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Costos Conjuntos y Subproductos Teoria y Practrica
Costos Conjuntos y Subproductos Teoria y Practrica
Costos Conjuntos y Subproductos Teoria y Practrica
para
ejercer
dichas
funciones
requiere
conocimientos
de
la
Unidad I
Costeo de Productos
Conjuntos y
Subproductos
Unidad II
Costos Predeterminados:
Estimados
Unidad III
Costos Predeterminados:
Estndar
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
Anlisis del CostoVolumen-Utilidad
Fuente: Programa
Instruccional
Contabilidad
de Costos II
S
i
s
t
e
m
a
d
e
C
o
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDROsALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO tALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
e
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
o
COORDINACIN DE COSTOS
:
A
b
MDULO INSTRUCCIONAL
s
o
r
CONTABILIDAD DE COSTOS II
c
Unidad I
Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos
i
CONTABILIDAD DE COSTOS II
Libro de Estudio
Unidad I
n
Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos
Semestre: Sptimo
y
Cdigo: 22276
D
i
r
e
c
t
Barquisimeto-Venezuela
2004
Barquisimeto-Venezuela
Unidad I
2005
l
i
i
s
Analizar el sistema de costos conjuntos, su naturaleza, registros contables del sistema
de costos conjuntos; mtodos para la asignacin de costos conjuntos; mtodos para la
Contabilizacin de los subproductos
d
e
l
Objetivos Especficos:
C
o
s
4. Desarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de informacin que implica un
t
sistema de costos conjuntos.
o
5. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el mtodo de unidades
producidas.
V
6. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el mtodo de valor de
o
mercado.
l
7. Analizar los mtodos utilizados para el costeo de los subproductos.
u
8. Analizar el efecto sobre las utilidades que la aplicacin m
de cada uno de los
mtodos de asignacin de costos genera.
e
n
-
13
15
23
U
t
i
l
i
36
d
.
48
7.- Autoevaluacin
25
26
29
32
37
39
40
41
16
17
18
18
18
22
s
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d
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C
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s
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e
o
:
A
b
s
52
54
o
r
Unidad I
Costos Conjuntos
Introduccin
c
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s
i
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d
e
1. PRODUCCIN CONJUNTA
V
o
l
1.- Se fabrican algunos productos diferentes, cada uuno en distintos
m
departamentos que no tienen unos relacin con otros.
e son similares a los
Los procedimientos de contabilidad en estas condiciones
n
existentes cuando cada producto es elaborado en un fbrica diferente.
Los problemas
seran los mismos, por consiguiente, a los de una empresa -que fabrica un solo
producto. Lo cual ya fue estudiado en Contabilidad de Costos I como flujo secuencial
del producto.
El flujo secuencial del producto lo podemos graficar de la siguiente manera:
Mezclado
DPTO. I
Moldeado
DPTO. II
Horneado
DPTO. III
Empaque
DPTO. IV
Inv.
Prod.Term.
DPTO. V
d
.
Contabilidad de Costos I como flujo paralelo del producto, Slo cual lo podemos
graficar de la siguiente manera:
S
Corte
Dpto. I
Instalacin
s
Tinturado
Pruebas
t
e
Combinacin
m
a
Empaque
d
e
Inventario de
Artculos Term.
C
3.- Se est fabricando un nmero de productos bien simultneamente
en el
o
mismo departamento, o en departamentos diferentes, de lossmismos materiales
adquiridos o preparados en otros departamentos.
t
Estos son algunas veces conocidos como coproductos o eproductos conjuntos,
lo cual fue estudiado en contabilidad de costos I como flujo selectivo
del proceso.
o
Este unidad se ocupa principalmente de esta ltima fase de la contabilidad
de costos
:
por procesos. El principal problema en esta clase de trabajo es el mtodo de prorratear
o distribuir los costos de los productos generados conjuntamente
A entre los diferentes
productos con algn grado de exactitud, luego del punto debseparacin de cada
producto.
o
El flujo paralelo de un proceso lo podemos graficar de la siguiente
manera:
r
c
Petrleo Crudo
Gasolina
Calentamiento
del Petrleo
Queroseno
y
Inventario de
Productos
Terminados
Inventario de
Productos
Terminados
Inventario de
D
Productos
Terminados
r
e
c
t
o
y
2.COSTOS CONJUNTOS:
A
n
Para el autor Horngren un costo conjunto ...es el costo de un solo proceso que
l
s
Asimismo, Coln (2001), considera que los costos conjuntos ... son los costos
i diferentes en forma
de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos
simultnea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fcilmente
s con los productos
obtenidos en forma simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se
clasifican en dos categoras Coproductos y subproductos.
e
Por otra parte autores como Polimeni y otros (1994), Rayburn (1999),
l
Horngren (1996), Hansen y Mowen (1996) y Neuner (2001), entre otros, clasifican
a los productos resultantes de los costos conjuntos en productos conjuntos y
subproductos.
C
o
s
Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caa de azcar,
t
que genera: azcar, melaza, bagazo de caa y guarapo de caa, el sacrificio de aves,
o
que produce pechuga, muslos, alas, hgado, en la refinacin del petrleo, que se
obtiene gas, kerosn, entre otros.
V
o
2.1Productos Conjuntos:
u
Segn Rayburn (1999) ... los productos conjuntos o coproductos, tambin llamados
m
productos principales, resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran
e ventas.
simultneamente dos o ms productos que implican valores significativos de
n
-
Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones
fabriles.
El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si
se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo.
2.2Subproductos:
l
Para Colin (2000), cuando de los insumos del proceso
i de produccin se
obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnead y uno de ellos se
considera de importancia secundaria en relacin con los productos
principales o
a
conjuntos, surgen los subproductos.
d
.
i
s
Son elaborados de manera simultnea con los productost principales, aunque
a
d
e
o
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A
s
c
i
2.3Punto de Separacin:
r
e
2.4Costos Separables:
Horngren (1996), los define ... son aquellos en que se incurren ms all del punto
t
de separacin y son asignables a los productos individuales.
o
y
A
Rayburn (1999), en su libro Contabilidad de Gestin, expone que para
n
realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los productos principales y los
e
l
se pueden producir en una etapa diferente de las operaciones. Para asignar los costos,
el contador debe acumular aquellos costos en que se ha incurrido para todo el lote de
productos hasta el punto de separacin, y a continuacin distribuirlos
entre las
C
unidades producidas. Dado que es imposible seguir directamente
o la pista de estos
costos para distribuirlos sobre los productos especficos, se debe
s aplicar un mtodo
coherente de distribucin de los mismos.
t
o
e
n
-
B
Proceso
I
Proceso
II
Proc.
Adicionali
Proc.
Adicional
a
d
C
Costos
Conjuntos
M.D,
M.O.D,C.F
Proc. .
Adicional
C
Z
INV.
Sub-
productos
Punto de
Separacin
A.P.T
Industria
Agricultura
Ternera
Leche Cruda
Granja avcola de pavos
Industrias Extractivas
Carbn
Petrleo
Sal
Mina de cobre
Industrias Qumicas
Gas licuado de petrleo crudo
Industria de semiconductores
Fabricacin de chips de silicn
Fuente: Honrgren.1996.
PRODUCTO PRINCIPAL
SUBPRODUCTO
DESPERDICIO
ALTO
BAJO
MNIMO
abril de 200X es de 10.000 y est integrada por 4.500 barriles del coproducto A,
2.000 barriles del coproducto B y 3.500 barriles del coproducto C. Los costos
conjuntos en que se incurri durante el mismo perodo antes del punto de separacin
fueron de 500.000 Bs.
Dada la informacin anterior se procede de la siguiente manera:
El costo conjunto que se asignara es de 500.000Bs., como la base de
asignacin son las unidades producidas, entonces lo que hacemos es aplicar la
frmula:
Asignacin de los costos
conjuntos a cada coproducto =
x Costos Conjuntos
x 500.000Bs. = 100.000Bs.
x 500.000Bs. = 175.000Bs.
50Bs.
50Bs.
50Bs.
Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el
costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se
determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricacin. Por tanto,
los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de
mercado de los productos individuales. Este es el mtodo de asignacin mas comn.
Este mtodo resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de
separacin, y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos
dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de
mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores
de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se
multiplica esta proporcin, por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin
del costo conjunto de cada producto.
Asignacin de costos
conjuntos a cada producto = * Valor total de Mercado de cada Producto
X Costos Conjuntos
&Valor Total de Mercado de todos los Prod.
.
* Valor Total de Mercado de Cada Producto = Unidades Producidas de cada producto por el
valor unitario de mercado de cada producto.
& Valor Total de Mercado de todos Los Productos = Suma de los valores de mercado de
todos los productos individuales.
360.000Bs.
120.000Bs.
140.000Bs.
40Bs.
620.000Bs.
Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos
aplicando la frmula respectiva.
Asignacin de costo = Valor de mercado individual
conjunto
Valor de mercado Total
Coproducto A =
x Costo Conjunto
Coproducto C =
Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles
producidos.
Coproducto A =
48,39
Coproducto C = 112.903,23/3.500
32,26.
Una ventaja que tiene el mtodo del valor de ventas en el punto de separacin
en su sencillez. La base de asignacin de costos (valor de ventas) se expresa en
trminos de un denominador comn (en unidades monetarias) que se registra en
forma sistemtica en el sistema de contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda
ventaja, la cual es que los costos se asignan en proporcin a la medida del poder
relativo de generacin de ingresos identificable con los productos individuales.
Por su parte Rayburn (1999), expone que el mtodo del valor de mercado en
el punto de separacin, es apropiado solo cuando una empresa puede vender sus
productos conjuntos en el punto de separacin sin mayores procedimientos.
No obstante Salinas(2002), expone que dicho mtodo no deja de ser injusto,
pues ocasiona que los mrgenes de contribucin de los coproductos sean iguales en
todos los casos. De esta forma se cargan ms costos conjuntos a los coproductos que
poseen ms capacidad generadora de ingreso, y de alguna manera se subsidia a los
otros coproductos, lo cual queda demostrado, si observamos en el ejemplo anterior,
que el coproducto A , absorbi mayor costos conjunto debido a que es el que posee
ms capacidad de generar ingresos.
3.- Mtodo del valor neto realizable (VENTA DESPUES DEL PUNTO DE
SEPARACION PROCESO ADICIONAL):
Segn Polimeni y otros (1994 ), cuando el valor de mercado o costo de
reemplazo de un producto conjunto o coproducto no puede determinarse fcilmente
en el punto de separacin, en especial si se requiere de un proceso adicional para
fabricar el producto, la mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos
empleando el mtodo del Valor Neto Realizable.
Bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de
venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de
mercado hipottico en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a
cada producto se calcula como sigue: el valor total hipottico de mercado de cada
producto conjunto se divide por el valor total hipottico de mercado de todos los
productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado total. Luego,
esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades
completamente terminadas ( a partir de un informe del costo de produccin ) para
asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Entonces tenemos que:
Asignacin de costos conjuntos
a cada producto
= * Valor total Hipottico de Mercado de cada producto X Costos Conjuntos
&Valor Hipottico de Mercado de todos los productos.
* Valor Total Hipottico de Mercado de cada producto= (Unidades Producidas de cada producto por el valor de
mercado final de cada producto) menos (los costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada
producto.)
& Valor Hipottico de Mercado de todos los Productos= Suma de los valores hipotticos de mercado de todos
los productos individuales.
Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este mtodo es
difano cuando existe un solo punto de separacin. Sin embargo, cuando hay puntos
mltiples, pueden requerirse asignaciones adicionales, si en los procesos subsecuentes
al punto inicial de separacin surgen nuevamente uno o mas puntos de separacin que
creen una segunda situacin de costos conjuntos.
377.500Bs.
120.000Bs.
Coproducto C:
192.500Bs. - 40.000 =
152.500Bs.
x 500.000Bs. = 290.384,61
500.000Bs. = 92.307,69
117.307,70
Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo total de
produccin ( costo conjunto + costo adicional) entre los barriles producidos
Coproducto A = 290.384,61 + 46.000Bs. = 336.384,61 / 4.500= 74,75Bs.
Coproducto B = 92.307, 69 + 29.000Bs. = 121.307,6 / 2.000= 60,65Bs.
Coproducto C = 117.307,70 + 35.000 = 152.307,70 / 3.500 = 43,52Bs.
2.000.000Bs.
*1.200.000Bs.
Utilidad Bruta
800.000Bs.
(250.000Bs.)
Utilidad en Operaciones
550.000Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del Subproducto
Utilidad neta del Perodo
& 270.000Bs.
820.000Bs.
1.680.000Bs.
(480.000Bs.)
1.200.000Bs.
320.000Bs.
( 50.000Bs.)
270.000Bs.
2.000.000Bs
(270.000Bs.) 930.000Bs.
1.070.000Bs.
(250.000)
Utilidad Neta
820.000Bs.
Bajo este mtodo el valor esperado de las ventas del subproducto producido se
reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo
y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los
costos totales de produccin de los productos principales o coproductos. Ver
Polimeni y otros (1994: 319).
Para ejemplificar este mtodo tomemos en cuenta el caso anterior :
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal ( 10.000 rollos x 200Bs. c/u)
Costo de Artculos vendidos
2.000.000Bs.
1.007.142,86Bs.
Utilidad bruta
992.857,14
( 250.000Bs.)
Utilidad Neta
742.857,14Bs.
Costo conjunto del subproducto aplicando el mtodo del valor neto realizable:
Ventas del subproducto( 8.000 rollos x 40Bs.)..........320.000Bs.
Costo Adicional..........................................................(50.000)Bs.
Costo Conjunto del Subproducto..........................270.000Bs.
Costo conjunto absorbido por el producto principal
Costo Conjunto........................ ....................................1.680.000Bs.
Menos costo conjunto del subproducto........................ (270.000Bs.)
Costo Conjunto del Producto Principal....................
1.410.000Bs.
320.000Bs.
2.320.000Bs.
1.030.000
Subproducto...................................................
288.000
1.002.000
(250.000)
Utilidad Neta
752.000Bs
1.442.000Bs.
238.000Bs.
50.000Bs.
288.000Bs.
______________________X_________________________
Inv. Productos en Proceso Departamento II...............................................XXX
Inventario de Materiales..............................................................XXX
Nmina por pagar........................................................................XXX
Costos indirectos de fabricacin aplicados..................................XXX
P/R los costos de procesamiento adicional del subproducto.
__________________________X________________________
Gastos de mercadeo y administracin de los subproductos.............XXX
Crditos Varios..............................................................................XXX
P/R los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el subproducto.
Segn Polimeni y otros(1994), bajo el mtodo de costo de reversin de
valorizacin de subproductos, los asientos en el libro diario siguen el mismo formato
utilizado para contabilizar el producto principal puesto que a los subproductos se les
da un estado comparable al de un producto principal.
CONTABILIDAD DE COSTOS II
AUTOEVALUACIN
Unidad I
Nombre:__________________________________C.I._______________________
Firma :_____________________
Fecha de entrega de Autoevaluacin. ____/____/____
A. Razone y conteste las siguientes preguntas:
1.- Qu se entiende por subproductos. De ejemplos.
2.- Qu se entiende por coproductos? Cul es su diferencia con los subproductos?
3.- Cul es el problema contable que presentan los subproductos y coproductos?
__.__
50Bs. (Dpto.2)
__.__
(106.50)
195Bs. (415.35)
120.000Bs. (255,600)
100.000Bs. (213,000)
80.000Bs. (170,400)
Total
300.000Bs. (639,000)
30Bs. (63.90)
15Bs. (31.95)
5Bs. (10.65)
Total
50Bs. (106.50)
SOLUCIN
Paso N 1
Se procede a asignar los costos conjuntos de 300.000Bs. por el mtodo de las
unidades producidas, entre el aceite de soya y la carne de soya.
Aceite de Soya 300 libras
Carne de Soya
550 libras
Total
850 libras
Paso N 2
Para proceder a calcular el costo total de produccin de las galletas sabor a
soya debemos sumar el costo conjunto asignado a la carne de soya ms el costo del
procesamiento adicional (departamento 2).
Costo Total de las galletas con sabor a soya :
Costo Conjunto
194.117,65 (413,470.59)
Costo Adicional
(550 libras x 50Bs.)
Total
27.500Bs. (58,575)
221.617,65 (472,045.59)
Paso N 3
Los asientos contables para registrar los costos calculados anteriormente, se
presentan a continuacin:
fecha
Descripcin
Debe
-1Inv. Productos en proceso Dpto. 1
300.000
Inventario de Materiales
Nmina Acumulada
Costos Indirectos de fabricacin Aplicados
P/R costos conjuntos del departamento 1
-2194.117,65
Inv. Productos en proceso Dpto. 2
Inv. Productos en proceso Dpto.1
P/R Costos transferidos de la carne de soya al
departamento 2.
-3Inv. Productos en Proceso Dpto. 2
27.500
Inventario de Materiales(550 x 30)
Nmina Acumulada (550 x 15)
Costos Indirectos de fabricacin
Aplicados(550 x 5)
P/R costo de procesamiento adicional para
producir galletas con sabor a soya
-4Inv. Productos Terminados Aceite de Soya
105.882,35
Inv. Productos Terminados Galletas de Soya
221.617,65
Inv. Productos en Proceso Dpto. 1
Inv. productos en Proceso Dpto. 2
P/R costos terminados y transferidos al
Inventario de Productos Terminados.
Haber
120.000
100.000
80.000
194.117,65
16.500
8.250
2.750
105.882,35
221.617,65
Crusher Corp. perfora pozos petroleros para obtener petrleo crudo y gas
natural . El mes pasado la compaa produjo 100.000 galones de petrleo y 15.750
pies cbicos de gas natural.
Crusher Corp. Utiliza el costeo por procesos para acumular los costos.
Ignore los impuestos sobre la renta.
Nota:
a. El gas natural es un subproducto del petrleo crudo. Prepare un estado
de ingresos suponiendo que la utilidad neta de los subproductos puede
mostrarse en el estado de ingresos como:
1. Una adicin al ingreso que hace parte de otras ventas.
2. Una deduccin del costo de los artculos vendidos del
producto principal.
b. La gerencia ha decidido que el gas natural se trate como un producto
conjunto. Segn el mtodo del valor neto realizable, asigne los costos
SOLUCIN
Paso N 1
Se debe proceder a realizar el Estado de Resultado considerando al ingreso
neto del subproducto como otros Ingresos .
Crusher Corporation
Estado de Resultados
Ventas (Producto Principal) (*90.000 galones x 55Bs. )
4.950.000Bs.
*2.530.080
Utilidad Bruta
2.419.920
150.350
Utilidad Operacional
2.269.570Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del subproducto
&134.000
Utilidad Neta
2.403.570
2.811.200Bs.
(281.120)Bs.
*2.530.080Bs.
Costos Conjuntos:
( 250.000Bs. + 400.000Bs. + 880.100Bs.+330.000Bs.)
1.860.100Bs.
550.660Bs.
2.410.760 Bs.
400.440Bs.
@ 2.811.200 Bs.
189.000Bs.
( 29.000Bs.)
( 26.000Bs.)
& 134.000Bs
Paso N 2
Se procede a realizar el Estado de Resultados considerando al ingreso neto del
subproducto como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto
principal.
Crusher Corporation
Estado de Resultados
Ventas (Producto Principal) (*90.000 galones x 55Bs. )
4.950.000Bs.
2.396.080Bs
Utilidad Bruta
2.553.920
150.350
Utilidad Neta
2.403.570
2.811.200Bs.
(281.120)Bs.
2.530.080Bs.
(134.000Bs)
2.396.080Bs
Paso N 3
Se procede a considerar el gas natural como un producto principal, por lo que
el costo conjunto debe ser asignado al petrleo crudo y al gas natural utilizando del
mtodo del valor neto realizable, para ello debemos realizar lo siguiente:
Obtener el valor de mercado total y final hipottico de cada producto; para
ello multiplicamos las unidades producidas de cada producto por el valor de mercado
final por unidad de cada producto.
Petrleo Crudo = 100.000 galones x 55Bs. =
Gas Natural
5.500.000Bs.
400.440Bs. =
5.099.560Bs.
160.000Bs.
5.259.560Bs.
Petrleo Crudo:
Asignacin de costos Conjuntos = 5.099.560 / 5.259.560 x 2.410.760 = 2.337.423Bs.
Gas Natural:
Asignacin de costos Conjuntos = 160.000 / 5.259.560 x 2.410.760 =
73.337Bs.
Por ltimo, para obtener el costo total de cada producto, sumamos al costo
conjunto de cada producto, el costo del procesamiento adicional de la siguiente
manera:
Petrleo Crudo = 2.337.423Bs. + 400.440Bs. = 2.737.863Bs.
Gas Natural =
73.337Bs. + 29.000Bs. =
102.337Bs.
De Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Costos
Materiales
250.150
40.200
51.300
15.990
10.000
Directos
Mano de
100.300
10.150
14.130
8.800
4.500
95.810
8.660
9.370
2.360
3.750
446.260
59.010
74.800
27.150
18.250
Obra
Directa
Costos
Indirectos
de
Fabricacin
Totales
Dpto. 5
Inv. Subproductos
A.P.T
x 0,40 Bs/klg.)................24.000Bs.
(18.250 Bs.)
( 900 Bs.)
4.850 Bs.
Paso N 5:
Obtencin del valor hipottico de mercado del Producto Principal Z:
Ventas (240.000 Kgs. X 3,30Bs/klg)......................................792.000Bs.
Menos. Costos Adicionales:
Ver tabla Dpto. 3 y 4 (74.800 + 27.150) ......101.950.
Menos: Costos Conjunto del Subproducto................ (4.850.)
( 97.100 Bs.)
Paso N 7
Asignacin de costos conjuntos a cada producto utilizando el mtodo del valor
neto realizable.
Sabiendo que dicha asignacin puede conseguirse a travs de la siguiente
frmula:
Asignacin de costos
conjuntos a
= Valor total hipottico de mercado de cada producto X Costos Conjuntos
cada producto
Valor total hipottico de mercado de todos los productos
Conjunto de X
Producto
Soda Custica
Cloro
PVC
Produccin
Ventas
Precio de venta
1.200 toneladas
800 toneladas
500 toneladas
1.200 toneladas
__.__
500 toneladas
por tonelada
50Bs.
__.__
200Bs.
60.000Bs.
60.000Bs.
120.000Bs
Soda Custica:
Asignacin de costos conjuntos = 60.000 / 120.000 x 100.000 = 50.000Bs.
Cloro:
Asignacin de costos conjuntos = 60.000/ 120.000 x 100.000 = 50.000Bs.
Soda Custica:
Asignacin de costos Conjuntos = 1.200 / 2.000 x 100.000 = 60.000Bs.
Cloro:
Asignacin de costos conjuntos = 800 / 2.000 x 100.000 = 40.000Bs.
Para la asignacin de los costos conjuntos, utilizando el mtodo del valor neto
realizable, aplicamos la siguiente frmula:
Asignacin de costos
conjuntos a
= Valor total hipottico de mercado de cada producto X Costos Conjuntos
cada producto
Valor total hipottico de mercado de todos los productos
Para poder aplicar la frmula anterior, necesitamos obtener los datos del valor
total hipottico de mercado de cada producto y el valor total hipottico de mercado de
todos los productos, para ello procedemos de la siguiente manera:
Valor total hipottico de mercado de cada producto: Valor de mercado final menos
costos adicionales..
Soda Custica: 1.200 toneladas x 50Bs.
60.000Bs. - 0 = 60.000Bs.
PVC:
Cmo el cloro luego de un procesamiento adicional se convierte en PVC, debemos
obtener el valor total de mercado hipottico del PVC.
PVC: 500 toneladas x 200Bs. =
57.143 Bs.
Paso N 2
Se debe obtener el margen bruto de la soda custica y el PVC de acuerdo con
los tres mtodos anteriores. Para ello debemos presentar los estados de resultados
siguientes:
MTODOS
Soda Custica
Ventas
Costos Conjuntos
Margen Bruto
% del Margen Bruto
Valor de ventas en
Unidades
Valor neto
el punto de
Producidas
realizable
separacin
60.000 Bs.
(50.000)
10.000
16,67%
60.000Bs.
(60.000)
__.__
0%
60.000 Bs.
(42.857)
17.143
28,57%
MTODOS
PVC
Ventas
Costos Conjuntos
Costos Separables
Margen Bruto
% del Margen Bruto
Valor de ventas
Unidades
Valor neto
en el punto de
Producidas
realizable
separacin
100.000Bs.
(50.000)
(20.000)
30.000
30%
100.000Bs.
(40.000)
(20.000)
40.000
40%
100.000Bs.
(57.143)
(20.000)
22.857
22,86%
Paso N 3
Se debe analizar la conveniencia o no de vender el cloro sin someterlo a
procesamiento adicional. Para ello debemos hacer lo siguiente:
El cloro lo ofrecen comprar en 60.000Bs. ( 800 toneladas x 75Bs.); venderlo
a su valor de mercado final, ya convertido en PVC, sera de 100.000Bs. ( 500
toneladas x 200Bs.), lo que quiere decir que obtenemos un ingreso adicional del
procesamiento subsecuente del cloro en PVC de 40.000Bs. ( 100.000Bs 60.000Bs).
Sin embargo, si se toma en cuenta que los costos adicionales del
procesamiento subsecuente del cloro en PVC son de 20.000Bs, se puede decir que el
ingreso que se obtiene realmente por la venta del PVC es de 80.000Bs, lo cual si lo
comparamos con el ingreso de la venta del cloro de 60.000Bs. estaramos dejando de
ganar 20.000Bs. ( 80.000Bs. 60.000Bs.), por lo que el ingreso de operacin de
Inorganic Chemicals se reducira en 20.000Bs. si vendiera 800 toneladas a Lifetime
products, en lugar del procesamiento adicional del cloro para convertirlo en PVC y
venderlo.
SOLUCIN
Paso N 1:
Se calculan la cantidad de unidades producidas por cada producto:
Coque
Qumicos menores
80.000 libras x 5%
Alquitran
4.000 libras.
Paso N 2
Se calculan la cantidad de unidades vendidas
Coque
44.800 libras
Alquitrn
12.000 libras.
268.800Bs.
Alquitrn
Paso N 3
Costos de Produccin por departamento:
Dpto. 1
Dpto. 2
Total
Materiales Directos
50.000
7.750
57.750
26.000
6.000
32.000
17.500
3.250
20.750
Total
93.500
17.000
110.500
Paso N 4
Calcular el inventario final en unidades
Coque
Paso N 5
Calcular el ingreso neto del subproducto:
Ventas
21.000Bs.
17.000Bs.
2.500Bs.
1.500Bs.
Paso N 6
Calcular el total de gastos de administracin y venta
Coque
19.500Bs.
Alquitrn
2.500Bs.
Total
22.000Bs.
Paso N 7
Elaborar el estado de resultado, considerando el ingreso neto del subproducto como
otros ingresos.
C
Costo de los artculos vendidos
Costo total de produccin dpto 1.
93.500Bs.
28.050Bs.
65.450
Estado de Resultado
Ventas (44.800 lbs x 6 Bs.)
Costo de los Artculos vendidos
Utilidad Bruta
268.800Bs.
65.450Bs.
203.350Bs.
19.500Bs.
183.850Bs.
1.500Bs.
185.350Bs.
Paso N 8
Elaborar el estado de resultado considerando el ingreso neto del subproducto como
una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Costo de los artculos vendidos
Costo total de produccin ( dpto. 1)
Menos: Inv. Final
Costo de los artculos vendidos
Menos: Ingreso neto del subproducto
Total costo de los artculos vendidos
93.500Bs.
28.050Bs.
65.450Bs.
1.500Bs.
63.950Bs.
Estado de Resultado
Ventas
Costo de los artculos vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de administracin y venta
Utilidad neta
268.800Bs.
63.950Bs.
204.850Bs.
19.500Bs.
185.350Bs.
Paso N 9
Elaborar el estado de resultado utilizando el mtodo del valor neto realizable para
asignar el costo conjunto a el subproducto.
Costo conjunto del subproducto utilizando el mtodo del V.N.R
Ventas del subproducto producido ( 12.000 lbs x 1,75Bs. )
Costos Adicionales ( dpto. 2)
Gastos de administracin y venta
Costo conjunto del subproducto
93.500Bs.
1.500Bs.
92.000Bs.
21.000Bs.
17.000Bs.
2.500Bs.
1.500Bs
268.800Bs.
64,400Bs.
204.400Bs.
19.500Bs.
184.900Bs.
Paso N 10
Elaborar el estado de resultado utilizando el mtodo del costo de reversin para
asignar el costo conjunto a el subproducto.
Costo conjunto del subproducto:
Ventas del subproducto producido
Costo adicional
Utilidad esperada (10% x 21.000)
Costo conjunto del subproducto
21.000Bs.
17.000Bs.
2.100Bs.
1.900Bs.
1.900Bs.
17.000Bs.
18.900Bs.
93.500Bs.
1.900Bs.
91.600Bs.
Estado de Resultado
Ventas
Producto principal
268.800Bs.
Subproducto
21.000Bs.
Total
Costo de los artculos vendidos
Producto Principal
64.120Bs.
Subproducto
18.900Bs.
Total costo de los artculos vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de administracin y venta
Producto Principal
19.500Bs.
Subproducto
2.500Bs.
Total
Utilidad neta
289.800Bs.
83.020Bs.
206.780Bs.
22.000Bs.
184.780Bs.
Paso N 11
Realizar los asientos contables correspondientes a la contabilizacin del subproducto
reconocindolo cuando se vende
fecha Descripcin
-1Inv. Productos en Proceso Dpto. 2
Inventario de materiales
Nmina por pagar
C.I.F aplicados
P/R costos de procesamiento
debe
haber
17.000
7.750
6.000
3.250
adicional correspondientes al
subproducto
-2Gastos de administracin y ventas 2.500
Crditos varios
2.500
P/R gastos de administracin y
venta de los subproductos.
-3Cuentas por cobrar
2.250
Ingreso de los subproductos
2.250
P/R venta de los subproductos
Paso N 12
Realizar los asientos contables relacionados con la contabilizacin del subproducto
bajo el mtodo valor neto realizable.
fecha Descripcin
debe
haber
1.500
1.500
17.000
7.750
6.000
3.250
18.500
18.500
21.000
18.500
2.500
Paso N 13
Realizar los asientos contables relacionados con la contabilizacin del subproducto
bajo el mtodo del costo de reversin.
fecha Descripcin
debe
-1-
haber
1.900
1.900
17.000
7.750
6.000
3.250
18.900
18.900
21.000
21.000
18.900
18.900
BIBLIOGRAFA
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de Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGrawHill.
COLIN, JUAN.2001 Contabilidad de Costos. McGrawHill.
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Cronista.
GARCIA, JUAN.2001. Contabilidad de cotos. Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot
HARGADON, BERNARD y MUNERA. 1988. Contabilidad de Costos. Editorial.
Norma. Colombia.
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POLIMENI,
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