El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Statement of Changes in Equity.

Mara de las Vias Gallardo Ramiro Email: marivigr@eco.uva.es Tlf.: +34 983.423.401 +34 607.047.688

Sonia Hernndez Gan Email: soniahgmn@hotmail.com Tlf.: +34 649.569.830

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales Universidad de Valladolid Avda. Valle Esgueva 6 47011 Valladolid

rea Temtica: Contabilidad.

Palabras clave: Estado de Cambios de Patrimonio Neto; Nuevo Plan General Contable; Patrimonio Neto; Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos.

Key Words: Statement of Changes in Equity; New General Chart of Accounts; Net Assets; Statement of Recognized Income and Expense.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Statement of Changes in Equity. Resumen

Al cambiar el plan general de contabilidad, aument el nmero de estados contables que es necesario presentar en las cuentas anuales. Estos nuevos estados contables son el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto recoge las partidas que no tienen la consideracin de pasivos, los instrumentos financieros y sus variaciones. Adems, con la aparicin de este nuevo estado contable, se reflejan partidas que antes no lo haca. Por ejemplo, al crearse las cuentas pertenecientes a los grupos 8 y 9, se determinaron sus contrapartidas en las cuentas que integran el subgrupo 13 cuyo reflejo directo se realiza en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. El objetivo final que se ha buscado con estas modificaciones es una mejora en la cantidad y la calidad de la informacin financiera que deben facilitar las empresas.

Abstract Since the General Chart of Accounts had been changed, the number of financial statements has gone up. Now, it is required more financial information to the companies on its annual accounts. These new financial statements are Statement of Changes in Equity and Cash Flow Statement. Instead, the Statement of Changes in Equity summarizes the items which are not classified as liabilities, financial instruments and its fluctuations. Moreover, when this new accounting statement was passed, the control about accounting has increased. Bearing in mind, the creation of 8th and 9th financial accounts group; contra-accounts are the statements which composed the 13rd subgroup. Financial accounts which belong to the 13rd subgroup are summarized on the Statement of Changes in Equity. The main goal is an improvement of financial information provided by corporations.

1. Introduccin.

Desde el ingreso de Espaa en la Unin Europea, el camino para adaptar la normativa espaola al marco europeo ha sido largo, difcil y ha estado repleto de continuas modificaciones. El resultado final ha sido la elaboracin de un Nuevo Plan General Contable y su posterior aprobacin en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre para grandes empresas y 1515/2007, 16 de noviembre para pequeas y medianas empresas.

Han sido mucho los cambios legislativos a los que hemos asistido durante este proceso de transicin. Adems, todos y cada uno de estos cambios han luchado para conseguir la unificacin en todos los aspectos. De esta forma, se ha facilitado la creacin de un espacio econmico global donde priman la libre circulacin de capitales, mercancas y personas.

En el ao 2002, con la aprobacin de un nuevo paquete de medidas se reform la legislacin consiguiendo que las diferencias entre los pases de la Unin Europea fueran mnimas y, as lograr un nivel ptimo en la unificacin de criterios comparativos de informacin financiera para las empresas pertenecientes a los pases miembros de la Unin Europea.

En el ao 2007, como ya se ha comentado, se aprob el Nuevo Plan General Contable. Dicho plan supuso una adaptacin del antiguo, hasta dicha fecha vigente. Son muchas las pretensiones marcadas con la elaboracin y puesta en marcha del nuevo plan. Adems, como ya se supone, es de obligado cumplimiento para las empresas espaolas, cualquiera que sea su forma jurdica.

Este artculo se centra nica y exclusivamente en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, que ser el encargado de informar de todos los cambios y variaciones acontecidos en dicho estado. Las causas de estas variaciones son muy distintas, pueden ir desde variaciones por cambios en el resultado del ejercicio, pasando por los cambios derivados de ingresos y gastos que se imputan en el patrimonio neto, hasta llegar a variaciones provocadas por ajustes como consecuencia de cambios en los criterios contables, entre otras.

2. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El antecedente ms inmediato a esta novedad contable la encontramos en el plan general contable del 90, en la memoria de la nota 3 a la 10 donde se exponan con detalle las operaciones que modificaban los fondos propios en el balance. La necesidad informativa que cubre este nuevo estado es la de conocer las operaciones que modifican los componentes del patrimonio neto.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto facilita el registro directo de partidas que no cumplen las definiciones de pasivos; por ejemplo, las subvenciones donaciones y legados recibidos por la empresa. A su vez, las alteraciones en el valor de los activos y pasivos se reconocern en el estado de cambios en el patrimonio neto; por ejemplo, los cambios relativos a la valoracin de los instrumentos financieros como los activos financieros disponibles para la venta. Este registro directo se realizar en un documento distinto a la cuenta de prdidas y ganancias.

El ECPN informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:

a)

El resultado del ejercicio. Este resultado nos lo da la cuenta de Prdidas y Ganancias.

b)

El importe de los ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto. En concreto, los relacionados con subvenciones, donaciones o legados no reintegrables y otorgados por terceros.

c)

En caso de que la empresa tenga ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios o que por aplicacin de los criterios del PGC, conlleve otros ingresos o gastos imputados directamente al patrimonio neto, aparecern en la correspondiente fila en el ECPN.

d)

Las variaciones en el patrimonio neto que realicen los socios o propietarios cuando acten como tales.

e)

Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

f)

Ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

A parte de estos cambios, el patrimonio neto puede variar por tres causas:

a)

Por los resultados. Se registran contablemente en los grupos 6 y 7. Su detalle figura en la cuenta anual de prdidas y ganancias, pero el importe global se recoge en el ECPN. Al final de ejercicio, los saldos de estas cuentas se regularizan en la cuenta (129) Resultados del ejercicio, la cual figura en el balance dentro de los fondos propios, es decir, en el patrimonio neto con signo positivo o negativo. Si el resultado es positivo incrementar el valor del patrimonio neto y si es negativo se reducir. Hay otros resultados que se imputan directamente al patrimonio neto a travs de las cuentas del subgrupo 13.

b)

Por las aportaciones y retiradas de patrimonio por los propietarios, o por las ampliaciones y reducciones de capital social acordadas por los socios. En las retiradas de patrimonio, no slo se incluyen retiradas de capital o reducciones de capital social, sino tambin a la retirada de beneficios (dividendos de los activos), ya que dichos beneficios figuran en el patrimonio neto antes de haber sido distribuidos.

c)

Por rectificaciones de errores y cambios en criterios contables. stos se pueden cargar y abonar directamente a la cuenta de reservas.

Atendiendo a la estructura, en el estado de cambios en el patrimonio neto se pueden distinguir:

a) Estado de ingresos y Gastos reconocidos. Los gastos que se imputan directamente al patrimonio neto estn ajustados por los importes que se transfieren a la cuenta de prdidas y ganancias.

b) Estado total de cambios del patrimonio neto. Est formado por las variaciones que sufre el patrimonio neto (las que llevan a cabo los socios o los propietarios de las empresas). Esta inclusin recuerda a la que se haca en el Plan de 1990 en lo que se refiere a la ampliacin y reduccin de capital y a la distribucin de dividendos.

Pero, el NPGC incluye en el patrimonio neto las conversiones de pasivos financieros, las compras y ventas de las acciones propias (las cules no son ya un activo y por lo tanto, no afectan a la cuenta de prdidas y ganancias o cuenta de resultados) y variaciones en el patrimonio neto originado por la combinacin de negocio.

Para comprender mejor el estado de cambios del patrimonio neto debemos atender a la composicin de las partes que lo forman.

La parte de Estado de ingresos y gastos reconocidos, se compone teniendo en cuenta los ingresos y gastos que se imputan de forma directa en el patrimonio neto, ya sean aquellos que afectan a la valoracin de los activos financieros, como las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias. Ambos se ven formados a su vez por coberturas de flujos de efectivo, por subvenciones y donaciones, por prdidas y ganancias actuariales y por el efecto impositivo que se mostrar en una partida separada.

En el supuesto en que la empresa trabajara monedas diferentes al euro, esas variaciones de valor que se generaran como consecuencia de la conversin de la moneda se llevaran a cabo tambin en el patrimonio neto pero en un apartado llamado Diferencias de conversin.

En lo que se refiere a El estado total de cambios en el patrimonio neto, se forma teniendo en cuenta el resultado del ejercicio. Dicho resultado se llevar en ejercicios sucesivos, a la columna de resultados de ejercicios anteriores. Lgicamente, estos cambios tienen su aplicacin en diferentes partidas contables como la de distribucin de dividendos, operaciones con socios y propietarios y otras variaciones del patrimonio neto.

A continuacin se muestra un esquema de la estructura del Estado de Cambios de Patrimonio Neto.

Cuadro 1: Esquema del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del Nuevo Plan General Contable.

ESQUEMA del estado de cambios en el patrimonio neto en el PGC A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS. Resultados generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto. B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, que estarn motivados por: Cambios en criterios contables y correcciones de errores + Total de ingresos y gastos reconocidos en el documento A) + Cambios en el patrimonio neto por operaciones con socios y propietarios
Fuente: Omeaca Garca Jess (2008). Contabilidad General. Ediciones Deusto.

En funcin de cundo se detecte un error o el ejercicio al que corresponda, se actuar de la siguiente manera:

a) Si el error se detecta en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales (actual), y corresponde a un ejercicio precedente

(comparativo). La informacin no slo se recoger en la memoria tambin en el Estado total de cambios del patrimonio neto. De este modo el patrimonio neto inicial del ejercicio comparativo se vea ajustado por la rectificacin del error.

b) Si el error corresponde al ejercicio precedente (comparativo) la rectificacin registrada permitir expresar el saldo inicial (actual) ajustado.

Los cambios en criterios contables y errores se aplicarn con carcter retroactivo y su efecto se calcular desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga informacin:

a) En el caso de que el cambio del criterio contable o el error afectara a los ingresos o gastos imputados directamente en el patrimonio, se modificarn las cifras afectadas en la informacin comparativa de ejercicios anteriores. Dicha modificacin se har a travs de la partida ajuste con reservas en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio ms antiguo presentado.

b) En el caso de que el cambio del criterio contable o error afectara al resultado correspondiente a un ejercicio. Dicho resultado se traspasar al ejercicio siguiente en la columna de resultados de ejercicios anteriores.

Segn lo que se ve en el cuadro 3, el resultado del ejercicio anterior se refleja en la partida de Operaciones con socios y propietarios (B. II.) y en la partida Otras variaciones del patrimonio neto (B. III.). En esta ltima partida se recogern todas las aplicaciones que supongan la reclasificacin de algunas partidas del patrimonio neto.

La presentacin del Estado de cambios en el patrimonio neto, segn el modelo normal del PGC, se compone de dos fases:

Cuadro 2: Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos del ejercicio 200X

Memoria A) Resultado de la cuenta de Prdidas y Ganancias Ingresos y gastos imputados directamente al

200X

200X-1

patrimonio neto I. Por valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos/gastos II. Por cobertura de flujos de efectivo III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos IV. Por ganancias actuariales y otros ajustes V. Efecto impositivo B) Total ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V) Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias VI. Por valoracin de instrumentos financieros 1. Activos financieros disponibles para la venta 2. Otros ingresos/gastos VII. Por coberturas de flujos de efectivo VIII. Subvenciones, donaciones y legados IX. Efecto impositivo C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)
Fuente: Plan General de Contabilidad y Pymes (2008). Editorial McGrawHill.

Cuadro 3: Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto

Capital Escriturado No Exigido

Prima de Emisin

Reservas

(Acciones y Participaciones en Patrimonio Propias)

Resultados del Ejercicio Anterior

Otras Aportaciones de Socios

Resultado del Ejercicio

(Dividendo a Cuenta)

Otros instrumentos de patrimonio

Ajustes por Cambios de Valor

Subvenciones, donaciones y legados Recibidos

Total

A.

SALDO

FINAL DEL AO 200X1 I. Ajustes

por cambios de criterio y

200X-2 anteriores II. por

Ajustes errores y

200X-2 anteriores B.

SALDO

AJUSTADO INICIO DEL AO 200X1 I. Total y

ingresos

gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios 1. Aumentos de capital. 2. (-)

Reduccione s de capital 3. Otras

operaciones con socios o propietarios III. Otras

variaciones del patrimonio neto C. SALDO, FINAL DEL AO N-1 I. Ajustes

por cambios de criterio

200X-1

11

II. por

Ajustes errores

200X-1 D. SALDO

AJUSTADO INICIO DEL AO 200X I. Total y

ingresos gastos

reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios 1. Aumentos de capital 2. (-)

Reduccione s de capital. 3. Otras

operaciones con socios o propietarios III. Otras

variaciones del

12

patrimonio neto E. SALDO, FINAL DEL AO 200X

Fuente: Plan General de contabilidad y Pymes (2008)

13

Cuadro 4: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de PYMES.

Capital Escriturado No Exigido

Prima de Emisin

Reservas

(Acciones y Participaciones en Patrimonio Propias)

Resultados de Ejercicios Anteriores

Otras Aportaciones de Socios

Resultado del Ejercicio

(Dividendo a Cuenta)

Subvenciones, donaciones y legados Recibidos

Total

A. SALDO FINAL DEL AO 200X-1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores B. SALDO AJUSTADO,

INICIO DEL AO 200X-1 I. Resultados de la cuenta de prdidas y ganancias II. Ingresos y gastos

reconocidos en el patrimonio III. Operaciones con socios o propietarios 1. Aumentos de capital. 2. (-) Reducciones de capital 3. Otras operaciones con

socios o propietarios IV. Otras variaciones del

patrimonio neto

14

C. SALDO, FINAL DEL AO N-1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1 II. Ajustes por errores 200X-1 D. SALDO AJUSTADO,

INICIO DEL AO 200X I. Resultados de la cuenta de prdidas y ganancias II. Total ingresos y gastos reconocidos III. Operaciones con socios o propietarios 1. Aumentos de capital 2. (-) Reducciones de capital. 3. Otras operaciones con

socios o propietarios IV. Otras variaciones del

patrimonio neto E. SALDO, FINAL DEL AO 200X

Fuente: Plan General de contabilidad y Pymes (2008)

15

3. Cuentas que componen el Patrimonio Neto.

Las cuentas que componen en el patrimonio neto de la empresa son:

a) Fondos propios:

Capital. Son las aportaciones efectuadas por los propietarios de la empresa al inicio de la actividad. Tiene vocacin de permanencia, no estando prevista su devolucin. Se compone de las siguientes cuentas:

100 101 102 103 1030 1034 104 1040 1044

Capital social Fondo social Capital Socios por desembolsos no exigidos Socios por desembolsos no exigidos, capital social Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripcin

108 109

Acciones o participaciones propias en situaciones especiales Acciones o participaciones propias para reduccin de capital
Fuente: Memento prctico contable 2009. Ediciones Francis Lefebvre.

Capital social. Recoge el capital escriturado en las sociedades mercantiles, salvo cuando la emisin de acciones con caractersticas especiales donde se tiene que contabilizar como pasivo financiero. Esta cuenta se abona por el capital inicial, mientras que las sucesivas ampliaciones de capital se recogen en las cuentas del subgrupo 11 (Reservas y otros instrumentos de

patrimonio). Si se amplia capital, la operacin se abona a Tesorera (57), mientras que si se reduce capital para compensar prdidas del ejercicio se abona a las cuentas Resultados negativos de ejercicios anteriores (121) o a

16

Resultado del ejercicio (129). El capital no exigido viene determinado por las cuentas Socios por desembolsos no exigidos, capital social (1030) y Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripcin (1034).

Fondo social. Recoge el capital de las entidades no mercantiles. La contabilizacin de esta cuenta es similar a la de Capital social.

Capital. Recoge el capital de las empresas individuales. La operativa es muy similar a la de las dos cuentas anteriores, pero como se trata de un empresario individual no existe lmite en la responsabilidad frente a terceros con lo que la cuenta tendr un carcter instrumental. Al final del ejercicio se carga o abona a la cuenta Titular de la explotacin (550). Se carga por los fondos, bienes o derechos retirados de la empresa y viceversa.

Reservas y otros instrumentos de patrimonio. Las reservas son los fondos propios distintos de los aportados por los propietarios y de los resultados del ejercicio pendientes de distribuir. Los incrementos de reservas se contabilizan en las cuentas del subgrupo 11 con cargo a la de Resultados del ejercicio (129).

110 111 1110 1111 112 113 114 1140 1141 1142

Prima de emisin o asuncin Otros instrumentos de patrimonio neto Patrimonio neto por emisin de instrumentos financieros compuestos Resto de instrumentos de patrimonio neto Reserva legal Reservas voluntarias Reservas especiales Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante Reservas estatutarias Reservas por capital amortizado

17

1143 1144 115 118 119

Reserva por fondo de comercio Reservas por acciones propias aceptadas en garanta Reservas por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes Aportaciones de socios o propietarios Diferencias por ajuste del capital a euros
Fuente: PGC y PYMES (2008). Editorial McGrawHill

Prima de emisin o asuncin. Estas reservas no forman parte de la autofinanciacin de la sociedad porque se constituyen por la aportacin directa de los socios cuando las acciones o participaciones se emiten con un valor superior al nominal. Se abona por el importe de la aportacin a la cuenta de Otros instrumentos de patrimonio neto (111) o Capital emitido pendiente de inscripcin (194).

Reserva legal. Son las reservas que estn obligadas a dotar las sociedades annimas que es el 10% de los beneficios del ejercicio hasta que el saldo de esta cuenta alcance el 20% del saldo de la cuenta capital. Esta reserva slo se puede dedicar a la compensacin de prdidas si no existen otras reservas que se puedan aplicar a este fin.

Reservas especiales. Estas reservas son las que se deben constituir de forma obligatoria sin que sean otras incluidas explcitamente en las cuentas del subgrupo 11. Las reservas que componen esta partida son: reserva para acciones o participaciones de la sociedad dominante, reservas estatutarias, reserva por capital amortizado, reserva por el fondo de comercio y reserva por acciones propias aceptadas en garanta.

Reserva voluntaria. Se constituye de forma libre y se puede destinar a la compensacin de prdidas, a la ampliacin de capital, a la constitucin de otras reservas o al reparto a los socios como dividendos. Esta cuenta se carga a la de Resultado del ejercicio (129).

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Reserva por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes. Surge del reconocimiento de prdidas y ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones postempleo al personal de prestacin

definida. Esta cuenta se abona por el importe de la ganancia a las cuentas del subgrupo 95 (Ingresos en ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones al largo plazo de prestacin definida). Por otra parte, se carga a las cuentas del subgrupo 85 (Gastos por prdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de prestacin definida). Cuando se trata del impuesto sobre beneficios se realiza el cargo o abono a las cuentas del subgrupo 83.

Otros instrumentos de patrimonio neto. Los componen los instrumentos de patrimonio emitidos por la sociedad con influencia en los fondos propios. El movimiento contable consiste en abonar por el importe del instrumento a las cuentas del subgrupo 6 o a la de Tesorera (57) y en cargar en la cuenta que corresponda cuando se entregue el instrumento de patrimonio con el que se haya operado.

Otros componentes de los fondos propios. Estn compuestos por:

Resultado del ejercicio. Es el beneficio o la prdida obtenido en el ejercicio econmico estudiado.

Resultados

negativos

de

ejercicios

anteriores.

Son

aquellas prdidas de ejercicios anteriores que no han sido eliminadas contablemente mediante su compensacin con reservas, reduccin de capital o aportaciones de los socios. Se valoran por su importe nominal.

Remanente. Recoge los beneficios no distribuidos y no aplicados a ninguna reserva en concreto.

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Aportaciones de los socios para la compensacin de prdidas. El resultado negativo del ejercicio o de ejercicios anteriores pueden ser compensados por aportaciones de los socios, o reduccin de capital o con las reservas. Esta forma de compensar prdidas slo es factible en sociedades con un nmero pequeo de accionistas y es necesario que haya acuerdo total ya que no se puede obligar a un accionista a que realice un desembolso mayor del que ha realizado en el momento de constitucin de la sociedad.

Dividendo activo a cuenta. Durante el ejercicio econmico los accionistas pueden determinar el reparto de cantidades econmicas que les corresponda del reparto final de dividendos.

Acciones propias. Estos ttulos forman parte de la autocartera y, en su registro y valoracin debe cumplirse lo establecido para los instrumentos de patrimonio propio y se debe contabilizar como una variacin de los fondos propios.

b) Ajustes por cambios de valor. Representa las cuentas de los grupos 8 y 9 que son directamente imputables al patrimonio neto.

133 134 135 136

Ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta Operaciones de cobertura Diferencias de conversin Ajustes por valoracin en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta

137

Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios

c) Subvenciones, donaciones y otros legados. Se pueden definir las subvenciones como el importe, en efectivo o en especie, que el estado

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u otro organismo otorga a una persona fsica o jurdica a ttulo gratuito para que obligatoriamente lo emplee en la actividad para que le fue concedido. Contablemente se distingue entre las subvenciones, donaciones y otros legaos otorgados por terceros que no son los socios de las otorgadas por estos. Las subvenciones, donaciones y otros legados no reintegrables se contabilizan como ingresos directamente al patrimonio neto mientras que las reintegrables se registran como pasivos hasta que pasen a ser no reintegrables.

130 131 132

Subvenciones oficiales de capital Donaciones y legados de capital Otras subvenciones, donaciones y legados
Fuente: PGC y PYMES (2008). Editorial McGrawHill

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4. Conclusiones

Como ya se ha comentado, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto facilita el registro directo de partidas que no cumplen las definiciones de pasivos; por ejemplo, las subvenciones donaciones y legados recibidos por la empresa. A su vez, las alteraciones en el valor de los activos y pasivos se reconocern en el estado de cambios en el patrimonio neto; por ejemplo, los cambios relativos a la valoracin de los instrumentos financieros como los activos financieros disponibles para la venta. Este registro directo se realizar en un documento distinto a la cuenta de prdidas y ganancias.

El Estado de Cambios en el patrimonio Neto informa de todos los cambios que han tenido lugar en el patrimonio neto y cuyo origen reside en:

a)

El resultado del ejercicio.

b)

El importe de los ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto.

c) Los gastos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

d) Los ingresos imputados directamente al patrimonio neto.

e) Las variaciones en el patrimonio neto que realicen los socios o propietarios cuando acten como tales.

f)

Los ajustes derivados de cambios de criterios contables y correcciones de errores y otras variaciones con cargo a patrimonio.

Cabe destacar que el patrimonio neto puede variar por tres causas:

a) Por los resultados del ejercicio.

b) Por las aportaciones y retiradas de patrimonio de los propietarios, por las ampliaciones y reducciones de capital social acordadas por los socios.

c) Por las rectificaciones de errores y cambios en criterios contables.

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En el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se puede distinguir entre el estado de ingresos y gastos reconocidos y el estado total de cambios en el patrimonio neto.

Por ltimo, determinar que las cuentas que componen el patrimonio neto son las pertenecientes a los siguientes tres grupos:

a) Fondos propios.

b) Ajustes por cambios de valor.

c) Subvenciones, donaciones y otros legados.

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Referencias

Banegas Ochovo, Regino; Manzaneque Lizano, Montserrat. Estado de cambios en el Patrimonio Neto. Grupos 8 y 9 (I). Tcnica Contable. ISSN 0210-2129, N 706, 2008, pgs 33-69.

Banegas Ochovo, Regino; Manzaneque Lizano, Montserrat. Estado de cambios en el Patrimonio Neto. Grupos 8 y 9 (II). Tcnica Contable. ISSN 0210-2129, N 707, 2008, pgs 80-113.

Banegas Ochovo, Regino; Manzaneque Lizano, Montserrat. Estado de cambios en el Patrimonio Neto. Grupos 8 y 9 (III). Tcnica Contable. ISSN 0210-2129, N 708, 2008, pgs 35-57.

Memento prctico Contable 2009. Ediciones Francis Lefebvre.

Omeaca Garca, J. (2008). Contabilidad General. Ediciones Deusto.

Plan General de Contabilidad y Pymes. Edicin 2008. Editorial McGrawHill.

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