NEC 1: Presentacin de Estados Financieros

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de

Contabilidad NIC 1, revisin de agosto de 1997 y NIC 5, reformada en 1994. a
Norma se m!estra en ti"o c!rsivo, y debe ser le#da en el conte$to de la g!#a de
im"lantacin de esta Norma. No se intenta %!e las Normas Ec!atorianas de
Contabilidad se a"li%!en a "artidas inmateriales.
Objetivo
El ob&etivo de esta Norma es "rescribir las bases de "resentacin de los estados
financieros de "ro"sito general, "ara aseg!rar la com"arabilidad con los estados
financieros de "er#odos anteriores de la misma em"resa y con los estados financieros
de otras em"resas. 'ara lograr este ob&etivo, esta Norma establece consideraciones
generales "ara la "resentacin de los estados financieros, orientacin "ara s!
estr!ct!ra y re%!erimientos m#nimos "ara el contenido de los estados financieros. El
reconocimiento, medicin y revelacin de transacciones y eventos es"ec#ficos son
tratados en otras Normas Ec!atorianas de Contabilidad.
Alcance
1. Esta Norma debe ser a"licada en la "resentacin de todos los estados financieros de "ro"sito
general "re"arados y "resentados de ac!erdo con las Normas Ec!atorianas de Contabilidad.
(. os estados financieros de "ro"sito general son a%!ellos %!e tienen el ob&etivo de
c!m"lir las necesidades de los !s!arios %!e no est)n en "osicin de re%!erir
informes a la medida "ara c!m"lir s!s necesidades de informacin es"ec#ficas.
os estados financieros de "ro"sito general incl!yen a%!ellos %!e son
"resentados "or se"arado o dentro de otro doc!mento "*blico tales como !n
informe an!al o !n "ros"ecto. Esta Norma no a"lica a informacin financiera
interina condensada. Esta Norma a"lica ig!almente a los estados financieros
de !na em"resa individ!al y estados financieros consolidados "ara !n gr!"o de
em"resas.
+. Esta Norma a"lica a todos los ti"os de em"resa incl!yendo bancos y com"a,#as de seg!ro.
-e%!erimientos adicionales "ara bancos e instit!ciones financieras similares, consistentes con los
re%!erimientos de esta Norma, est)n establecidos en la Norma Ec!atoriana de Contabilidad NEC
No. ( referente a -evelacin en los Estados .inancieros de /ancos y 0tras Instit!ciones
.inancieras 1imilares.
4. Esta Norma utiliza terminologa apropiada para una empresa con un objetivo de lucro. Las empresas
comerciales del sector pblico pudieran por lo tanto aplicar los requerimientos de esta Norma. Las
entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del sector pblico que procuren aplicar esta
Norma pueden necesitar modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados
financieros y para los estados financieros en si mismos. ales entidades tambi!n pudieran
presentar componentes adicionales de los estados financieros.
Propsito de los Estados Financieros
5. os estados financieros son !na re"resentacin financiera estr!ct!rada de la
"osicin financiera y las transacciones reali2adas "or !na em"resa. El ob&etivo
de los estados financieros de "ro"sito general es "roveer informacin sobre la
"osicin financiera, res!ltados de o"eraciones y fl!&os de efectivo de !na
em"resa %!e ser) de !tilidad "ara !n am"lio rango de !s!arios en la toma de s!s
decisiones econmicas. os estados financieros tambi3n "resentan los res!ltados
de la administracin de los rec!rsos confiados a la gerencia. 'ara c!m"lir con
este ob&etivo, los estados financieros "roveen informacin relacionada a la
em"resa sobre4
a5 activos6
b5 "asivos6
c5 "atrimonio6
d5 ingresos y gastos, incl!yendo ganancias y "3rdidas6 y
e5 fl!&os de efectivo.
Esta informacin, &!nto con otra informacin en las notas a los estados
financieros, ay!da a los !s!arios a "ronosticar los fl!&os de efectivo f!t!ros de la
em"resa y en "artic!lar la o"ort!nidad y certe2a de la generacin de efectivo y
e%!ivalentes de efectivo.
Responsabilidad de los Estados Financieros
7. a 8!nta de 9irectores y:o otros c!er"os directivos de !na em"resa es
res"onsable de la "re"aracin y "resentacin de s!s estados financieros.
Componentes de los Estados Financieros
7. ;n &!ego com"leto de estados financieros e$"resados en s!cres ec!atorianos
incl!ye los sig!ientes com"onentes4
a5 balance general6
b5 estado de res!ltados6
c5 !n estado %!e "resente todos los cambios en el "atrimonio6
d5 estado de fl!&os de efectivo6 y
e5 "ol#ticas contables y notas e$"licativas.
<. 1e incentiva a las em"resas a "resentar, inde"endiente de los estados financieros,
!na revisin financiera reali2ada "or la gerencia %!e describa y e$"li%!e las
"rinci"ales caracter#sticas del res!ltado financiero y "osicin financiera de la
em"resa y las "rinci"ales incertid!mbres %!e 3sta enfrenta. =al re"orte "!diera
incl!ir !na revisin de4
a5 los "rinci"ales factores e infl!encias %!e determinan el res!ltado financiero,
incl!yendo cambios en el ambiente en %!e la em"resa o"era, la res"!esta de
la em"resa a a%!ellos cambios y s!s efectos, y la "ol#tica de inversin de la
em"resa "ara mantener y me&orar el desem"e,o, incl!yendo s! "ol#tica de
dividendos.
b5 las f!entes de financiamiento de la em"resa, s!s "ol#ticas de
a"alancamiento y "ol#ticas de administracin de riesgo6 y
c5 las fortale2as y rec!rsos de la em"resa c!yo valor no se refle&a en el balance
general ba&o las Normas Ec!atorianas de Contabilidad.
Consideraciones Generales
Presentacin Razonable y Cumplimiento con las ormas Ecuatorianas de
Contabilidad
9. os estados financieros deben "resentar ra2onablemente la "osicin financiera,
los res!ltados de o"eraciones y fl!&os de efectivo de !na em"resa. a a"licacin
a"ro"iada de las Normas Ec!atorianas de Contabilidad, con revelacin
adicional c!ando sea necesario, res!lta, virt!almente en todas las circ!nstancias,
en estados financieros %!e logran !na "resentacin ra2onable.
1>. ;na em"resa c!yos estados financieros c!m"len con las Normas Ec!atorianas de
Contabilidad debe revelar ese hecho. os estados financieros no deben ser
descritos como si c!m"lieran con las Normas Ec!atorianas de Contabilidad a
menos %!e c!m"lan con todos los re%!erimientos de cada Norma a"licable y
cada inter"retacin a"licable del Comit3 de 'ron!nciamientos del Instit!to de
Investigaciones Contables del Ec!ador.
11. =ratamientos contables ina"ro"iados no son rectificados "or la revelacin de las
"ol#ticas contables !tili2adas o "or notas o material e$"licativo.
1(. En circ!nstancias e$tremadamente raras c!ando la gerencia concl!ye %!e el
c!m"limiento con !n re%!erimiento en !na Norma "odr#a llevar a concl!siones
errneas, y "or lo tanto es necesario !na desviacin de ese re%!erimiento "ara
lograr !na "resentacin ra2onable, !na em"resa debe revelar4
a5 %!e la gerencia ha concl!ido %!e los estados financieros "resentan ra2onablemente la
"osicin financiera de la em"resa, los res!ltados de s!s o"eraciones y fl!&os de efectivo6
b5 %!e ha c!m"lido en todos los as"ectos im"ortantes con las Normas Ec!atorianas de
Contabilidad a"licables e$ce"to %!e se ha desviado de !na Norma en orden a lograr !na
"resentacin ra2onable6
c5 la Norma de la c!al la em"resa se ha desviado, la nat!rale2a de la desviacin, incl!yendo el
tratamiento %!e la Norma re%!er#a, la ra2n "or la %!e ese tratamiento "odr#a llevar a
concl!siones errneas en las circ!nstancias y el tratamiento ado"tado6 y
d5 el im"acto financiero de la desviacin en las !tilidades o "3rdidas netas, activos, "asivos,
"atrimonio y fl!&os de efectivo de la em"resa "or cada "er#odo "resentado.
1+. os estados financieros alg!nas veces han sido descritos como ?en base a@ o ?en
c!m"limiento con re%!erimientos im"ortantes de@ o ?en c!m"limiento con los
re%!erimientos contables@ de las Normas Ec!atorianas de Contabilidad. A
men!do no e$iste informacin adicional, a!n%!e est) claro %!e re%!erimientos de
revelacin im"ortantes, y a*n re%!erimientos contables, no son c!m"lidos. =ales
estados financieros "odr#an llevar a concl!siones errneas "!esto %!e
dismin!yen la confiabilidad y com"rensibilidad de los estados financieros. 'ara
aseg!rarse %!e los estados financieros %!e indican c!m"limiento con las Normas
Ec!atorianas de Contabilidad c!m"lir)n con la Norma re%!erida Blas c!ales
est)n siendo desarrolladas en concordancia con las Normas Internacionales de
Contabilidad en beneficio de las em"resas %!e re"ortan a !s!arios
internacionales5, esta Norma incl!ye !n re%!erimiento general %!e los estados
financieros deben "ro"orcionar !na "resentacin ra2onable, orientacin sobre
cmo se c!m"len los re%!erimientos de "resentacin ra2onable, y orientacin
adicional "ara determinar las circ!nstancias e$tremadamente raras c!ando !na
desviacin es necesaria. =ambi3n re%!iere revelacin "rominente de las
circ!nstancias "ro"ias de !na desviacin. a e$istencia de re%!erimientos
reg!latorios conflictivos no es, "or si mismo, s!ficiente "ara &!stificar !na
desviacin en los estados financieros "re"arados de ac!erdo a las Normas
Ec!atorianas de Contabilidad.
14. Cirt!almente en todas las circ!nstancias, !na "resentacin ra2onable se logra
mediante el c!m"limiento en todos los as"ectos ra2onables con las Normas
Ec!atorianas de Contabilidad a"licables. ;na "resentacin ra2onable re%!iere4
a5 seleccionar y a"licar las "ol#ticas contables de ac!erdo con el ")rrafo 196
b5 "resentar informacin, incl!yendo "ol#ticas contables, en !na forma %!e "rovea informacin
relevante, confiable, com"arable y com"rensible6 y
c5 "roveer revelaciones adicionales c!ando los re%!erimientos en las Normas Ec!atorianas de
Contabilidad sean ins!ficientes "ara "ermitir a los !s!arios entender el im"acto de
transacciones o eventos "artic!lares sobre la "osicin financiera y res!ltado de o"eraciones
de la em"resa.
15. En circ!nstancias e$tremadamente raras, la a"licacin de !n re%!erimiento
es"ec#fico en !na Norma Ec!atoriana de Contabilidad "!diera res!ltar en
estados financieros %!e llevan a concl!siones errneas. Este ser) el caso
*nicamente c!ando el tratamiento re%!erido "or la Norma es claramente
ina"ro"iado y "or lo tanto no se "!ede lograr !na "resentacin ra2onable. a
desviacin no es a"ro"iada sim"lemente "or%!e otro tratamiento tambi3n
"ro"orcionar#a !na "resentacin ra2onable.
17. C!ando se determina si es necesaria !na desviacin de !n re%!erimiento
es"ec#fico de las Normas Ec!atorianas de Contabilidad, se debe dar
consideracin a4
a5 el ob&etivo del re%!erimiento y "or %!3 ese ob&etivo no se logra o no es relevante en las
circ!nstancias "artic!lares6 y
b5 la forma en %!e las circ!nstancias de la em"resa difieren de a%!ellas de otras em"resas %!e
sig!en el re%!erimiento.
17. 9ebido a %!e se es"era %!e las circ!nstancias %!e re%!ieren !na desviacin sean
e$tremadamente raras y la necesidad de !na desviacin ser) !n as!nto de am"lio
debate y &!icio s!b&etivo, es im"ortante %!e los !s!arios est3n en conocimiento
%!e la em"resa no ha c!m"lido en todos los as"ectos ra2onables con las Normas
Ec!atorianas de Contabilidad. Es tambi3n im"ortante %!e estos sean "rovistos
con informacin s!ficiente "ara "ermitirles formar !n &!icio sobre si la
desviacin es necesaria y calc!lar los a&!stes %!e ser#an re%!eridos "ara c!m"lir
con la Norma. El Comit3 de 'ron!nciamientos del Instit!to de Investigaciones
Contables del Ec!ador s!"ervisar) las instancias de inc!m"limiento %!e lleg!en
a s! atencin Bde em"resas, a!ditores o reg!ladores, "or e&em"lo5 y considerar)
la necesidad de aclaracin a trav3s de inter"retaciones o modificaciones a las
Normas, seg*n sea a"ro"iado, "ara aseg!rar %!e las desviaciones %!eden
*nicamente en circ!nstancias e$tremadamente raras.
1<. C!ando, de ac!erdo con "rovisiones es"ec#ficas en !na Norma, !na NEC es
a"licada antes de s! fecha efectiva, se debe revelar este hecho.
Pol!ticas Contables
19. a gerencia debe seleccionar y a"licar las "ol#ticas contables de la em"resa de
manera %!e los estados financieros c!m"lan con todos los re%!erimientos de
cada Norma Ec!atoriana de Contabilidad a"licable e inter"retacin del Comit3
de 'ron!nciamientos del Instit!to de Investigaciones Contables del Ec!ador.
C!ando no e$ista re%!erimiento es"ec#fico, la gerencia debe desarrollar "ol#ticas
"ara aseg!rar %!e los estados financieros "rovean informacin %!e es4
a5 relevante "ara las necesidades de toma de decisiones de los !s!arios6 y
b5 confiables en %!e estos4
Bi5 "resentan fielmente los res!ltados y "osicin financiera de la
em"resa6
Bii5 refle&an la s!stancia econmica de los eventos y transacciones y no
sim"lemente la forma legal6
Biii5 son ne!trales, esto es libre de "re&!icios6
Biv5 son "r!dentes6 y
Bv5 est)n com"letos en todos los as"ectos im"ortantes.
(>. as "ol#ticas contables son los "rinci"ios, bases, convenciones, reglas y "r)cticas
es"ec#ficas ado"tadas "or !na em"resa en la "re"aracin y "resentacin de los
estados financieros.
(1. En a!sencia de !na Norma Ec!atoriana de Contabilidad es"ec#fica y !na
inter"retacin del Comit3 de 'ron!nciamientos del Instit!to de Investigaciones
Contables del Ec!ador, la gerencia !tili2a s! &!icio "ara desarrollar !na "ol#tica
contable %!e "rovea informacin m)s *til a los !s!arios de los estados
financieros de la em"resa. Al hacer este &!icio, la gerencia considera4
a5 los re%!erimientos y orientacin en las Normas Ec!atorianas de Contabilidad %!e se
refieren a as!ntos similares y relacionados6
b5 las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, "asivos, ingresos y
gastos establecidos "or el Comit3 de 'ron!nciamientos del Instit!to de Investigaciones
Contables del Ec!ador.
c5 "ron!nciamientos de otros organismos "ara el establecimiento de normas y "r)cticas
ace"tadas de la ind!stria a la %!e "ertenece la em"resa, solamente hasta el "!nto %!e 3stas
sean consistentes con Ba5 y Bb5 de este ")rrafo.
e"ocio en #arc$a
((. C!ando se "re"aran los estados financieros, la gerencia debe hacer !na
eval!acin de la habilidad de la em"resa "ara contin!ar como !n negocio en
marcha. os estados financieros deben ser "re"arados sobre la base de negocio
en marcha a menos %!e la gerencia intente li%!idar la em"resa o terminar el
negocio, o no tenga alternativas realistas m)s %!e hacer eso. C!ando la
gerencia, al hacer la eval!acin, est) en conocimiento de incertid!mbres
materiales relacionadas a eventos o condiciones %!e "!dieran originar d!da
significativa sobre la habilidad de la em"resa "ara contin!ar como !n negocio en
marcha, a%!ellas incertid!mbres deben ser reveladas. C!ando los estados
financieros no son "re"arados sobre la base de negocio en marcha, ese hecho
debe ser revelado, &!nto con las bases sobre las %!e los estados financieros son
"re"arados y la ra2n "or la %!e la em"resa no es considerada como !n negocio
en marcha.
(+. En la determinacin de si el s!"!esto de negocio en marcha es a"ro"iado, la
gerencia toma en c!enta toda la informacin dis"onible "ara !n f!t!ro
"revisible, %!e debe ser "or lo menos, "ero no limitado a, doce meses desde la
fecha del balance general. El grado de consideracin de"ende de los hechos en
cada caso. C!ando !na em"resa tiene !na historia de o"eraciones rentables y
acceso abierto a rec!rsos financieros, se "!diera llegar a concl!ir %!e la base
contable de negocio en marcha es a"ro"iada sin re%!erir !n an)lisis detallado.
En otros casos, la gerencia "!diera necesitar considerar varios factores
relacionados a la rentabilidad act!al y f!t!ra, calendarios de "ago de de!das y
f!entes "otenciales de financiamiento alternativo antes %!e "!eda satisfacerse de
%!e la base de negocio en marcha es a"ro"iada.
%ase de Acumulacin
(4. ;na em"resa debe "re"arar s!s estados financieros, e$ce"to "or la informacin
sobre fl!&os de efectivo, ba&o la base de contabilidad de ac!m!lacin.
(5. /a&o la base de contabilidad de ac!m!lacin, las transacciones y eventos son
reconocidos c!ando oc!rren By no c!ando se recibe o "aga efectivo o s!s
e%!ivalentes5 y 3stos son registrados en los registros contables y re"ortados en
los estados financieros de los "er#odos a los c!ales se refieren. os gastos son
reconocidos en el estado de res!ltados sobre la base de !na asociacin directa
entre los costos inc!rridos y la ganancia de "artidas es"ec#ficas de ingreso. 1in
embargo, la a"licacin del conce"to de asociacin no "ermite el reconocimiento
en el balance general de "artidas %!e no c!m"lan con la definicin de activos o
"asivos.
Consistencia de Presentacin
(7. a "resentacin y clasificacin de las "artidas en los estados financieros deben
mantenerse de !n "er#odo al sig!iente a menos %!e4
a5 !n cambio im"ortante en la nat!rale2a de las o"eraciones de la em"resa o
!na revisin de la "resentacin de s!s estados financieros dem!estre %!e el
cambio res!ltar) en !na "resentacin m)s a"ro"iada de los eventos o
transacciones6 o
b5 !n cambio en "resentacin es re%!erido "or !na Norma Ec!atoriana de
Contabilidad o !na inter"retacin del Comit3 de 'ron!nciamientos del
Instit!to de Investigaciones Contables del Ec!ador.
(7. ;na ad%!isicin o venta im"ortante, o !na revisin de la "resentacin de los
estados financieros, "!diera s!gerir %!e los estados financieros deben ser
"resentados en forma diferente. ;nicamente si es "robable %!e la estr!ct!ra
revisada contin*e, o si el beneficio de !na "resentacin alternativa es claro, !na
em"resa debe cambiar la "resentacin de s!s estados financieros. C!ando se
hacen tales cambios en la "resentacin, !na em"resa reclasifica s! informacin
com"arativa de ac!erdo con el ")rrafo +7.
#aterialidad y A"rupaciones
(<. Cada "artida material debe ser "resentada "or se"arado en los estados
financieros. os montos no materiales deben ser agregados con montos de !na
nat!rale2a o f!ncin similar y no necesitan ser "resentados "or se"arado.
(9. os estados financieros res!ltan del "roceso de grandes cantidades de
transacciones %!e son estr!ct!radas mediante s! agr!"acin de ac!erdo a s!
nat!rale2a o f!ncin. a eta"a final en el "roceso de agregar y clasificar es la
"resentacin de informacin condensada y clasificada %!e forman las "artidas en
los estados financieros o en las notas. 1i !na "artida no es individ!almente
material, se agrega con otras "artidas ya sea en los estados financieros o en las
notas. ;na "artida %!e no es s!ficientemente material "ara re%!erir la
"resentacin se"arada en los estados financieros "!diera sin embargo ser
s!ficientemente material "ara ser "resentada "or se"arado en las notas.
+>. En este conte$to, la informacin es material si el omitir s! revelacin "!diera
infl!enciar en las decisiones econmicas de los !s!arios tomadas en base a los
estados financieros. a materialidad de"ende del tama,o y nat!rale2a de la
"artida &!2gada en las circ!nstancias "artic!lares de s! omisin. C!ando se
decide si !na "artida o !n agregado de "artidas es material, la nat!rale2a y
tama,o de la "artida son eval!ados en con&!nto. 9e"endiendo de las
circ!nstancias, ya sea la nat!rale2a o el tama,o de la "artida "odr#an ser el
factor determinante. 'or e&em"lo, los activos individ!ales con la misma
nat!rale2a y f!ncin son agregados a*n c!ando los montos individ!ales son
im"ortantes. 1in embargo, las "artidas grandes %!e difieren en nat!rale2a o
f!ncin se "resentan "or se"arado.
+1. a materialidad "rovee %!e los re%!erimientos es"ec#ficos de revelacin de las
Normas Ec!atorianas de Contabilidad no necesitan ser c!m"lidos si la
informacin res!ltante no es material.
Compensacin
+(. os activos y "asivos no deben ser com"ensados e$ce"to c!ando la com"ensacin
es re%!erida o "ermitida "or otras Normas Ec!atorianas de Contabilidad.
++. 'artidas de ingreso o gastos deben ser com"ensadas c!ando, y *nicamente
c!ando4
a5 !na Norma Ec!atoriana de Contabilidad lo re%!iere o "ermite6 o
b5 ganancias, "3rdidas y gastos relacionados %!e s!r&an de la misma o
similares transacciones y eventos %!e no son materiales. =ales montos deben
ser agr!"ados de ac!erdo con el ")rrafo (<.
+4. Es im"ortante %!e los activos y "asivos, e ingresos y gastos, c!ando sean
materiales, sean re"ortados "or se"arado. a com"ensacin en el estado de
res!ltados o en el balance general, e$ce"to c!ando la com"ensacin refle&e la
s!stancia de la transaccin o evento, dismin!ye la habilidad de los !s!arios "ara
entender las transacciones reali2adas y determinar los fl!&os de efectivo f!t!ros
de la em"resa. El re"orte de activos neto de "rovisiones de val!acin, "or
e&em"lo "rovisiones de obsolescencia en inventarios y "rovisiones "ara c!entas
de cobro d!doso, no se "!eden com"ensar.
+5. as Normas Ec!atorianas de Contabilidad re%!ieren %!e los ingresos sean
medidos al valor &!sto de la consideracin recibida o "or cobrar, tomando en
c!enta el monto de los desc!entos comerciales y reba&as "or vol!men "ermitidos
"or la em"resa. ;na em"resa, en el c!rso ordinario de s!s actividades, reali2a
otras transacciones %!e no generan ingresos "ero %!e son incidentales "ara las
"rinci"ales actividades %!e generan ingresos. os res!ltados de tales
transacciones son "resentados, c!ando esta "resentacin refle&a la s!stancia de
la transaccin o evento, neteando c!al%!ier ingreso con gastos relacionados %!e
s!r&an de la misma transaccin. 'or e&em"lo4
a5 ganancias o "3rdidas en dis"osicin de activos noDcorrientes incl!yendo inversiones y
activos o"erativos, son re"ortados ded!ciendo del "rod!cto de la venta, el valor neto en
libros de los activos y los gastos de venta relacionados.
b5 los gastos %!e son reembolsados ba&o !n ac!erdo contract!al con !na tercera "arte B!n
contrato de s!barrendamiento, "or e&em"lo5 se netean contra el reembolso relacionado, y
c5 "artidas e$traordinarias "!eden ser "resentadas netas del efecto de la "artici"acin de
em"leados en las !tilidades, im"!esto a la renta e intereses minoritarios con los montos
br!tos "resentados en las notas.
"#. $dem%s, las ganancias y p!rdidas que surgen de un grupo de transacciones similares son reportadas
sobre una base neta, por ejemplo, las ganancias o p!rdidas en cambio o ganancias y p!rdidas que
surjan de los instrumentos financieros mantenidos para la venta. ales ganancias y p!rdidas son,
sin embargo, reportadas por separado si su tama&o, naturaleza o incidencia es tal que su revelaci'n
por separado es requerida por la Norma Ecuatoriana de (ontabilidad NE( No. ) que trata sobre
*tilidad o +!rdida Neta del +erodo, Errores fundamentales y (ambios en +olticas (ontables.
&n'ormacin Comparativa
",. A menos %!e !na Norma Ec!atoriana de Contabilidad "ermita o re%!iera de otra manera,
informacin com"arativa debe ser revelada con res"ecto al "er#odo "revio "ara toda la
informacin n!m3rica en los estados financieros. a informacin com"arativa debe ser incl!ida
en narrativa e informacin descri"tiva c!ando sea relevante "ara !n entendimiento de los estados
financieros del "er#odo act!al.
"-. En algunos casos la informaci'n narrativa provista en los estados financieros para el.los/ perodo.s/
anterior.es/ continua siendo relevante en el perodo actual. +or ejemplo, detalles de una disputa
legal, cuyo resultado fue incierto a la fec0a del ltimo balance general y est% todava pendiente de
resoluci'n, son revelados en el perodo actual. Los usuarios se benefician de la informaci'n de
que la incertidumbre e1ista a la fec0a del ltimo balance general, y de los pasos que 0an sido
tomados durante el perodo para resolver la incertidumbre.
"2. C!ando la "resentacin o clasificacin de "artidas en los estados financieros es modificada, los
montos com"arativos deben ser reclasificados, a menos %!e no sea "r)ctico hacerlo, "ara
aseg!rar com"arabilidad con el "er#odo act!al, y la nat!rale2a, monto, y ra2n de c!al%!ier
reclasificacin debe ser revelada. C!ando no sea "r)ctico reclasificar los montos com"arativos,
!na em"resa debe revelar la ra2n "ara no hacerlo y la nat!rale2a de los cambios %!e debieran
ser hechos si los montos h!bieran sido reclasificados
43. +odran e1istir circunstancias en las que no es pr%ctico reclasificar informaci'n comparativa para
lograr la comparabilidad con el perodo actual. +or ejemplo, la informaci'n pudiera no 0aber sido
obtenida en el.los/ perodo.s/ anterior.es/ de una manera que permita la reclasificaci'n, y pudiera
no ser pr%ctico re0acer la informaci'n. En tales circunstancias, la naturaleza de los ajustes a los
montos comparativos que 0ubieren tenido que ser 0ec0os deben ser revelados.
Estructura y Contenido
&ntroduccin
41. Esta Norma re%!iere ciertas revelaciones en el c!er"o de los estados financieros,
re%!iere %!e otras "artidas sean reveladas bien sea en el c!er"o de los estados
financieros o en las notas, y establece formatos recomendados en el a"3ndice de
esta Norma los c!ales "odr#an ser !tili2ados "or !na em"resa en s!s "ro"ias
circ!nstancias. a Norma Ec!atoriana de Contabilidad NEC No. + %!e trata
sobre el Estado de .l!&os de Efectivo "rovee !na estr!ct!ra "ara la "resentacin
del estado de fl!&os de efectivo.
4(. Esta Norma !tili2a el t3rmino revelacin en !n am"lio sentido, incl!yendo
"artidas "resentadas en el c!er"o de cada estado financiero as# como en las
notas a los estados financieros. as revelaciones re%!eridas "or otras Normas
Ec!atorianas de Contabilidad son hechas de ac!erdo con los re%!erimientos de
esas Normas. A menos %!e esta ! otra Norma es"ecifi%!e lo contrario, tales
revelaciones son hechas bien sea en el c!er"o de los estados financieros
corres"ondientes o en las notas.
&denti'icacin de los Estados Financieros
4+. os estados financieros deben ser claramente identificados y diferenciados de otra
informacin en el mismo doc!mento "!blicado.
44. as Normas Ec!atorianas de Contabilidad a"lican *nicamente a los estados
financieros, y no a otra informacin "resentada en !n informe an!al ! otro
doc!mento. 'or lo tanto, es im"ortante %!e los !s!arios est3n en ca"acidad de
disting!ir la informacin %!e es "re"arada !tili2ando las Normas Ec!atorianas
de Contabilidad con otra informacin %!e "!diera ser *til "ara los !s!arios "ero
%!e no est) s!&eta a estas Normas.
45. Cada com"onente de los estados financieros debe ser claramente identificado.
Adem)s, la sig!iente informacin debe ser "rominentemente "resentada, y
re"etida c!ando sea necesario "ara !n entendimiento a"ro"iado de la
informacin "resentada4
a5 el nombre de la em"resa %!e re"orta ! otros medios de identificacin6
b5 si los estados financieros c!bren la em"resa individ!al o !n gr!"o de
em"resas6
c5 la fecha del balance general o el "er#odo c!bierto "or los estados
financieros, c!al%!iera %!e sea a"ro"iado "ara el com"onente relacionado
de los estados financieros6
d5 la moneda de re"orte6 y
e5 el nivel de "recisin !tili2ado en la "resentacin de cifras en los estados
financieros.
47. os re%!erimientos del ")rrafo 45 son normalmente c!m"lidos "resentando los
encabe2amientos de ")ginas y los encabe2amientos de col!mnas abreviados en
cada ")gina de los estados financieros. 1e re%!iere &!icio en la determinacin de
la me&or forma de "resentar tal informacin. 'or e&em"lo, c!ando los estados
financieros son le#dos electrnicamente, los se"aradores de ")ginas "!dieran no
ser !tili2ados6 los re%!erimientos antes indicados son entonces "resentados
frec!entemente "ara aseg!rar !n adec!ado entendimiento de la informacin
"rovista.
47. os estados financieros son a men!do m)s com"rensibles mediante la
"resentacin de la informacin en miles o millones de !nidades de la moneda de
re"orte. Esto es ace"table siem"re %!e se revele el nivel de "recisin en la
"resentacin e informacin relevante no se "ierda.
Per!odo de Reporte
4<. os estados financieros deben ser "resentados "or lo menos an!almente. C!ando,
en circ!nstancias e$ce"cionales, la fecha del balance general de !na em"resa
cambia y los estados financieros an!ales son "resentados "or !n "er#odo m)s
largo o m)s corto %!e !n a,o, la em"resa debe revelar, en adicin al "er#odo
c!bierto "or los estados financieros4
a5 la ra2n "ara !tili2ar !n "er#odo diferente a !n a,o6 y
b5 el hecho de %!e los montos com"arativos del estado de res!ltados, cambios
en el "atrimonio, fl!&os de efectivo y notas relacionadas no son com"arables.
49. En circ!nstancias e$ce"cionales !na em"resa "!diera ser re%!erida a, o decidir a,
cambiar s! fecha de balance general, "or e&em"lo des"!3s de la ad%!isicin de
!na em"resa "or otra em"resa con !na fecha diferente del balance general.
C!ando este es el caso, es im"ortante %!e los !s!arios est3n en conocimiento %!e
los montos "resentados "ara el "er#odo act!al y montos del "er#odo anterior no
son com"arables y %!e la ra2n del cambio en la fecha del balance general es
revelada.
5>. Normalmente, los estados financieros son consistentemente "re"arados c!briendo
!n "er#odo de !n a,o. 1in embargo, alg!nas em"resas "refieren re"ortar, "or
e&em"lo, "or !n "er#odo de 5( semanas "or ra2ones "r)cticas. Esta Norma no
im"ide esta "r)ctica, ya %!e no es "robable %!e los estados financieros
res!ltantes ser)n materialmente diferentes de a%!ellos %!e ser#an "resentados
"or !n a,o.
Oportunidad
51. a !tilidad de los estados financieros se deteriora si estos no son "ro"orcionados
a los !s!arios dentro de !n "er#odo ra2onable des"!3s de la fecha del balance
general. ;na em"resa debe estar en "osicin de emitir s!s estados financieros en
!n la"so no mayor a c!atro meses contados a "artir de la fecha del balance
general. .actores tales como la com"le&idad de las o"eraciones de !na em"resa
no son ra2n s!ficiente "ara de&ar de re"ortar en !na base o"ort!na. .echas
l#mites m)s cercanas y m)s es"ec#ficas son referidas en la legislacin y
reg!lacin de las instit!ciones reg!ladoras.
%alance General
(istincin de Corriente ) o corriente
5(. Cada em"resa debe determinar, en base a la nat!rale2a de s!s o"eraciones, si
"resenta o no activos corrientes y no corrientes y "asivos corrientes y no
corrientes como clasificaciones se"aradas en la ho&a del balance general. os
")rrafos 57 a 75 de esta Norma a"lican c!ando se hace esta distincin. C!ando
!na em"resa escoge no hacer esta clasificacin, los activos y "asivos deben ser
"resentados en orden de s! li%!ide2.
5+. C!al%!iera %!e sea el m3todo de "resentacin ado"tado, !na em"resa debe
revelar, "ara cada "artida de activo y "asivo %!e combina montos %!e se es"eran
ser)n rec!"erados o cancelados antes y des"!3s de doce meses desde la fecha del
balance, los montos %!e se es"eran sean rec!"erados o cancelados des"!3s de
m)s de doce meses.
54. C!ando !na em"resa "rovee mercader#as o servicios dentro !n ciclo o"erativo
claramente identificable, la clasificacin "or se"arado de los activos y "asivos
corrientes y no corrientes en el balance general "rovee informacin *til
disting!iendo los activos netos %!e est)n contin!amente circ!lando como ca"ital
de traba&o de a%!ellos !tili2ados en las o"eraciones a largo "la2o de la em"resa.
Em"resas en varias ind!strias es"eciali2adas, Btales como bancos e instit!ciones
financieras similares, corredoresDcomisionistas, em"resas de bienes ra#ces y de
seg!ros de vida5 "ara las c!ales la distincin entre corriente y no corriente se
considera en la "r)ctica %!e tiene "oca o ning!na relevancia, "re"aran balances
no clasificados.
55. a informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y "asivos es *til en
la eval!acin de la li%!ide2 y solvencia de !na em"resa. as em"resas deben
revelar las fechas de vencimiento de los activos y "asivos financieros. os
activos financieros incl!yen c!entas "or cobrar comerciales y otras c!entas "or
cobrar6 y los "asivos financieros incl!yen c!entas "or "agar comerciales y otras
c!entas "or "agar. a informacin sobre la fecha es"erada de rec!"eracin y
cancelacin de activos y "asivos no monetarios tales como inventarios y
"rovisiones es tambi3n *til sea o no %!e los activos o "asivos est3n clasificados
entre corrientes y no corrientes. 'or e&em"lo, !na em"resa revela el monto de
inventarios %!e se es"era sea reali2ado des"!3s de m)s de !n a,o desde la fecha
del balance general.
Activos Corrientes
57. ;n activo debe ser clasificado como !n activo corriente c!ando este4
a5 se es"era %!e sea reali2ado en, o es mantenido "ara la venta o cons!mo, en el c!rso normal
del ciclo o"erativo de la em"resa6 o
b5 es mantenido "rinci"almente "ara "ro"sitos de comerciali2acin o "or !n corto "la2o y se
es"era sea reali2ado dentro de doce meses de la fecha del balance general6 o
c5 es efectivo o e%!ivalente de efectivo y no est) restringido en s! !so6
=odos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes.
57. 'ara fines contables, el t3rmino activo corriente se !sa "ara designar el efectivo y
otros activos o rec!rsos com*nmente identificados como a%!ellos %!e
ra2onablemente se es"era ser)n convertidos en efectivo o vendidos o cons!midos
d!rante el ciclo normal de o"eracin del negocio. 9e esta manera, el t3rmino
com"rende en general los rec!rsos tales como4
a5 efectivo dis"onible "ara o"eraciones reg!lares y conce"tos %!e son
e%!ivalentes de efectivo6
b5 inventarios de mercanc#as, materias "rimas, "rod!ctos en "roceso,
"rod!ctos terminados, s!ministros de o"eracin y material de mantenimiento
y refacciones ordinarias6
c5 c!entas y doc!mentos "or cobrar a clientes6
d5 c!entas "or cobrar a f!ncionarios, em"leados, com"a,#as afiliadas y otros,
siem"re y c!ando sean cobrables en el c!rso ordinario de los negocios en el
"la2o de !n a,o6
e5 c!entas y doc!mentos "or cobrar a "la2os o en abonos diferidos, si en
general est)n de ac!erdo con las "r)cticas comerciales y las condiciones
normales dentro de los negocios6
f5 valores negociables %!e re"resentan la inversin de efectivo dis"onible "ara
o"eraciones normales6 y
g5 gastos "agados "or antici"ado, tales como seg!ros, intereses, al%!ileres,
im"!estos, regal#as no !tili2adas, servicios de "!blicidad "agados y a*n no
recibidos y s!ministros de o"eracin. os gastos "agados "or antici"ado no
son activo corriente en el sentido de %!e se convertir)n en efectivo, sino en el
sentido de %!e si no se "agaran "or adelantado re%!erir#an el !so de activo
corriente d!rante el ciclo de o"eraciones.
5<. as o"eraciones ordinarias de !na em"resa invol!cran la circ!lacin de ca"ital
dentro del gr!"o del activo corriente. El efectivo se desembolsa "ara la
ad%!isicin de "rod!ctos terminados o materias "rimas, mano de obra y otros
servicios de fabricacin y dichos desembolsos se ac!m!lan como costo del
inventario. os costos del inventario, !na ve2 efect!ada la venta de los "rod!ctos
a los %!e dichos costos se refieren, se convierten en c!entas "or cobrar a clientes
y, finalmente, otra ve2 en efectivo. El tiem"o "romedio %!e transc!rre entre la
ad%!isicin de los materiales o servicios %!e entran en este "roceso y la
reali2acin final en efectivo constit!ye !n ciclo de o"eracin. 1e !sa !n "er#odo
de !n a,o como base "ara la segregacin del activo corriente en los casos en %!e
hay varios ciclos de o"eracin %!e oc!rren dentro de !n a,o. 1in embargo,
donde el "er#odo del ciclo de o"eracin es mayor a doce meses, como "or
e&em"lo en las em"resas del tabaco, destiler#a y madera, debe !sarse el "er#odo
m)s largo. C!ando !n negocio en "artic!lar no tiene claramente definido s!
ciclo de o"eracin, debe regir la regla de !n a,o.
59. Este conce"to de la nat!rale2a del activo corriente considera la e$cl!sin de dicha
clasificacin de rec!rsos tales como4
a5 efectivo restringido en c!anto a s! dis"onibilidad o !so "ara o"eraciones
distintas de las normales y %!e est) asignado "ara desembolsos en la
ad%!isicin o constr!ccin de activo no circ!lante, o ha sido segregado "ara
la li%!idacin de de!das a largo "la2o6
b5 inversiones en valores Bya sean negociables o no5 o antici"os %!e se han
hecho "ara fines de control, afiliacin, ! otra venta&a de car)cter contin!o
del negocio6
c5 c!entas "or cobrar derivadas de transacciones no !s!ales Btales como la
venta de activo fi&o o "r3stamos o antici"os a com"a,#as afiliadas,
f!ncionarios o em"leados5 %!e no se es"era rec!"erar dentro de doce meses6
d5 el valor de rescate en efectivo de las "li2as de seg!ros de vida6
e5 terrenos y otros rec!rsos nat!rales6
f5 activos de"reciables6 y
g5 "agos antici"ados a largo "la2o %!e son ra2onablemente cargables a las
o"eraciones de varios a,os o cargos diferidos tales como bonificaciones
"agadas ba&o !n contrato de arrendamiento a largo "la2o, y costos "or
cambio de la instalacin de la "lanta, o s! cambio a !n n!evo sitio.
Pasivos corrientes
7>. ;n "asivo debe ser clasificado como !n "asivo corriente c!ando4
a5 se es"era %!e sea cancelado en el c!rso normal del ciclo de o"eraciones de la em"resa6 o
b5 debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.
=odos los otros "asivos deben ser clasificados como "asivos no corrientes.
#4. El t!rmino pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidaci'n se
espera razonablemente que requiera el uso de recursos e1istentes, clasificados adecuadamente
como activo corriente, o la creaci'n de otro pasivo corriente. (omo categora del balance, la
clasificaci'n pretende incluir las obligaciones por partidas que 0an entrado en el ciclo de
operaci'n, tales como cuentas por pagar incurridas en la adquisici'n de materiales y suministros
que se usar%n en la manufactura de productos o en proveer servicios que se ofrecen en ventas5
cobros recibidos por anticipado al envo de las mercancas o prestaci'n de servicios y deudas que
se derivan de las operaciones directamente relacionadas en el ciclo de operaci'n tales como
provisiones para6 sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalas, impuesto sobre la renta y
otros impuestos. 7tros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya
liquidaci'n ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fec0a del balance
general, tambi!n deber%n incluirse, tales como las deudas a corto plazo originadas por la
adquisici'n de activos fijos, las anualidades de obligaciones a largo plazo, dividendos por pagar,
las cantidades que se requieren sean desembolsadas dentro de un a&o bajo los t!rminos de un
fondo de amortizaci'n, y las obligaciones de gesti'n que resultan del cobro o la aceptaci'n de
efectivo u otro activo por cuenta de terceros.
7(. Este conce"to del "asivo corriente incl!ye cantidades estimadas o ac!m!ladas %!e
se es"era sean necesarias "ara c!brir, dentro del a,o, desembolsos "or
obligaciones conocidas4 a5 c!yo monto se "!ede determinar solo
a"ro$imadamente Bcomo en el caso de "rovisiones "ara el "ago de
gratificaciones ac!m!ladas5 o b5 c!ando la "ersona o "ersonas es"ec#ficas a las
c!ales se har) el "ago no "!edan a*n ser designadas Bcomo en el caso de los
costos estimados %!e se inc!rrir)n en relacin con servicios "or garant#a o
re"aracin de "rod!ctos ya vendidos5. a clasificacin de "asivo corriente, sin
embargo, no intenta incl!ir de!das %!e deber)n li%!idarse con fondos %!e se han
ac!m!lado en c!entas no clasificadas "ro"iamente como activo corriente, !
obligaciones a largo "la2o inc!rridas "ara "ro"orcionar incrementos de ca"ital
de traba&o d!rante largos "er#odos. C!ando, "or contrato, los montos de los
"agos "eridicos de !na obligacin se determinan "or las o"eraciones corrientes,
"or e&em"lo, las rentas o ingresos recibidos en el caso de certificados fid!ciarios
de e%!i"o, o "or el agotamiento de rec!rsos nat!rales en el caso de obligaciones
ligadas con la "ro"iedad inmobiliaria, la "arte de la obligacin total %!e se
incl!ye como "asivo corriente debe ser a%!ella %!e re"resente la cantidad
ac!m!lada a la fecha del balance.
7+. ;na obligacin a corto "la2o, es decir a%!ella %!e vence dentro de !n a,o a "artir de la fecha del
balance general, o dentro del ciclo de o"eraciones de la em"resa c!ando 3ste sea mayor de !n
a,o y la em"resa !tili2a este conce"to "ara la segregacin corriente y no corriente, %!e no sea de
a%!ellas %!e se deriven de o"eraciones en el c!rso normal de negocios %!e se clasifican como
"asivos corrientes, ser) e$cl!ida del "asivo corriente solo si4 a5 la em"resa tiene la intencin de
refinanciar la obligacin sobre !na base a largo "la2o6 y b5 esa intencin est) res"aldada "or !n
ac!erdo de refinanciamiento, o "or !na re"rogramacin de los "agos, %!e se com"leta antes de
%!e los estados financieros sean emitidos.
El monto de c!al%!ier "asivo %!e haya sido e$cl!ido de los "asivos corrientes de
ac!erdo con este ")rrafo, &!nto con la informacin %!e so"orta esta
"resentacin, incl!yendo !na descri"cin general del ac!erdo de financiamiento
y los t3rminos de c!al%!ier n!eva obligacin contra#da o %!e se es"era contraer
como res!ltado de !n refinanciamiento, debe ser revelado en las notas al balance
general.
74. '!diera ser %!e alg!nas obligaciones %!e deben ser "agadas dentro del ciclo
o"erativo "r$imo sean refinanciadas o renegociadas mediante s! intercambio
con otras obligaciones similares, a discrecin de la em"resa, y "or lo tanto, no se
es"era !tilicen ca"ital de traba&o corriente de la em"resa. E&em"los de estas
obligaciones incl!yen doc!mentos comerciales, "r3stamos "ara ad%!isicin de
activos fi&os y la "orcin corriente de la de!da a largo "la2o. -efinanciar !na
obligacin a corto "la2o sobre !na base de largo "la2o significa4 reem"la2arla
con !na obligacin a largo "la2o, o con valores "atrimoniales, o renovarla,
"rorrogarla o reem"la2arla con obligaciones a corto "la2o "or !n "er#odo
ininterr!m"ido %!e se e$tiende "or m)s de !n a,o Bo del ciclo de o"eraciones, en
s! caso5 a "artir de la fecha del balance de la em"resa. En concordancia, a
"esar del hecho %!e la obligacin a corto "la2o debe vencer d!rante el a,o
sig!iente Bo el ciclo de o"eraciones, en s! caso5, no re%!erir#a el !so del ca"ital
de traba&o d!rante ese "er#odo y debe ser clasificada como no corriente. 1in
embargo, en sit!aciones en %!e el refinanciamiento no es a discrecin de la
em"resa Bcomo ser#a el caso si no h!bieran ac!erdos de refinanciamiento5, el
refinanciamiento no "!ede ser considerado a!tom)tico y la obligacin se
clasifica como corriente a menos %!e !n ac!erdo de refinanciamiento se com"lete
antes de la a"robacin de los estados financieros y este "rovea evidencia de %!e
la s!stancia del "asivo a la fecha del balance general f!e a largo "la2o, lo %!e
re%!iere el c!m"limiento de las condiciones sig!ientes4
El ac!erdo no vence dentro de !n a,o Bo ciclo de o"eracin, en s! caso5 a "artir
de la fecha del balance general y d!rante ese "er#odo el ac!erdo no se "!ede cancelar "or el
acreedor o "or el inversionista o acreedor en "ers"ectiva By las obligaciones inc!rridas ba&o
el ac!erdo no "!eden ser demandadas d!rante ese "er#odo5, e$ce"to "or la violacin de !na
cl)!s!la c!yo c!m"limiento es determinable o mens!rable ob&etivamente.
No e$iste violacin de ning!na cl)!s!la en el ac!erdo de financiamiento a la
fecha del balance general y ning!na informacin dis"onible indica %!e haya oc!rrido !na
violacin des"!3s de esa fecha "ero antes de la emisin del balance o si e$iste !na violacin
a la fecha del balance, o se ha "rod!cido con "osterioridad, se ha obtenido !na ren!ncia a
los derechos emergentes de tal violacin.
El acreedor, inversionista o acreedor en "ers"ectiva con el c!al la em"resa ha
celebrado !n ac!erdo de financiamiento se es"era %!e est3 en condiciones financieras de
c!m"lir el convenio.
*na reprogramaci'n de pagos que se completa antes de que los estados financieros sean emitidos
significa tambi!n que despu!s de la fec0a del balance pero antes de la emisi'n de los estados
financieros se 0a emitido una obligaci'n a largo plazo o valores patrimoniales con el prop'sito de
refinanciar la obligaci'n a corto plazo sobre una base a largo plazo. 8i se emiten valores
patrimoniales, la obligaci'n a corto plazo, an cuando se e1cluye del pasivo corriente, no se
incluir% en el patrimonio de los accionistas.
75. Alg!nos ac!erdos de cr3dito incor"oran com"romisos "or "arte del "restatario
Bconvenios5 %!e tienen el efecto de %!e el "asivo se convierte en "agadero a la
vista si ciertas condiciones relacionadas a la "osicin financiera del "restatario
son inc!m"lidas. En estas circ!nstancias, el "asivo se clasifica como no corriente
*nicamente c!ando4
a5 el "restamista ha acordado, "revio a la a"robacin de los estados financieros, no demandar
el "ago como consec!encia del inc!m"limiento6 y
b5 no es "robable %!e inc!m"limientos f!t!ros oc!rran dentro de doce meses de la fecha del
balance general.
&n'ormacin a ser presentada en el %alance General
77. Como m#nimo, el balance general debe incl!ir las "artidas %!e "resenten los
sig!ientes montos4
a5 efectivo y e%!ivalentes de efectivo6
b5 inversiones tem"orales6
c5 c!entas "or cobrar comerciales y otras c!entas "or cobrar debidamente
identificadas6
d5 inventarios6
e5 inversiones contabili2adas !tili2ando el m3todo "atrimonial6
f5 activos financieros Be$cl!yendo los montos "resentados ba&o Be5, Bc5, Bb5 y
Ba556
g5 "ro"iedad, "lanta y e%!i"o6
h5 activos intangibles6
i5 "r3stamos a corto "la2o6
&5 c!entas "or "agar comerciales y otras c!entas "or "agar6
E5 "asivos y activos de im"!estos6
l5 "rovisiones6
m5 "asivos no corrientes %!e devengan intereses6
n5 inter3s minoritario6 y
o5 ca"ital emitido y reservas.
77. as "artidas adicionales, encabe2amientos y s!bDtotales deben ser "resentadas en
el balance general c!ando !na Norma Ec!atoriana de Contabilidad as# lo
re%!iera, o c!ando tal "resentacin sea necesaria "ara "resentar ra2onablemente
la "osicin financiera de la em"resa.
7<. Esta Norma no "rescribe el orden o formato en %!e las "artidas deben ser
"resentadas. El ")rrafo 77 sim"lemente "rovee !na lista de las "artidas %!e son
bastante diferentes en nat!rale2a o f!ncin y %!e ameritan !na "resentacin "or
se"arado en el balance general. .ormatos il!strativos se "resentan en el
a"3ndice a esta Norma. as modificaciones a las l#neas de "artidas antes
indicadas incl!yen lo sig!iente4
a5 las "artidas son agregadas c!ando otra Norma Ec!atoriana de
Contabilidad re%!iere "resentacin "or se"arado en el balance general, o
c!ando el tama,o, nat!rale2a o f!ncin de !na "artida es tal %!e la
"resentacin "or se"arado ay!dar#a a la "resentacin ra2onable de la
"osicin financiera de la em"resa6 y
b5 las descri"ciones !tili2adas y el orden de las "artidas "!dieran ser
modificadas de ac!erdo a la nat!rale2a de la em"resa y s!s transacciones,
"ara "roveer informacin %!e es necesaria "ara !n entendimiento general de
la "osicin financiera de la em"resa. 'or e&em"lo, !n banco modificar) las
descri"ciones anteriores "ara a"licar los re%!erimientos m)s es"ec#ficos de
la Norma Ec!atoriana de Contabilidad NEC No. ( referente a -evelaciones
en los Estados .inancieros de /ancos e Instit!ciones .inancieras 1imilares.
79. as "artidas indicadas en el ")rrafo 77 son am"lias en nat!rale2a y no necesitan
ser limitadas a las "artidas %!e a"lican dentro del alcance de otras Normas. 'or
e&em"lo, la l#nea de "artida activos intangibles incl!ye "l!sval#a mercantil y
activos %!e res!ltan de gastos de desarrollo.
7>. El &!icio sobre si las "artidas adicionales son "resentadas "or se"arado se basa
en !na eval!acin de4
a5 la nat!rale2a y li%!ide2 de los activos y s! materialidad llevan en m!chos
casos a la "resentacin "or se"arado de la "l!sval#a mercantil y activos %!e
res!ltan de gastos de desarrollo, activos monetarios y no monetarios y
activos corrientes y no corrientes.
b5 s! f!ncin dentro de la em"resa, lleva, "or e&em"lo, a la "resentacin "or
se"arado de los activos o"erativos y financieros, inventarios, c!entas "or
cobrar y efectivo y e%!ivalentes de efectivo6 y
c5 los montos, nat!rale2a y tiem"o de los "asivos, llevan, "or e&em"lo, a la
"resentacin "or se"arado de los "asivos %!e devengan intereses y de
a%!ellos %!e no devengan intereses y "rovisiones, clasificados como
corriente y no corriente seg*n sea a"ro"iado.
71. os activos y "asivos %!e difieren en nat!rale2a o f!ncin est)n alg!nas veces
s!&etos a diferentes bases de medicin. El !so de diferentes bases de medicin
"ara diferentes clases de activos s!giere %!e s! nat!rale2a o f!ncin difiera y "or
lo tanto %!e estos deban ser "resentados como "artidas se"aradas.
&n'ormacin a ser Presentada en el %alance General o en las otas
7(. ;na em"resa debe revelar, ya sea en el c!er"o del balance general o en las notas
al balance general, s!bclasificaciones adicionales de las "artidas "resentadas,
clasificadas en !na forma a"ro"iada a las o"eraciones de la em"resa. Cada
"artida debe ser s!bclasificada, c!ando sea a"ro"iado, "or s! nat!rale2a y, los
montos "or "agar y "or cobrar de la matri2, s!bsidiarias y asociadas y otras
"artes relacionadas deben ser revelados "or se"arado.
7+. El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas, depende del
requerimiento de las Normas Ecuatorianas de (ontabilidad y el tama&o, naturaleza y funci'n de
los montos involucrados. Los factores establecidos en el p%rrafo ,3 son tambi!n utilizados para
decidir las bases de subclasificaci'n. Las revelaciones variar%n para cada partida, por ejemplo6
a5 los activos tangibles son clasificados "or clase de 'ro"iedades, 'lanta y
E%!i"o de nat!rale2a y !so similar. 'or e&em"lo terrenos, edificios,
ma%!inaria, barcos, aeronaves, veh#c!los a motor, m!ebles y enseres, etc.6
b5 las c!entas "or cobrar son anali2adas entre los montos "or cobrar
comerciales de clientes, otros miembros del gr!"o, c!entas "or cobrar de
"artes relacionadas, "agos "or antici"ado y otros valores6
c5 los inventarios son s!bclasificados, en materiales y otros s!ministros de
"rod!ccin, "rod!ctos terminados, "rod!ctos en "roceso, materias "rimas6
d5 las "rovisiones son anali2adas "resentando "or se"arado las "rovisiones
"ara costos de beneficios sociales de em"leados y c!al%!ier otra "artida
clasificada en !na forma a"ro"iada "ara las o"eraciones de la em"resa6 y
e5 el ca"ital "atrimonial y reservas son anali2adas "resentando "or se"arado
las varias clases de ca"ital "agado, "rimas de accin y reservas.
74. ;na em"resa debe revelar lo sig!iente, ya sea en el c!er"o del balance o en las notas4
a5 "ara cada clase de ca"ital accionario4
Bi5 el n*mero de acciones a!tori2adas6
Bii5 el n*mero de acciones emitidas o s!scritas y totalmente "agadas, y
s!scritas "ero no "agadas totalmente6
Biii5 valor nominal o a la "ar "or accin6
Biv5 !na conciliacin del n*mero de acciones en circ!lacin al inicio y al
final del a,o.
Bv5 los derechos, "referencias y restricciones relacionadas a cada clase de
acciones incl!yendo restricciones en la distrib!cin de dividendos y el
re"ago del ca"ital6
Bvi5 acciones en la em"resa mantenidas "or la em"resa misma Bacciones en
tesorer#a56 y
Bvii5 acciones reservadas "ara la emisin ba&o o"ciones y contratos de
ventas, incl!yendo t3rminos y montos6
b5 !na descri"cin de la nat!rale2a y "ro"sito de cada reserva dentro del "atrimonio de los
accionistas.
c5 c!ando los dividendos hayan sido "ro"!estos "ero no a"robados formalmente "ara "ago
Blos dividendos "ro"!estos no deben ser registrados como "asivos56 y
d5 el monto de c!al%!ier dividendo "referente ac!m!lativo no reconocido.
;na em"resa sin ca"ital accionario, debe revelar informacin e%!ivalente a la
antes re%!erida, mostrando los movimientos d!rante el "er#odo en cada
categor#a de inter3s "atrimonial y los derechos, "referencias y restricciones
relacionadas a cada categor#a de inter3s "atrimonial.
Estado de Resultados
&n'ormacin a ser presentada en el Estado de Resultados4
75. Como !n m#nimo, el c!er"o del estado de res!ltados debe incl!ir las "artidas %!e
"resentan los sig!ientes montos4
a5 ingresos6
b5 los res!ltados de las actividades o"erativas6
c5 costos financieros6
d5 "artici"acin en las !tilidades y "3rdidas de las asociadas y negocios
con&!ntos contabili2ados !tili2ando el m3todo "atrimonial6
e5 gasto de im"!esto6
f5 !tilidad o "3rdida de actividades ordinarias6
g5 "artidas e$traordinarias6
h5 inter3s minoritario6 y
i5 !tilidad o "3rdida neta del "er#odo.
as "artidas adicionales, encabe2amientos y s!bDtotales deben ser "resentados en el estado de
res!ltados c!ando sea re%!erido "or !na Norma Ec!atoriana de Contabilidad, o c!ando tal
"resentacin sea necesaria "ara "resentar ra2onablemente los res!ltados de o"eraciones de la
em"resa.
77. os efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de !na em"resa,
difieren en estabilidad, riesgo y "revisibilidad, y la revelacin de los elementos
del desem"e,o ay!dan al entendimiento del res!ltado logrado y determinacin de
res!ltados f!t!ros. as "artidas adicionales son incl!idas en el estado de
res!ltados y las descri"ciones !tili2adas y el orden de las "artidas son
modificadas c!ando es necesario e$"licar los elementos de desem"e,o. os
factores a ser considerados incl!yen la materialidad y la nat!rale2a y f!ncin de
los varios com"onentes de ingresos y gastos. 'or e&em"lo, !n banco modifica las
descri"ciones "ara a"licar los re%!erimientos m)s es"ec#ficos de la Norma
Ec!atoriana de Contabilidad NEC No. ( referente a -evelacin en los Estados
.inancieros de /ancos y 0tras Instit!ciones .inancieras 1imilares. as "artidas
de ingreso y gasto son com"ensadas *nicamente c!ando se c!m"le el criterio en
el ")rrafo ++.
&n'ormacin a ser Presentada en el Estado de Resultados o en las otas
77. ;na em"resa debe "resentar, ya sea en el c!er"o del estado de res!ltados o en las notas, !n an)lisis
de gastos !tili2ando !na clasificacin en base a la nat!rale2a de los gastos o en base a s! f!ncin
dentro de la em"resa.
7<. Las partidas de gastos son subclasificadas para resaltar varios componentes del resultado financiero
que pudiera diferir en t!rminos de estabilidad, potencial de ganancia o p!rdida y previsibilidad.
Esta informaci'n es provista en una de las dos formas.
79. El "rimer an)lisis se refiere a la nat!rale2a del gasto. os gastos son "resentados
en el estado de res!ltados de ac!erdo con s! nat!rale2a B"or e&em"lo,
de"reciacin, com"ras de materiales, costos de trans"orte, s!eldos y salarios,
costos de "!blicidad5, y no son distrib!idos entre las varias f!nciones dentro de la
em"resa. Este m3todo es sim"le de a"licar en m!chas de las com"a,#as m)s
"e%!e,as ya %!e no son necesarias las distrib!ciones de gastos o"erativos entre
clasificaciones f!ncionales. ;n e&em"lo de !na clasificacin !tili2ando el m3todo
de la nat!rale2a del gasto es como sig!e4
9entas :
7tros ingresos operativos 1
;aterias primas y materiales utilizados .1/
9ariaci'n en inventarios de productos terminados y en proceso .1/
(ostos de personal .1/
<astos de depreciaci'n y amortizaci'n .1/
7tros gastos operativos .1/
Utilidad de actividades operativas :
-3. La variaci'n en productos terminados y en proceso durante el perodo representa un ajuste al costo
de producci'n para reflejar el 0ec0o que la producci'n 0a incrementado los niveles de inventario o
que las ventas en e1ceso de producci'n 0an reducido los niveles de inventario. $lgunas empresas
presentan un incremento en productos terminados y en proceso durante el perodo inmediatamente
a continuaci'n del ingreso en el an%lisis antes indicado. 8in embargo, la presentaci'n utilizada no
debe implicar que tales montos representan ingresos.
-4. El segundo an%lisis se refiere a la funci'n del gasto o =costo de ventas> y clasifica los gastos de
acuerdo a su funci'n como parte del costo de ventas, distribuci'n o actividades administrativas.
Esta presentaci'n a menudo provee informaci'n m%s relevante a los usuarios que la clasificaci'n
de gastos por naturaleza, pero la distribuci'n de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra
juicio considerable. *n ejemplo de una clasificaci'n utilizando el m!todo de funci'n del gasto es
como sigue6
9entas :
(osto de ventas .1/
*tilidad bruta 1
(ostos de distribuci'n .1/
<astos administrativos .1/
7tros ingresos operativos 1
7tros gastos operativos .1/
Utilidad de actividades operativas :
<(. as em"resas %!e clasifican gastos "or f!ncin deben revelar informacin adicional sobre la
nat!rale2a de gastos, incl!yendo gastos de de"reciacin y amorti2acin.
-". La elecci'n entre el m!todo de funci'n del gasto y la naturaleza del gasto depende de factores tanto
0ist'ricos como de la industria y la naturaleza de la organizaci'n. $mbos m!todos proveen una
indicaci'n de aquellos costos que podra esperarse varen, directa o indirectamente, con el nivel de
ventas o producci'n de la empresa. ?ebido a que cada m!todo de presentaci'n aplica a diferentes
tipos de empresa, esta Norma requiere elegir el m!todo que m%s razonablemente presente los
elementos de los resultados de operaciones de la empresa.
Cambios en el Patrimonio
<4. ;na em"resa debe "resentar, como !n com"onente se"arado de s!s estados financieros, !n estado
%!e m!estre4
a5 la !tilidad o "3rdida neta del "er#odo6
b5 cada "artida de ingreso y gasto, ganancia o "3rdida %!e, como es re%!erido "or otras
Normas, son reconocidas directamente en el "atrimonio, y el total de estas "artidas, y
c5 el efecto ac!m!lativo de los cambios en "ol#ticas contables y la correccin
de errores indicados en la Norma Ec!atoriana de Contabilidad NEC No. <
%!e trata sobre -e"ortando Informacin .inanciera "or 1egmentos.
d5 transacciones de ca"ital con "ro"ietarios y distrib!ciones a "ro"ietarios6
e5 el saldo de la !tilidad o "3rdida ac!m!lada al inicio del "er#odo y a la fecha
del balance general, y el movimiento del "er#odo6 y
f5 !na conciliacin entre el monto registrado de cada clase de ca"ital
accionario, "rimas en emisin de acciones y de cada reserva al inicio y final
del "er#odo, "or se"arado revelandando cada movimiento.
<5. os cambios en el "atrimonio de la em"resa entre dos fechas del balance general
refle&a el incremento o dismin!cin en s!s activos netos o "atrimonio d!rante el
"er#odo, ba&o los "rinci"ios "artic!lares de medicin ado"tados y revelados en
los estados financieros. E$ce"to "or los cambios %!e res!ltan de las
transacciones con accionistas, tales como contrib!ciones de ca"ital y dividendos,
el cambio general en el "atrimonio re"resenta el total de ganancias y "3rdidas
generadas "or las actividades de la em"resa d!rante el "er#odo.
-#. 8e requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo sean incluidas en la
determinaci'n de la utilidad o p!rdida neta del ejercicio a menos que una Norma Ecuatoriana de
(ontabilidad requiera o permita lo contrario. 7tras Normas requieren que las ganancias o
p!rdidas, tales como ciertas diferencias cambiarias, sean reconocidas directamente como cambios
en el patrimonio junto con transacciones de capital con y distribuciones a los propietarios de la
empresa. @a que es importante tomar en consideraci'n todas las ganancias o p!rdidas en la
evaluaci'n de los cambios en la posici'n financiera de una empresa entre dos fec0as del balance
general, esta Norma requiere un componente separado del estado de cambios en el patrimonio que
destaque las ganancias y p!rdidas totales de una empresa, incluyendo aquellas que son reconocidas
directamente en el patrimonio.
-,. Los requerimientos en el p%rrafo -4 pudieran ser cumplidos de algunas formas. El enfoque adoptado
por algunas empresas sigue un formato de columna que concilia los saldos iniciales y finales de
cada elemento dentro del patrimonio de los accionistas, incluyendo .a/ 0asta .f/. 7tra alternativa
es presentar un estado de resultados y utilidades no distribuidas, presentando a continuaci'n de la
utilidad o p!rdida neta del perodo .literal a/ las partidas de los literales c/ y e/ y dividendos5 y en
notas a los estados financieros las partidas descritas en los dem%s literales.
Estado de Flujos de E'ectivo
--. La Norma Ecuatoriana de (ontabilidad NE( No. " referente al Estado de Alujos de Efectivo
establece requerimientos para la presentaci'n del estado de flujos de efectivo y revelaciones
adicionales. Esta Norma establece que la informaci'n sobre flujos de efectivo es til para proveer
al usuario de los estados financieros bases para evaluar la 0abilidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar esos flujos de
efectivo.
otas a los Estados Financieros
Estructura
<9. as notas a los estados financieros de !na em"resa deben4
a5 "resentar informacin sobre las bases de "re"aracin de los estados
financieros y las "ol#ticas contables es"ec#ficas seleccionadas y a"licadas
"ara transacciones y eventos im"ortantes6
b5 revelar la informacin re%!erida "or las Normas Ec!atorianas de
Contabilidad %!e no es "resentada en otra "arte de los estados financieros6 y
c5 "roveer informacin adicional %!e no se "resenta en los estados financieros
"ero %!e es necesaria "ara !na "resentacin ra2onable.
9>. as notas a los estados financieros deben ser "resentadas de !na manera sistem)tica. Cada "artida
en el balance general, estado de res!ltados y estado de fl!&os de efectivo debe tener referencia
cr!2ada a c!al%!ier informacin relacionada en las notas.
91. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o an%lisis m%s detallados de los
montos presentados en el balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo y
estado de cambios en el patrimonio, as como informaci'n adicional tales como pasivos
contingentes y compromisos. Las notas a los estados financieros incluyen informaci'n que las
Normas Ecuatorianas de (ontabilidad requieren que sea revelada o recomiendan o incentivan a su
revelaci'n, y otras revelaciones necesarias para lograr una presentaci'n razonable.
2B. Las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden que ayuda a los usuarios a entender
los estados financieros y compararlos con aquellos de otras empresas6
a5 declaracin de c!m"limiento con las Normas Ec!atorianas de Contabilidad
Bver ")rrafo 1>56
b5 declaracin sobre laBs5 baseBs5 de medicin y "ol#ticas de contabilidad
a"licadas6
c5 informacin de so"orte "ara las "artidas "resentadas en el c!er"o de cada
estado financiero en el orden en %!e cada l#nea y cada estado financiero sea
"resentado6 y
d5 otras revelaciones, incl!yendo4
Bi5 contingencias, com"romisos y otras revelaciones financieras6 y
Bii5 revelaciones no financieras.
9+. En alg!nas circ!nstancias, "!diera ser necesario o deseable variar el orden de las
"artidas es"ec#ficas dentro de las notas. 'or e&em"lo, la informacin sobre tasas
de inter3s y a&!stes del valor ra2onable "!dieran ser combinadas con la
informacin sobre vencimientos de instr!mentos financieros a!n%!e los "rimeros
son revelaciones del estado de res!ltados y los *ltimos se relacionan al balance
general. 1in embargo, !na estr!ct!ra sistem)tica de las notas se mantiene hasta
!n "!nto "r)ctico.
24. Cnformaci'n sobre la base de preparaci'n de los estados financieros y polticas contables especficas
pudieran ser presentadas como un componente separado de los estados financieros.
Presentacin de las Pol!ticas de Contabilidad
95. a seccin de "ol#ticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe describir lo
sig!iente4
a5 la base Bo bases5 de medicin !tili2ada en la "re"aracin de los estados
financieros6 y
b5 cada "ol#tica contable es"ec#fica %!e sea necesaria "ara !n entendimiento
a"ro"iado de los estados financieros.
97. $dem%s de las polticas contables especficas utilizadas en los estados financieros, es importante
para los usuarios estar en conocimiento de la.s/ base.s/ de medici'n utilizada.s/ .costo 0ist'rico,
costo actual, valor realizable, valor razonable o valor presente/ ya que estas forman las bases sobre
las que los estados financieros son preparados. (uando m%s de una base de medici'n es utilizada
en los estados financieros, es suficiente proveer una indicaci'n de las categoras de activos y
pasivos a los que se aplica cada base de medici'n.
2,. (uando se decide si una poltica contable especfica debe ser revelada, la gerencia considera si la
revelaci'n ayudara a los usuarios en el entendimiento de la forma en que las transacciones y
eventos son reflejados en el resultado de operaciones y posici'n financiera reportados. Las
polticas contables que una empresa pudiera considerar presentar incluyen, pero no se limitan a, lo
siguiente6
a5 reconocimiento de ingresos6
b5 "rinci"ios de consolidacin, incl!yendo s!bsidiarias y asociadas6
c5 combinaciones de negocios6
d5 negocios con&!ntos6
e5 reconocimiento y de"reciacin:amorti2acin de activos tangibles e
intangibles6
f5 ca"itali2acin de costos de "r3stamos y otros gastos6
g5 contratos de constr!ccin6
h5 "ro"iedades de inversin6
i5 instr!mentos financieros e inversiones6
&5 arrendamientos6
E5 costos de investigacin y desarrollo6
l5 inventarios6
m5 im"!estos, incl!yendo im"!estos diferidos6
n5 "rovisiones6
o5 "rovisin "ara &!bilacin "atronal y otros beneficios sociales6
"5 conversin de moneda e$tran&era y cobert!ra de riesgo cambiario6
%5 definicin de segmentos de negocios y segmentos geogr)ficos y la base "ara
la asignacin de costos entre segmentos6
r5 definicin de efectivo y e%!ivalentes de efectivo6
s5 a&!stes "or inflacin6 y
t5 concesiones del gobierno.
7tras Normas Ecuatorianas de (ontabilidad especficamente requieren la revelaci'n de las polticas
contables en muc0as de estas %reas.
2-. (ada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que el usuario esperara sean
reveladas para ese tipo de empresa. +or ejemplo, todas las empresas del sector privado tendran
que revelar una poltica contable para impuesto a la renta, incluyendo impuestos diferidos.
(uando una empresa tiene operaciones importantes en el e1terior o transacciones en moneda
e1tranjera, se tendra que revelar la poltica contable para el reconocimiento de las ganancias o
p!rdidas en cambio y de cobertura de riesgo cambiario. En los estados financieros consolidados,
se revela la poltica utilizada para determinar la plusvala mercantil e intereses minoritarios.
22. *na poltica contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados para perodos actuales o
anteriores no son materiales. ambi!n es apropiado revelar una poltica contable para cada
poltica no cubierta por las Normas Ecuatorianas de (ontabilidad e1istentes, pero seleccionadas y
aplicadas de acuerdo con el p%rrafo 42.
Otras Revelaciones
1>>. ;na em"resa debe revelar lo sig!iente si no esta revelado en otra "arte de la informacin
"!blicada con los estados financieros4
a5 forma legal de la em"resa, s! "a#s de incor"oracin y la direccin de la
oficina registrada Bo l!gar de negocio "rinci"al, si es diferente del de la
oficina registrada56
b5 !na descri"cin de la nat!rale2a de las o"eraciones de la em"resa y s!s
actividades "rinci"ales6
c5 el nombre de la matri2 y la matri2 final del gr!"o.
Fec$a E'ectiva
1>1. Esta Norma Ec!atoriana de Contabilidad s!stit!ye el 'ron!nciamiento de
Contabilidad .inanciera No. ( ?Informacin %!e debe -evelarse en los Estados
.inancieros@. Esta Norma es efectiva "ara los estados financieros %!e c!bren
"er#odos %!e em"ie2an en o des"!3s del 1 de enero de 1999. 1e incentiva s!
a"licacin en fecha m)s tem"rana.