School Work">
Los Riesgos en Auditoria
Los Riesgos en Auditoria
Los Riesgos en Auditoria
Resumen
El Anlisis de Riesgos constituye una herramienta muy importante para el trabajo del
auditor y la calidad del servicio, por cuanto implica el diagnstico de los mismos para
velar por su posible manifestacin o no. En el presente artculo presentamos
elementos que dan luz a la afirmacin anterior y la vinculacin imprescindible de los
estudios de Riesgo al servicio de Auditoria.
Introduccin
Los profundos cambios que ocurren hoy, su complejidad y la velocidad con los que se
dan, son las races de la incertidumbre y el riesgo que las organizaciones confrontan.
Las fusiones, la competencia global y los avances tecnolgicos, las desregulaciones, y
las nuevas regulaciones, el incremento en la demanda de los consumidores y de los
habitantes, la responsabilidad social y ambiental de las organizaciones as como, la
transparencia generan un ambiente operativo, cada da ms riesgoso y complicado,
surgiendo en adicin nuevos retos con los cuales lidiar, resultado de los problemas
que se presentan en las organizaciones que operan al margen de la ley o de
conductas ticas.
La administracin de riesgos en un marco amplio implica que las estrategias,
procesos, personas, tecnologa y conocimiento estn alineados para manejar toda la
incertidumbre que una organizacin enfrenta.
Por el otro lado los riesgos y oportunidades van siempre de la mano, y la clave es
determinar los beneficios potenciales de estas sobre los riesgos.
Riesgos
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la
correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar
el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado por
los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos,
consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos." es aquella
encargada de la valoracin independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y direccin.
1
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de
cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin
detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no
los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a
minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora
aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin
embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como resultado de
una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn
hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las
siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.
Falsificacin de registros y documentos.
Proporcionar al auditor informacin falsa.
A continuacin se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de
errores o irregularidades.
Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa; si
la desconfianza solamente es con relacin a la competencia y no con la honradez de
los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener presente que pudiera
encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la
administracin.
Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador, administrador
o gerente, tienen un alto porcentaje de rotacin, existe la posibilidad de que los
procedimientos administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden
dar lugar a errores o irregularidades.
El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes con
retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos, cuentas no
conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca errores, tal vez
realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La gerencia tiene la
obligacin de establecer y mantener procedimientos administrativos que permitan un
control adecuado de las operaciones.
Dentro de las auditoras se debe verificar la funcin de elaboracin o proceso de
datos, donde se deben chequear entre otros los siguientes aspectos: existencia de un
mtodo para cerciorarse que los datos recibidos para su valoracin sean completos,
exactos y autorizados; emplear procedimientos normalizados para todas las
operaciones y examinarlos para asegurarse que tales procedimientos son acatados;
existencia de un mtodo para asegurar una pronta deteccin de errores y mal
funcionamiento del Sistema de Cmputo; deben existir procedimientos normalizados
para impedir o advertir errores accidentales, provocados por fallas de operadores o
mal funcionamiento de mquinas y programas.
Definicin
Los Sistemas Comunes de Gestin desarrollan las normas internas y su mtodo para
la valuacin y el control de los riesgos y representan una cultura comn en la gestin
de los negocios, compartiendo el conocimiento acumulado y fijando criterios y pautas
de actuacin.
Objetivos
Identificar posibles riesgos, que aunque estn asociados a todo negocio, deben
intentar ser atenuados y tomar conciencia de los mismos.
Optimizar la gestin diaria, aplicando procedimientos tendentes a la eficiencia
financiera, reduccin de gastos, homogenizacin y compatibilidad de sistemas de
informacin y gestin.
Fomentar la sinergia y creacin de valor de los distintos grupos de negocio trabajando
en un entorno colaborador.
Reforzar la identidad corporativa, respetando todas las Gerencias, sus valores
compartidos.
- Gestin de riesgos
Servicios de Auditora
Los auditores internos deben participar, de conjunto, con las dems reas de la
organizacin en los procesos de mejora continua relacionados con: la identificacin de
los riesgos relevantes, tanto externos como internos y propios de la organizacin, a
partir de la definicin de los dominios o puntos clave de la organizacin; la estimacin
de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, as como la valoracin
de la probable prdida que ellos puedan ocasionar; y la determinacin de los objetivos
especficos de control ms convenientes, debidamente articulados con los objetivos
globales y sectoriales previstos en la misin de la entidad.
Servicios de Consultora
Durante los trabajos de Consultora, los auditores internos deben considerar el riesgo
compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de otros riesgos
significativos.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los
trabajos de Consultora en los procesos de identificacin, anlisis y evaluacin de las
exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.
Riesgos inherentes al ambiente de sistemas de informacin automatizados
Los riesgos pueden provenir de: deficiencias en actividades generales del sistema de
informacin automatizadas; desarrollo y mantenimiento de programas; soporte
tecnolgico del software de sistemas; operaciones; seguridad fsica; y control sobre el
acceso a programas.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades en
aplicaciones puntuales, en bases de datos, en archivos maestros o en actividades de
procesamiento especficos.
La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del Control Interno integrado al
sistema de informacin automatizado incluye lo siguiente:
Falta de rastro de las transacciones.
Algunos sistemas de informacin automatizada son diseados de modo que un rastreo
completo de una transaccin que podra ser til para fines de la Auditora Interna,
existe slo por un corto perodo de tiempo o nicamente en forma legible por
computadora.
Un sistema complejo de aplicaciones incluye un gran nmero de procedimientos que
pueden no dejar un rastro completo, por consiguiente, los errores en la lgica de un
programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por
procedimientos manuales.
Falta de segregacin de funciones.
Algunos procedimientos de control que normalmente son desempeados por el
personal a travs de sistemas manuales en forma individual, pueden ser concentrados
en un sistema de informacin automatizado. Se debe tener en cuenta que un mismo
trabajador no debe tener acceso a los programas automatizados, al procesamiento de
la informacin y a los datos que se obtienen a travs de la computadora, porque el
desempeo simultneo de estas funciones son incompatibles.
Tcnicas de Procedimientos para Administrar Riesgos
-
Reduccin de riesgos: Los riegos pueden ser reducidos, por ejemplo con:
programas de seguridad, guardias de seguridad, alarmas y estimacin de
futuras prdidas con la asesora de personas expertas.
una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este
proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa
dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.
Medicin y Evaluacin del Riesgo
Al concebir los posibles Riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos de la
Auditora de una organizacin interna o externa, debe efectuarse la evaluacin de los
mismos, con el fin de conocer el Impacto, y el tratamiento que este requiere, as como
la Probabilidad de Ocurrencia.
Ello nos dara la posibilidad de conocer anticipadamente la valoracin y concebir
planes que coadyuven a la reduccin de prdidas, que en tcnicas de auditora, seran
la extensin de pruebas innecesarias, y gasto de tiempo invertido adicional, lo que
implicara el requerimiento de tratamientos diferenciados, y por supuesto prdidas
financieras. Si se toman las medidas necesarias para disminuir la ocurrencia, entonces
estaramos hablando de reduccin de prdidas en la Auditora. En este captulo
abordamos anteriormente la necesidad de evaluar los riesgos de control contable, lo
que ayudar al auditor efectuar una adecuada planeacin.
Sera entonces preciso el diseo o implementacin de un procedimiento interno que
minimice el impacto financiero que pueda ocurrir, el cual pudiera tratarse de excesos
de gastos de: dietas de alimentacin, hospedaje, salarios, transportacin, materiales
de oficina, comunicacin, y otros.
Es necesario entonces, luego de conocer los posibles riesgos, tener en cuenta:
a) Probabilidad de ocurrencia del Riesgo
b) Impacto ante la ocurrencia del Riesgo.
Para ello:
Las probabilidades de ocurrencia debern determinarse en:
-
Como puede observarse, el grfico anterior nos ilustra los cuadrantes donde segn su
Impacto y Probabilidad de Ocurrencia se sitan estos Riesgos, y su color nos identifica
la Evaluacin del mismo, lo que no significa que en el Plan de Medidas no se tengan
en cuenta todos los Riesgos, pues deber mantenerse el seguimiento de todos los
identificados y el Plan de accin de cada uno.
El Plan de Accin estara en correspondencia con el tipo de riesgo, con la organizacin
donde se realiza el servicio, con el tipo de auditora, con el subproceso que se realice
y por supuesto con el auditor o auxiliar que la ejecute. Vital importancia reviste el
dominio de la actividad, el monitoreo en la ejecucin sucesiva sobre el manejo de
futuras acciones y la supervisin sistemtica en diferentes momentos de realizacin de
9
10