Costos en

las EMPRESAS
INDUSTRIALES
1. INTRODUCCIN
En las empresas se habla de Costos
del
Producto,
de
Costos
de
Secciones, de transformacin, del
Establecimiento, Costos comerciales y
Administra- tivos, Costos Directos e
Indirectos, Fijos o Variables.
Cuando
hablamos
de
Costos
debemos establecer claramente qu
Costos se quiere conocer:
a) El costo de un producto, de una
seccin productiva, de un ciclo
de trabajo, o de un centro de
Costos.
b) Qu elementos contribuyen a la
formacin del
Costo de un
producto?
El costo de un objeto est
determinado por la suma de
varios
costos
elementales.
Debemos
especificar
qu
elementos comprenden y qu
elementos
se
excluyen.
Las
configuraciones de costos ms
importantes y utilizados son:
El
costo
primer
o.
El costo
industri
al.
El
cost
o
total
.

El
costo
econmicotcnico.
c) El perodo de clculo del costo. Si es
un perodo pasado, obtendremos
costos consecutivos, si es un
perodo futuro, se determinarn
costos
preventivos
o
predeterminados.
2. CLASIFICACIN ATENDIENDO
A SU INCOR- PORACIN AL
PRODUCTO
2.1
COSTOS DIRECTOS Y COSTOS
INDIRECTOS
Criterios
de
Distincin:
La imputacin de gastos con el fin de
determinar el Costo es, en ciertos
casos, fcil para un determinado
objeto. Por el contrario, se debern
usar criterios de repartos cuando
queremos
saber
el
costo
para
diversos objetos. De aqu veremos dos
grandes clases de Costos:
Costos
Directos
o
Especiales:
Son aquellos que corresponden a la
fabricacin
de
un
determinado
producto.
Clasificamos
en
tres
categoras:
1. Costos directos de
materias primas
2. Costos directos de
mano de obra y
3. costos
especiales
diversos.

Costos en las Empresas Industriales

Costos
Indirectos
o
comunes o generales:
Son por el contrario aquellos
sostenidos inseparablemente para
varios productos, o para varias
secciones o procesos productivos.
La distincin entre Costos Directos
y Costos Indirectos puede ser muy
diferente, segn la organizacin
tcnica de la produccin y segn el
objeto del costo.
Por ejemplo: el gasto realizado
para reparar una mquina, es
directo
si
el
objeto
de
la
determinacin del costo es toda la
produccin realizada en la seccin
en que est la mquina , pero es
directo si se quiere calcular el
costo de cada encargo realizado en
la seccin.
La importancia de reconocer los
COSTOS DIRECTOS proviene de
simplificar
procedimientos
contables, para eliminar repartos
arbitrarios o subjetivos.
Por lo expuesto, cabe transformar
mediante
el
anlisis
y
la
clasificacin, el mayor nmero de
costos indirectos en costos directos.
2.2
COSTOS DIRECTOS
DE MATERIAS PRIMAS,
MANO DE OBRA Y
ESPECIALES DIVERSOS

2.2.1
Costos
Directos
de
Materias Primas
Comprenden costos de materias
primas
que
estn
fsicamente
incorporadas a un cierto producto,
con posibilidad de imputacin directa.
Ejemplo: materias primas brutas y
semielaboradas
compradas
a
terceros.
Se debera
todos los
relevantes
consideran
tales como
etc.

excluir del costo directo

materiales que no son
al producto y que se
como costos directos:
tornillos, clavos, tuercas,

2.2.2
Costos directos
de trabajo o Mano de
Obra
Son aquellos costos relativos al
trabajo prestado exclusivamente para
la produccin de un producto.
Comprende
sueldos
y
jornales,
premios de destajo, horas extras,
pagos en concepto de presentismo y
las contribuciones sociales.
2.2.3
Costo
s Especiales
Diversos
Comprende los costos que son
mantenidos directa y nicamente
para la produccin de un producto y
no son materias primas, ni mano de
obra,
por
ejemplo:
materiales
directos, trabajos de terceros,

materiales especiales, como equipos

utilizados para fabricar productos
como modelos, hormas y utensilios
especiales, tambin se incluyen los
relativos a licencias y patentes.
2.3
COSTOS INDIRECTOS
Estos
costos
tambin
llamados
comunes o generales, son los que no
se pueden o no se deben imputar
directamente a cada objeto de costo
(producto, seccin, proceso, centro de
costo).
Dichos costos son numerosos y de
naturalezas distintas, por lo que
debemos agruparlos en categoras
afines,
para
individualizarlos,
analizarlos y controlarlos.
La clasificacin ms utilizada es la
funcional (o sea segn la funcin que
cumplen) como ser:
1. Gastos Generales de Produccin,
industriales o de Fbrica.
2. Gastos
Generales
Administrativos.
3. Gastos Generales de
Comercializacin o Distribucin.
4. Gastos
Generales
Empresariales.
2.3.1
Gastos
Generales
de
Produccin, indus- triales o de
Fbrica:
La primera clasificacin comprende
los gastos realizados para las
actividades
tcnico
productiva,
relativos al sector industrial. Son
muchsimos y varan de empresas a
empresas. Ejemplos:
a) Trabajo
indirecto:
Retribuciones abonadas a todo el
personal obrero o administrativo
que no se ha incluido como Mano
de obra directa. Ejemplo, costos

del personal del Almacn de

Entrada
de
materia
prima,
expedicin,
porteras,
vigilancias, transporte interno,
limpieza
y
de
servicios
generales.
b) Materiales
indirectos:
Son los que no son incluidos
como
materias
primas.
Ejemplos: lubricantes, piezas de
recambios,
aceites,
combustibles, etc.
c) Servi
cios:
Son los que adquirimos a
terceros (Energa Elctrica, gas,
aire comprimido, agua, etc.
d) Mantenimiento
Ordinario:
Comprende costos de limpieza,
mantenimiento, reparacin, que
no se considere mejoras de
mquinas y de equipos de la
empresa.

e) Gastos para oficina tcnicas:

Gastos para el funcionamiento de
estas
oficinas
(Ej:
estudios,
experiencias, proyectos, dibujos,
etc).
f) Gastos de Direccin Tcnica:
Sueldos del personal
tcnico.
g) Cargas y Servicios Sociales:
Son
los
costos
sociales
de
comedores, dormitorios, enfermera,
instruccin profesional.
h) Amortizaciones o Depreciaciones:
Comprende los importes que se
deben deducir por el uso o deterioro
de las mquinas e instalaciones.
i) Varios:
Comprende a otras partidas que no
se incluyen en las categoras
precedentes.
2.3.2
Los Gastos
Generales de
Administracin: son
los referidos a:
a) Sueldos Personal Jerrquico, son
los que se abonan a los
dirigentes administrativos.
b) Sueldos de Empleados
c) Contribuciones Sociales: los
obligados por ley, que

corresponden a las categoras

anteriores.
d) Gastos de papeleras.
e) Gastos de correo y de telfonos
f) Gastos profesionales y
legales: los de Abogados,
Contadores y asesores.
g) Gastos Bancarios
h) Crditos
Incobrables,
se
cargan
como
gastos
Administrativos y no como
gastos comerciales.
i) Varios: son los que no se
incluyen en las categoras
anteriores
(Ej.:
tasas
escolares
a favor de los
empleados).
2.3.3 Gastos Generales de
Comercializacin:
Son las erogaciones del sector de
comercializacin, como ser:
a) Sueldos de Directivos y empleados
b) Retribuciones fijas de vendedores
c) Publicidad, promocin y marketing
d) Gastos de Depsitos y Albaceas
e) Movilidad
f) Gastos de estudios e
investigacin de Mercados

g) Gastos varios.
No incluimos las comisiones ya
que son consideradas como costos
directos y no
2.3.4
Los Gastos Generales
de las Empresas:
Se refieren a los gastos mantenidos
indistintamente para todo el conjunto
empresarial, como ser:
a) Emolumentos al Director General y
al Consejo de Administracin.
b) Costos de Promocin Social
c) Costos de secretara general
d) Gastos del departamento de
Personal
e) Cargas financieras
f) Impuestos y Tasas
g) Servicios Sociales, como ser: bar,
bibliotecas y publicaciones h)
Gastos de Asociacin
h) Gastos de Representacin ) Varios
3. COSTOS VARIABLES Y COSTOS
FIJOS
Segn el sentido comn podemos
clasificar a los costos en Costos
Variables y Costos Fijos.
Estos los analizamos teniendo en
cuenta la variabilidad con relacin al
volumen de Produccin.
As encontramos:
a) Costos Variables:
Son aquellos que varan en funcin
de
las
unidades
producidas,
tambin
llamados
cargas
operativas, (ejemplo: gastos de
materias primas).
b) Costos Fijos:
Aquellos que no varan con el
volumen de produccin, por lo
menos dentro de ciertos lmites,
o tambin llamados cargas de

estructuras
(ejemplo:
seguros,
alquileres, gastos de instalaciones).
c) Costos Semivariables:
Aquellos que no varan totalmente
con el volumen de produccin. Estos
costos presentan una parte fija,
independientemente del volumen de
produccin, y una parte variable.
Ejemplo:
retribucin
a
los
vendedores.
d) Costos Semifijos:
Son los que, aunque no varan
directamente con el nivel de
produccin, varan en su importe
global al alcanzarse determinados
niveles de produccin (ejemplo:
Gastos de personal de un jefe
supervisor).

Esta clasificacin de los costos es

de suma importancia para:

ponerse,
inmediatamente,
accin correctiva.

a) El CONTROL de los costos, en

cuanto permite concentrar el
trabajo de control sobre los
elementos variables.

A travs de este mtodo se obtienen

Costos
que
son
calculados
previamente por aplicacin de una
tcnica
adecuada,
costos
preestablecidos o predeterminados,
antes de comenzar las operaciones
de produccin y venta, y donde se
comparan los datos reales con los
predeterminados para obtener las
desviaciones y adoptar las acciones
correctivas.

b) La
PROGRAMACIN
Y
EL
CONTROL
PRESUPUESTARIO,
ya
que
podemos
construir
un
presupuesto Flexible (en el que
para
cada
volumen
de
produccin se indica el costo
correspondiente) y separar los
costos controlables de los no
controlables.
c) La
ELECCIN
ENTRE
ALTERNATIVAS
ECONMICAS, en cuanto la
identificacin
de
elementos
variables
permite
la
determinacin
de
las
condiciones que aumentan los
beneficios.
4. LOS COSTOS ESTNDAR
4.1 CONCEPTO Y NOCIONES DE
COSTOS STANDARD
En sentido vulgar, standard es todo
aquello
que
es
admitido
y
considerado como tpico. Este
mtodo de costos se caracteriza
por estar planteado en trminos
provisionales. Se puede definir al
COSTO
STANDARD
como
una
tcnica que compara el costo
considerado
normal
de
cada
producto, servicio o elemento, con
su costo real, con la finalidad de
determinar la eficiencia de la
gestin, de tal modo que pueda

alguna

Debemos
atender
a
las
determinaciones de los standard de
materias primas y de mano de obra,
ya que representan casi dos tercios
del costo de produccin, en la
mayora de los casos.
4.2 OBJETIVOS DE LOS COSTOS
STANDARD
Podemos establecer que estos Costos
sirven para: Objetivos de control,
para medir la eficiencia de la
empresa
y
para
preparar
los
presupuestos.
Para fijar los Costos
debemos distinguir:
1. Condici
ones
ideales
Standa
rd
ideales
.
2. Condiciones
previstas
esperados
Standard
corrientes.

Standard

3. Condici
ones
de
base
Standa
rd de
Base.
Tambin
existe
por
ltimo
un
Standard Normal, basado en las
condiciones que prevalecen sobre la
duracin de un ciclo econmico.
Estos reflejan las variaciones de la
produccin de un ciclo a otro, es decir
es
una
media
que
incluye
condiciones favorables y condiciones
adversas.
4.2.1
Cos
tos
Standard
Ideales
Representan los costos en las
condiciones de
produccin
ms
favorables: mximo rendimiento de
mquinas,
de
instalaciones,
de
materias primas y de mano de obra
calificada.
Raramente se pueden alcanzar, y para
determinarlo, debemos conocer el
mercado exterior y las condiciones
interiores de la empresa.
Sabemos que la mquina puede dar
un 100% de rendimiento, pero en el
caso de la mano de obra, es difcil
alcanzar el mximo por determinados
factores
que
influyen
en
su
comportamiento,
(cansancio,
enfermedades, ausencias etc.).
No se obtienen en la prctica las
condiciones ideales, ya que si
aplicamos este mtodo lograremos
desviaciones desfavorables, debido
a que los costos efectivos sern
superiores a los costos standard.
No por esto debemos excluir a los
costos standard ideales, ya que se

pueden aplicar a casos particulares,

por
ejemplo,
en
una
fbrica
automatizada provista de un control
eficiente de la produccin, que incluya
la
manutencin preventiva
y
el
personal especializado. Con
esto se
podrn
alcanzar
costos
standard
relativos a factores controlables, como
las horas de mano de obra y cantidades
de materias primas a emplear, pero no
con los precios, ya que no se ajustarn
a las medidas fijadas.
4.2.2
Costos
Standard
Esperados
Estn
determinados
sobre
las
condiciones
efectivas
de
funcionamiento. Se trata de lograr en
rendimiento satisfactorio y no el
mximo rendimiento.
Por cada elemento de costo se
incluye un cierto margen de gasto que
tenga en cuenta las condiciones reales
de desarrollo de la actividad.

Por ejemplo: una mquina de un

cierto tipo, despus de poco
meses de vida, en un cierto
rendimientomuy
cercano
al
mximo-,
pero
si
la misma
mquina est al final de su vida
til,
o
si
est
confiada
a
aprendices, no se puede esperar el
rendimiento mximo.
Por lo tanto, al fijar el standard,
ser necesario tener en cuenta
estas ciertas circunstancias.
Estos Standard
son
revisados
continuamente y puestos al da en
relacin
a
la
variacin
de
cantidades tcnicas y econmicas
a que hacen referencias.
Son los ms empleados como
medidores de eficiencia o eficiencia
de la Empresa.
4.2.3
Co
stos
Standard
de Base
Dichos costos, a diferencia de los
ideales o esperados, que son
continuamente
revisados,
permanecen en vigencia cuando
hay
cambios
tecnolgicos
sustanciales.
5. COSTO DE FABRICACIN O
PRODUCCIN
Los tres elementos del costo de
fabricacin son:

a) Materias
Primas:
Todos aquellos elementos fsicos
que es imprescindible consumir
durante el proceso de elaboracin
de un producto, de sus accesorios
y de su envase. Esto con la
condicin de que el consumo del
insumo debe guardar relacin
proporcional con la cantidad de
unidades producidas.
b) Mano
de
Obra Directa:
Valor del trabajo realizado por los
operarios que
contribuyen al
proceso productivo.
c) Carga
Fabril
:
Son todos los costos en que
necesita incurrir un centro para el
logro de sus fines; costos que,
salvo casos de excepcin, son de
asignacin indirecta, por lo tanto
precisa de bases de distribucin.
La suma de las materias primas y la
mano de obra directa constituyen el
costo primo.
La combinacin de la mano de obra
directa y la carga fabril constituye el
costo de conversin, llamado as
porque es el costo de convertir las
materias
primas
en
productos
terminados.

ESQUEMA DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS

Elemento del Costo

Centro de Costos
Comparativos

Recursos
Humanos

Apoyo
General

Material
es

Centro
de
Servici
os

Bienes y Servicios
Generales

Apoyo a la Operacin

Centro

Uso de Instalaciones, Equipos e

Intangibles

Uso de Instalaciones, Equipos e

Intangibles

5.1
CICLO DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS:
El flujo de los costos de produccin
siguen el movimiento fsico de las
materias primas a medida que se
reciben, almacenan, gastan y se
convierten en artculos terminados. El
flujo de los costos de produccin
da lugar a estados de resultados, de
costos de ventas y de costo de
artculos fabricados.
5.2
SISTEMAS DE COSTOS:
Un sistema de costos es un conjunto
de procedimientos y tcnicas para
calcular el costo de las distintas
actividades.
Segn el tratamiento de los
costos fijos:
Costo
por
absorci
n:
Todos los costos de fabricacin se
incluyen en el costo del producto,

de
Producci
n
P1

P2
P4

P3
Productos

as como se excluyen todos los

costos
que
no
son
de
fabricacin. La
caracterstica
bsica de este sistema es la
distincin que se hace entre el
producto y los costos del
perodo, es decir los costos que
son de fabricacin y los que no lo
son.
C
o
s
t
o
v
a
r
i
a
b
l
e
:
Los costos de fabricacin se
asignan
a
los
productos

fabricados. La principal distincin

bajo este sistema es la que
existe entre los costos fijos y los
variables.. Los costos variables
son los nicos en que se incurre
de
manera
directa
en
la
fabricacin de un producto. Los
costos
fijos
representan
la
capacidad para producir o vender,
e independientemente del hecho
de que se fabriquen o no los
productos

y se lleven al perodo, no se
inventaran.
Los
costos
de
fabricacin
fijos
totales
permanecen
constantes
a
cualquier volumen de produccin.
Los
costos
variables
totales
aumentan en proporcin directa
con los cambios que ocurren en la
produccin.
La cantidad y presentacin de
las utilidades vara bajo los dos
mtodos. Si se utiliza el mtodo
de costo variable, los costos
variables deben deducirse de las
ventas, puesto que los mismos son
costos en los que normalmente no
se incurrira si no se produjeran los
artculos.
Segn la forma de concentracin
de los costos:
Costo por rdenes:
Se emplea cuando se fabrica de
acuerdo a pedidos especiales de
los clientes.
Costeo por procesos:
Se utiliza cuando la produccin es
repetitiva y diversificada, aunque
los
artculos
son
bastante
uniformes entre s.
Segn el mtodo de costeo:
Costo histrico o resultante:
Primero se consume y luego se
determinan el costo en virtud de
los
insumos
reales.
Puede
utilizarse tanto en costos por
rdenes como en costos por
procesos.
Costo predeterminado:
Los costos se calculan de acuerdo
con consumos estimados. Dentro
de estos costos predeterminados
podemos identificar 2 sistemas:

 Costo estimado o presupuesto:

Slo se aplica cuando se
trabaja
por rdenes.
Son
costos que se fijan de acuerdo
con experiencias anteriores.
Su objetivo bsico es la fijacin
de precios de venta.
Costo estndar:
Se aplica en caso de trabajos
por
procesos.
Los
costos
estndares pueden tener base
cientfica (si se pretende medir
la
eficiencia
operativa)
o
emprica (si su objetivo es la
fijacin de precios de venta).
En
ambos
casos
las
variaciones
se
consideran
ineficiencias y se saldan por
ganancias y prdidas.
6. COSTOS POR RDENES
6.1
CARACTERSTICAS
DEL
SISTEMA.
CLASES:
DE
PRODUCCIN, DE ENSAMBLE, DE
MEJORAS
DE
CAPITAL,
PERMANENTES. PROGRAMACIN
DE LAS RDENES.
Caractersticas del
sistema:
En este sistema de contabilidad de
costos, los gastos o costos se
acumulan por rdenes o lotes. El
mtodo de costeo por rdenes de
trabajo se usa, por lo general, por los
fabricantes que producen por orden
de
clientes,
o
por
pedidos
especiales
de
clientes
(como
impresoras, fabricantes de barcos y
otras
industrias
similares
de
productos especializados).
Una caracterstica es que por
lo general:
1. Las
unidades
se
fabrican en grupos o
lotes.
2. Y los productos pueden ser
iniciados y terminados en distintos

momentos a lo largo del perodo

fiscal (contable).
3. Las unidades producidas en un
lote pueden diferir, y de hecho
difieren, en cuanto a estilos,
terminaciones
y
otras
caractersticas de las unidades
producidas en otros lotes.
4. Iguales rdenes fabriles pueden
tener distintos costos.
Los sistemas de costos por rdenes
pertenecen al sistema de costos
por absorcin y dentro de este a un
sistema histrico. Entonces este
sistema es utilizado en aquellos
casos en los que el proceso
productivo no es repetitivo o en los
que
el
producto
se
puede
diferenciar de acuerdo a las
caractersticas
que
solicite
el
cliente.

Requiere un inventario permanente de

materiales
y
no
es
requisito
indispensable
que
este
departamentalizada la fbrica.
Clases
rdenes:

de

rdenes
Produccin:

de

Son las rdenes dedicadas a la

elaboracin de algn producto o a la
realizacin,
prestacin
de
un
servicio.
rdenes
Mejora:

de

Son las dedicadas a acumular los

insumos de construccin de Bienes
de Uso, instalacin de bienes de
uso, y otras obras de capital.
rdenes
Ensamble:

de

Utilizada en la organizacin cuyo

proceso productivo consiste
en
ensamblar partes que forman un
subensamble,
ensamblar
subensmbles
que
forman
el
producto
terminado.
Ejemplo:
empresa automotriz.
rdenes
Permanentes:

Se utiliza para identificar la

utilizacin de los distintos insumos
porque los nmeros con que se
identifican
estos
insumos
presentan el siguiente mecanismo:
durante el perodo acumulan
importes, al final del perodo se
cancelan contra la produccin y
en el perodo siguiente se vuelve a
reabrir.
Procedimi
ento:
Las
operaciones
de
fabricacin
comienzan
con
la
orden
de
produccin que autoriza el capataz
de la fbrica para comenzar la
fabricacin de un lote determinado
de artculo. Estas rdenes pueden
estar destinadas a surtir el almacn o
para cumplir con el pedido hecho por
un cliente.
Una vez emitida la orden de
produccin, el departamento de
contabilidad de costos prepara una
forma
de
resumen
del
costo
conocido como Hoja de costos por
orden de trabajo, las que a los
efectos del control se enumeran
correlativamente,
para
identificar
cada tarea o lote. Luego de esto,
comienzan a acumularse los costos
de cada elemento del costo de cada
orden en esa hoja de costos:

Orde

Costo
Materiales
Fecha
Impor
te

n de Produccin y Hoja de
Costos por rdenes

Costo MO
Fecha
Impor
te

Costo C.
Fabriles
Fecha
Impor
te

especficas
Orden N
xxxxxxx
Fecha :
Resumen
Elemento del
Impor
Costo
te
Costo
Materiale
s Costo
MO
Cost
o
C.F.

Total

Total

Total

Estn junto la orden de produccin

y la hoja de costo. La parte referida
a la orden de produccin en la que
se detalla el n de orden, el cliente
que la solicito, fecha para la venta,
principalmente la clase de producto
solicitado, etctera.
N Bono
Detalle

Fe
ch

: 50 Unidades
Orden N Comienzo

Mate
riales

Ma
no
de

C.
Fabr
iles

:
Sub
tot

T
ot

En esta hoja se anota el n de trabajo,

la orden, otras especificaciones tales
como las que aparecen en la orden de
produccin.
Existen
columnas
separadas en las que se registra el
costo de los materiales, los cargos
por MOD y la cantidad estimada de
los gastos indirectos de fabricacin
aplicados a trabajos especficos. El
diseo de la hoja y caractersticas es
adaptable segn las necesidades de
las operaciones de produccin de
negocio.
Lo esencial es que la agrupacin de
los tres elementos del costo se
realiza por separado en tres columnas
separadas.

Total

Por lo general, la hoja incluir espacios

para hallar el costo total del costo y de
la orden. El uso de estos totales
permite comparar los costos reales con
los que fueron estimados para un
trabajo en particular y valuar las
variaciones que se producen.
Adems cuando se incluyen datos
sobre la hoja de costos, se puede
preparar con facilidad la informacin
que muestra a la gerencia la
redituabilidad de los trabajos.

Acumulacin
de
Materiales:
Los materiales que se usan en la
fabricacin de un producto se
clasifican como materiales directos
y
materiales
indirectos
(o
suministro de fbrica). Los primeros
se cargan directamente al trabajo en
que se cumplen y los segundos
forman parte de la carga fabril y son
aplicados a los distintos trabajos de
rdenes.
El departamento de planeacin,
suministros y programacin es el
encargado de planear, suministrar y
programar lo que se va a hacer,
incluido el suministro y entrega de
materiales para la produccin de la
orden y emitir el bono de materiales
o
solicitud
de
materiales
al
almacn,
el
que
contendr:
cantidad
y
caractersticas
del
material solicitado, cdigo, n de
orden a la que ser cargado, etc., el
costo unitario y total.

Esta forma de acumular el costo de

materiales
se
llama
solicitud
individual
de
materiales.
Puede
tambin realizarse a travs de una
lista estndar de materiales segn la
cual slo los materiales que se
necesitan (segn especificaciones
previas por estudios realizados) para
el trabajo son entregados en el rea
de produccin. Si estos materiales
fueron insuficientes y se necesitarn
otros
adicionales
(desperdicios,
errores de produccin en otras
causas) se prepara una solicitud
especial. Al controlar a stos ltimos
la gerencia puede controlar mejor la
entrega de materiales y las causas de
las variaciones.
Cualquiera sea la forma adoptada,
se utiliza un nmero de tres copias
de cada forma de solicitud (bono de
material o lista estndar) una se
entrega a almacenes para que
respalde sus registros de material
entregado, otra la conserva el

departamento que autoriza la entrega

(el que solicita a Planeamiento,
Suministro y Programacin) y otra es
enviada a contabilidad para que
realice la acumulacin y registro en
la hoja resumen de Contabilidad de
Costos.
El encargado del almacn llevar
registros que permitan registrar
cules
fueron
los
materiales
entregados y su cantidad y precio. El
departamento
de
Contabilidad
generalmente cada mes (o depende
en cada caso) recopila la solicitud
de materiales a su disposicin y las
agrupa segn la orden de produccin
correspondiente, realiza una Hoja de
Recapitulacin.
Solicit
ud
1.
0
1.
0

Orden
N 762

Orden
N 763

Acumulacin de Mano
de Obra:
La mano de obra puede ser directa,
que
son los salarios pagados si
quienes se encuentran realizando
trabajos de fabricacin, o indirecta,
que representa todos los dems
costos de MO de la fbrica.
El costo de la MOD en una orden
especfica (o en varias) se va
asegurando a sta o stas en funcin
de varios sistemas que constituyen
las fichas de tiempo de trabajo. Estas
fichas de tiempo pueden ser:
1) Por
operario:
En cuyo caso la ficha estar
encabezada por la identificacin
del operario, el departamento, el
nmero de orden en la que
trabaj, el tiempo de iniciacin y
de terminacin de su trabajo en
ella, tiempo, costo horario (cuota)
y el jornal total. Si el empleado

trabajo en ms de un horario es
conveniente que le operario tenga
una ficha de tiempo por cada orden
de fabricacin.
Operado
r
Tra
baj
o

Tot
ale

En
tr
ad

S
al
id

Tie
mp
o

C
u
o

Cada da se revisan estas fichas del

operario al departamento de costos
(contabilidad) donde se clasifican
los boletos por trabajos, se hallan
los totales que luego se registran en
la Hoja de Costos.

2) Por
orden
de
fabricacin:
En cuyo caso el tiempo del
trabajo realizado por todos los
operarios que intervienen en una
orden
determinada
quedan
registrados en la ficha. Habr
tantas fichas como rdenes de
fabricacin existan.
Orden N
Oper
ario

Entr
ada

Sali
da

Tiem
po

3) La informacin puede obtenerse

tambin a travs de tomadores
de tiempo.
En un sistema de costos por
rdenes de trabajo se hacen dos
tipos de asientos para registrar
los costos de MOD:
los
asientos
de
la
contabilidad financiera que
representan el clculo de los
ingresos
menos
las
deducciones requeridas por
la ley o autorizados por los
empleados.
los asientos para distribuir los
costos
de
MOD
determinados en el inciso
anterior
a
las
diversas
rdenes de fabricacin.

Asignacin de los costos de

fabricacin:
El trmino carga fabril incluye
costos o gastos de fabricacin que
no pueden ser identificados con una
orden de fabricacin especfica (o
con
departamentos
o
procesos
determinados).
La asignacin de los materiales y
MOD a las Hojas de costos puede
efectuarse diariamente. Pero no
sucede lo mismo con los costos de
fabricacin pues stos no fluyen en la
corriente de los costos con tanta
flexibilidad. Algunos de sus rubros
se generan diariamente, otros con
frecuencia mensual, y unos pocos se
desembolsan una o algunas veces al
ao, por lo que deben contabilizarse
las correspondiente cuotas mensuales
que faculten su total absorcin.
1.- Partiendo del supuesto de que la
dimensin del
sector de la
produccin n justifica su divisin
en
departamentos
para
determinar el monto de gastos o
costos en el que ha de imputarse
a cada orden es necesario ir
reunindolos
en
mayores
auxiliares, planillas especiales. As,
por ejemplo, se podr saber a
cuanto ascender en el mes lo
gastado en concepto de fuerza
motriz,
depreciacin,
seguros,
sueldos, etctera.

Conocido el gasto total sobreviene

la tarea de distribuirlo entre los
trabajos realizados en proporcin
a un factor que resulte comn a
ellos como ser MOD, materiales,
horas- hombre, horas-mquina,
etc. La aseguracin de este
elemento del costo no se realiza
con la misma precisin que los dos
anteriores.
Pero la realidad muestra, que el
total del costo de estos elementos
(C.F.) no se conoce hasta tiempo
despus de que el ltimo no ha
sido
contabilizado,
bastante
despus de terminado el perodo
de las operaciones.
Se hace necesario entonces,
calcular con anticipacin la CF de
un perodo para aplicar parte de
ello a cada producto que sale de
fbrica. Para ello se prepara un
estimado de CF o presupuestado
de lo que la empresa espera sern
estos costos indirectos.
Este presupuesto mostrar los
costos de materiales indirectos
que se
esperan,
los de MOI
incluyendo suspensin y los otros
gastos de fbrica como alquiler
seguros sobre fbrica, impuestos,
amortizaciones, etctera. Tambin
se hace necesario para cumplir
con el objetivo de la distribucin
de la CF, estimar el volumen de
produccin que se espera para el
perodo
considerado.
Este
volumen puede ser expresado en
base a: unidades de producto (si la
empresa
produce
un
nico
producto), horas de MOD, horasmquina, o S/. MOD.
La relacin entre la CF total
presupuestada y el volumen de
produccin estimado expresado en

funcin de alguna base dar como

resultado una cuota predeterminada
de gastos indirectos de fabricacin
que se utilizar para cargar a cada
orden de fabricacin una parte de la
CF. Estos costos indirectos cargados
a las rdenes en base a la cuota
predeterminada se conocen en el
nombre de CF o gastos indirectos
de fabricacin aplicados.
CF Presupuestada

Los costos as determinados

correspondientes a la CF se
asignan a las Hojas de costos
completndose el trabajo.
Cuando los resultados reales
de CF difieren de los estimados
entonces los CIF cargados a la
produccin
variarn
de
la
cantidad real (aplicada = real
sub o sobreabsorcin).
Estas variaciones pueden ser
analizadas para ver si se
produjeron por cambios en el
elemento. CF por cambios en el
volumen
de
produccin
estimada:
Variacin
gastos o
presupuesto = CF
presupuestada CF real
Variacin volumen o
capacidad = (Hs reales
hs presup) x CAP.
2.- En una empresa en la que se
halla practicada la divisin
departamental el costo histrico
por orden se desarrolla por
centro. Cada uno de los que
intervienen en el proceso de la
orden de fabricacin que se
Cuota
predetermina
da

=
------------------------------------------------Nivel de actividad
estimado (en hs.
MOD, hs-mq, etc.)

Luego la cuota se aplica a la

base elegida para su calcula que
presenta
cada
orden
de
fabricacin. Es decir, si la cuota es
100.000 / 2.000 hs-hombre =
50
Mat: S/. 3
Luego
OF1

MOD S/. 5
MOD 2 Hs.
CF: 2 Hs. x 50 = S/. 100 as es
la asignacin.

costea se debita entonces, por los

materiales, salarios y gastos que
le corresponda absorber.
La asignacin de la CF cuando
se
trata
de
una
fbrica
departamentalizada mejora en
su exactitud pues, es posible
que esto sea asignado en cada
departamento en funcin de una
base distinta por la mayor
concurrencia y aceptabilidad de
cada caso.
Terminada
una
orden
y
determinado su costo total se
acredita la cuenta Productos en
proceso con dbitos a la cuenta
Productos Terminados.
6.2
VALUACIN
Y
CONTABILIZACIN DE LOS
PRODUCTOS EN PROCESO Y
DE
LOS
PRODUCTOS
TERMINADOS
En los costos histricos por rdenes
la valuacin de las existencias en
fabricacin es muy simple. Las
sumas
que
diaria,
semanal
o
mensualmente se acumulan en las
rdenes la sealan con precisin ( ya
que los cargos a la orden se realizan
con datos
reales).
Una vez terminados la orden, los
costos acumulados
correspondientes a la misma son
traspasados a la cuenta Productos
Terminados.
Nota:
Cuando la CF se presupuesta y
se aplica la valuacin de los
productos llega a su exactitud
cuando se obtienen los datos reales se
corrigen las
diferencias.

7. COSTOS POR PROCESOS

7.1
CARACTERSTICAS
DEL
SISTEMA.
TIPO
DE
PRODUCCIN:
SECUENCIAL,
PARALELA Y MEZCLA:
La contabilidad de costos por
procesos se utiliza en empresas
que fabrican productos mediante
un flujo ms o menos continuo
(proceso continuo).
Se pone nfasis en la produccin
de un perodo determinado (mes,
semana, da).
La naturaleza continua de la
produccin por lo general implica,
la existencia de inventarios de
productos en proceso al inicio y
al final del perodo determinado
(esto da lugar a la necesidad
de
considerar
la
produccin
equivalente).
La naturaleza continua de la
produccin significa que los costos
unitarios son en realidad costos
promedios diarios, semanales y
mensuales.
Dada esa continuidad en la
produccin, sta produccin por lo
general es para existencias de
almacenes y no para clientes
especficos.
Las empresas en las que puede
aplicarse este sistema varan
ampliamente en elementos tales
como: el n de productos, la
duracin del ciclo de produccin,
el
n
de
operarios
o
departamentos involucrados, el n
de departamentos en los que
tienen que aadirse materiales y si
estos materiales aumentan el n
de unidades que se producen, o si
slo alteran las unidades ya en
produccin, el monto de la
disminucin o merma y si al
finalizar
el
perodo
existen

productos
en
proceso.
Estos
elementos
determinan
la
complejidad de los procedimientos.
El sistema de contabilidad de
costos por procesos es muy usada
en las empresas textiles, azucareras
y panaderas, refineras de petrleo
e industrias qumicas. Adems por
fabricantes que utilizan lneas de
montaje
de
produccin como
fabricantes de electrodomsticos y
utensilios plsticos.
Las industrias de flujo continuo
pueden producir uno o ms artculos.
Esto a fin de la contabilidad de costos
da lugar a la clasificacin en:
1.- En la empresa que produce un
producto
se pueden dar las
siguientes alternativas:
a) Los materiales se introducen
solamente
en
el
primer
departamento
y
los
departamentos posteriores slo
agregan MO y gastos de

fabricacin
(costos
de
conversin:
todos
los
necesarios para transformar la
materia prima).
b) En
los
departamentos
posteriores
al
primer
departamento pueden aadirse
materiales
adicionales,
los
cuales pueden elevar o no e n
de unidades que se estn
produciendo.
c) No
existen
inventarios
de
produccin en proceso al final
del perodo.
En este caso es necesario
cuantificar tales unidades a
efectos de hallar el costo unitario,
y para ello las unidades en
proceso se traducen en unidades
equivalentes
o
produccin
equivalente de unidades.
2.- En las empresas que fabrican
ms de un producto se pueden
presentar
alguno
de
los
siguientes casos:
Se
producen
artculos
por
separado en cada
departamento,
los
cuales no guardan
ninguna
relacin
entre s: (produccin
paralela).
A

Producto Terminado

Producto Terminado

Producto Terminado
El
terminado

producto
del

primer departamento
constituye
materia
prima del segundo
(siguiente)
y
as
sucesivamente hasta
obtener el producto
final
(produccin
secuencial).
A
B
Terminado

Producto

La produccin de cada
departamento
puede
venderse
en
ese
estado, entonces se la
considera
producto
terminado o sino se
puede
servir
de
materia prima para el
departamento
siguiente (produccin
mezcla).
Producto Terminado
Producto Terminado
Producto Terminado
7.2
PROCEDIMIENTO:
DOCUMENTACIN;
HOJA
DE COSTOS, APROPIACIN
DE LOS ELEMENTOS DEL
COSTO: MATERIA PRIMA,
MANO
DE
OBRA
Y
CARGASFABRILHISTRICAOP
REDETERMINADA, CON O
SIN DIVISIN EN CENTROS
DE COSTOS:
Procedimientos de costos bajo
sistema de costos por proceso:

Aqu, a diferencia del sistema de

contabilidad
por
rdenes
de
fabricacin, la atencin del esfuerzo
de acumulacin de costos est
dirigida hacia los departamentos o
centros de costos que hacia rdenes
especficas.
Los costos de materiales son pedidos
a la zona de almacenamiento central
por los departamentos, en base a
un
uso
estimado
para
un
determinado perodo de tiempo. Se
efectan asientos de resumen cada
da, mes o sobre otras bases
peridicas con el fin de registrar los
materiales
usados
por
cada
departamento.
Produccin en Proceso
a Departamento A mat.
Directos a
Departamento B mat.
Directos
Carga Fabril
a Departamento A mat.
Indirectos a
Departamento B mat.
Indirectos
Se
establecen
informes
de
consumo en vez de solicitudes de
materiales, ya que los departamentos
utilizan siempre iguales materiales.
Los materiales directos e indirectos
van cargados a la produccin sobre
una base departamental y por lo
general la cuenta de carga fabril
(CIF) se llevan sobre una base
departamental para separar los
gastos indirectos que se han incurrido
en cada departamento.
Los costos de MO son cargados en la
produccin sobre bases similares y al
registrar el tiempo de mano de obra
no es necesario llevar fichas de
tiempo.
Sin
embargo,
si
los

empleados
realizan funciones en
distintos
departamentos,
entonces
deben llevarse registros que muestren
la distribucin real del tiempo del
empleado. Esto permitir asignar a
cada departamento la correspondiente
porcin de MO que le corresponde:
Produccin en
Proceso
Departamento A
MOD
Departamento B
MOD
Carga Fabril
Departamento A MOI
Departamento A MOA
Departamento B MOI
Departamento B MOA
Departamento B tiempos
ociosos Departamento B
etctera

Por lo general los gastos indirectos

de fabricacin (CF) son cargados a
los departamentos individuales. Este
prorrateo se debe efectuar sobre la
base de la capacidad normal de
produccin.
El registro auxiliar de los costos
indirectos de Fbrica aplicados para
cada departamento se mantiene de
modo de que sea posible la
comparacin entre los CIF reales y
los aplicados. La produccin de cada
departamento se analiza en:
Unidades terminadas y
traspasadas
al
departamento siguiente.
Unidades
terminadas
pero
que
an
permanecen
en
el
departamento.
Unidades
an
en
proceso, para las cuales
es necesario determinar
el grado de terminacin o
avance que poseen.
A partir de este anlisis se pueden
determinar los costos por unidad.
Traspaso
de
costos
a
los
departamentos siguientes:
En la contabilidad de costos por
procesos,
los
costos
de
las
unidades terminadas se trasponen
sobre la base del costo total de
produccin de unidades mientras
que las unidades que permanecen
en el inventario departamental de

produccin en proceso, se costean

sobre la base de
los
costos
acumulados hasta la fecha (de los
que les fueron incorporados).
Los costos se distribuyen de acuerdo
al n equivalente de unidades de
producto o produccin equivalente
(que se define como el nmero de
unidades completas que hubieran
podido ser producidas durante el
perodo). Las unidades parcialmente
terminadas son atendidas a las
unidades terminadas por completo
sobre la base del porcentaje de
terminacin de las primeras.
Por ejemplo: si un proceso qumico
necesita 5 horas de cerrado por
cada producto, una unidad que haya
permanecido
slo
2
horas
se
considerar que est terminada en un
40% (2/5 = 0,40). En el proceso
1.000 unidades fueron cerradas 5
horas y 1.000 slo a 2 horas,
entonces la produccin equivalente
total ser de 8.400 unidades.
Una vez que se han determinado las
unidades equivalentes es posible
averiguar los costos en que ha
incurrido el departamento a su
inventario final y a las mercaderas
que
fueron
traspasadas
al
departamento siguiente o a P.T. La
distribucin de los costos se realiza
de
acuerdo
con
las
unidades
equivalentes
traspasadas
que
permanezcan en el

departamento. Estos costos totales

se registran para los materiales
directos y para los costos de
conversin. Los costos totales se
dividen
entre
las
unidades
equivalentes
producidas
para
obtener el costo por unidad.

equivalente llevado a cabo en las

unidades
perdidas
y
en
el
inventario
final.
Se
necesitan
clculos por separado de los costos
recibidos
por
traspaso,
los
materiales directos y los costos de
conversin.

Resum
en:
El mtodo de acumulacin de costos
por procesos puede resumirse as:

5. Distribuir los costos totales: esta

distribucin se realiza sobre la base
de la proporcin de las unidades
equivalentes
que
han
sido
traspasadas
al
siguiente
departamento, las prdidas o que
permanecen en el inventario final.

1. Distribuir
los
costos
a
los
departamentos: los costos de MP
y MOD se cargan directamente a
cada departamento, mientras que
los gastos indirectos de fabricacin
por lo general se aplican en base
a una cuota predeterminada
(luego el departamento a sus
productos aplicar una base de
distribucin
que
ms
le
convenga).
2. Determinar los costos totales que
tienen que ser considerados: es el
total del costo del inventario inicial
y los costos que en la actualidad
han sido
distribuidos
a
los
departamentos (paso anterior).
3. Seguir el flujo fsico de la
produccin: este paso requiere
considerar todas las unidades que
pasaron a ser parte de la
responsabilidad del departamento
en ese perodo (que son los que
tena el inventario inicial ms las
iniciadas en el perodo a que les
transfiri
el
departamento
anterior). El total de esta unidad
debe
asignarse
al
siguiente
departamento, al inventario final o
a unidades prdidas o daados.
4. Calcular
las
unidades
equivalentes: se realiza tomando
el total de unidades traspasadas
a otro departamento y del trabajo

6. Preparar los escritos para transferir

los costos: por lo general el total
recibido por materiales directos y
costos de conversin se combinan
en
el
cargo
al
siguiente
departamento.
Documentacin: Hoja de
Costos:
Las caractersticas de este
informe son:

 Cubre el costo de los

materiales y los costos de
MO y gastos de fabricacin
durante
un
perodo
de
tiempo determinado.
Presenta los elementos del
costo
sobre
una
base
departamental.
Tiene que presentar en el
informe propiamente dicho o
en uno suplementario: la
cantidad
o nmero
de
unidades
puestas
en
fabricacin, las trasladadas y
percibidas
en
cada
departamento.
El costo unitario
determinarse
para
departamento.

puede
cada

En la contabilidad de costos por

proceso, se cargan los materiales,
MO y gastos de fabricacin a los
departamentos en los cuales se
usan. El saldo en cada cuenta
departamental
representa
los
productos en proceso en ese
departamento.
Forma sencilla del informe del
costo de produccin:
Pueden utilizarlo empresas
que
fabriquen
un
solo
producto.
Al final del perodo quedan
pocos o ningn producto en
proceso
(ejemplo:
pan,
papel, etctera).

Es
en
realidad,
resumen
estadstico de la produccin
durante
un
perodo
determinado de tiempo.
Los asientos
muy sencillos.

son

Forma ms complicada
del informe:
Las condiciones para usar este
informe son:
Hay un gran nmero de
departamentos en los que
existen al final del perodo
trabajos sin terminar y en los
que el grado de terminacin
no
es
necesariamente
el
mismo.
De
las
operaciones
de
fabricacin resulta ms de un
producto.
Este informe expondr: los costos
totales
y
unitarios
por
departamentos y por elementos del
costo, las cifras que indiquen cantidad
de unidades puestas en produccin,
terminadas, en proceso, perdidas.
7.3
PRODUCCIN
EQUIVALENTE.
MTODOS
PARA LA DETERMINACIN
DE
LAS
UNIDADES
PROCESADAS.
La produccin equivalente ya fue
tratada en parte en el captulo II. El
problema
principal
al
querer
determinar la produccin equivalente
(o sea el nmero de unidades que
se hubiera obtenido

(terminado) si el costo incurrido

durante
el perodo se hubiera
aplicado
solamente
a
unidades
completamente
terminadas).
Se
plantea al calcular el grado de
terminacin al que se encuentra
la produccin en proceso. Este
clculo es aproximado.
La prctica corriente impone que los
productos en proceso se encuentran
en un 50% terminados (otros usan un
25%). Por lo tanto, los costos
unitarios resultantes slo pueden ser
cifras aproximadas por no utilizarse
un porcentaje de terminacin para el
departamento.
La equivalencia la determinan los
departamentos tcnicos y en el
caso de los materiales, segn las
caractersticas
del
proceso
productivo. Si el proceso define que
los materiales se incorporan al inicio
en el Departamento 1, eso quiere
decir que las unidades en proceso ya
tienen incorporado en 100% de
materiales.
Si el comienzo del perodo hubiera
un inventario inicial su producto en
proceso, se promedian los costos y
las unidades iniciales con los costos
y las unidades puestas en la
produccin durante el perodo.
El
objetivo
de
la
produccin
equivalente
es
calcular
costos
unitarios cuando se fabrica un solo
producto y este se mueve de un
departamento a otro. Cuando la
produccin equivalente para cada
elemento del costo no es la misma
entonces se deben calcular costos
unitarios para cada elemento del
costo y sumar estos para averiguar
los costos unitarios del departamento.
Determinacin de los costos
unitarios a travs de los cinco
pasos:

1. Determinar el volumen al inicio:

existencia inicial de Produccin en
Proceso + unidades que se inician
en el perodo.
2. Determinar
el
volumen
de
produccin: al momento del informe
de costo habr unidades terminadas,
unidades
en
proceso
lasque
debern identificarse en qu grado
de avance de los distintos elementos
del
costo
en
porcentaje
de
produccin equivalente y adems
existen mermas.
3. Determinar el volumen en S/. de la
totalidad consumida en el perodo:
total de S/. del inventario inicial, S/.
de materiales incorporados en el
perodo
y
S/.
de
costo
de
conversin (totales).

4. Determinacin de los costos

unitarios de Materiales y costos
de conversin.

Unidades que se pierden por las

caractersticas propias
del
proceso productivo, por ejemplo
cuando se empieza a utilizar una
mquina las primeras unidades son
defectuosas. Puede originarse por
operacin, por ejemplo procesos
con altas temperaturas.

Estas
normas
estn
preestablecidas en los manuales
operativos de la empresa.

Al final de cada perodo de costos

stas valen cero y el valor de las
mismas incrementa el valor de la
produccin restante.

5. Valorizar
inventarios finales.
7.4
TRATAMIENTO DE LAS
MERMAS
NORMALES
Y
EXTRAORDINARIAS.
MATERIALES AGREGADOS.
INVENTARIOS
DE
PRODUCTOS EN PROCESO.
Si se pierden unidades por mermas
o desperdicios
en
el
primer
departamento, el costo de esas
unidades perdidas, tienen que
aumentar los costos unitarios de
las unidades buenas producidas.
Por
consiguiente
en
el
departamento inicial el costo, por
el
trabajo
ejecutado
en
las
unidades perdidas o absorbidas
automticamente por las dems
unidades que quedan de la
produccin de ese producto o
metiendo las unidades perdidas en
el
clculo
de
la
produccin
equivalente, sta es slo para el
departamento inicial.
Existen dos tipos de mermas: las
normales y las anormales o
extraordinarias
N
o
r
m
a
l
e
s
:

Anormales o
Extraordinari
as:
Se
producen
por
una
eventualidad
en
el
proceso
productivo (mala tarea de un
operario, siniestros, etctera). A fin
de no afectar el costo del resto de
la produccin, a estas mermas se
les asigno el mismo valor que las
unidades determinadas y dicho
importe se traslado al cuadro de
resultados.
En el volumen de produccin al
finalizar el perodo haba Productos
Terminados, Productos en Proceso
y Mermas anormales.

Materiales
Agregados:
Procedimiento: cuando se agrupan
materiales en un departamento
posterior al primero: con muchas

empresas los materiales necesarios

son
aadidos
en
el
primer
departamento de produccin y slo
hay que agregar MO y CF en los
departamentos restantes entonces
no son necesarios materiales en los
departamentos posteriores.
Cuando se incorporan materiales
pueden presentarse dos posibles
situaciones:
Que los materiales adicionales solo
cambien
la
naturaleza
del
producto pero no aumentarn el
nmero de unidades que se estn
produciendo. Por ejemplo fbrica
de juguetes.
Los
materiales
que
se
adicionan, elevan el nmero de
unidades
que
se
estn
produciendo.
Si la adicin de materiales aumenta
el nmero de unidades de los
departamentos siguientes, los costos
unitarios correspondientes a los
costos percibidos como traspasos
deben ser aumentados, para reflejar
las incorporaciones, los costos totales
recibidos por traspasos permanecen
iguales sino que ahora deben ser
distribuidos entre un nmero mayor
de unidades.
Efectos de las unidades perdidas:
las unidades perdidas o daadas se
producen en algunas industrias por
concentraciones, las operaciones o
trabajos defectuosos. Las unidades
perdidas o daadas no afectan los
costos totales de produccin durante
un perodo determinado, pero s
elevan los costos unitarios.
El problema de estas
consiste en dos fases:

unidades

a) El costo del trabajo realizado en

las unidades perdidas, en el

departamento
prdidas.

donde

ocurren

las

b) El costo de los trabajos realizados

en los departamentos anteriores a
las unidades perdidas.
En el caso a), es lo que explique
anteriormente de mermas: el costo del
trabajo de las unidades perdidas es
absorbido por la produccin buena
restante
del
departamento
(se
disminuye la produccin equivalente),
obteniendo un costo unitario ms alto
para cada elemento.
En el caso b) se calcula de la siguiente
manera: 1) Se determina el costo
transferido del trabajo
anterior a ste, incluyendo los que
despus se
perdieran por mermas o daos.
2) Se olvida este costo entre las
unidades restantes (luego
de
disminuir las prdidas).

Esto da el costo por unidad

corregida por los
departamentos anteriores.
3) La diferencia entre este ltimo
y el primero da el costo por
unidad perdida.
Costo por unidad perdida = costo
corregido costo unitario que se
recibe como traspaso.
Cuando hay un inventario de
produccin en proceso al inicio del
perodo, no es posible determinar si
las unidades perdidas provenan de
este inventario o de las unidades
recibidas por el departamento
durante el perodo.
Por lo tanto, todas las unidades
deben ser tomadas por el clculo
del costo de unidades perdidas.
Esto representa calcular un costo
promedio por unidad por el trabajo
realizado en los departamentos
anteriores, antes de calcular el
costo por unidad perdida.
Inventarios
de
Productos en Proceso:
Cada departamento incorpora los
costos de materiales directos, MOD
y costos indirectos que en este
departamento se agregan, luego se
incorpora el costo de los productos
que le fueron transferidos por el
departamento
anterior
(y
el
inventario inicial si tuviera).

El saldo de la cuenta departamental

de productos en
proceso
de
fabricacin
debe
representar el
inventario de productos en proceso
de ese departamento.
Esta
cifra
se
debe
verificar
aumentando las siguientes partidas
para ese departamento costo de los
materiales de los P.T. pero no
trasladados
+

materiales en produccin
en proceso Mo en
produccin en proceso
CF en produccin en proceso
Total de productos en proceso para ese
departamento

Esto
porque
en
inventario
de
Produccin en Proceso estn los PT
no trasladados. Para m habra que
diferenciar el inventario final de cada
departamento conjunto por los PT de
aquellos que estn en proceso.
7.5
VALUACIN
Y
CONTABILIZACIN DE LOS
PRODUCTOS EN PROCESO Y
DE
LOS
PRODUCTOS
TERMINADOS:
Es posible registrar la produccin
puesta en proceso cargando las
cuentas usuales de produccin en
proceso:
Materiales Produccin en
Proceso MO Produccin
en Proceso
CF Produccin en Proceso

Sin tener en cuenta

departamentos.

los

de situacin con probabilidades

prcticas de usar este mtodo.

La
informacin
departamental
aparecer
slo en los informes
departamentales. Pero tambin en
posibles registros, los costos una
cuenta de Produccin en Proceso,
para
cada
departamento
de
produccin. Es el proceso ms
comn y ms fcil.
Los productos terminados en un
departamento sucesivo por medio de
asientos diarios:
Productos en Proceso
Departamento A
Materiales
Costo de Conversin
Productos
en
Departamento B

Proceso

a Produccin en Proceso
Departamento A a Costos de
Conversin
Los costos de MP, MO y CF se
traspasan directamente con cada PT
al
final
del
perodo
de
contabilizacin.
Valuacin
cuando
existen
unidades de Existencia inicial:
1. Sistema de valuacin del promedio
ponderado: se suman a los costos
del perodos los costos del
inventario inicial y se determina
un solo costo unitario para las
unidades
terminadas
y
en
proceso.
2. Sistema PEPS: aqu al finalizar el
perodo de costos se tendrn a
costos diferentes ya que las
unidades terminadas sean del
inventario inicial o sean las
iniciadas en el perodo.
Mtodo PEPS:
para
costear
inventario inicial: existen tres tipos

a) El
lote
de
produccin,
representado por produccin en
proceso al inicio se mantienen
por
separado
durante
las
operaciones
de
fabricacin
siempre, no cuando en el
departamento
en
que
est
localizado sino en el traspaso de
un departamento a otro.
Es prctico solo si no se agregan
materiales

modificado, los costos del

departamento
anterior
deben promediarse entre los
del inventario inicial y los
recibidos por aquel a pesar
de que estn por separado,
para hallar luego el costo por
unidad vendida.
3. Cuando
existen
materiales
agregados en un departamento
posterior al primero y cuyo
material incorporado aumenta
el nmero de unidades, es
aconsejable
usar
el
procedimiento explicado en 2).
Es decir que con PEPS es
necesario mantener costos por
unidad por separado para el
inventario
inicial
y
para
la
produccin actual. Por lo tanto la
produccin equivalente para el
perodo actual tiene que ser
definida excluyendo lo siguiente:
a) El trabajo o materiales que se
necesiten
para
terminar
el
inventario inicial.
b) Los materiales y costos de
conversin
en
que se ha
incurrido para el inventario final.

c) Y los costos incurridos para las

unidades fabricadas por completo
durante el perodo.
7.6
PRODUCTOS
CONJUNTOS O CONEXOS:
DEFINICIN;
INDUSTRIAS
DONDE
SE
PRESENTA;
CARACTERSTICAS;
VALUACIN
Y
CONTABILIZACIN. COSTOS
INVERSOS.
Produccin
conjunta:
productos
conexos o coproductos o productos
mltiples son productos obtenidos a
partir de la misma materia prima a
travs de uno o varios procesos, en
proporcin tal que ninguno de ellos
puede
ser
considerado
como
principal. Al citar en este tema la
palabra
producto,
se
hace
referencia a aquellos bienes que
renen las siguientes caractersticas:
-

Su venta origina la porcin ms

significativa de los ingresos;

Su produccin origina la porcin

ms significativa de los costos;

Su comercializacin es el objeto de
la empresa, o de uno o de algunos
de sus centros de costos.
Producto Blanco

en los departamentos
posteriores al primer y si no
hay unidades perdidas en ellos.
Podra llamarse PEPS puro
por la separacin de cada
costo de inventario
inicial.
b) Cuando hay unidades perdidas
en departamentos posteriores
al primero, se debe seguir un
procedimiento PEPS

Mate
ria
Prim
a

Proce
so
Conju
nto

Producto Azul
Producto Negro

Industrias donde se presenta la

produccin conjunta:
La produccin conjunta ocurre en
procesos de desintegracin, la mayor
parte de los cuales se generan por
el tratamiento de materias primas

bsicas procedentes de actividades

extractivas
o
primarias,
como
tambin
en
industrias
qumicas
farmacoqumicas.
Los tipos de industrias en que se
presenta la produccin conjunta son:
-

Extractivas: mineras, petroleras,

forestales, etctera.

- Agrcolas;
carnes,
azcar, etctera.

leche,

- Qumicas: colorantes, solventes,

fertilizantes.
Caractersticas
de
la
produccin conjunta:
Del proceso conjunto no slo se
obtienen coproductos sino tambin
subproductos y desperdicios.
Ca
rg
as

MOD
Materi
a/s
Prima/
s

Producto X
Proces
o
Conju
nto

Producto Y
Subproduc
to/s
Desperdici
o/s

Para
poder
afirmar
que
tal
esquema es propio
de la produccin mltiple hay que
saber si como resultado de la
operatoria fabril se obtiene ms de
un producto principal.
Algunos autores extranjeros opinan
que la determinacin del costo de la
produccin conjunta se realiza en el

Luego, al aplicarle un golpe de calor,

provoca una reaccin qumica que
separa los tres elementos. La droga
se precipita al fondo del recipiente; la
protena queda en suspensin en el
lquido formado; la grasa crea una
capa en su superficie.
Encuadrando este ejemplo con el caso
de la relacin entre centro de costos
y punto de separacin se nota que al
centro lo forma el equipo; que existe
una operacin (aplicar un golpe de
calor)
donde
se
obtiene
la
produccin conjunta, operacin que
constituye el punto de separacin.
Pero el centro no necesariamente
termina en el punto de separacin. Su
mbito puede continuar a partir de
all.
Si bien en teora es posible
determinar los costos en el punto de
separacin
mediante
algn
mecanismo como puede ser la
departamentalizacin terica, en la
prctica lograr ese objetivo es
complejo,
porque la operacin se realiza en una
mquina que es indivisible y de ella
se obtiene tanta produccin conjunta
como produccin simple.
Valuacin
de
la
produccin conjunta:
Un
pequeo
empresario
norteamericano
amas
fortuna
fraccionando huevos y vendiendo,
por separado, las claras y las yemas.
Supngase un
llamado
punto
de
separacin.
Algunos
centros
pueden
ser
fraccionados en operaciones en
cada una de las cuales debe
realizarse,
por
lo
menos,
una
operacin, que es la unidad productiva
mnima en condiciones de recibir los
cargos que origina.

El punto de separacin no es ms
que el lmite de una operacin; es el
lugar
donde
se
verifica
el
fraccionamiento de la materia prima
que da origen a la aparicin de la
produccin conjunta.
En una industria farmacoqumica
nacional ocurre lo siguiente:
-

Mediante
la
mezcla
y
el
calentamiento
de dos materias
primas (sustancias orgnicas y
enzimas),
se
obtienen
tres
productos:
droga, protena y
grasa.

El proceso se realiza en un solo

equipo
que
mezcla
ambas
materias primas durante algunas
horas.

precio de compra de S/. 1,20 la

docena de huevos y que pretende
ganar el 25% sobre el costo de esa
materia prima.
La primera idea que se le puede
ocurrir al lector es realizar el
siguiente razonamiento: si cada
huevo cuesta S/. 0,10 y de l se
obtiene una clara y una yema, lo
lgico es asignarle la mitad a cada
uno. Por tanto, el costo de una clara
ser igual al de una yema (S/. 0,05)
y el precio de venta de ambos
equivaldr a S/. 0,0625 (S/. 0,05 +
25%).
Otro
ejemplo
ilustra
sobre
el
particular.
Si
los
frigorficos
emplearan
el
criterio
de
las
unidades fsicas para determinar los
costos de sus derivados y utilizan
estos guarismos para fijar los precios
de venta, un kilo de lomo costara lo
mismo que uno de hueso de carac.
Retomando el ejemplo de los huevos,
supngase que por alguna causa
comience a acrecentarse el ritmo de
ventas de las yemas y que, a la
inversa, disminuya el de las claras.
En funcin de la teora econmica
aparece un segundo criterio que
permite asignar los costos a cada
derivado: basarse en el precio de
mercado de cada coproducto.
Esta
metodologa
parte
del
supuesto
de
que
la
relacin
ingresos totales - costos totales de
la

produccin conjunta es vlida para

cada producto independiente.
El mtodo del precio de mercado es
superior al de las unidades fsicas, ya
que disipa el peligro de que el costo
de un producto mltiple supere su
valor de mercado.
Se analizaron hasta el momento los
dos mtodos ms usuales para
valuar los productos conexos: el de
las unidades fsicas y el que se
basa en los precios de mercado.
Restan otros tantos, de utilizacin
ms restringida.
En la industria farmacoqumica se
emplea, en algunos casos, el ndice
de utilidad tcnica. La obtencin
de derivados orgnicos, como por
ejemplo
la
heparina

anticoagulante -, tiene las siguientes

caractersticas: del intestino vacuno,
mediante un proceso conjunto, se
extrae exclusivamente heparina en
distintas calidades dadas por la
cantidad de unidades internacionales
(U.I.) de heparina por miligramo de
producto. La
U.I. es la unidad de compra, de venta
y de utilizacin del producto, tal como
sucede en otros, como las vitaminas.
Otro
mtodo,
habitualmente
denominado inverso. Cuando el
producto mltiple se vende despus
del punto de separacin su costos
unitario slo incluye, obviamente, la
porcin del valor que se le ha
asignado. Si se procesa luego de ese
punto contiene esa parte y tambin
los costos de los insumos agregados
en el proceso adicional.
Debido a esto puede suceder que no
haya un precio de mercado en el
punto de separacin. Entonces hay
que establecerlo partiendo del precio
de venta del artculo, menos los

costos de los procesos posteriores al

punto de separacin, los gastos de
comercializacin y la eventual porcin
proporcional
de
la
utilidad
correspondiente
a
los
procesos
posteriores. Se deduce as, en teora, el
valor de mercado de cada uno de los
productos mltiples.
Para finalizar con este tema es til
hacer tres aclaraciones:
El proceso conjunto incluye los tres
elementos del costo de fabricacin.
Los costos de la produccin conjunta
pueden ser histricos o estndares.
Cuando una empresa adopta un
mtodo, salvo causas especiales, le
conviene continuar con l.

7.7
SUBPRODUCTOS:
CONTROL, VALUACIN Y
CONTABILIZACIN.
Subprod
uctos:
Producto
incidental
obtenido
durante el proceso del producto
principal, por el cual se ha logrado
un valor relativo de venta en el
mercado.
Por ejemplo, las desmotadoras de
algodn, cuya limpieza da origen
a semillas, alimento para ganado,
etctera; en las hilanderas de
algodn, de donde se extraen
diversos subproductos que se usan
en la fabricacin de trapos de piso;
en la industria azucarera, donde el
bagazo de la caa se emplea como
materia prima del papel.
Control de los desperdicios y de
los subproductos:
Una industria argentina usa
costos estndares
dispone de un departamento.
Control de Rendimientos que no
slo realiza aquellas tareas, sino
que mensualmente informa a
Costos de los rendimientos de las
ms importantes materias primas
que utiliza la empresa.
Toda modificacin de un porcentaje
de desperdicios o de subproductos
estndar, como consecuencia de la
repeticin
de
esos
estudios,
consecuencia de la repeticin de
esos estudios, debe tener la

previa aprobacin del jefe del centro

afectado.
Es
comn
que
se
produzcan discrepancias respecto del
rendimiento real de una materia
prima, dado que el responsable de la
fabricacin se esforzar por lograr
oficializar las cifras que lo pongan a
cubierto de probables ineficiencias y
que, al mismo tiempo, brinden
resultados
positivos
cuando
los
procedimientos
se
efecten
normalmente.
Valuacin
de
subproductos:
Muchas veces se usan alternativas
arbitrarias,
sea
porque
los
subproductos
tienen
poca
significacin econmica, o porque los
inventarios de subproductos son
normalmente bajos o se menoscaba
su importancia, o porque
podrn
ser comercializados o porque se
quiere
evitar
complicaciones
administrativas.
8. LAS CUENTAS REQUERIDAS EN
EL
MTODO
DE
CONTABILIZACINPORINVENTA
RIOSPERPETUOS
Y
SU
SECUENCIA CONTABLE.
En una Empresa Comercial las
funciones esenciales son comprar
artculos terminados y venderlos tal
como se compraron, en este caso
las cuentas especficas requeridas
para contabilizar estas funciones
dentro del mtodo de inventarios
perpetuos son:

En una Empresa de Transformacin las funciones esenciales son comprar

materiales, transformarlos en artculos terminados en el rea de produccin y
venderlos:

Las cuentas especficas requeridas para contabilizar estas funciones dentro

del mtodo de inventarios perpetuos son:

Dentro de la cuenta de Produccin en Proceso se acumulan en un solo total, los

costos incurridos en los tres elementos de la produccin por lo que para un mejor
control e informacin de los mismos se utiliza una cuenta puente o transitoria
para cada elemento, estas tres cuentas son puente o transitorias porque al
finalizar el ejercicio, el costo que cada una haya acumulado se transferir a la
cuenta que debe integrar el costo de produccin, que es: Produccin en
Proceso, quedando as saldadas las cuentas puente.
Por lo anterior, la nomenclatura de las cuentas en una empresa de Transformacin
y de las cuentas puente de produccin en proceso y su secuencia contable es
como sigue:

ANEXOS

ANEXO N 1 : NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES

1. COSTO DE ADQUISICIN Y PRODUCCIN
Conceptos que incluyen el
Costo Computable
()
1. Costo de Adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos
de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o
enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
2. Costo de Produccin o Construccin: El costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.

2. PRDIDAS
EXTRAORDINARIAS

Base
Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta

Gasto Deducible
()
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
()

3. MERMAS Y
DESMEDROS

Base
Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta

Gasto Deducible
()
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo
fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.

Anexos

4
9

Base
Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta

4. CONTROL DE INVENTARIOS
Mtodos de Valuacin de Inventarios

a)
b)
c)
d)
e)

(
)
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo
de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos,
siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
Primeras Entradas, Primeras Salidas
(PEPS).
Promedio
Diario,
Mensual
o
Anual
(PONDERADO O MVIL).
Identificacin
especfica.
Inventario al detalle o por
menor.
Existencias
bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas o
sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus
actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos.

Obligacin de llevar Registros

de Inventarios

a)

b)

d)

e)

Base
Legal: Artculo 62 de la Ley del Impuesto a la
Renta

Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus

costos de acuerdo a las siguientes normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a Mil Quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores o iguales a Quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y
menores o iguales a Mil Quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan
sido inferiores a Quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos
precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un
inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.
Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los
elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional

de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de

obra directa y gastos de produccin indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los
que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir
prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido
aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso
c) del Artculo 21 del Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la
SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se
otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad
determine.

En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios

fsicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser
refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin y
aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar,
mediante los registros antes sealados, las unidades producidas durante el
ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los
inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn
llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar
sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el
informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
Base
Legal: Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta

ANEXO N 2 : DESARROLLO DE LAS NIIFS APLICABLES

1. EXISTENCIAS
Los productos terminados se encuentran dentro del mbito de la NIC
2 Existencias?
S. Los productos terminados se encuentran dentro del mbito de la NIC 2
Existencias. Esto ha sido confirmado por el prrafo 8 de las NIC 2, segn el
cual, dentro de la definicin de existencias tambin se incluyen los productos
terminados.

Cmo se miden los productos

terminados?

Referencia:
Prrafos 6 y 8 de la NIC
2

Los productos terminados se medirn inicialmente a su costo de

transformacin. Posteriormente se miden al costo o al valor neto realizable,
segn cual sea menor.

Qu se entiende por Costo?

Referencia:
Prrafo 9 de la NIC
2

El costo de los productos terminados

comprende:
- Todos los costos derivados de su
transformacin, as como,
-

Los otros costos en los que se haya incurrido para darles su

condicin y ubicacin actuales.
Para estos efectos, los costos de transformacin de los inventarios
comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una
parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen

relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin,

tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son
costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente,
con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta.
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios
de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir
en circunstancias normales, considerando el promedio de varios perodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de
las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar

a)
b)
c)
d)

como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de

capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como
gastos del perodo en que han sido incurridos. En perodos de produccin
anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad
de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por
encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad
de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de
produccin.
De otra parte, tratndose de los otros desembolsos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales, stos sern
considerados como costos en la medida que se cumpla con esta ltima
condicin. Los dems desembolsos no deberan reconocerse como parte del
costo de las mercaderas. Son ejemplos de desembolsos excluidos del costo
de stas, y por tanto reconocidos como gastos del perodo en el que se
incurren, los siguientes:
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra
u otros costos de produccin;
Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los
productos terminados su condicin y ubicacin actuales; y,
Los
gastos
de
venta.
Referencia:
Prrafos 12, 13, 15 y 16 de la NIC 2

Qu se entiende por Valor

Neto Realizable?
El Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operacin menos los costos necesarios para llevar a cabo
la venta.
Es importante mencionar que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta
alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en las
mercaderas, ser reconocido en el perodo en que ocurra la rebaja o la
prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de
un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin
en el valor de las mercaderas, que hayan sido reconocidos como gasto, en el
perodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

Tratndose de un prestador de servicios Cul es el

costo de los servicios?

Referencia:
Prrafos 6 y 34 de la NIC
2

En el caso de que un prestador de servicios tenga productos terminados, los

medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y
otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos
relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no
se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como
gastos del perodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios
de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos

indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios

facturados por el prestador de servicios.
Referencia:
Prrafo 19 de la NIC 2

En qu momento se reconoce el
Costo de Ventas?
Cuando los productos terminados sean vendidos, el importe en libros de los
mismos se reconocer como un costo de ventas, en los resultados del perodo
en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
Referencia:
Prrafo 34 de la NIC
2

 Cmo se determinan los Costos?

El costo de los Productos Terminados que no son habitualmente
intercambiables entre s, se determinar a travs de la identificacin
especfica de sus costos individuales.
Sin embargo, tratndose de bienes distintos a los sealados anteriormente, el
costo de los Productos Terminados, se asignar utilizando los mtodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado:
- La frmula FIFO, asume que los productos en existencias, sern
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos
que queden en la existencia final sern los producidos ms
recientemente.
- La frmula del costo promedio ponderado, implica que el costo de
cada unidad de producto se determinar a partir del promedio
ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio
del perodo, y del costo de los mismos artculos producidos durante el
perodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la
entidad.
Es importante mencionar que una entidad utilizar la misma frmula de costo
para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. No
obstante, para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilizacin de frmulas de costo, tambin diferentes.

2. COSTO POR
PRSTAMOS

Referencia:
Prrafos 25 y 27de la NIC
2

Cul es el tratamiento de los intereses?

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.
Referencia:
Prrafo 1 de la NIC 23

Qu se entiende por Costos por prstamos

susceptibles de capitalizacin?
Los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto, son aquellos costos por
prstamos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos
prestados que destina especficamente a la obtencin de un activo apto, los
costos por prstamos relacionados con ste pueden ser fcilmente
identificados.
Referencia:
Prrafo 10 de la NIC 23

Qu es un
activo apto?
Un activo apto, es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la
venta.

Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser

activos aptos:
a) Existencias;
b) Fbricas de manufactura;
c) Instalaciones de produccin elctrica;
d) Activos intangibles; y,
e) Propiedades de inversin.
Referencia:
Prrafos 5 y 7 de la NIC
23

 A partir de qu momento se inicia la capitalizacin?

Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como
parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio
para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relacin con
el activo;
b) Incurre
en
costos
por
prstamos; y,
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al
que est destinado o para su venta.
Referencia:
Prrafo 17 de la NIC 23

Cundo se suspende la
capitalizacin?
Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante
los perodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un
activo apto, si estos perodos se extienden en el tiempo.
Referencia:
Prrafo 20 de la NIC 23

Cundo finaliza la
capitalizacin?
Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se
hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Referencia:
Prrafo 22 de la NIC 2