Procedimientos Sustantivos de Auditoría

Procedimientos sustantivos de auditoría.
Lo que todo Auditor debe conocer.

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Auditoría Externa
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Procedimientos sustantivos de auditoría
Según la NIA 330.4 los procedimientos sustantivos son: “Procedimientos de auditoría

diseñados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones”; es decir, son
pruebas realizadas para detectar representaciones erróneas de importancia relativa y
para obtener evidencia de auditoría en los estados financieros. Además, de acuerdo a la
NIA 330.18: “Con independencia de los riesgos valorados de incorrección material, el
auditor diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción,
saldo contable e información a revelar que resulte material”.
El auditor debe desarrollar procedimientos sustantivos para reunir evidencia respecto de

las afirmaciones subyacentes (Integridad-C, Existencia-E, Exactitud y Corte-AC,
Valuación-V) incorporadas en los saldos contables y clases subyacentes de
transacciones; y también para detectar incorrecciones materiales.
Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo contable o una

muestra representativa de transacciones para:
 Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.

 Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, cuentas de bancos,
inversiones).
 Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo correcto
(pruebas de corte).
 Comparar los montos con las expectativas o los montos entre periodos.
 Inspeccionar la documentación de soporte, como facturas o contratos de ventas.
 Observar la existencia física de activos registrados (conteos de inventarios).
 Revisar que las reservas destinadas para pérdidas de valor sean las apropiadas
(cuentas dudosas e inventario obsoleto).
Los procedimientos sustantivos comprenden procedimientos analíticos sustantivos y

pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar).
Entonces, el auditor, basándose en su juicio profesional, debe determinar qué
procedimientos sustantivos son los más adecuados para abordar los riesgos valorados.
El auditor puede elegir emplear solo pruebas de detalle o, cuando no haya un riesgo
importante de incorrección material, solo procedimientos analíticos; o una combinación
de pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos.
A continuación se explicarán cada uno de los procedimientos sustantivos: los

procedimientos analíticos sustantivos y las pruebas de detalle.
Procedimientos analíticos sustantivos
Los procedimientos analíticos sustantivos son procedimientos diseñados para sustanciar

un monto de los estados financieros con el uso de relaciones predecibles entre los datos
financieros y los no financieros. Se aplican principalmente a grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles después de un tiempo.Los procedimientos
analíticos sustantivos implican una comparación de los montos, o relaciones, en los
estados financieros con una expectativa del auditor desarrollada a partir de información
obtenida durante el entendimiento de la entidad.
De acuerdo a la NIA 520.5 el auditor: “Determinará la idoneidad de procedimientos

analíticos sustantivos específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta
los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en
relación con dichas afirmaciones”.
Si los riesgos inherentes son bajos para un tipo de transacciones, se puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada de los procedimientos analíticos
sustantivos. Sin embargo, si los riesgos valorados son bajos gracias a los controles
internos relacionados, el auditor debe también desarrollar pruebas de esos controles.
Es recomendable realizar los procedimientos analíticos sustantivos antes que las pruebas
de detalle; debido a que los resultados de los primeros pueden impactar la naturaleza y
alcance de las segundas.
Pruebas de detalle
Las pruebas de detalle son procedimientos diseñados para reunir evidencia que
sustanciará un monto de los estados financieros. Se usan para obtener evidencia de
auditoría respecto de afirmaciones como las de existencia, exactitud y valuación.
El auditor debe diseñar y desarrollar pruebas de detalle que respondan específicamente a

los riesgos materiales identificados y que proporcionen un alto nivel de seguridad de
auditoría.
El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realización de los siguientes

procedimientos:
 Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso

de preparación de los estados financieros.
 Hacer concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.
Adicionalmente, el auditor debe realizar confirmaciones externas con respecto a:
 Términos de acuerdos y contratos.

 Transacciones entre una entidad y otras partes.
Referencias:
IFAC Norma Internacional de auditoría NIA 330, 520.

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El auditor debe desarrollar procedimientos sustantivos para reunir evidencia respecto de

Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo contable o una

 Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.

Los procedimientos sustantivos comprenden procedimientos analíticos sustantivos y

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Los procedimientos analíticos sustantivos son procedimientos diseñados para sustanciar

De acuerdo a la NIA 520.5 el auditor: “Determinará la idoneidad de procedimientos

El auditor debe diseñar y desarrollar pruebas de detalle que respondan específicamente a

El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realización de los siguientes

 Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso

 Términos de acuerdos y contratos.

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