Tesis Final Greysi
Tesis Final Greysi
Tesis Final Greysi
CHIMBOTE
AUTORA:
GREYSSI LUZ PRADO JANAMPA
ASESOR:
MG. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
AYACUCHO - PER
2015
UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES
CHIMBOTE
AUTORA:
GREYSSI LUZ PRADO JANAMPA
ASESOR:
Mg. CPCC. ULDARICO PILLACA ESQUIVEL
AYACUCHO - PER
2015
JURADO EVALUADOR
ii
AGRADECIMIENTO
iii
DEDICATORIA
i
v
RESUMEN
La presente tesisAuditora forense como base para instrumentalizar la prueba en
v
ABSTRAC
The present thesis belongs to the line of investigation in the system tributary of the
vocational school of accounting of the Catholic University Chimbote's Angels
(ULADECH-CTOLICA), The investigation, it took as a general Identificar aim the
reasons that the tributary evasion influences as product of the new only simplified
regime that minor income generates to the exchequer, his implications and
alternatives of improvement in the tributary collection in the province of Huamanga -
Ayacucho 2014.
The modality used in the investigation is of basic type or pure of a qualitative level -
descriptively, due to the fact that only it limits itself to the investigation of
information of the sources of information originated. I gather of the information it
had his origin in the bibliographical documentary review, by means of the
compilation of information of sources of information as texts, magazines, thesis,
journalistic articles and Internet information.
The topic of investigation has given like proved to analyze the way in which the
contributors evade taxes and for it the economic judgment to the country. One
concludes that the knowledge of the procedure established in the tributary code is a
key point for the fulfillment of the obligations of the contributors who are subject to
the new only simplified regime.
Pgina
ndice de tablas
viii
Pgina
1
ndice de cuadros
ix
Pgina
Cuadro N 1 .........................................................................................................72
Cuadro N 2 .........................................................................................................72
Cuadro N 3 .........................................................................................................72
Cuadro N 4 .........................................................................................................73
Cuadro N 5 .........................................................................................................74
Cuadro N 6 .........................................................................................................74
Cuadro N 7 .........................................................................................................75
Cuadro N 8 .........................................................................................................75
Cuadro N 9 .........................................................................................................76
Cuadro N 10........................................................................................................76
Cuadro N 11........................................................................................................76
Cuadro N 12........................................................................................................76
Cuadro N 13........................................................................................................76
2
Cuadro N 14........................................................................................................76
Cuadro N 15........................................................................................................76
3
Introduccin
Por ello el auditor forense debe tener en cuenta que cualquier funcionario de una
compaa tiene que informar de un hecho delictivo que descubra durante sus
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funciones, si de alguna forma omite, oculta o manipula la informacin, estar
claramente en violacin de la ley, incurriendo en los delitos de Obstruccin a la
Justicia, Encubrimiento, Omisin, Ceguera intencional, Complicidad, o
Falsedad. Estos delitos lo convierten automticamente en parte comprometida en
un proceso de investigacin criminal y ser el auditor forense el encargado de
obtener evidencia para probar el conocimiento, la intencin y la voluntad del
imputado.
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Regin de Ayacucho - periodo 2014.As mismo, la investigacin tambin se justifica
porque ..nos permitir tener ideas mucho ms concretos y prctico, de las
actividades que realizan los contribuyentes, paraevadir impuestos tributarios,
perjudicando el desarrollo de la sociedad, por otro lado el beneficio de la recaudacin
tributaria permite mediante la informacin recolectada describir la importancia de la
captacin de recursos econmicos de proveniente de la tributacin.
Ros, A. (2009), tesis: Auditora forense: Moderna herramienta de control para luchar
contra la corrupcin en el sector gubernamental; presentada en la Universidad
Nacional Federico Villarreal para optar el Grado de Doctor en Contabilidad. En este
trabajo se ha identificado la problemtica en el alto grado de corrupcin que existe en
el sector gubernamental, sobre esa base se ha formulado la siguiente pregunta
principal: De qu manera la auditoria forense como moderna herramienta de control
puede facilitar la lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental? Luego de
ello se formula el objetivo general que persigue el estudio: Determinar la manera en
que la auditoria forense como moderna herramienta de control puede facilitar la
lucha contra la corrupcin en el sector gubernamental.
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La solucin a la problemtica que se propuso y luego contrast la hiptesis principal:
Si la auditoria forense como moderna herramienta de control previene y detecta
errores e irregularidades; entonces, facilitar la lucha contra la corrupcin en el
sector gubernamental. En el aspecto metodolgico se ha establecido que es una
investigacin de tipo aplicativa en la medida que sea tomada en cuenta por el sector
gubernamental.
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En trminos de investigacin contable y de procedimientos de Auditora, la relacin
con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define
inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica
son: Conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.
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aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que
nicamente requieren el suministro o recopilacin de documentacin detallada del
cliente.
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya
explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta
palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su
funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y
las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen
justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el
fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.
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En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el
peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones
en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta
realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta,
que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan
con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por
manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
La auditora tradicional se realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar los
programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. Por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en
trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han
sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin.
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El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los
hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el
cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu
lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende
de la investigacin y del expediente.
La auditora forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados
Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en
ingls Asociacin of ForensicAccountants - NAFA) que es una asociacin
profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin.
Los miembros de esta asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones
a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en
ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos
mismos se han autodenominado detectives financieros. Ms an. En algunas firmas
de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de Amrica, se
puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el
Departamento de Auditoria Forense (Forensicaudit.).
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adecuados para evitar que los funcionarios pblicos y los usuarios perciban mayores
ventajas por infringir las normas que por cumplirlas.
Enfoque racional
Uno de los investigadores sociales que ms ha estudiado el fenmeno de la
corrupcin asociados a la ptica del Banco Mundial, propone, desde una perspectiva
econmica racionalista, y obviamente de conducta del individuo, un modelo de
relacin entre un principal (autoridad del gobierno), un agente (funcionario pblico o
burcrata), y un cliente (ciudadano que se relaciona con el Estado). Esto lo hace
fundamentado en las ideas de la teora microeconmica de los incentivos y de la
informacin, a lo que adiciona consideraciones sobre la estructura de la
organizacin y las actitudesindividuales.
En esta relacin triangular, el principal presenta un mayor inters por el bien comn
que el agente, quien es contratado para actuar en representacin del principal. Dicho
agente o funcionario, puede llegar a traicionar los objetivos colectivos en reas de su
inters personal y, acta corruptamente, cuando sus beneficios netos (comisin,
soborno, ayuda familiar o partidaria, etc.), sean superiores a sus costos netos, es
decir, a la probabilidad de ser descubierto o castigado, ms la magnitud del castigo
econmico, penal o administrativo derivado del descubrimiento.
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De manera similar, el cliente cometer soborno u otras formas de conductas ilegales
cuando el provecho o beneficio que obtenga sea mayor a su costo (lo anterior se
grava en situaciones de monopolio por parte de los agentes, en cuyos casos el cliente
est dispuesto a pagar un mayor soborno).
Enfoque econmico
En este enfoque sobresale Susan Rose, reconocida analista internacional de la
corrupcin y vinculada tambin a perspectivas desarrolladas desde la ptica del
Banco Mundial. La autora ha trabajado sobre las consecuencias econmicas de la
corrupcin, centrndose bsicamente en los incentivos para la corrupcin que, a su
juicio, surgen en los puntos de contacto entre el sector pblico y el sector privado.
As, el impacto de la corrupcin no depende solamente de la magnitud del soborno,
sino tambin de los efectos distorsionantes que tenga en la economa, entindase en
los mercados.
Para Susan las invitaciones ms usuales a la corrupcin aparecen en las siguientes
situaciones:
Cuando el Estado es comprador de bienes y servicios.
Cuando el Estado es proveedor de servicios limitados; en los pagos para
evitar los costos de la regulacin estatal, en la reduccin de las cargas
impositivas y/o aduanales.
Para la agilizacin de los servicios que presta el Estado.
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Quizs el planteamiento ms importante de Susan es que como salida vertebral a la
corrupcin se debe disminuir el papel del estado en la economa, justamente, segn
ella porque el Estado tendra que entregar menos contratos, comprar menos equipos,
etc. En definitiva se tratara de desregular, eliminar subsidios y privatizar.
Elementos de la corrupcin
Pueden distinguirse cuatro elementos que caracterizan la corrupcin administrativa:
a. Toda accin corrupta consiste en la transgresin de una norma.
b. Se realiza para la obtencin de un beneficio privado.
c. Surge dentro del beneficio de una funcin asignada.
d. El individuo corrupto intenta siempre encubrir activamente su
comportamiento.
Estas caractersticas hacen de la corrupcin algo ilcito, fuera de las normas y leyes
creadas para la convivencia y el ejercicio de funciones, en este caso pblicas. La
corrupcin produce beneficios directos o indirectos a quienes se hacen cmplices de
esta prctica. En todos estos casos, uno de los elementos que mueven a preocupacin
es descubrir que la corrupcin cada da gana ms terreno y en muchos casos es
socialmente conocida y aceptada, como si la tuviramos inyectada en la sangre.
Para analizar una prctica de corrupcin debemos identificar cada uno de los
elementos que lo componen y las relaciones entre estos:
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El conocimiento o desconocimiento de la Ley; la cual radica en aprovechar la
Ley para cometer el acto ilcito, o bien, su vulneracin dolosa causada por la
omisin legislativa respecto a un supuesto especfico.
La impunidad; la cual es aprovechada por el sujeto como una herramienta de
confianza para cometer la desviacin corrupta.
La identidad del sujeto y la complicidad; el sujeto corrupto siempre va a tratar
de hacer el acto ilegal con el auxilio de terceras personas o desvinculndose
de la actuacin ilegal.
La falta de eficacia preventiva; en donde no existe rgano fiscalizador
eficiente que prevenga o sancione a las partes involucradas.
Coercin estatal
La coercin puede ser descrita como una causa de corrupcin que se puede definir a
un Estado como corrupto cuando la garanta de su misin a las reglas se obtiene
solamente a travs de la fuerza o incentivos materiales. Tal estado carece de libertad
(entendida como autogobierno) y den seguridad. Tampoco goza de una autentica vida
poltica en tanto no disfruta de un proceso poltico capaz de movilizar a las persona
hacia una concepcin homognea del bien pblico.
Poder
Los funcionarios ocupan una posicin de poder frente a grupos privados, y algunos,
dependiendo de su jerarqua poseen mayor discrecin que otros. Las prcticas
patrimonialistas hacen de los empleos pblicos obvias invitaciones a la corrupcin,
ya que antes del surgimiento de burocracias estatales, los puestos se vendan y
compraban de acuerdo a las necesidades del Estado y los deseos de los particulares.
Aquel que ocupaba un puesto posea amplios poderes discrecionales y administraba
la cuestin pblica de acuerdo a sus intereses. En laactualidad, muchos burcratas
reproducen estas caractersticas patrimonialistas.
Burocracia
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La sistemtica sustitucin de empleados pblicos elegidos meritocrticamente por
otros, de manera clientelar es un elemento que degenera los principios de la
burocracia estructurada. Adems, la excesiva centralizacin de funciones y toma de
decisiones impide el desarrollo de una gestin pblica eficiente y gil, acorde con los
rpidos cambios sociales acaecidos en los ltimos aos.
Ley y justicia
El sistema legal puede contribuir a la corrupcin de diversas maneras. En el caso de
los pases donde la rigidez y el formalismo de la Ley son caractersticos, la
corrupcin es con frecuencia la nica va posible para acceder al sistema de justicia.
Las soluciones son: Cambiar el sistema o entrara negociar con l.
Regulaciones vagas sobre conflicto de intereses
La razn por la cual este tema es de especial relevancia para tratar la corrupcin, se
debe a que, en la mayora de los regmenes, las decisiones de los funcionarios se
encuentran limitadas por una vaga nocin de inters pblico que se presta para
muchas interpretaciones y deja amplios espacios para que se cometan actos
corruptos.
Los costos reales de una operacin entre el Estado y particulares, de una prestacin
de servicios, de la adjudicacin y de la ejecucin de una obra de infraestructura se
pueden ver completamente alterados por los efectos de la corrupcin e inclusive han
llegado a ocurrir casos en que los costos generados por el fenmeno han superado el
costo real del proyecto. La corrupcin, lejos de lubricar el sistema termina, por
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generar costos excesivos que benefician a pocos y afectan negativamente al conjunto
en su totalidad; la mejor decisinindividual es la peor grupal.
Inequidad
La inequidad es un factor que contribuye a la corrupcin. Pues en pasesmucho ms
desarrollados ocurre con ms frecuencia ya que la predistribucin del bienestar y,
consecuentemente los derechos universales, son casi inexistentes para la masa. La
corrupcin suministra, en apariencia, cierta garanta de acceso a aquellos derechos, a
travs de la compra de servicios y productos que el Estado debera proveer y el
desarrollo de actividades informales.
Actores de la corrupcin
Los principales actores de la corrupcin son: Los funcionarios pblicos, los grupos
de poder y los usuarios o vctimas.La corrupcin no es un acto aislado cometido por
un representante pblico, normalmente involucra a una red de actores que concurren
en la ocurrencia de un acto de corrupcin y que interactan entre s a travs de
diversas modalidades de relacionamiento formales e informales. Al hacer referencia a
quienes actan en presentacin de otros o al servicio de la sociedad se intenta incluir
a funcionarios y empleados del Estado, as como servidores de otros sectores, como
sindicatos, gremiales empresariales y profesionales, universidades, medios de
comunicacin, ONGs y otras instituciones de servicio pblico.
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Distraccin de recursos pblicos para fines polticos- electorales.
Distraccin de recursos pblicos para uso privado.
Nepotismo
Trfico de influencias y mantenimiento de privilegios e incentivos odiosos
que favorecen normalmente a la clase gobernante y socialmente poderosa.
Establecimiento de sobreprecio en la ejecucin de proyecto.
Recoleccin y fraudes tributarios, etc.
Existen diversas topologas de la corrupcin desde la que hace solo referencia a la
extorsin y el soborno, hasta las que se refieren a tipos especficos y especiales.
Estos tipos son:
Extorsin.- Es cuando un servidor pblico, aprovechndose de su cargo y
bajo la amenaza, sutil o directa, obliga al usuario de un servicio pblico a
entregarle tambin, directa o indirectamente, una recompensa.
Soborno.- Es cuando un ciudadano o una organizacin, entrega directa o
indirectamente a un servidor pblico, determinada cantidad de dinero, con el
propsito de que obtenga una respuesta favorable a un trmite o solicitud,
independientemente si cumpli o no con los requisitos legales establecidos.
Peculado.- Es la apropiacin ilegal de los bienes por parte del servidor
pblico que lo administra.
Colusiones.- Es la asociacin delictiva que realizan servidores pblicos con
contratistas, proveedores y arrendadores, con el propsito de obtener recursos
y beneficios ilcitos, a travs de concursos amaados o, sin realizar estas
(adjudicaciones directas), a pesar de que as lo indique la ley o normatividad
correspondiente.
Fraude.- Es cuando servidores pblicos venden o hacen uso ilegal de bienes
del gobierno que les han confiado para su administracin.
Trfico de influencias.- Es cuando un servidor pblico utiliza su cargo actual
o sus anexos con funcionarios o integrantes de los poderes ejecutivo,
legislativo o judicial, para obtener un beneficio personal o familiar, o para
favorecer determinada causa u organizacin.
La falta de tica.- Es un tipo especial de corrupcin que si bien no tiene que
ver directamente con la aprobacin ilegal de recursos del gobierno y de
ciudadanos usuarios, si extraa entre algunos servidores pblicos, una
conducta negativa que va en contra de los propsitos y metas de las
instituciones pblicas. Esta falta de tica se puede observar cuando
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determinado servidor pblico no cumple con los valores de su institucin, es
decir, cuando no conduce sus actos con, honestidad, responsabilidad,
profesionalismo, espritu de servicio, por citar algunos.
Otros tipos.- Cabe destacar que existen otros tipos de corrupcin que afectan
los ingresos o bienes del gobierno como: El contrabando, el mercado
informal, la falsificacin de pagos oficiales, trabajadores fantasma, venta de
plazas, entre otras manifestaciones.
Las causas de la corrupcin son tan diversas como la humanidad misma y ese
problema as caracterizado, tiene a nuestro juicio, mltiples facetas y causas, algunas
de las cuales sealaremos a continuacin:
Es un problema de carcter econmico, por cuanto los bajos salarios que
normalmente se paga a los funcionarios y empleados que influyen a las
prcticas corruptas.
Es tambin un problema de carcter administrativo, por cuanto la existencia
de estructuras y procesos administrativos arcaicos que dificultan la relacin
entre el Estado y el contribuyente o el ciudadano, promoviendo con ello la
existencia de mecanismos alternativos, informales e ilegales, a travs de los
cuales se supera esa dificultad.
A la vez es un problema de carcter legal, por la ausencia de leyes dbiles y
atrasadas que permitan ciertos comportamientos que no pueden ser
perseguidos y sancionados o no puedan serlo adecuadamente. Si bien es
cierto que la aplicacin de las leyes depende en gran medida de la voluntad
poltica para hacerlo, no es menos cierto que a veces sucede que hay voluntad
poltica, pero no existe un marco legal adecuado para aplicar las leyes
correspondientes.
17
Es un problema de gestin, por la ausencia de controles o la existencia de
controles obsoletos promueven la existencia de sistemas caracterizados por el
dispendio, la ineficiencia y la corrupcin.
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4. Cuando se alcanza un punto de equilibrio entre ambas tendencias, es cuando
no se produce corrupcin, es el punto deseable de alcanzar por una institucin
pblica.
19
Las principales consecuencias de la corrupcin son:
a. Favorecer la consolidacin de elites y burocracias polticas y econmicas.
b. Erosiona la credibilidad y legitimidad de los gobiernos.
c. Reproduce los ingresos fiscales e impide que los escasos recursos pblicos
coadyuven al desarrollo y bienestar social.
d. Permite la aprobacin y operacin de leyes y contribuye a su proliferacin.
Impacto econmico
La corrupcin conduce al relajamiento de las normas de modo que se adquieren
bienes que no cumplen las normas establecidas o la tecnologa inapropiada o
innecesaria; y puede resultar en la aprobacin de proyectos basados en el valor del
capital involucrado en los mismos, ms que en la mano de obra, pero puede ser
menos til desde el punto de vista del desarrollo. Cuando un pas aumenta su
endeudamiento para llevar a cabo proyectos que no son econmicamente viables, la
deuda adicional no solo incluye un costo extra debido a la corrupcin, sino que la
inversin se canaliza hacia proyectos improductivos e innecesarios.
Impacto poltico
El impacto poltico puede medirse a travs de diversos elementos. La corrupcin
reproduce y consolida la desigualdad social y preserva las redes de complicidad entre
las elites polticas y econmicas. Respecto a la clase poltica consolida las clientelas
polticas y mantiene funcionando los instrumentos ilegales de control. La corrupcin
poltica socava las esperanzas de prosperidad y estabilidad de los pases en vas de
desarrollo, y perjudica la economa mundial. El abuso del poder poltico para obtener
beneficios privados perjudica a los servicios pblicos vitales, y saquea los bolsillos
de los contribuyentes y los accionistas en todo el mundo.
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Impacto social
La corrupcin resalta las diferencias sociales al limitar el papel del Estado como
mediador de las demandas de los distintos grupos sociales, las clases populares o
marginales se ven sometidos a un proceso de exclusin social y poltico ya que la
corrupcin los aleja del sistema formal y los obliga a acceder de manera informal a
sus medios de subsistencia.
La corrupcin impacta todos los mbitos del que hacer ciudadanos daando la
economa, la justicia, la poltica y la sociedad. La corrupcin tambin afecta el
funcionamiento administrativo del Estado. Las decisiones del sector pblico,
destinadas a beneficiar intereses particulares en desmedro de los intereses de la
sociedad, debilitan las instituciones y perjudican el crecimiento econmico y el
desarrollo social. As mismo, la corrupcin presente en los dominios judiciales,
afecta la seguridad jurdica, institucionaliza la ilegalidad, genera incertidumbre y
eleva los riesgos en los negocios, lo que a su vez tambin desincentiva las
inversiones y limita el crecimiento Econmico. Las consecuencias de la corrupcin
en la administracin pblica pueden ser tanto positivas como negativas, como
veremos:
21
encierra a la antigua oligarqua, activando en consecuencia la movilidad
social.
En lo poltico
En lo econmico.
Disminuye:
Distorsiona:
Los procesos de toma de decisiones
La seleccin de tecnologas
La efectividad de las polticas sectoriales (se imponen impuestos
regresivos que afectan el comercio y la venta de servicios).
En lo social
Propicia la violacin de leyes y reglamentos que sirven objetivos sociales
productivos
Agrava la inequidad en la distribucin del ingreso y la riqueza
Incrementa ilegtimamente el ingreso de la burocracia estatal
22
Reduce la eficiencia de los servicios pblicos
Erosiona la moral civil
Desva ilegtimamente los recursos destinados a la reduccin de la
pobreza.
La corrupcin distorsiona a la economa en su conjunto y perturba el normal
funcionamiento del mercado y de la competencia de distintas maneras, entre otras:
23
(infraestructura) donde es ms fcil obtener sobreprecios en materiales y
contrataciones.
7. Finanzas pblicas: La corrupcin disminuye los recursos tributarios
generando dficit presupuestario y mayor endeudamiento del Estado; los
desbalances fiscales generan expectativas adversas en los mercados; mayor
riesgo financiero y mayor riesgo pas que afecta negativamente la inversin
pblica y privada.
Consecuencias:
las consecuencias de que existan sistemas que hagan posible la corrupcin
generalizada en la administracin pblica, las pagan las mayoras de nuestros
pueblos, los de siempre, los ms pobres, los olvidados, y es claro que nadie
contribuye a beneficiarlos, a mejorar sus niveles de vida, lo que justificara todo este
afn, todo este empeo, todo este esfuerzo, por combatir eficazmente la corrupcin
administrativa en nuestros sistemas de gobierno, ello sin desmedro de otras
consecuencias del problema, las causales se reflejan en otros mbitos, como el
poltico, y tienen una gravedad insospechada por cuanto restan credibilidad a
nuestros sistemas polticos.
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Fraude
Falsificacin
Lavado de dinero
Otros actos ilegales
La contadura forense est orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir
como fuente de evidencia para estas, por lo cual lo forense es entendido como la
colectividad social en general; es de tipo reactivo y est estrechamente vinculado
con las acciones penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los
procesos judiciales determinado en la Ley.
27
La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para
su ejecucin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de investigacin que deben
aplicarse. La planificacin es la primera fase o etapa de la auditora forense y de su
concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos. El inicio de una auditora forense puede derivar de una denuncia formal
o informal, as como de una auditora financiera o de evaluaciones de control interno.
Se lleva a cabo el anlisis con una mente indagadora, dejando de lado cualquier
apreciacin o creencia subjetiva, que puedan tener los miembros del equipo de
trabajo, respecto a la honestidad e integridad de la gerencia y de los funcionarios. En
este anlisis de incluyen las siguientes actividades:
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Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cmo y
donde podran los estados financieros de la entidad, ser susceptibles de
declaraciones falsas significativas ocasionales por fraude; como podra
encubrir y perpetrar la gerencia informes financieros fraudulentos; y de qu
manera podra haber una apropiacin indebida de los activos de la entidad.
Considerar las circunstancias que podran dar indicios de manipulacin de los
resultados, y de las prcticas que podra seguir la autoridad y otros
funcionarios para manipular la informacin, ocasionando informes
fraudulentos.
Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la
entidad y puedan crear un incentivo o una presin para que la gerencia
u otros funcionarios cometan fraudes.
Considerar la participacin de la gerencia en la supervisin de los empleados
que tengan acceso a dinero efectivo, o a otros activos susceptibles de
apropiacin indebida.
Considerar los procedimientos de auditora que se podran elegir, para
responder a la susceptibilidad de la entidad a declaraciones falsas
significativas en sus estados financieros, por causa de fraudes.
Es importante que despus del anlisis inicial, mientras se planifique la
auditora, los miembros del equipo continen comunicndose y compartiendo
la informacin obtenida que podra afectar a la ponderacin de los riesgos de
declaraciones falsas significativas por fraude.
29
Los controles implementados estn diseados para funcionar eficazmente; sin
embargo pueden presentarse informacin financiera fraudulenta, si la autoridad ha
dispuesto a los funcionarios encargados de la ejecucin de determinados procesos,
como por ejemplo de control previo, pasar por alto los controles que podran prevenir
o detectar el acontecimiento de declaraciones falsas. En sntesis, en la ejecucin, el
auditor deber determinar si hay suficientes motivos o indicios para investigar un
posible fraude.
30
en que se desenvuelve la gestin gubernamental del Estado y especficamente los
gobiernos regionales.
Sistema de personal
El ente rector del sistema de personal fue el ex Instituto Nacional de
Administracin Pblica INAP, el mismo que fue desactivado; sus
funciones han sido transferidas a la Presidencia del Consejo de Ministros
PCM.
31
Es conveniente manifestar que en la administracin pblica, en materia de
gestin de personal debe tomar en cuenta prioritariamente lo que establece
la tercera y cuarta disposicin transitoria de la Ley N 28411 Ley General
del Sistema Nacional de Presupuesto.
Sistema de Tesorera
El rgano rector del Sistema Nacional de Tesorera es la Direccin Nacional
de Tesoro Pblico, del Ministerio de Economa y Finanzas. El Sistema
Nacional de Tesorera, es el conjunto de rganos, normas, procedimientos,
tcnicas e instrumentos, orientados a la administracin de los fondos pblicos
en las entidades del sector pblico, cualquiera sea la fuente de financiamiento
y el uso de los mismos; estn integrados todas las entidades del sector pblico
que administran dichos fondos, los mismos que son responsables de velar por
el cumplimiento de las normas y procedimientos que emita el rgano rector.
32
La Ley 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorera y en su
artculo 29, establece la formalizacin del devengado; sea en forma parcial o
total, se produce como consecuencia de haberse verificado lo siguiente:
a. La recepcin satisfactoria de los bienes adquiridos; o
b. La efectiva prestacin de los servicios contratados; o
c. El cumplimiento de los trminos contractuales o legales, cuando se
trate de gastos sin contraprestacin inmediata o directa y;
d. El registro en el sistema integrado de administracin financiera del
sector pblico (SIAF - SP).
33
rutinarias; adems, la persona designada no efecta las rendiciones teniendo en su
poder ms de 10 encargos pendientes de rendicin (se sustenta con los arqueos de
caja).
Sistema de Abastecimiento
El sistema de abastecimiento se rige mediante el Decreto Ley N 22056, Ley que
instituye el Sistema de Abastecimiento. El 03 junio del 2008 se promulg la Ley de
Contrataciones del Estado a travs del Decreto Legislativo N 1017, que entrar en
vigencia a los 30 das calendarios contados a partir de la publicacin de su
Reglamento y en la disposicin complementaria derogatoria establece: A partir de la
vigencia de la presente norma derguense los siguientes dispositivos: Ley N 29873,
Ley de Contrataciones del Estado y normas modificatorias y las dems normas que
se opongan a lo dispuesto en la presente norma.
34
La Ley de Contrataciones del Estado aprobado por el Decreto Legislativo
N 1017, en el artculo 2 establece Objeto: El objeto del presente Decreto
Legislativo es establecer las normas orientadas a maximizar el valor del dinero del
contribuyente en las contrataciones que realicen las Entidades del sector pblico, de
manera que stas se efecten en forma oportuna y bajo las mejores condiciones de
precio y calidad, a travs del cumplimiento de los principios sealados en el artculo
4 de la presente norma.
35
Por otra parte la Resolucin Jefatural N 118-80-INAP/DNA del 25 de julio de 1980,
aprueba las Normas Generales del Sistema de Abastecimiento y a la fecha se ha
suprimido las normas de SA 01. Aplicacin de criterios de eficiencia y eficacia,
SA 02 Integridad de administracin del abastecimiento, SA 03 Actualizacin y
utilizacin de informacin para el abastecimiento y el SA 04 Unidad de
adquisiciones de bienes y servicios; y estn vigentes a la fecha, SA05 Unidad en el
ingreso fsico y custodia temporal de bienes, que se refiere a que todos los bienes
adquiridos ingresarn fsicamente a la entidad, por el almacn del rgano de
Abastecimiento y para su custodia temporal. Esta norma no se cumple a cabalidad en
los gobiernos regionales; por cuanto, los bienes no ingresan a almacn; por lo mismo
existen saldos en la cuenta Bienes en trnsito y muchos de ellos datan de aos
anteriores.
Por otra parte, la norma SA 06 Austeridad del abastecimiento, que viene a ser la
previsin, solicitud, obtencin, suministro, utilizacin y/o administracin de bienes y
servicios en las cuales se aplicarn los criterios e instrumentos pertinentes de
austeridad, que establezca la entidad a propuesta del rgano de abastecimiento y la
norma SA 07 Verificacin del estado y utilizacin de bienes y servicios, que
consiste en que las entidades pblicas formularn y aplicarn normas para verificar la
existencia, estado y condiciones de utilizacin de los bienes y/o servicios de que
dispone la entidad. Esta norma tambin no se cumple a cabalidad, por cuanto los
inventarios fsicos y patrimoniales son inconsistentes, irreales, por lo mismo existe
una considerable cantidad de bienes faltantes y sobrantes.
Sistema de Contabilidad
El rgano rector del Sistema de Contabilidad, es la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica. El Sistema Nacional de Contabilidad, es el conjunto de
rganos, polticas, principios, normas y procedimientos de contabilidad de los
sectores pblico y privado, de aceptacin general y aplicacin a las entidades y
rganos que lo conforman y que constituyen al cumplimiento de sus fines y
objetivos.
36
En lo correspondiente al sector pblico, tiene por finalidad normar el registro de los
hechos econmicos de las entidades que lo constituyen y establecer las condiciones
para la rendicin de cuentas, la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica y
la elaboracin de la estadstica contable, para la elaboracin de las cuentas
nacionales, cuentas fiscales.
37
Adems se aprecia la norma 05 Valuacin y depreciacin del activo fijo se refiere
que la valuacin es una operacin administrativa contable, referida a la
determinacin del valor monetario correspondiente a los bienes materiales que no
cuentan con documentos sustentatorios, se vala para establecer una referencia
monetaria que sirva para realizar operaciones contables; esta norma tambin no se
cumplen en los gobiernos regionales; por cuanto existe una considerable cantidad de
bienes de activo fijo que carecen de valor monetario, los mismos que no son
considerados en los estados financieros.
Sistema de Presupuesto
El rgano rector del Sistema Nacional de Presupuesto Pblico, es la Direccin
Nacional de Presupuesto Pblico. El Sistema Nacional de Presupuesto, es el conjunto
de rganos, normas y procedimientos que conducen el proceso presupuestario de
todas las entidades y organismos del sector pblico en sus fases de programacin,
formulacin, aprobacin, ejecucin y evaluacin.
La Constitucin Poltica del Per de 1993, en su artculo 77 (Artculo
modificado por Ley N 26472), establece la administracin econmica y
financiera del Estado, se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el
Congreso, la estructura del presupuesto del sector pblico contiene dos
secciones: Gobierno central e instituciones descentralizadas.
Ley Marco de la Administracin Financiera del sector pblico, Ley N 28112,
en su artculo 14, establece; el presupuesto del sector pblico, es el
38
instrumento de programacin econmica y financiera, de carcter anual y es
aprobado por el Congreso de la Repblica, su ejecucin comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre de cada ao. Artculo 16, los gastos del
Estado, estn agrupados en gastos corrientes, gastos de capital y servicio de la
deuda, que se desagregan conforme a los clasificadores correspondientes.
La Ley Marco del Presupuesto Participativo Ley N 28056, dentro de los principios
rectores establece la participacin; Los gobiernos regionales y locales, promueven
el desarrollo de mecanismos y estrategias de participacin de la sociedad civil en la
programacin de su presupuesto, en concordancia con sus planes de desarrollo
concertados; as como, en la vigilancia y fiscalizacin de la gestin de los recursos
pblicos y el artculo 11, establece la rendicin de cuentas Los Titulares de pliego
de los gobiernos regionales y locales, estn obligados a rendir cuenta de manera
peridica, ante las instancias del presupuesto participativo, sobre los avances de los
39
acuerdos logrados en la programacin participativa; as como, del presupuesto total
de la entidad.
Segn Ley N 29951, se aprueba el Presupuesto del Sector Pblico, para el ao fiscal
2013, y en el artculo 1, se aprecia el presupuesto anual de gastos que en forma
general consta de S/. 108, 418,909,559.00 de los cuales, corresponde al Gobierno
Central S/. 72,635,027,279.00 (66.99%) y a las instituciones descentralizadas le
corresponde S/. 35,783,882,280.00 (33 %), con el cual se demuestra que no existe
una adecuada descentralizacin en el manejo presupuestal, existe la centralizacin
del presupuesto a nivel del gobierno central.
Por otra parte en la referida Ley, se estable en el artculo 7 las disposiciones de las
medidas de austeridad, en el gasto pblico, en las acciones de personal y el artculo
8, establece las normas de medidas de austeridad en bienes y servicios; al respecto
los OCIs, efectan la actividad de verificacin al cumplimiento de medidas de
austeridad, en dichos informes se aprecia diversas irregularidades. En el artculo 13,
se establece los montos para la determinacin de los procesos de seleccin para la
contratacin de obras, adquisicin de bienes y de suministros, contratacin de
servicios y de consultora.
40
sus respectivas circunscripciones territoriales conforme a Ley; actualmente la
organizacin y jurisdiccin es en base a departamentos.
Estrategias globales
La estrategia global, aparece como la ms racional y expresa que para
resolver el problema hay que actuar sobre todas sus causas y con una
perspectiva de largo plazo. Generalmente comienza con una definicin de
programas de tica que se aplicaran en la educacin y permitirn cambiar
la manera de pensar de las nuevas generaciones, simultneamente se
empiezan a dictar nuevas leyes de probidad y se fortalecen las normas
represivas para sancionar a los corruptos: finalmente se fortalecen las
contraloras y los mecanismos de control.
Estrategia legal
La estrategia legal, le otorga a la Ley el carcter de sanalotodo. Buenas
leyes resolvern los grandes problemas. Amrica latina est llena de leyes
que pretenden resolver el problema.
41
Estrategias de control
El nfasis en esta estrategia est en entender que si se desarrollan buenos
sistemas de control, la corrupcin no podr existir. Este control puede (y
debe ser poltico), meramente tcnico y formal, o un control que ponga
nfasis en los resultados y la finalidad (gestin).
Ley Orgnica del Sistema nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica; Ley N 27785, modificada por las Leyes Ns. 28396 y 28422.
La referida Ley seala como uno de los objetivos: Propender el apropiado,
oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar,
mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la correcta,
eficiente y transparente utilizacin y gestin de los recursos y bienes del Estado, el
desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios
servidores pblicos; as como, el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por
las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el
mejoramiento de sus actividades y servicios en el beneficio de la Nacin.
42
disposiciones y acciones necesarias, para la implantacin de dichos sistemas y que
stos sean operativos, razonables, integrados y congruentes con las competencias y
atribuciones de las respectivas entidades.
El impacto de la corrupcin
As como el comercio y la inversin se han hecho globales, las preocupaciones
sobre la corrupcin son globales tambin. El problema de la corrupcin ya no
puede destacarse como una situacin local. Hay corrupcin pblica y privada en
todos los pases, aunque en algunos puede ser ms obvia que en otros. Esto tiene
un impacto negativo en cada persona; el desarrollo econmico se limita, los
inversionistas pierden confianza, los empresarios sufren el aumento de los costos y
riesgos ms altos en sus negocios, los valores de crdito del pas caen, la
credibilidad de los profesionales, hombres de negocios y el gobierno disminuye
grandemente, y finalmente, la sociedad como un todo pierde su autoestima y tiene
menos confianza en las reglas legales y en las instituciones en general.
44
cumplen con sus obligaciones morales y tal vez legales, para actuar contra la
corrupcin, lo cual puede incluir denuncia de actos corruptos, en forma secreta. La
profesin de contadura no puede luchar sola en esta batalla, pero como parte
integral de la sociedad y componente importante en el mundo de los negocios,
debe estar dispuesta a participar activamente.
Finalmente el contador individual quien debe ejercer su responsabilidad en la
campaa anticorrupcin. El escepticismo profesional es necesario al establecer
relaciones comerciales y en la revisin de transacciones entre las partes relacionadas,
sobre todo cuando parezca que tales transacciones tienen una apariencia
cuestionable. Las entidades corruptas y las personas deben comprender que los
contadores constituyen una barrera contra la corrupcin. An ms importante, cada
Contador, individualmente, debe asegurarse de que su propia conducta debe reflejar
un compromiso firme con la verdad y honestidad de la informacin financiera.
incorporacin al registro.
2.4Recoleccin de informacin
La informacin obtenida del presente trabajo de investigacin se obtuvo de las
recopilaciones de trabajo de tesis, libros, peridicos, revistas, internet por otra parte
se ha obtenido informacin como producto de las encuestas y entrevistas
correspondientes.
Hiptesis.
Si la auditoria forense se realiza en forma objetiva y profesional; entonces, facilitar
la instrumentalizacin de la prueba en el delito de lavado de activos en el mbito de
la regin de Ayacucho.
III. Metodologa
3.1 Diseo de la investigacin
a) Metodologa
a.1. Tipo y nivel de la investigacin de la tesis
Tipo de investigacin
45
El tipo de investigacin utilizado en el desarrollo de la tesis es bibliogrfica
documental, por cuanto ha permitido describir los enfoques, causas, efectos,
modalidades y actores del fenmeno social.
Nivel de investigacin
El nivel de investigacin empleado en el estudio fue mixto, utilizndose para
el desarrollo de la parte terica las referencias bibliogrficas por diversos
tratadistas.
46
El universo poblacional para la presente investigacin est constituido por
diversas instituciones del departamento de Ayacucho, siendo la muestra
representativa 4 entidades financieras.
47
Amador, B (1998).Afirma que el proceso de revisin bibliogrfica y Documental
comprende las siguientes etapas: consulta documental, contraste de la informacin y
anlisis histrico del problema.
IV. Resultados
Matriz de determinacin de resultados
Autor Resumen
48
Gonzles, I Una respuesta efectiva que se prepuso sobre la evasin en el impuesto
(2011) fiscal a la renta para optar el grado de maestra. Este tiene como objetivo
Evasin en principal analizar las causas e incidencias de la evasin fiscal en el
el impuesto impuesto a la renta, buscando establecer los mecanismos para controlar y
fiscal a la reducir. Para lo cual, se partir del estudio del sistema tributario y el
renta. impuesto a la renta, luego de lo cual, se establecern las causas de la
evasin fiscal, las herramientas ms utilizadas por los contribuyentes para
evadir, y al final del presente trabajo, se considera para reducir la evasin
fiscal en el impuesto a la renta son: intensificar la fiscalizacin.
Perfeccionar el criterio para seleccionar los contribuyentes a auditar que
realizan ms auditorias. Otra recomendacin para controlar la evasin, es
disminuir el costo de cumplimiento y mejorar los servicios a los
contribuyentes. As mismo, es importante que las nuevas medidas de
fiscalizacin no aumenten el costo de cumplimiento de los contribuyentes.
Autor Resumen
49
Decreto Texto nico ordenado de la ley del impuesto a la renta, establece que el
supremo impuesto que se aplica a la renta o ingreso que obtienen las personas por su
n179-2004 trabajo, la inversin de un capital o la combinacin de ambos factores. Para
EF su aplicacin, se distinguen cinco categoras de renta:
TUO de la ley 1. Primera categora: Por el alquiler de bienes muebles e inmueble.
del impuesto 2. Segunda categora: Por las ganancias de capital, regalas, patentes, etc.
a la renta. 3. Tercera categora: Por la Compra o produccin y venta de bienes y/o
prestacin de servicios.
4. Cuarta categora: Por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio y adems por ser director de sociedades o similares.
5. Quinta categora: Por el trabajo prestado en forma dependiente.
Esta informacin consiste en proporcionar herramientas de ayuda a los
contribuyentes a categorizarse respecto a sus actividades con el fin de
noevadir impuestos.
Autor Resumen
50
de impuesto a conjunta de ambos factores (renta de 3 categora) generada por persona
la renta. natural o jurdica.
Autor Resumen
Decreto Leg. Mediante el cual se crea el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo
n 937-2004 RUS.Este rgimen tributario estdirigido a las Mypes de las personas naturales
TUO del y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan
nuevo rentas por la realizacin de actividades empresariales. Tambin es aplicable a
rgimen las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
nico rentas de cuarta categora nicamente por actividad de oficio.Es un rgimen
simplificado que facilita a los pequeos contribuyentes contribuir de una manera sencilla
con el Per. En esta ley indica los parmetros y los requisitos para acogerse, de
acuerdo a su capacidad de sus ingresos y compras.
Decreto Leg. Es el registro informtico donde se encuentran inscritos los contribuyentes de
N 943Ley todo el pas. Contiene informacin como el nombre, denominacin o razn
del registro social, el domicilio fiscal, la actividad econmica principal y las secundarias de
nico de cada contribuyente. Asimismo recoge la relacin de tributos afectos, la fecha
contribuyent de inicio de actividades y los responsables del cumplimiento de obligaciones
es tributarias. Cada contribuyente es identificado con un nmero de 11 dgitos
RUC denominado nmero RUC.Deben inscribirse las personas naturales y jurdicas,
51
sucesiones indivisas y sociedades conyugales, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT
Decreto Ley. El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de
n 25632-92 bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Se consideran
Ley marco de comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y
comprobantes requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes:
de pago.
Texto act. Al Facturas, Recibos por honorarios, Boletas de venta, Liquidaciones de compra,
19.05.2010 en Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, Los documentos
base a la Res. autorizados en el numeral 6 del artculo 4, Otros documentos que por su
Sup. N 141- contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se
2010/SUNAT encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
4.1 Resultados
Se ha efectuado las encuestas y entrevistas a 60 contribuyentes comprendidas en la
presente investigacin, cuyos resultados se muestran a continuacin.
1. Para usted existe la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen
nico simplificado?
Cuadro 1
Alternativa Sujetos Porcentaje
Si 40 67%
No 20 33%
Total 60 100%
Grfico 1
52
Para usted existe la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro 2
Alternativa Sujetos Porcentaje
Supervisar a los contribuyentes del NRUS. 20 33%
Sancionar al evasor 8 13%
Educacin tributaria en las escuelas 10 17%
Dar charlas de informacin. 22 37%
Total 60 100%
Grfico 2
53
Qu considera usted que debe hacer la Administracin Tributaria (SUNAT) para lograr incrementar la recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
Supervisar a los
contribuyentes de NRUS
37%; 37%
33%; 33% Sancionar al evasor
Educacin tributaria en
las escuelas
Dar charlas de
13%; 13% informacn
17%; 17%
3. Cree usted que al ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin para
disminuir la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro 3
Alternativa Sujetos Porcentaje
Si 35 58%
No 25 42%
Total 60 100%
Grfico 3
54
Cree usted que al ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin para disminuir la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
42%
Si
No
58%
4. Usted como contribuyente del NRUS, realiza sus compras con facturas u otro
documento establecido como comprobante de pago?
Cuadro4
Alternativa Sujetos Porcentaje
Si 45 75%
No 15 25%
Total 60 100%
Grfico4
55
Usted como contribuyente del NRUS, realiza sus compras con facturas u otro documento establecido como comprobante de pago?
25%
Si
No
75%
5. Cree usted que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado es un
problema por falta de promover la cultura y la educacin tributaria?
Cuadro5
Alternativa Sujetos Porcentaje
Si 50 83%
No 10 17%
Total 60 100%
Grfico5
56
Cree usted que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado es un problema por falta de promover la cultura y la educacin tributaria?
17%
Si
No
83%
Cuadro 6
Alternativa Sujetos Porcentaje
A la semana 1 23 38%
Al mes 1 25 42%
Al mes 2 7 12%
Cada tres meses 5 8%
Total 60 100%
Grfico6
57
La SUNAT cada cuanto tiempo debe realizar charlas acerca de la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
8%
12%
A la semana 1
38%
Al mes 1
Al mes 2
Cada tres meses
42%
Grfico7
58
Cree Usted que la recaudacin tributaria proveniente del nuevo rgimen nico simplificado es muy importante para el desarrollo econmico de la regin de Ayacucho?
15%
Si
No
85%
Grfico8
59
Usted como ciudadano y contribuyente tiene la conciencia de cmo contribuir a la SUNAT frente a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
42%
Si No
58%
9. Cree usted que los contribuyentes sujetos al nuevo rgimen nico simplificado
evaden impuestos por falta de conocimiento?
Cuadro 9
Alternativa Sujetos Porcentaje
Si 47 78%
No 13 22%
Total 60 100%
Grfico9
60
Cree usted que los contribuyentes sujetos al nuevo rgimen nico simplificado evaden impuestos por falta de conocimiento?
22%
Si No
78%
10. Usted tiene conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado?
Cuadro10
Alternativa Sujetos Porcentaje
Si 11 18%
No 49 82%
Total 60 100%
Grfico10
61
Usted tiene conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado?
18%
Si No
82%
Cuadro11
Alternativa Sujetos Porcentaje
Es ms simple. 22 37%
Me lo sugirieron. 18 30%
Paga Menos. 20 33%
Total 60 100%
Grfico11
62
Qu le motiv a usted acogerse al nuevo rgimen nico simplificado?
33%
37%
30%
12. Usted considera que los cambios en las leyes tributarias han permitido la
evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro12
Alternativa Sujetos Porcentaje
Si 35 58%
No 25 42%
Total 60 100%
Grfico12
63
Usted considera que los cambios en las leyes tributarias han permitido la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado?
42%
Si No
58%
13. Para usted, cul crees que son las modalidades o causas de la evasin tributaria del
nuevo rgimen nico simplificado?
Cuadro 13
Alternativa Sujetos Porcentaje
Por no emitir boleta u otros comprobantes 35 58%
La creacin de descuentos o deducciones (facturas falsas) 3 5%
La compra de mercaderas piratas 20 34%
La prdida de libros no justificada debidamente. 2 3%
Total 60 100%
64
Grfico13
Para usted, cul crees que son las modalidades o causas de la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
La creacin
34% de descuentos o deducciones (facturas falsas)
58%
La compra de mercaderas piratas
5%
14. Usted considera que la Evasin Tributaria del nuevo rgimen nico simplificado
se da por la corrupcin de nuestras autoridades de turno?
Cuadro14
Alternativa Sujetos Porcentaje
Si 39 65%
No 21 35%
Total 60 100%
Grfico 14
65
Usted considera que la Evasin Tributaria del nuevo rgimen nico simplificado se da por la corrupcin de nuestras autoridades de turno?
35%
Si No
65%
Cuadro15
Alternativa Sujetos Porcentaje
Muy bueno 7 12%
Bueno 15 25%
Regular 34 57%
Bajo 4 6%
Total 60 100%
Grfico 15
66
Cul es su grado de satisfaccin respecto a los servicios de orientacin al contribuyente que brinda la SUNAT?
6% 12%
25%
Muy bueno Bueno Regular Bajo
57%
68
otro documento establecido como comprobante de pago. El cual nos indica que un
gran porcientode los contribuyentes del NRUS, realizan sus compras con facturas u
otro documento establecido como comprobante de pago.
69
Interpretacin de cuadroy grfico 8:
Los resultados nos muestran que, el 42% de los encuestados consideraquecomo
ciudadano y contribuyente tiene la conciencia de cmo contribuir a la SUNAT frente
a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado, y un 58% considera
quecomo cuidado y contribuyente no tiene la conciencia de cmo contribuir a la
SUNAT frente a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado.El cual
nosindicaque como ciudadano y contribuyente tiene la conciencia de cmo contribuir
a la SUNAT frente a la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado.
70
Los resultados nos muestran que, el 37% de los encuestados consideraque es ms
simple acogerse al nuevo rgimen nico simplificado, y un 30% considera que lo
sugirieron para acogerse al nuevo rgimen nico simplificado, Por otro lado el
33%considera que el pago es menos al acogerse al nuevo rgimen nico
simplificado.El cual nos indica que un gran porcientoque es ms simple acogerse al
nuevo rgimen nico simplificado,esto conlleva a entender que los contribuyentes
consideran que es ms simple acogerse al NRUS.
71
otro comprobante,esto conlleva a entender que los contribuyentes tienen
conocimiento de las modalidades o causas para evadir el impuesto.
72
V. Conclusiones
1. La evasin tributaria de los contribuyentes del NRUS, de acuerdo al cuadro 9 el
78% de los encuestados afirman que la falta de conocimiento de los
contribuyentes hacia la ley del NRUSdonde hay cambios en las leyes
tributarias, es una causa para evadir los impuestos, ocasionando un
desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad econmica de los
contribuyentes, aun as, es un delito fiscal que perjudica el desarrollo de la
regin.
73
VI. Recomendaciones
74
VII. Referencia bibliogrfica
75
Johnny, C. (2012). Incidencia de la cultura tributaria en la evasin del
impuesto a la renta de contribuyentes de cuarta categora en la ciudad de
Arequipa, periodo 2010-2011 .Universidad Nacional de San Agustn. Tesis
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Realiz un trabajo de grado de titulacin. Recuperado de:
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Quispe, D. (2011). La poltica tributaria y su influencia en la cultura
tributaria de los comerciantes del mercadillo Bolognesi de la ciudad de Tacna,
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http://es.scribd.com/doc/225888835/25-Quispe-Cani-DJ-FCJE-Contabilidad-
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Rojas, R. (2009). "Exoneraciones y elusiones tributarias- su incidencia en la
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recuperado de:
http://www.monografias.com/trabajos85/estrategias-recaudacion-tributaria-
incidencia-caja-fiscal/estrategias-recaudacion-tributaria-incidencia-caja-
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Ruiz, P. (2008). "La elusin una ventana para no cumplir lcitamente las
obligaciones fiscales. Anlisis crtico". Tesis para optar el ttulo profesional,
recuperado de http://www.monografias.com/trabajos85/estrategias
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tributaria-incidencia-caja-fiscal.shtml.
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ediciones, editorial (2001) Horizonte, 2001.pag 41
76
Santiago, D. (2008). "Elusin Tributaria: Caso de aprovechamiento de los
vacos de las normas fiscales en el Sistema Tributario Nacional. En su trabajo
de investigacin, Tesis. Recuperado de:
http:/www.gestiopolis.com/.../estrategias-recaudacion-tributaria-incidencia-
mej.
Anexo N 1
77
UNIVERSIDAD CATLICALOSNGELES
CHIMBOTE
Cuestionario dela evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado, en la
provincia de Huamanga Ayacucho 2014.
La informacin que usted proporcionar ser utilizada slo con fines acadmicos y
de investigacin, por lo que se le agradece por su valiosa informacin y
colaboracin.
Preguntas de encuesta
1. Para usted existe la evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen
nico simplificado?
Si No
3. Cree usted que al ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin para
disminuir la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado?
Si No
78
4.Usted como contribuyente del NRUS, realiza sus compras con facturas u otro
documento establecido como comprobante de pago?
Si No
5. Cree usted que la evasin tributaria del nuevo rgimen nico simplificado es un
problema por falta de promover la cultura y la educacin tributaria?
Si No
7. Cree Usted que la recaudacin tributaria proveniente del nuevo rgimen nico
simplificado es muy importante para el desarrollo econmico de la regin de
Ayacucho?
Si No
Si No
79
9. Cree usted que los contribuyentes sujetos al nuevo rgimen nico simplificado
evaden impuestos por falta de conocimiento?
Si No
10. Usted tiene conocimiento sobre los parmetros para acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado y el Cambio de Rgimen obligado?
Si No
12. Usted considera que los cambios en las leyes tributarias han permitido la
evasin tributaria de los contribuyentes del nuevo rgimen nico simplificado?
Si No
13. Para usted, cul crees que son las modalidades o causas de la evasin tributaria del
nuevo rgimen nico simplificado?
Si No
81
Anexo N 2
Matriz de consistencia en la investigacin
Ttulo de la Enunciado del Objetivo general Objetivos especficos Hiptesis Tcnicas de Resultados
investigacin problemas recoleccin de
informacin
Auditora forense De qu forma la Determinar la forma como a) Determinar los procedimientos de Si la auditoria forense se Investigacin Anlisis de
auditora forense que facilitarn la obtencin bibliogrfica y artculos producto
como base para Auditora forense la auditora forense realiza en forma objetiva
de medios probatorios en el delito de lavado documental. de comentarios,
instrumentalizar la puede facilitar la facilitar la y profesional; entonces,
de activos en el mbito de la regin de crticos y anlisis
prueba en el lavado instrumentalizaci instrumentalizacin de la Ayacucho. facilitar la del problema de
b)Establecer la forma en que el resultado de investigacin
de activos en la n de la prueba en el prueba en el caso del delito instrumentalizacin de la
auditora forense facilita la toma de realizados
regin de Ayacucho caso del delito de de lavado de activos en el prueba en el delito de Encuesta. Anlisis de las
decisiones judiciales en el delito de lavado
Entrevista. tablas estadsticas
periodo 2014. lavado de activos mbito de la regin de de activos en el mbito de la regin de lavado de activos en el
Revisin de la recoleccin
Ayacucho.
en la regin de Ayacucho. mbito de la regin de
documental. de informacin.
c) Identificar los efectos que generan el
Ayacucho Ayacucho.
lavado de activos en el mbito de la regin
Periodo 2014? de Ayacucho.
82
Anexo N 3
Mapa Del Departamento De Ayacucho
1
Mapa Del Distrito De Huamanga
Anexo N 4
2
Glosario de trminos tericos o tcnicos.
Texto nico ordenado (TUO): Es el impuesto que se aplica a la renta o ingreso que
obtienen las personas por su trabajo, la inversin de un capital o la combinacin de
ambos factores. Para su aplicacin, se distinguen cinco categoras de renta.
3
Evasin tributaria: Sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda
accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a
reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. El
Cdigo Penal la tipifica como una modalidad de defraudacin tributaria.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como generador la prestacin efectiva por
el estado de un servicio pblico individualizando en el contribuyente, arbitrios,
derechos, licencias.
4
Impuesto general a las ventas: Son los ingresos provenientes de gravar la venta de
bienes muebles, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de
construccin y otros que seale la ley.
Instructivas: Son las medidas de prevencin que deben tener en cuenta los
contribuyentes para no caer en infracciones tributarias y posteriormente sea una
causal de sanciones.
5
Incentivos tributarios: Rebajas, exoneraciones y facilidades de carcter tributario
que el Estado otorga para promover una actividad econmica en particular, una
regin o un tipo de empresa.
Crdito fiscal: Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente
en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin ,o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Defraudacin tributaria: Segn la ley penal tributaria D.L. N 813, comete delito
de defraudacin tributaria, el que en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establece las leyes ser reprimido con pena privativa
de libertad no menor de cinco aos ni mayor de ocho aos.
Infraccin tributaria: Viene a ser la violacin a las normas jurdicas que establecen
las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
6
La infraccin se diferencia de delito porque no atacan directa e inmediatamente los
derechos de los ciudadanos, es decir no hay transgresin de bienes jurdicas
individuales o colectivos.
Remuneracin: Constituye para todo legal, integro de lo que el trabajador recibe por
sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma
o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin.