Romero Moru Ug Are S Nidia
Romero Moru Ug Are S Nidia
Romero Moru Ug Are S Nidia
TESINA
LICENCIADO EN CONTADURA
PRESENTA
DICTAMEN
Nombre del Estudiante: Nidia Romero Morrugares Nombre de la tesina: Control interno de inventarios Ttulo a Recibir: Licenciado en contadura Fecha: 03 de enero de 2012
Quin(es) suscribe(n) acreditados por la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Veracruzana como tutor-asesor del trabajo recepcional DICTAMINA(N) que la TESINA arriba mencionada , cumple con todos los requisitos de fondo y forma establecidos por la normatividad de la Universidad Veracruzana para optar por el grado de Licenciatura. Se autoriza al alumno presentarla ante la Direccin de la Facultad para su acreditaci
Atentamente
INDICE
INTRODUCCIN ........................................................................................................ 5 CAPTULO I GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO .................................... 6 1.1 ANTECEDENTES ................................................................................................. 6 1.2 NATURALEZA ...................................................................................................... 8 1.3 CONCEPTO .......................................................................................................... 8 1.4 ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO ............................................................. 9 1.5 OBJETIVOS .......................................................................................................... 9 1.6 PRINCIPIOS........................................................................................................ 10 1.7 ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO .................... 11 1.7.1 AMBIENTE DE CONTROL .............................................................................. 12 1.7.2 SISTEMA CONTABLE..................................................................................... 12 1.7.3 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ................................................................ 13 1.7.4 CONSIDERACIONES GENERALES ............................................................... 14 1.8 DISEO, IMPLANTACIN Y FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ............................................................................................ 15 1.8.1 ORGANIZACIN DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO ....................... 16 1.8.2 PLAN DE DESARROLLO DE LA FUNCIN DE CONTROL INTERNO ........ 16 1.8.3 PLAN DE TRABAJO PARA LA DOCUMENTACIN Y FORMALIZACIN DE PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS. .................................................................... 17 1.8.4 MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE CONTROL INTERNO ...................... 18 1.8.5 MECANISMOS E INSTRUMENTOS DE SEGUIMIENTO Y REPORTE. ......... 19 1.8.6 MANUALES O GUAS DE CONTROL INTERNO ........................................... 19 1.9 RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO .............................................. 20 1.10 TIPOS DE CONTROL ....................................................................................... 20 CAPITULO II: INVENTARIOS MANEJO ADMINISTRATIVO .................................. 22 2.1 IMPORTANCIA ................................................................................................... 22 2.2 CONCEPTO ........................................................................................................ 22 2.3 CLASIFICACIN DE INVENTARIOS ................................................................. 22 2.4 PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LA ADMINISTRACIN DE LOS INVENTARIOS ...................................................................................................... 24 2.5 ROTACIN DE INVENTARIOS ......................................................................... 25 2.6 TCNICAS COMUNES PARA LA ADMINISTRACIN DE INVENTARIOS ...... 26 2.6.1 EL SISTEMA ABC ........................................................................................... 26 2.6.2 EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONMICA DE PEDIDO (CEP) ............. 27 2.6.3 SISTEMA JUSTO A TIEMPO (JIT) ................................................................ 30 2.6.4 SISTEMAS COMPUTARIZADOS PARA EL CONTROL DE RECURSOS ... 31 CAPITULO III INVENTARIOS MANEJO CONTABLE ............................................. 32 3.1 SISTEMAS DE REGISTRO ............................................................................... 32 3.1.1 PROCEDIMIENTO ANALTICO O PORMENORIZADO .................................. 32 3.1.1.1 PRINCIPALES VENTAJAS .......................................................................... 32 3.1.1.2 PRINCIPALES DESVENTAJAS ................................................................. 33 3.1.1.3 EJEMPLO DE REGISTRO DE OPERACIONES .......................................... 33
3.1.2 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS ..................................... 36 3.1.2.1 PRINCIPALES VENTAJAS .......................................................................... 36 3.1.2.2 PRINCIPALES DESVENTAJAS ................................................................... 37 3.1.2.3. EJEMPLO DE REGISTRO DE OPERACIONES ......................................... 37 3.2 SISTEMAS DE VALUACIN ............................................................................. 40 3.2.1 COSTEO ABSORBENTE ................................................................................ 41 3.2.2 COSTEO DIRECTO ......................................................................................... 41 3.2.3 MTODOS DE VALUACIN ........................................................................... 42 3.2.3.1 COSTO IDENTIFICADO ............................................................................... 42 3.2.3.2 COSTO PROMEDIO .................................................................................... 46 3.2.3.2.1 MTODO DEL PROMEDIO SIMPLE ......................................................... 47 3.2.3.2.2 MTODO DEL PROMEDIO PONDERADO .............................................. 48 3.2.3.3 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS ......................................... 51 3.2.3.4 LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS ........................................... 58 3.2.3.5 MTODO DETALLISTA .............................................................................. 66 3.3 REGLAS DE PRESENTACIN ......................................................................... 69 CONCLUSIN .......................................................................................................... 71 BIBLIOGRAFA ........................................................................................................ 72 GLOSARIO ............................................................................................................... 73
INTRODUCCIN
La importancia de tener un sistema de control interno en las organizaciones se ha venido incrementando con el paso del tiempo, ya que es una herramienta de gran utilidad que comprende el plan de organizacin en todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio, para proteger y resguardar los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, as como tambin llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesin a las exigencias ordenadas por la administracin. Uno de los activos ms importantes para las empresas que requiere de un adecuado sistema de control interno es el rubro de inventarios, el cual representa los bienes destinados para la venta o produccin para su posterior venta, en el ciclo normal de operaciones. El presente trabajo est estructurado en tres captulos; en el primero se menciona la forma en cmo ha venido evolucionando el control interno a lo largo del tiempo y los motivos por los que surgi, la importancia que tiene su aplicacin en las diversas operaciones que realizan las empresas, los objetivos que persigue; los principios en los cuales se sustenta, as como la estructura en la cual se basa para
proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos. El segundo captulo se refiere al manejo administrativo de los inventarios, los cuales representan el rubro ms importante dentro del activo de una entidad, por lo que se requiere de un buen control para poder administrarlo adecuadamente y resolver los diferentes problemas que se presentan da a da. En el ltimo captulo se analiza la forma en cmo se lleva a cabo el control contable de los inventarios, es decir, los diferentes mtodos de registro, como son el sistema analtico y mtodo de inventarios perpetuos, as como las distintas forma de valuacin, entre las cuales se encuentran costos identificados, costo promedio,
Primeras entradas primeras salidas, ltimas entradas primeras salidas, mtodo detallista y las reglas de presentacin.
En 1862 La ley Britnica de Sociedades Annimas, reconoci la Auditora como profesin. As mismo entre 1862 y 1905, la profesin de Auditor creci en Inglaterra y su objetivo era detectar el fraude.
Para 1900 lleg la Auditoria a Estados Unidos cuyo objetivo principal era la revisin independiente de los asuntos financieros y de los resultados de las operaciones. A partir de ese momento se comienza a desarrollar el modelo de Auditora Interna y del Gobierno, lo que permiti el desarrollo de la Auditora como un proceso integral y de asesora al interior de las empresas afianzando el desarrollo de un sistema de control propio para cada una de ellas. El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la proteccin de sus intereses. A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la produccin, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, vindose forzados a delegar funciones dentro de la organizacin conjuntamente con la creacin de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenz a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestin de los negocios, ya que se haba prestado ms atencin a la fase de produccin y comercializacin que a la fase administrativa u organizativa, reconocindose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades. As nace el control como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que los planes y polticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas.
1.2 NATURALEZA
El control constituye en primera instancia una funcin dentro del proceso administrativo de todo negocio, en donde se realizan diferentes actividades encaminadas a la obtencin de objetivos previamente fijados, as como a la definicin de polticas, estrategias, programas y al desarrollo e implantacin de sistemas administrativos adecuados para garantizar el ptimo funcionamiento de la empresa. Por lo tanto el control interno en cualquier entidad, reviste mucha importancia, tanto en la conduccin de la organizacin, como en el control e informacin de las operaciones, ya que comprende el plan de organizacin donde se establecen las polticas y procedimientos que persigue la entidad, con el fin de proteger y
salvaguardar los recursos con que cuenta, verificar la exactitud y veracidad de la informacin para promover la eficiencia en la operaciones y estimular la aplicacin de las polticas para el logro de metas y objetivos programados. Mientras ms compleja sea una empresa mayor ser la importancia del sistema de control interno, as como la efectividad de ste, la cual va a depender en gran medida de la integridad y valores ticos del personal que disea, administra y vigila dicho sistema.
1.3 CONCEPTO
Plan de organizacin entre la contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa pblica, privada o mixta, para obtener informacin confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus operaciones y adhesin a su poltica administrativa. Conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados por una organizacin, con el fin de asegurar que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas por la gerencia, en atencin a las metas y los objetivos previstos. 8
El control constituye un proceso mediante el cual se vigilan las operaciones efectuadas en un negocio ya sea en su conjunto o en una rea para cerciorarse que se realicen de acuerdo a lo planeado corrigiendo en su caso las desviaciones presentadas. Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad en su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la adhesin a las polticas precisadas por la administracin.
1.5 OBJETIVOS
El sistema de control interno se debe orientar de manera fundamental al logro de los siguientes objetivos: Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar. Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades establecidas.
Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos. Garantizar la correcta y oportuna gestin de la organizacin. Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin y los registros que respaldan la gestin de la organizacin Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se presentan en la organizacin y que puedan comprometer el logro de los objetivos programados. Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin, de los cuales hace parte la auditora interna. Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de planeacin y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza, estructura, caractersticas y funciones. evaluacin y seguimiento de la
1.6 PRINCIPIOS
El ejercicio del control interno implica que este se debe hacer siguiendo los principios de: Igualdad: Consiste en que el sistema de control interno debe velar porque las actividades de la organizacin estn orientadas
efectivamente hacia el inters general, sin otorgar privilegios a grupos especiales. Moralidad: Todas las operaciones se deben realizar no solo acatando las normas aplicables a la organizacin, sino a los principios ticos y morales que rigen la sociedad.
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de calidad y
oportunidad, la provisin de bienes y/o servicios se haga al mnimo costo, con la mxima eficiencia y el mejor uso de los recursos disponibles. Economa: Vigila que la asignacin de los recursos sea la ms adecuada en funcin de los objetivos y las metas de la organizacin. Celeridad: Consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin, a las necesidades que ataen a su mbito de competencia. Imparcialidad y Publicidad: Consisten en obtener la mayor
transparencia en las actuaciones de la organizacin, de tal manera que nadie pueda sentirse afectado en sus intereses o ser objeto de discriminacin, tanto en oportunidades como en acceso a la informacin. Valoracin de costos ambientales: Consiste en que la reduccin al mnimo del impacto ambiental negativo debe ser un factor importante en la toma de decisiones y en la conduccin de sus actividades rutinarias en aqullas organizaciones en las cuales su operacin pueda tenerlo.
b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin. c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. d) Registren las transacciones en el perodo correspondiente. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.
procedimientos, su uniformidad de aplicacin y que persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente est operando. Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en
distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable. Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser de carcter preventivo o detectivo. Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos a) Debida autorizacin de transacciones y actividades. 13
b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades. c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las operaciones registradas.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar si sta opera debidamente y si se modifica oportunamente de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes.
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Divisin del trabajo entre la lnea de la organizacin y la oficina de control interno en el desarrollo de las actividades de control.
Definicin y cronograma de desarrollo de las herramientas computacionales y de otra naturaleza que servirn de apoyo en el ejercicio de control interno.
La cabeza del rea debe liderar el proceso, tomando el tiempo que sea necesario para analizar los resultados parciales de trabajo y prestando atencin especial a la identificacin de los puntos de control que deben quedar incluidos en el proceso o en el procedimiento. Los puntos de control son de tres tipos principales: 1.- Los destinados a verificar la eficacia del proceso. 2.-Los dirigidos a asegurar el logro de los parmetros de eficiencia establecidos. 3.-Los relacionados con el cumplimiento del trmite legal. Los tres tipos de control son importantes para el funcionamiento responsable. Los dos primeros porque ayudan a controlar el resultado de las operaciones a su cargo y el ultimo porque le ayuda a cumplir correctamente su responsabilidad legal. En el desarrollo del proceso de levantamiento de informacin sobre los procesos y procedimientos, las reas deben contar con el apoyo de la oficina de la organizacin y mtodos o quien desempee esta funcin, no solo para agilizar las tareas, sino para asegurar la homogeneidad en la documentacin respectiva.
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El diseo de los mecanismos e instrumentos debe ser una actividad compartida entre los empleados responsables y la oficina de control interno, con el fin de lograr un compromiso entre la seguridad y la eficiencia. En este sentido cualquier esfuerzo de sistematizacin que permita reducir la participacin discrecional de las personas involucradas, mejorar la informacin agregada, la posibilidad de hacer cruces y la automatizacin del control, debe recibir el apoyo de los directivos de la organizacin.
actualizacin administrativa emitido despus de que esta se haya formalizado, son elementos muy poco tiles. En general, se debe recordar que el control interno es una herramienta cuyo propsito central es ayudar a la gerencia a cumplir mejor con sus obligaciones.
comn acuerdo con los empleados responsables, llegue a la conclusin de que el proceso o procedimiento, o que el mecanismo o instrumento de control utilizado se debe modificar. Una vez elaborados, los manuales de control interno constituyen el elemento primordial del proceso de capacitacin de los empleados responsables.
delegados por lo cual es necesario establecer un sistema de control interno que les permita tener una seguridad razonable de que sus actuaciones administrativas se ajustan en todo a las normas aplicables a la organizacin.
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Control administrativo: est orientado a las polticas administrativas de las organizaciones y a todos los mtodos y procedimientos que estn relacionados, en primer lugar con el debido acatamiento de las disposiciones legales, reglamentarias y la adhesin a las polticas de los niveles de direccin y administracin y en segundo lugar con la eficiencia de las operaciones. Control presupuestario: Consiste en confrontar peridicamente el presupuesto frente a los resultados reales del periodo, centro por centro, con el fin de poner en evidencia las desviaciones. Control de informtica: Esta orientado a lograr el uso de la tecnologa y la informtica como herramienta de control; su objetivo ser mantener controles automticos efectivos y oportunos sobre las operaciones.
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2.1 IMPORTANCIA
Los inventarios representan uno de los principales recursos que dispone una entidad comercial o industrial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de inventarios pues de ello dependen las actividades primarias para las que se constituy la organizacin; es decir, las operaciones de compra venta que concluirn en utilidades y proporcionaran flujos de efectivo, con lo que se reiniciar el ciclo financiero a corto plazo tanto de empresas industriales como de empresas comerciales.
2.2 CONCEPTO
Las Normas de Informacin Financiera definen a los inventarios como los bienes de una empresa destinados a la venta o produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Las normas internacionales de contabilidad definen a los inventarios como activos: a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) en proceso de produccin de cara a tal venta, o c) en la forma de material o suministro para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios.
Mercancas: Son las que se compran para su reventa, sin hacerles ninguna modificacin. Artculos en proceso: Son aqullos, cuyo proceso de fabricacin no ha sido totalmente terminado. Partes terminadas: Son artculos completos, que pueden venderse o bien utilizarse en los artculos que se estn fabricando. Artculos terminados: Son los que estn listos para su venta. Mercancas en trnsito: Se refiere a las mercancas adquiridas por la empresa, que ya le han sido remitidas, las cuales forman parte de su activo, aun cuando no se encuentren, fsicamente, en sus almacenes. Mercancas en consignacin: Son las que se han enviado con objetos de buscarles mercados y son propiedad de la empresa, mientras no sean vendidas. Mercancas a vistas: Son artculos terminados cuya venta se materializar luego que el cliente en potencia los vea funcionar o los examine; por lo general, salen en calidad de muestra. Mercancas en depsito: Son las que se han entregado para su custodia en algn almacn de depsito y se encuentran amparadas con el certificado de depsito respectivo. Estas mercancas, en algunas ocasiones, se encuentran como garanta de un prstamo obtenido y en estas condiciones se les llama mercancas pignoradas. Mercancas deterioradas y obsoletas: Si estn en condiciones de venderse (a precios castigados), se ponen con notas especiales. En caso contrario, estas mercancas no deben incluirse en el inventario.
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inventarios, est en relacin con el rea que les corresponda , as tenemos al jefe de departamento de compras, le preocupa la poltica que afecta a la materia prima en cuanto al importe de las mismas, calidad, nmero de unidades existentes que estn relacionadas con el volumen de la produccin, pero sobre todo que le sea solicitada con razonable anticipacin, a modo de poder hacer sus gestiones de compra con eficiencia. Al funcionario que tiene a su cargo la produccin, le interesa vigilar el proceso de fabricacin y resolver satisfactoriamente, todas las fases por las cuales debe pasar el artculo que se est fabricando, hasta quedar terminado. Tambin se tiene al jefe del departamento de ventas, el cual tiene a su cargo la colocacin en el mercado de los artculos que ya estn listos para su venta. El ejecutivo responsable de las finanzas tiene que prevenir los cambios que se operen en las ventas, mismos que debe sortear segn sean las posiciones cambiantes en los inventarios. "Una buena administracin de los inventarios es una buena administracin financiera.
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Las existencias deben ser objeto de revisiones constantes y de la informacin que se obtenga en este rengln; el financiero tomar las medidas para eliminar los obstculos que paralicen la rotacin de inventarios o falseen los rendimientos. El hecho de que algunas empresas no tengan problemas de financiamiento, no quiere decir que el encargado de este departamento descuide este aspecto, sino, por lo contario, debe estar siempre pendiente de que se apliquen y respeten las medidas que tiendan a aumentar la rotacin de inventarios y mantener los niveles ptimos de los mismos.
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inventario. El grupo B est integrado por artculos con la siguiente inversin ms grande de inventario. El grupo C incluye un gran nmero de artculos que requieren una inversin relativamente pequea. El grupo de inventario de cada producto determina el nivel de supervisin del artculo. Los artculos del grupo A reciben la supervisin ms intensa debido a la enorme inversin en pesos. Comnmente, se mantiene un registro de los artculos del grupo A en un sistema de inventario perpetuo que permite la verificacin diaria del nivel de inventario de cada artculo. Los artculos del grupo B reciben un control frecuente a travs de verificaciones peridicas, quiz semanales, de sus niveles. Los artculos del grupo C se supervisan con tcnicas sencillas, como del control de inventarios de dos contenedores. Con el control de inventarios de dos contenedores, el artculo se almacena en dos contenedores. A medida que un artculo se requiere, el inventario se retira del primer contenedor. Cuando ese contenedor est vaco, se hace un pedido para rellenar el primer contenedor en tanto que el inventario se retira del segundo contenedor. El segundo contenedor se usa hasta que se vaca, y as sucesivamente. La importante inversin en pesos en los artculos de los grupos A y B sugiere la necesidad de un mejor mtodo de administracin de inventarios que el sistema ABC. 26
mantenido en inventario durante un periodo especfico. Los costos de mantenimiento incluyen los costos de almacenamiento, los costos de seguro, los costos de deterioro y desuso, y el costo de oportunidad o financiero de tener fondos invertidos en inventario. Estos costos se establecen en pesos por unidad por pedido. Los costos de pedido disminuyen conforme el tamao del pedido aumenta. Sin embargo, los costos de mantenimiento se incrementan cuando aumenta el tamao del pedido. El modelo CEP analiza el equilibrio entre los costos de pedido y los costos de mantenimiento para determinar la cantidad de pedido que disminuye al mnimo el costo total del inventario. Desarrollo matemtico de CEP Es posible desarrollar una frmula para determinar la CEP de la empresa para un artculo especfico de inventario, en la que S= uso en unidades por periodo
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O=costo de pedido por pedido C=costo de mantenimiento por unidad por pedido Q=cantidad de pedido en unidades El primer paso consiste en obtener las funciones del costo para el costo de pedido y el costo de mantenimiento. El costo de pedido se expresa como el producto del costo por pedido y el nmero de pedidos. Como el nmero de pedidos es igual al uso durante el periodo dividido entre la cantidad de pedido (S/Q), el costo de pedido se expresa de la manera siguiente: Costo de pedido = O X S/Q El costo de mantenimiento se define como el costo de mantener una unidad de inventario por periodo multiplicado por el inventario promedio de la empresa. El inventario promedio es la cantidad de pedido dividida entre 2 (Q/2), porque se supone que el inventario se agota a una tasa constante. As el costo de mantenimiento se expresa de la manera siguiente: Costos de mantenimiento = C X Q/2 El costo total del inventario de la empresa se obtiene sumando el costo de pedido y el costo de mantenimiento. Por lo tanto, la funcin del costo total es Costo total = (O X S/Q) + (C X Q/2) Puesto que la CEP se define como la cantidad de pedido que disminuye al mnimo la funcin de costo total, debemos resolver la funcin de costo total para la CEP La ecuacin resultante es
CEP=
Aunque el modelo CEP tiene debilidades, es ciertamente mejor que la toma subjetiva de decisiones. A pesar del hecho de que el uso de modelo CEP est fuera del control del administrador financiero, este debe estar consciente de su utilidad y 28
proporcionar ciertas recomendaciones, especficamente con respecto a los costos de mantenimiento del inventario. Punto de pedido. Una vez que la empresa ha calculado su cantidad econmica de
pedido, debe determinar el momento para solicitar un pedido. El punto de pedido refleja el uso diario que hace la empresa del artculo en inventario y el nmero de das necesarios para solicitar y recibir un pedido. Si asumimos que el inventario se usa a una tasa constante, la frmula para determinar el punto de pedido es: Punto de pedido = das de tiempo de entrega x uso diario Por ejemplo, si una empresa sabe que requiere tres das para solicitar y recibir un pedido y si usa 15 unidades diarias del artculo en inventario, entonces el punto de es de 45 unidades de inventario (3 das X 15 unidades /da). As, tan pronto como el nivel de inventario del artculo cae hasta el punto de pedido (45 unidades en este caso), se solicitar un pedido a la CEP del artculo. Si los clculos del tiempo de entrega y la tasa de uso son correctos, entonces el pedido llegar exactamente cuando el nivel de inventario llegue a cero. Sin embargo los tiempos de entrega y las tasas de uso no son precisos, por lo que la mayora de las empresas mantienen una existencia de seguridad (inventario adicional) para evitar la escasez de artculos importantes. MAX Company tiene un artculo del grupo A en inventario que es vital para el proceso de produccin. MAX desea determinar su estrategia ptima de pedido del artculo. Para calcular la CEP, necesitamos las entradas siguientes: Costo de pedido por pedido =$150 Costo de mantenimiento por unidad por ao =$200 Si sustituimos estas entradas en la ecuacin, obtenemos: CEP= =41 unidades
El punto de pedido de MAX depende del nmero de das que MAX opera al ao. Si asumimos que MAX opera 250 das al ao y usa 1,100 unidades de este artculo, su 29
uso diario es de 4.4 unidades (1,100 / 250). Si su tiempo de entrega es de 2 das y MAX desea mantener una existencia de seguridad de 4 unidades, el punto de pedido de este artculo es de 12.8 unidades realizan solo . No obstante, los pedidos se
inventario cae a 13 unidades. La meta de inventario de la empresa es rotarlo tan rpido como sea posible sin que se produzcan desabastos. La rotacin del inventario se calcula mejor dividiendo el costo de los bienes vendidos entre el inventario promedio. El modelo CEP determina el tamao ptimo del pedido e indirectamente el inventario promedio si se asume un uso constante. As, el modelo CEP determina la tasa ptima de rotacin del
producto terminado. Para un plan de produccin especifico, la computadora simula las necesidades de materiales comparando las necesidades de produccin con saldos de inventarios disponibles. Segn el tiempo que se requiere para que un producto en proceso pase por diversas etapas de produccin y el tiempo de entrega de los materiales, el sistema MRP determina cuando deben solicitarse los pedidos de diversos artculos de la lista de materiales. El objetivo de este sistema es reducir la inversin en inventario de la empresa sin afectar la produccin.
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Devoluciones sobre compras El 15 de enero de 2011, Vidrioclaro, S. A. devolvi mercanca defectuosa adquirida el 10 de enero a Kristal S. A., con un valor de $10000.00 ms IVA. _______2_______ Proveedores IVA por acreditar Devoluciones sobre compras Para registrar la mercanca defectuosa. $11,600.00 $1,600.00 10000.00
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Descuentos sobre compras El20 de enero de 2011, Vidrioclaro, S.A. liquida su adeudo con Kristal S.A. mediante el cheque nmero 7910. Las condiciones de venta son 2/10, n/30 y el pago se realiza 10 das despus de la fecha de venta, por lo que tiene derecho al descuento por pronto pago. _______3_______ Proveedores $69,600.00 Bancos IVA por acreditar Descuentos sobre compras Para registrar el pago a proveedores aprovechando el descuento por pronto pago. $68,208.00 192.00 1200.00
Gastos adicionales La compra de mercanca de Vidrioclaro S.A. fue bajo la condicin LAB punto de embarque por un total de $20000.00 ms IVA por concepto de fletes. _______4_______ Fletes sobre compras IVA acreditable Bancos $ 20,000.00 3200.00 $ 23,200.00
Para registrar el pago de fletes sobre compras en los registros del comprador
Ventas El 10 de enero de 2011Vidrioclaro S.A. vendi a crdito a Construcciones del Norte S. A. cinco vitrales para ventana por $10000.00 ms IVA cada uno. Las condiciones de venta fueron 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de $5500.00 c/u.
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Para registrar la venta de cinco vitrales a Constructores del Norte S. A. con condiciones 2/10, n/30.
Devoluciones sobre ventas El 12 de enero del 2011 Constructores del Norte S. A., devuelve uno de los vitrales que adquiri el 10 de enero. _______6_______ Devoluciones y bonificaciones s/ventas IVA por trasladar Clientes Para registrar la devolucin de mercanca vendida el 10 de enero a Constructores del Norte S. A. $10,000.00 1600.00 $11,600.00
Descuentos sobre ventas El 21 de enero del 2011 Constructores del Norte S. A. paga su adeudo con Vidrioclaro y aprovecha el descuento por pronto pago. _______7_______ Bancos Descuentos sobre ventas IVA por trasladar Clientes $45,472.00 800.00 128.00 $46,400.00
Para registrar el descuento por pronto pago sobre la venta realizada el 10 de enero.
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ao, ya que los registros perpetuos siempre muestran las cantidades que deben estar disponibles. Estados financieros mensuales o trimestrales pueden prepararse ms
fcilmente debido a la disponibilidad de los valores en pesos del inventario y del costo de las mercancas vendidas en los registros contables.
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Devoluciones sobre compras El 15 de enero de 2011, Vidrioclaro, S. A. devolvi mercanca defectuosa adquirida el 10 de enero a Kristal S. A., con un valor de $10000.00 ms IVA.
_______2_______ Proveedores IVA por acreditar Inventarios Para registrar la mercanca defectuosa. $11,600.00 $1,600.00 10000.00
Descuentos sobre compras El20 de enero de 2011, Vidrioclaro, S.A. liquida su adeudo con Kristal S.A. mediante el cheque nmero 7910. Las condiciones de venta son 2/10, n/30 y el pago se realiza 10 das despus de la fecha de venta, por lo que tiene derecho al descuento por pronto pago. _______3_______ Proveedores Bancos IVA por acreditar Inventarios Para registrar el pago a proveedores aprovechando el descuento por pronto pago. $69,600.00 $68,208.00 192.00 1200.00
Gastos adicionales La compra de mercanca de Vidrioclaro S.A. fue bajo la condicin LAB punto de embarque por un total de $20000.00 ms IVA por concepto de fletes.
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Para registrar el pago de fletes sobre compras en los registros del comprador.
Ventas El 10 de enero de 2011 Vidrioclaro S.A. vendi a crdito a Construcciones del norte S. A. cinco vitrales para ventana por $10000.00 ms IVA cada uno. Las condiciones de venta fueron 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de $5500.00 c/u. _______5_______ Clientes IVA por trasladar Ventas $58,000.00 $8,000.00 50,000.00
Para registrar la venta de cinco vitrales a Constructores del Norte S. A. con condiciones 2/10, n/30.
_______5a_______ Costo de ventas Inventarios Para registrar el costo de la mercanca vendida. $27,500.00 $27,500.00
Devoluciones sobre ventas El 12 de enero del 2011 Constructores del Norte S. A., devuelve uno de los vitrales que adquiri el 10 de enero.
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_______6_______ Devoluciones y bonificaciones s/ventas IVA por trasladar Clientes Para registrar la devolucin de mercanca vendida el 10 de enero a Constructores del Norte S. A. $10,000.00 1600.00 $11,600.00
Descuentos sobre ventas El 21 de enero de 2011 Constructores del Norte S. A. paga su adeudo con Vidrioclaro y aprovecha el descuento por pronto pago. _______7_______ Bancos Descuentos sobre ventas IVA por trasladar Clientes $45,472.00 800.00 128.00 $46,400.00
Para registrar el descuento por pronto pago sobre la venta realizada el 10 de enero.
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acumulan en relacin a su origen o funcin y en el otro en cuanto al comportamiento de las mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a: 1) Costos incurridos directa e indirectamente en la elaboracin, independientemente de que estos sean de caractersticas fijas o variables en relacin al volumen que se produzca. 2) Costos incurridos en la elaboracin, eliminando aqullas erogaciones que no varen en relacin al volumen que se produzca, por considerarlas como gastos del periodo. Tomando en cuenta que segn las circunstancias las empresas pueden obtener informacin ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, se considera que la valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo, y estos pueden llevarse sobre la base de histrico o predeterminado. costo
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En este sistema, para determinar el costo de produccin no se incluyen los mismos elementos que los indicados para costeo absorbente, ya que se considera que los costos no deben verse afectados por los volmenes de produccin. La segregacin de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideracin todos los aspectos que pueden influir en su determinacin, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener caractersticas fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existan partidas de caractersticas semivariables, la poltica
intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, debe ser determinado a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se atribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aqullos productos que se segregan para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inapropiada, cuando en los inventarios, exista un gran nmero de productos que sean 42
habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo de seleccionar que productos individuales van a permanecer en el inventario final podra ser
empleado para producir efectos predeterminados en la ganancia o la prdida neta del periodo. Ventajas: Permite determinar especficamente tanto el costo de ventas como el inventario final, por lo que es utilizado por empresas como las distribuidoras de automviles, en las que cada unidad tiene un nmero de serie individual, as como por joyeras, muebleras y aparatos elctricos. Adems permite cumplir con el principio de periodo contable, actualmente
incorporado al principio de devengacin contable, ya que la correlacin de ingresos con los costos parece muy racional debido a que se adhiere al flujo fsico real del inventario. Desventajas: La especificacin especfica puede dar resultados sesgados para unidades completamente intercambiables. Si unidades idnticas tienen costos diferentes, la administracin, mediante una eleccin deliberada de las unidades que se debe entregar puede influir sobre el tamao del costo de los bienes vendidos y, a la vez, manipular el monto de las utilidades informadas. Algunos bienes no pueden mantenerse fsicamente separados ni ser identificados en forma especfica. Ejemplo. 1.- Alpha y Omega S. A. de C. V. inicia operaciones el 01 de enero de 2011 con los siguientes datos de su inventario inicial.
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$260.00 c/u $1,300.00 $270.00 c/u $1,620.00 $280.00 c/u $1,960.00 $4,880.00
3.- Vende seis artculos en $5525.00 los cuales se identifican de la siguiente manera:
Del inventario inicial De la primera compra De la segunda compra De la tercera compra Total
A B C D
_______1_______ Almacn 6 artculos A a $250.00 c/u Capital social Apertura. $1,500.00 $1,500.00
_______2_______ Almacn 5 artculos B a $260.00 c/u 6 artculos C a $270.00 c/u 7 artculos D a $280.00 c/u IVA por acreditar Proveedores Compra de mercanca a crdito. 780.80 $5,660.80 $4,880.00
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_______3_______ Bancos Ventas IVA Trasladado Ventas al contado. $6,409.00 $5,525.00 884.00
_______3a_______ Costo de ventas Almacn 4 artculos A a $1000.00 4 artculos B a $1040.00 4 artculos a $1080.00 5 artculos D a $1400.00 Registro de la venta a precio de costo. $4,520.00 $4,520.00
$1,000.00 A precio identificado del inventario inicial. $1,040.00 A precio identificado de la primera compra. $1,080.00 A precio identificado de la segunda compra. $1,400.00 A precio identificado de la tercera compra. $4,520.00 Costo de venta.
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A precio identificado del inventario inicial. A precio identificado de la primera compra. A precio identificado de la segunda compra. A precio identificado de la tercera compra. Inventario final.
acumulado de las erogaciones aplicables", denominado saldo y "el nmero de artculos adquiridos o producidos denominados existencia. Ambos datos se obtienen de la tarjeta de almacn.
TARJETA AUXILIAR DE ALMACN UNIDADES COSTOS VALORES HABER SALDO $15,000.00 $36,000.00 51000.00
ENTRDA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO PROMEDIO DEBE 100 200 300 $180.00 $150.00
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Despus de determinar el precio de costo, ya no se toman en cuenta artculos de $150.00 ni de $180.00, sino que a todos ellos se les considera en promedio a un costo de $170.00. La tarjeta de almacn despus de haber hecho la determinacin del costo promedio, queda como sigue. TARJETA AUXILIAR DE ALMACN UNIDADES COSTOS VALORES HABER SALDO $15,000.00 $36,000.00 51000.00
ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO PROMEDIO DEBE 100 200 300 $180.00 $150.00 $170.00
Ventajas: El uso del mtodo de promedio simple es fcil de aplicar, objetivo y no est sujeto a manipulacin de las utilidades como lo estn otros mtodos de 47
valuacin de inventarios. Adems quienes apoyan los mtodos de costo promedio argumentan que muchas veces es imposible medir un flujo fsico y especfico de inventario y que, por consiguiente, es mejor costear las partidas sobre una base de precios promedios. Este argumento es particularmente persuasivo cuando el inventario de que se trata es de naturaleza relativamente homognea. Desventajas: Para determinar el costo unitario no se toma en consideracin el nmero de unidades vendidas, sino solo su costo. Por ello una desventaja de este mtodo es que resulta un tanto ilgico, porque al efectuar el clculo se le otorga la misma importancia a las compras de grandes volmenes como a las de pequeas cantidades.
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Si consideramos que durante el ejercicio se vendieron 17 unidades en $5525.00 el costo de venta lo determinaremos utilizando el precio de costo promedio de $265.83333. Valuacin del costo de ventas
La valuacin del inventario final de 7 unidades se obtiene multiplicando el nmero de unidades por el precio unitario de $265.8333 Valuacin del inventario final
Ventajas: En pocas donde los cambios de precios no son bruscos, este mtodo limita las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos unitarios en el periodo. Desventajas: Tcnicamente es ilgico porque se basa en la idea de que las ventas se realizan en proporcin a las compras y que el promedio ponderado es afectado por el inventario inicial, las primeras y las ltimas adquisiciones, lo que puede ocasionar un retraso entre los costos de compra y la valuacin del inventario, pues los costos inciales pueden llegar a influir tanto o ms que los costos finales. Promedio ponderado mvil: Una manera de reducir las desventajas del promedio ponderado es mantener un procedimiento de inventarios perpetuos y determinar un nuevo costo promedio por cada compra y ser ms prolijos, despus de cada operacin realizada con los inventarios. La valuacin del costo de venta se determinar aplicando a la salida de mercancas el ltimo costo promedio ponderado mvil determinado en la operacin anterior y el inventario final ser determinado aplicando a las existencias el ltimo promedio ponderado mvil. Ejemplo: 49
COSTO TOTAL
Inventario inicial Primera compra Inventario Segunda compra Inventario Tercera compra Inventario
6 5 11 6 17 7 24
$250.00 $260.00
$250.00
$254.5454
$270.00
$280.00
EXIS ENTR SALI TEN ADA DA CIA UNITARIO Inventario inicial Primera compra Segunda compra Tercera compra 6 5 6 7 6 11 17 24 $250.00 $260.00 $270.00 $280.00
DEBE
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inventario final que se muestra en el balance general se vala a costos actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotacin de existencias, se logra que los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposicin o reemplazo, por lo que esta informacin con cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al rengln de inventarios y de su capital de trabajo. Se toma como base la corriente fsica de las operaciones de compraventa de los artculos, aunque el manejo fsico de las mercancas no debe considerarse necesariamente en la valuacin de los inventarios.
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Desventajas: No cumple plenamente con el principio del periodo contable o acumulacin en lo relativo al enfrentamiento de los costos actuales de los inventarios con los precios de ventas actuales, es decir, no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos correspondientes. Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes al inventario final del ejercicio anterior (no actualizados), y a los costos de las primeras compras del ejercicio, que representan el costo de ventas, origina su valuacin a costos antiguos, que debern enfrentarse con ingresos actuales, da por resultado una utilidad mayor, pero ficticia, que no proviene de un incremento de ventas, ni de las polticas de comercializacin, sino de un inadecuado antiguos con precios de ventas actuales. Una consecuencia importante de obtener mayores utilidades es que se pagan ms impuestos, es mayor el reparto de utilidades a los trabajadores y se pagan ms dividendos a los socios. Todo este panorama origina la descapitalizacin de la enfrentamiento de costos
empresa, pues se pagarn sobre utilidades irreales. El mtodo PEPS resuelve a medias los problemas de la valuacin, pues presenta informacin financiera til y confiable a valores actuales en lo que respecta al
inventario final que se presenta en el balance general. Sin embargo no ocurre as con el costo de ventas que se muestra en el estado de resultados.
Ejemplo: Alpha y Omega, S.A. inicia operaciones en el ejercicio 2011 inventario inicial de 6 unidades a $250.00 c/u.=$1500.00 c/u.
con un
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Durante el ejercicio realiza las siguientes compras: Primera compra Segunda compra Tercera compra 18 artculos 5 artculos 6 artculos 7 artculos $260.00 c/u $270.00 c/u $280.00c/u $1,300.00 $1,620.00 $1,960.00
$4880.00
Durante el ejercicio vende 17 unidades en $5525.00 _______1_______ Almacn 6 artculos A a $250.00 c/u Capital social Apertura. $1,500.00 $1,500.00
_______2_______ Almacn 5 artculos a $260.00 6 artculos a $270.00 7 artculos a $280.00 IVA por acreditar Proveedores Compra de mercancas a crdito. 780.80 $5,660.00 $4,880.00
_______3_______ Bancos Ventas IVA Trasladado Ventas de contado. $6,409.00 $5,525.00 884.00
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VALUACIN DEL COSTO DE VENTAS 6 unidades A $250.00 c/u 5 unidades B $260.00 c/u 6 unidades C $270.00 c/u 17 unidades $1,500.00 $1,300.00 $1,620.00 $4,420.00 A precio de inventario inicial. A precios identificados de la primera compra. A precios identificados de la segunda compra. Costo de ventas.
Costos de ventas antiguo o no actualizado, valuados a los precios del inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
_______3a_______ Costo de ventas Almacn 6 artculos a $250.00 c/u 5 artculos a $260.00 c/u 6 artculos a $270.00 c/u Registro de la venta a precio de costo $4,420.00 $4,420.00
VALUACIN DEL INVENTARIO FINAL 7 unidades a $280.00 c/u $1,960.00 a precios de la ultima compra.
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Alpha y Omega S. A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 Ventas netas Inventario inicial Compras netas Mercancas disponibles Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta $1,500.00 4880 $6,380 1960 4420 $1,105.00 $5,525.00
Notas: El costo de ventas presenta un importe antiguo no actualizado, por estar valuado a los costos del inventario inicial y las primeras Compras del ejercicio.
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Activo A corto plazo Bancos IVA por acreditar Almacn $6,409.00 780.80 1960.00
Pasivo Corto plazo Proveedores IVA trasladado $9,149.80 Capital contable Capital social $1,500.00 Utilidad neta 1105.00 $9,149.80 2605.00 $9,149.80 $5,660.80 884.00 $6,544.80
Notas: El inventario final muestra un importe actualizado, por estar valuado a los costos de la ltima compra del ejercicio.
Devoluciones sobre venta: Debern ser congruentes con la aplicacin del mtodo y cumplir con el objetivo de valuar el importe del inventario final a precios actuales y mantener en el costo de ventas los precios antiguos. Por tal motivo cuando se registra una devolucin sobre ventas, lo correcto es darle entrada al almacn a los artculos de precios ms altos hasta agotar las capas de mercanca al precio al que se les dio salida para luego continuar, en caso de ser necesario, con las capas anteriores. Con ello se logra que en el almacn aparezcan los artculos a los precios ms recientes, de las ltimas compras del ejercicio, y se obtendr un costo de ventas valuado a precios antiguos. Consideremos que de la venta de 17 unidades, los clientes devuelven 5 unidades. La salida se opera de la siguiente manera.
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$4,420.00 $1,500.00 $1,300.00 $1,620.00 A precio de inventario inicial. A precios de la primera compra. A precios de la segunda compra.
Las capas de mercancas con precio ms alto al actual es la de 6 unidades a $270.00 c/u que, a precio de la segunda compra, son suficientes para cubrir las unidades de la devolucin. Entonces consideremos las 5 unidades de la devolucin a ese precio y nuestro asiento a precio de costo ser: _______x_______ Almacn 5 unidades a $270.00 c/u Costo de ventas $1,350.00 $1,350.00
Este saldo estar integrado por. 7 unidades 5 unidades 12 unidades $280.00 $270.00 a precio de la tercera compra. a precio de la segunda compra. $1,960.00 $1,350.00 $3,310.00
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Por su parte el costo de ventas presentara un saldo de: Costo de ventas $1350.00 s)$4420.00 x) $3,310.00
Este saldo contina absorbiendo los costos ms antiguos; es decir. Los costos del inventario inicial y de las primeras compras del ejercicio.
$3,070.00 $1,500.00 $1,300.00 $270.00 A precio de inventario inicial. A precios de la primera compra. A precios de la segunda compra.
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A travs de la aplicacin de ste mtodo, puede llegarse al caso de que por las fluctuaciones en los precios de adquisicin y produccin, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual. Ventajas: Al valuar las existencias finales a los precios de las ltimas compras del ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, lo cual permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos; pues enfrenta costos actuales con ingresos actuales, lo que da como resultado una utilidad real y justa, que tal vez sea menor que la obtenida con el mtodo PEPS, pues origina una carga impositiva menor por concepto de ISR y PTU, as como el pago de dividendos e impuestos respectivos, lo cual beneficia a la empresa, pues la protege de la descapitalizacin. Asimismo el importe del costo de ventas que aparece en el estado de resultados cumple con las caractersticas de la utilidad y confiabilidad pues contiene informacin actualizada. Este mtodo se recomienda en pocas de alza de precios o inflacionaria, pero es importante tomar en cuenta que la entidad debe cuidarse de no considerar al valuar el costo de ventas las primeras capas de su inventario (inventario inicial y primeras compras del ejercicio), pues los costos antiguos de estos conceptos ocasionaran una desviacin del costo de ventas hacia las corrientes de precios bajos, lo que traera aparejado un inadecuado enfrentamiento con los ingresos y una distorsin de la utilidad bruta. Adems, se debe mantener una adecuada rotacin de los inventarios con reposiciones oportunas. Desventajas: Se dice que no es congruente con la corriente de mercancas. Sin embargo, este mtodo no se basa en la corriente de los artculos, sino en la de los precios, es decir, se toma como base sus costos y no su aspecto fsico, pues los mtodos de valuacin no necesariamente deben coincidir con la forma en que se manejan las mercancas. Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los precios del inventario inicial, que es el inventario final del ejercicio, razn por la cual ste queda valuado a costos antiguos o no actualizados. 59
Por ello el importe que aparece en el balance general impide que este estado financiero cumpla con las caractersticas de utilidad y confiabilidad, pues adems de reducir el importe de los recursos totales del activo, distorsiona o deforma la relacin del capital de trabajo. Al igual que el mtodo PEPS, resuelve los objetivos de la valuacin de inventarios a medias, ya que solo una parte de la informacin es actual, til y confiable (costo de ventas del estado de resultados), no as el balance general en el rubro de inventarios. Ejemplo: Alpha y Omega S.A. comienza a operar en el ejercicio 2011 con un inventario inicial de 6 unidades a $250.00 c/u= $1500.00. Durante el ejercicio realiza las siguientes compras: Primera compra Segunda compra Tercera compra 5 artculos 6 artculos 7 artculos 18 artculos $260.00 $270.00 $280.00 $1,300.00 $1,620.00 $1,960.00 $4,880.00
_______1_______ Almacn 6 artculos A a $250.00 c/u Capital social Apertura. $1,500.00 $1,500.00
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_______2_______ Almacn 5 artculos a $260.00 6 artculos a $270.00 7 artculos a $280.00 IVA por acreditar Proveedores Compra de mercancas a crdito. 780.80 $5,660.80 $4,880.00
_______3_______ Bancos Ventas IVA trasladado Ventas de contado $6,409.00 $5,525.00 884.00
VALUACIN DEL COSTO DE VENTAS 7 unidades 6 unidades 4 unidades 17 unidades $280.00 $270.00 $260.00 $1,960.00 A precios de la ultima compra. $1,620.00 A precios de la penltima compra. $1,040.00 A precio de la antepenltima compra. $4,620.00 Costo de ventas.
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_______3a_______ Costo de ventas Almacn 7 unidades a $280.00 c/u 6 artculos a $270.00 c/u 4 unidades a $260.00 c/u Registro de la venta a precio de costo. $4,620.00 $4,620.00
VALUCIN DEL INVENTARIO FINAL 6 unidades 1 unidad 7 unidades $250.00 $260.00 $1,500.00 $260.00 $1,760.00 inventario final
Alpha y Omega S. A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 Ventas netas Inventario inicial Compras netas Mercancas disponibles Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta $1,500.00 4880.00 $6,380.00 1760.00 4620.00 $905.00 $5,525.00
Notas: El costo de ventas presenta un importe actualizado, debido a que esta valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio.
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Alpha y Omega S. A. Balance general del al 31 de diciembre de 2011 Activo A corto plazo Bancos IVA por acreditar Almacn Pasivo Corto plazo Proveedores IVA trasladado Capital contable Capital social Utilidad neta
$6,544.80
$8,949.80
$8,949.80
2405.00 $8,949.80
Notas: El inventario final muestra un importe antiguo o no actualizado debido a que esta valuado a los costos del inventario inicial.
Devoluciones sobre ventas: Al igual que en el mtodo PEPS, es necesario llevar a cabo un adecuado registro de las devoluciones sobre ventas, las que debern ser congruentes con la aplicacin del mtodo para cumplir con el objetivo de valuar el importe del costo de ventas a precios actuales y mantener en el inventario final los precios correspondientes al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. Por tal motivo, cuando se opera una devolucin sobre ventas, lo correcto es darle entrada al almacn a los artculos de precios ms bajos o antiguos, hasta agotar las capas de mercancas al precio al que se les dio salida y continuar, en caso de ser necesario, con las capas siguientes. Con ello se logra, por una parte, que en los resultados de operacin, en el costo de venta, aparezcan los artculos a los precios ms recientes o actuales, pertenecientes a los de las ltimas compras de mercancas, con lo cual queda valuado a precios actuales, objetivo perseguido por este mtodo y en el almacn, al abonarlo con los precios ms grandes, se obtendr que el inventario final contine valuado a precios antiguos. antiguos
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Supngase que de la venta de 17 unidades realizada en el ejemplo los clientes devuelven 5 unidades. La salida opera de la siguiente manera Costo de ventas 7 unidades 6 unidades 4 unidades $280.00 $270.00 $260.00 $4,620.00 $1,960.00 $1,620.00 $1,040.00 a precio de la ultima compra. a precio de la penltima compra. a precio de la antepenltima compra.
En este caso como devuelven 5 unidades y la capa de las mercancas con precio ms bajo o antiguo es la de 4 unidades a $260.00 c/u, a precio de la antepenltima compra, se toman en consideracin, pero como son insuficientes, entonces se toma la mercanca que falta para completar la devolucin de la penltima compra a $270.00 y nuestro asiento a precio de costo ser de: _______x_______ Almacn 4 unidades a $260.00 1 unidad a $270.00 Costo de ventas $1,310.00 $1,310.00
Almacn s)$1760.00
x)1310.00 $3,070.00
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Este saldo estara integrado por: 6 unidades 5 unidades 1 unidad 12 unidades $250.00 $260.00 $270.00 $1,500.00 $1,300.00 $270.00 $3,070.00 a precio del inventario inicial. a precio de la primera compra. a precio de la segunda compra.
Y el costo de venta presentar un saldo de: Costo de ventas s)$4620.00 $1310.00 x) $3,310.00
El cual contina absorbiendo los costos ms recientes, que son los de las ltimas compras del ejercicio, es decir un importe actualizado. Costo de ventas 7 unidades 5 unidades $280.00 $270.00 $3,310.00 $1,960.00 $1,350.00 a precio de la ultima compra. a precio de la penltima compra.
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d) El personal de inventarios solo necesita registrar los precios al menudeo de cada partida. No es necesario consultar el costo de cada factura y as se ahorra tiempo y dinero.
Desventajas: a) El mtodo convencional de menudeo sigue un supuesto flujo donde no se asocian los costos actuales con los ingresos actuales, por lo que se sugiere la adopcin del mtodo UEPS. b) El mtodo detallista se hace ms complicado cuando se abarcan algunas partidas como fletes de mercancas recibidas, devoluciones sobre compras y descuentos sobre compras. Los costos de fletes se tratan como parte del costo de la compra; las devoluciones se consideran como reduccin del precio de costo as como del precio de menudeo; los descuentos sobre compras se consideran normalmente como reduccin al costo de compra. c) Adems muchas partidas especiales requieren un anlisis cuidadoso, por ejemplo, las transferencias internas y los faltantes.
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EJEMPLO: La informacin que se ofrece a continuacin muestra el inventario final estimado al 31 de diciembre del 2011de Electrodomsticos, S. A. segn el mtodo detallista.
Precio al Costo Inventario 1 de enero de 2011 Mas: Compras Mas: Fletes sobre compras Total Menos: Devoluciones sobre compras Mercanca disponible para la venta estimada Menos: Ventas netas Inventario final a precio de menudeo estimado al 31 de diciembre del 2011 Relacin costo a precio al menudeo Inventario al costo, estimado 60% 66160 110266 8000 142000 9600 236666 126400 79000 61000 10000 150000 246266 Menudeo 125266 121000
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En empresas industriales cuya capacidad de produccin o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en gastos, deber destacarse en el estado de resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia. Para poder decidir sobre la presentacin del rengln de inventarios en los estados financieros, se deber tener en cuenta que le objeto principal de los mismos es proporcionar informacin clara y suficiente para sus lectores. Esta informacin es posible proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de los estados o a travs de notas aclaratorias.
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CONCLUSIN
El control interno es una herramienta muy eficaz para salvaguardar los bienes y recursos de una organizacin y lograr que las operaciones se realicen
adecuadamente y con la mayor eficacia posible, atendiendo los diversos objetivos fijados por la gerencia. Antiguamente el control interno no revesta tanta importancia como la tiene hoy en da, sin embargo a partir del surgimiento de la revolucin industrial a mediados del siglo XVIII con el notable incremento de la produccin en las empresas, los dueos de los negocios se vieron imposibilitados para seguir atendiendo los problemas comerciales, productivos y delegar funciones administrativos por lo que tuvieron la necesidad de
disminuir fraudes y errores en la operacin diaria de las empresas, Es as como el control interno ha ido adquiriendo importancia en las organizaciones y es utilizado en distintos campos, sobre todo en las empresas y principalmente para la proteccin de sus activos como mercancas son los inventarios pues son los bienes o
empresas, es por ello su especial control y administracin. Una efectiva aplicacin del control interno disminuye en gran medida los robos y faltantes de inventarios pues con los diferentes mtodos de control que existen se tiene una mayor vigilancia sobre las operaciones diarias que se realizan con los artculos terminados o la produccin en proceso.
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BIBLIOGRAFA
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GLOSARIO
Celeridad: Consiste en que uno de los principales aspectos sujeto a control debe ser la capacidad de respuesta oportuna, por parte de la organizacin, a las necesidades que ataen a su mbito de competencia. CEP: Cantidad econmica de pedido. Control gerencial: Est orientado a las personas con el objetivo de influir en los individuos para que sus acciones y comportamientos sean consistentes con los objetivos de la organizacin. Control interno: Constituye un proceso mediante el cual se vigilan las operaciones efectuadas en un negocio ya sea en su conjunto o en un rea para cerciorarse que se realicen de acuerdo a lo planeado corrigiendo en su caso las desviaciones presentadas. Mercancas en depsito: Son las mercancas que se han entregado para su custodia en algn almacn de depsito y se encuentran amparadas con el certificado de depsito respectivo. Estas mercancas, en algunas ocasiones, se encuentran como garanta de un prstamo obtenido y en estas condiciones se les llama mercancas pignoradas. MRP: Materials requeriment planning. PEPS: Primeras entradas primeras salidas. Rotacin de Inventario: Se entiende por rotacin, el nmero de veces que varias partidas de activo como materias primas, mercancas destinadas para su venta, se reemplazan durante el periodo especfico, por lo general de un ao. Sistema contable: Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. UEPS: ltimas entradas primeras salidas. 73