptar disminucin de aranceles, subvenciones u
otras medidas.

Todo lo expuesto anteriormente se puede adecuar a la produccin ganadera, referente

a la aceptacin de las cuentas mencionadas, pues no encontramos dentro del mismo
marco de produccin, de mercado y de situacin econmica.

Prdida de valor de tierras

destinadas a la produccin
ganadera y agrcola
La tierra es un elemento fundamental, ya que constituye la base de la produccin
agrcola. Toda actividad empresarial comienza por este elemento para el logro de sus
objetivos, lo razonable es tomar en cuenta sus bondades especiales, porque es un
elemento vivo y sujeto de degradacin sino se lo utiliza adecuadamente.
La importancia de poder apreciar estas bondades requiere la consulta a profesionales
especializados en suelos, con el objeto de que se determine las caractersticas,
aptitudes y potencialidad productiva.
De la calidad de las tierras, depende en gran parte, los rendimientos y clase de
pasturas naturales y artificiales, as como de los cultivos y cosechas.
Por esa razn se tiene que tomar en cuenta:
a) las condiciones fsicas del terreno
b) las condiciones qumicas
Elementos que determinan en gran parte la fertilidad de la tierra
La tierra no se deprecia, segn manifiestan entendidos en la materia, al contrario se
aprecia.
Ms en necesario tomar en cuenta que si bien la participacin del hombre colabora a
estas bondades de la tierra, con fertilizantes, abonos, orgnicos y qumicos, esta
ayuda est orientada directamente a la obtencin de mejores cultivos y frutos, y en
forma indirecta al mantenimiento o conservacin de las tierras destinadas a cultivos
para pastos, como para granos y frutos.
Otros estiman de que la diversificacin, o cultivos rotativos de diferentes rubros,
permiten que las tierras destinadas a trabajos agrcolas y ganaderos no permiten que
se deterioren.

Existen quienes orientan de dejar inactiva determinadas parcelas de tierras con el

objeto de provocar un descanso, para de esa manera mantener o mejorar la fertilidad.
En tierras destinadas a cultivos agrcolas ocurre lo propio, el deterioro es lento pero se
deja sentir, como causas se puede mencionarla falta de orientacin de profesionales,
como tambin se puede afirmar la seleccin de producciones, diversificacin de
cultivos o policultivos preferenciales.
La fuerza de la naturaleza se impulsa con mayor intensidad, al observar en los
tiempos actuales por determinados fenmenos el deterioro de tierras en plena
produccin, y lo ms curioso que estos fenmenos naturales se dejan sentir con ms
intensidad en pases que quieren salir del subdesarrollo.
La dedicacin a la produccin ganadera tiene sus repercusiones negativas pues a
medida que el tiempo va transcurriendo las tierras de pastoreos se van convirtiendo
en tierras cultivables y este proceso de conversin conduce a una serie de erosin de
los suelos, deslizamientos de tierras, acumulacin de aguas
En el rubro de la agricultura las producciones tradicionales han causado y siguen
causando una serie de degradacin ambiental como consecuencia del uso
indiscriminado de plaguicidas qumicos, afectando en forma negativa a acumulacin
de residuos en el medio ambiente y disminuyendo los rendimientos de fertilidad.
Estudios realizados en nuestro medio sobre los recursos naturales nos muestra una
realidad alarmante sobre el elevado nivel de degradacin de terrenos destinados a
trabajos de campo.
Este proceso de degradacin de tierras afecta anualmente al 3% de la superficie
utilizada con fines agrcolas, ganaderos y forestales, esto quiere decir que cada ao
cuarenta mil hectreas estn perdiendo su capacidad productiva.
Por lo tanto estamos seguros de que la agricultura, la ganadera y la forestacin
contribuyen y seguirn contribuyendo al deterioro de los recursos naturales.
Estos hechos nos permiten presentar la necesidad de contabilizar la prdida de valor
de las tierras destinadas a la produccin agrcola como la ganadera y es como nos
permitimos exponer esta inquietud de la siguiente manera:
a) Un primer planteamiento sera determinar un porcentaje en lnea directa; 1 % 1,5% anual sobre el valor en libros de las tierras destinadas a producciones agrcolas
como ganaderas.

b) Otra de las formas de calcular el monto de depreciacin, lo basamos en la

produccin y rendimiento de las pasturas naturales o cultivadas de cada ejercicio
fiscal (Ciclo econmico) cuando nos referimos a trabajos ganaderos:
Para la presentacin tomamos en cuenta los siguientes elementos:
- Nmero de hectreas cubiertas por pastos naturales o por pastos cultivados o
ambos
- Nmero de cabezas de ganado
- Promedio de engorde diario
- Determinacin del rendimiento con relacin al engorde

- Promedio engorde animal por da 0,90 Kg durante un mes +o- 27 Kg.

Obtenemos una media de engorde en todas las categoras:
22+25+27= 74 Kg/3 = 24,67 Kg.
- Promedio engorde por animal mes:
24,67 x 0,47 $us/Kg = 11,59
11,59 x 12 meses = 139,08 rendimiento por cabeza/anual

- 1495 cabezas x 139,08 = 207.924,60 $us.

- 207.924,60 x 2% = 4.158,90 Prdida de valor tierras ganaderas.

c) Al querer aplicar a producciones agrcolas podemos efectuar una apropiacin

similar a la de tierras utilizadas en ganadera.
Elementos a ser tomados en cuenta:
- No de Hect. en produccin

- Rendimiento por Hect.

- Costo del producto obtenido.
Aplicamos a la produccin de Soya
- 5460 Hect. destinadas a la produccin de soya
- Semilla +o- 80 Kg/Hect.
- Rendimiento +o- 1.900 Kg/Hect.
- Costo de produccin por Tn. $us. 180,00
- 5.460 Hect. X 1.9 Tn= 10.374 Tn.
- Valor de mercado de lo producido:
- 1 Tn. x 180 x 10.374 = 1.867.320,00
- 1.867.320,00 x 0,5% = 9.336,60 depreciacin por ao.

Practica Agropecuaria - 1
La empresa "EL PANTANAL", dedicada a la explotacin de cra y recra, inicia sus
actividades el 1 de julio de 2001, con los siguientes aportes:

El Hato de ganado vacuno al inicio de actividades est clasificado de la siguiente

manera:

Durante la presente gestin se efectuaron las siguientes transacciones:

1. La compra de 2.000 dosis de reconstituyentes (INYACOM) a $. 45,00 por dosis,
como la adquisicin de 4.000 dosis de vacuna contra la aftosa a $. 6,50 por dosis, de
la Veterinaria "SAN ROQUE", cancelados con fondos de compras y el saldo por caja.
2. Para la reparacin de las viviendas de los peones vaqueros, se contrata personal
eventual, a quienes se les cancela mediante caja la suma de $. 1.200,oo por e! trabajo
ejecutado.
3. La planilla de mortandad presentada por el administrador registra las siguientes
bajas por diferentes causas:
- 2 terneros machos
- 5 terneros hembras
- 5 novillos de 1 ao
- 2 novillos de 3 aos.
4. Durante la presente gestin se sacrificaron 4 novillos de 3 aos, para alimentacin
del personal de planta.
5. La planilla de sueldos y salarios, previa retencin para la Federacin de campesinos
asciende a $. 24.000,00, cancelados mediante caja.
6. Se concreta la venta de ganado de acuerdo a los siguientes trminos:
- 25 cabezas de 3 aos promedio por cabeza 398 Kg.
- Precio por kilo puesto estancia $. 5,20
- Se le reconoce la merma del 2%
- Por trabajo del faeneo recupera la suma de $. 60,00 por cabeza.
7. Tomando en cuenta las transacciones anteriores se realiza la vacunacin de todo el
ganado vacuno como del caballar contra la fiebre aftosa.

8. En la presente gestin se compraron alimentos suplementarios de la empresa "EL

PAURO" por un monto de $. 25.000,00, utilizados en su totalidad nicamente en
reproductores machos y hembras, de la misma manera se aplicaron reconstituyentes.
9. La paricin en este perodo alcanza a un 58%
10. Con los ajustes correspondientes elaborar un Balance General y Estado de
Resultados por la presente gestin.
Solucin:

Inicio de operaciones con aportes respectivos

Para registrar compra medicamentos de la veterinaria "San Roque"

Para registrar reparaciones vivienda peones segn contrato.

Para registrar la mortandad de ganado no reproductor, segn planilla adjunta.

Para registrar animales sacrificados para consumo personal, segn planilla adjunta.

Para registrar pago de salarios previa retencin para la Federacin de Campesinos.

Para registrar venta de ganado segn hoja de carneo y liquidacin adjuntos.

Para registrar el costo de ganado faeneado.

Para registrar la vacunacin de todo el ganado vacuno y caballar a la fecha. (DOSIS $.

5,66}

Para registrar la aplicacin de reconstituyentes y alimentacin suplementaria al

ganado reproductor.

Para registrar la transferencia de animales nacidos a la fecha segn planilla de

paricin adjunta.

Para registrar las bajas por cambio de edad segn cuadro del desarrollo del hato de
ganado vacuno.

Para registrar los ingresos por cambio de edad.

Para registrar las amortizaciones del activo semoviente por la presente gestin.

Para registrar depreciaciones de activos fijos por la presente gestin.

Para registrar el ajuste del dbito y el crdito fiscal.

Practica Agropecuaria - 2
La empresa "Nueva", dedicada a la produccin de caf al 1 de julio del 2001, cuenta
con los siguientes aportes:
10 Hectreas de tierras con un valor de $. 120.000,00 21 0 plantas de caf en
produccin por Hect. $. 120,00 por unidad
Galpones y playas para secado $. 35.000,00.

Alambrados $. 38.700,00
5 mquinas peladoras de caf cada una $. 10.000,00
Efectivo $. 45.200,00
Durante el perodo en cuestin se efectuaron las siguientes operaciones:
1. Compra al contado de la empresa "El Dorado" abono orgnico la cantidad de 50
qq., a un costo de $. 40,00 por qq.
2. Para los trabajos tanto de cuidados como para el abonado de las plantas contrata
los servicios de 10 jornaleros, quienes presentan la siguiente planilla de trabajos:
Se les entrega 25 qq de abono orgnico, y el costo de la mano de obra es de $. 2,50
por planta.
Cuidados y deshierbe durante el perodo de desarrollo de la produccin, $. 120,00 por
Hect. El pago es del 50% al contado y el saldo al crdito.
3. Habiendo llegado la poca de la cosecha, la empresa contrata los servicios de la
empresa "ASOCAF", cuyo contrato por los trabajos a efectuarse seala lo siguiente:
Cosecha total por Hect. $. 830,00
Pelado, secado y ensacado, incluyendo el envase de toda la produccin $.
2.000,oo
Por el uso de las mquinas de pelar, queda para la empresa Los residuos del pelado,
que es la cscara de la guinda de caf.
4. Para su informacin la cosecha alcanz a 15 qq por Hect.
5. Para cubrir parte de las deudas pendientes por mano de obra se concreta la venta
de 100 qq de caf a $. 540,00 por qq, reconociendo una merma del 2% por humedad,
de la misma manera el total de la cascara recolectada a $. 1.000,oo , pago al contado.
6. Concluido los asientos de ajuste respectivos, preparar un Balance General y Estado
de Resultados por la presente gestin.
Solucin:

Registro de los aportes realizados al inicio de gestin.

Para registrar compra de abono segn factura adjunta.

Para registrar el cuidado y abono de plantas segn trato estipulado.

Para registrar cosecha efectuada por la empresa ASOCAF.

Para registrar el ingreso a almacenes del caf cosechado, 150 qq a un costo de $.

108,54 por qq.

Para registrar la venta de 100 qq de caf, segn planilla adjunta.

Para registrar el costo del caf vendido.

Para registrar la venta del total del subproducto recibido de la empresa "ASOCAF"

Para registrar pago pendiente a jornaleros.

Para registrar las depreciaciones de los activos de la empresa.

Para registrar el ajuste del dbito y crdito fiscal.