Módulo 8: Notas A Los Estados Financieros: Fundación IASC: Material de Formación Sobre La NIIF para Las PYMES
Módulo 8: Notas A Los Estados Financieros: Fundación IASC: Material de Formación Sobre La NIIF para Las PYMES
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marcas registradas por la Fundacin IASC.
ndice
INTRODUCCIN
Objetivos de aprendizaje
NIIF para las PYMES
Introduccin a los requerimientos
1
1
2
2
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Alcance de esta seccin
Estructura de las notas
Informacin a revelar sobre polticas contables
Informacin sobre juicios
Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin
3
3
3
14
18
21
24
25
26
30
30
52
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
vi
INTRODUCCIN
Este mdulo se centra en la presentacin de las notas a los estados financieros de acuerdo con
la Seccin 8 Notas a los Estados Financieros de la NIIF para las PYMES.
La Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros establece los requerimientos generales de
presentacin y las Secciones 4 a 7 especifican los requerimientos para la presentacin de los
estados financieros. Casi todas las secciones de la NIIF para las PYMES detallan la informacin
a revelar, la mayor parte de la cual se presenta en las notas y no as en los estados financieros
que son el tema abordado en las Secciones 4 a 7.
La Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores detalla cmo seleccionar y aplicar las
polticas contables y cmo informar los cambios en las polticas contables, los cambios en las
estimaciones contables y la correccin de errores en periodos anteriores. Esta seccin exige que
se revelen las polticas contables seleccionadas y la informacin ms sensible sobre las
estimaciones y otros juicios empleados al aplicar las polticas contables seleccionadas.
En particular, este mdulo le presenta al aprendiz las notas a los estados financieros, lo gua a
travs del texto oficial, facilita el entendimiento de los requerimientos a travs de ejemplos y
especifica juicios profesionales esenciales que se requieren para presentar la informacin en las
notas a los estados financieros. Adems, el mdulo incluye preguntas diseadas para evaluar el
conocimiento del aprendiz acerca de los requerimientos y un caso prctico para desarrollar su
habilidad para presentar la informacin en las notas de los estados financieros de acuerdo con la
NIIF para las PYMES.
Objetivos de aprendizaje
Al momento de concretar exitosamente este mdulo, usted debe conocer los requerimientos de
informacin financiera para las notas a los estados financieros conforme a la NIIF para las
PYMES. Adems, mediante la realizacin del caso prctico que simula aspectos de aplicacin
real de dicho conocimiento, usted debe haber mejorado su capacidad para presentar informacin
en las notas a los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. En el contexto de
la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente:
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las PYMES y explica su
propsito, estructura y autoridad;
una gua de implementacin, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de
comprobacin de la informacin a revelar;
los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que
tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES;
la opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la publicacin
de la NIIF para las PYMES.
REQUERIMIENTOS Y EJEMPLOS
Los contenidos de la Seccin 8 Notas a los Estados Financieros de la NIIF para las PYMES se detalla
8.1 Esta seccin establece los principios subyacentes a la informacin a presentar en las nota
informacin a revelar que normalmente se presenta en las notas.
Las notas:
presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobr
revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados
proporcionarn informacin adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros,
Notas
Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con informacin adicional a
revelar cuando sea necesario, dar lugar a estados financieros que logren una
presentacin razonable de la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de las PYMES. La informacin a revelar adicional es necesaria cuando el
cumplimiento con requerimientos especficos de la NIIF para las PYMES sea insuficiente
para permitir a los usuarios entender el efecto de transacciones concretas, otros sucesos
y condiciones sobre la situacin financiera de la entidad, su rendimiento financiero y los
flujos de efectivo (vase el prrafo 3.2).
8.3 Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma siste
Notas
La primera nota a los estados financieros (es decir, la nota ubicada antes de la
declaracin de cumplimiento) suele presentar informacin general acerca de la entidad
que informa. Generalmente, esta nota incluye:
(i)
(ii)
(iii)
la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin y
quin ha concedido dicha autorizacin (vase el prrafo 32.9).
Las notas que se exponen en este ejemplo ilustran cmo una entidad que fabrica y vende
velas puede mostrar la informacin a revelar en las notas. Cada entidad deber analizar
cada requerimiento de informacin a revelar necesario para lograr una presentacin
razonable en las circunstancias particulares de esa entidad en cuestin. Esta informacin
a revelar ilustrativa no debe considerarse como una plantilla apropiada para todas las
entidades.
Ej 1
Un grupo que fabrica velas elabor las notas a sus estados financieros de la
siguiente manera:
Grupo XYZ
Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros
para el ao que termina el 31 de Diciembre de 20X2
1.
Informacin general
Bases de elaboracin
4.
5.
Segn los trminos de los acuerdos sobre prstamos y sobregiros bancarios, no pueden
pagarse dividendos en la medida en que reduzcan el saldo de las ganancias acumuladas
por debajo de la suma de los saldos pendientes de los prstamos y sobregiros bancarios.
6.
Venta de bienes
20X2
20X1
u.m.
u.m.
6.743.545
5.688.653
120.000
120.000
6.863.545
5.808.653
7.
Otros ingresos
Otros ingresos incluye los dividendos recibidos de 25.000 u.m. procedentes de una
asociada en 20X1 y en 20X2 y la ganancia de 63.850 u.m. por la disposicin de
propiedades, planta y equipo en 20X2.
8.
Costos financieros
20X2
20X1
u.m.
u.m.
(21.250)
(30.135)
(5.116)
(6.577)
(26.366)
(36.712)
9.
20X2
20X1
u.m.
u.m.
5.178.530
4.422.575
31.620
22.778
1.000
5.260
7.340
20X2
20X1
u.m.
u.m.
271.647
190.316
(1.397)
(757)
270.250
189.559
gastos)
Prdidas por moneda extranjera de cuentas comerciales por
pagar (incluidas en otros gastos)
Gasto por garantas (incluido en el costo de ventas)
10.
Impuesto corriente
Impuesto diferido (nota 16)
Deudores comerciales
Pagos anticipados
20X2
20X1
u.m.
u.m.
528.788
528.384
56.760
45.478
585.548
573.862
12.
Inventarios
Materias primas
Trabajo en proceso
Productos terminados
13.
20X2
20X1
u.m.
u.m.
42.601
36.450
1.140
900
13.640
10.570
57.381
47.920
Inversiones en asociadas
El Grupo es propietario del 35% de una asociada cuyas acciones no cotizan en bolsa.
20X2
20X1
u.m.
u.m.
107.500
107.500
25.000
25.000
Instalaciones fijas y
equipo
u.m.
u.m.
u.m.
1.960.000
1.102.045
3.062.045
485.000
485.000
(241.000)
(241.000)
1.960.000
1.346.045
3.306.045
1 de enero de 20X2
390.000
270.590
660.590
Depreciacin anual
30.000
240.360
270.360
30.000
30.000
(204.850)
(204.850)
420.000
336.100
756.100
1.540.000
1.009.945
2.549.945
Total
Costo
1 de enero de 20X2
Adiciones
Disposiciones
31 de diciembre de 20X2
Depreciacin acumulada y
deterioros de valor acumulados
31 de diciembre de 20X2
Importe en libros
31 de diciembre de 20X2
financieros.
El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una mquina. El
importe en libros de la mquina de 1.472 u.m. se incluye en instalaciones fijas y equipo al
31 de diciembre de 20X2, y las cuentas comerciales por pagar incluyen la obligacin
restante del Grupo de 1.550 u.m. por la adquisicin de esta mquina. Como se espera que
el importe obtenido por la disposicin supere el importe neto en libros del activo y pasivo
relacionado, no se ha reconocido ninguna prdida por deterioro del valor.
15.
Activos intangibles
Programas informticos:
Costo
u.m.
1 de enero de 20X2
8.500
Adiciones
Disposiciones
31 de diciembre de 20X2
8.500
5.950
1.700
31 de diciembre de 20X2
7.650
Importe en libros
31 de diciembre de 20X2
16.
850
Impuestos diferidos
Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los importes
sobre los que se informa a las autoridades fiscales en relacin con las inversiones en la
subsidiaria y la asociada son insignificantes.
Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de las ganancias fiscales
futuras esperadas en relacin con:
(a)
El beneficio por largos periodos de servicio (nota 20) que no ser deducible
fiscalmente hasta que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha
sido reconocido como un gasto al medir la ganancia del Grupo del ao.
(b)
El Grupo no ha reconocido una correccin valorativa para los activos por impuestos
diferidos, ya que, sobre la base de aos anteriores y las expectativas futuras, la gerencia
considera probable que se produzcan ganancias fiscales contra las que las futuras
deducciones fiscales puedan ser utilizadas.
A continuacin se indican los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el
Grupo:
Programa
Prdidas por
s
informtico
s
moned
Beneficio
Total
por largos
periodos
extranjer
de servicio
u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
1 de enero de 20X1
1.700
(3.855)
(2.155)
(680)
(77)
(757)
1 de enero de 20X2
1.020
(3.932)
(2.912)
(680)
(400)
(317)
(1.397)
340
(400)
(4.249)
(4.309)
31 de diciembre de 20X2
Los activos por impuestos diferidos por la prdida por moneda extranjera y por los
beneficios por largos periodos de servicio, as como el pasivo por impuestos diferidos por
programas informticos se relacionan con el impuesto a las ganancias de la misma
jurisdiccin, y la legislacin permite su compensacin neta. Por ello, se han compensado
en el estado de situacin financiera como se seala a continuacin:
20X2
20X1
u.m.
u.m.
340
1.020
(4.649)
(3.932)
(4.309)
(2.912)
17.
Sobregiros bancarios
20X2
20X1
u.m.
u.m.
83.600
115.507
50.000
150.000
133.600
265.507
Los cambios en la provisin para obligaciones por garantas durante 20X2 fueron:
20X2
u.m.
1 de enero de 20X2
5.040
5.260
(6.100)
4.200
Obligacin por beneficios a los empleados: pagos por largos periodos de servicio
La obligacin del Grupo por beneficios a los empleados por pagos por largos periodos de
servicio, de acuerdo con un plan impuesto por el gobierno, se basa en una valoracin
actuarial integral con fecha de 31 de diciembre de 20X2 y es como sigue:
20X2
u.m.
Obligacin al 1 de enero de 20X2
9.830
7.033
(6.240)
10.623
20X1
u.m.
u.m.
Pasivo corriente
4.944
4.754
Pasivo no corriente
5.679
5.076
10.623
9.830
Total
21.
El Grupo mantiene una mquina especializada con una vida til estimada de cinco aos
en arrendamiento financiero a cinco aos. Los pagos mnimos futuros del arrendamiento
son los siguientes:
20X2
20X1
u.m.
u.m.
En un ao
25.000
25.000
25.000
50.000
50.000
75.000
20X2
20X1
u.m.
u.m.
Pasivo corriente
21.461
19.884
Pasivo no corriente
23.163
44.624
44.624
64.508
Ms de cinco aos
22.
20X1
u.m.
u.m.
26.100
26.100
Al final del ao, el Grupo tiene compromisos pendientes por arrendamientos operativos no
cancelables, con los siguientes vencimientos:
20X2
20X1
u.m.
u.m.
13.050
26.100
13.050
Ms de cinco aos
13.050
39.150
En un ao
23.
Capital en acciones
Efectivo en caja
Sobregiros
25.
20X2
20X1
u.m.
u.m.
28.700
22.075
(83.600)
(115.507)
(54.900)
(93.432)
Pasivos contingentes
El asesor legal del Grupo considera que la demanda no tiene base, y el Grupo pretende
impugnarla. En estos estados financieros no se ha reconocido ninguna provisin porque la
gerencia del Grupo no considera probable que surja una prdida.
26.
Las transacciones entre la Compaa y su subsidiaria, que es una parte relacionada, han
sido eliminadas en la consolidacin.
El Grupo vende bienes a su asociada (vase la nota 12), que es una parte relacionada,
segn el siguiente detalle:
Venta de bienes
Asociada
20X2
20X1
20X2
20X1
u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
10.000
8.000
800
400
Los pagos por arrendamientos financieros (vase la nota 21) estn garantizados
personalmente por un accionista principal de la Compaa. No se ha solicitado cargo
alguno por esta garanta.
La remuneracin total de los administradores y de otros miembros del personal clave de la
gerencia en 20X2 (incluidos salarios y beneficios) ascendi a 249.918 u.m. (20X1:
208.260 u.m.).
28.
Un grupo que fabrica velas revel sus polticas contables de la siguiente manera:
Grupo XYZ
Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros
para el ao que termina el 31 de Diciembre de 20X2
3.
Polticas contables
Bases de consolidacin
Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Compaa y
de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y
gastos intragrupo han sido eliminados.
Inversiones en asociadas
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier prdida por
deterioro de valor acumulada.
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se
establece el derecho a recibirlos por parte del Grupo. Se incluyen en otros ingresos.
Reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias
El ingreso de actividades ordinarias procedente de la venta de bienes se reconoce cuando
se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. El ingreso de actividades ordinarias
por regalas procedente de la concesin de licencias de patentes para hacer velas para su
uso por otros se reconoce de forma lineal a lo largo del periodo de la licencia. El ingreso
de actividades ordinarias se mide al valor razonable de la contraprestacin recibida o por
recibir, neta de descuentos e impuestos asociados con la venta cobrados por cuenta del
gobierno del Pas A.
Costos por prstamos
Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se
incurren.
Impuesto a las ganancias
El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por
pagar y del impuesto diferido.
El impuesto corriente por pagar est basado en la ganancia fiscal del ao.
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de
los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes
(conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se
reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la
ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas
las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y
cualquier prdida o crdito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos se miden
al importe mximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura, es
probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha
sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluacin actual de las ganancias
fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
El impuesto diferido se calcula segn las tasas impositivas que se espera aplicar a la
ganancia (prdida) fiscal de los periodos en los que la gerencia espera realizar el activo
por impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las
tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.
Propiedades, planta y equipo
Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada.
La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores
residuales a lo largo de su vida til estimada, aplicando el mtodo lineal. En la
depreciacin de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas anuales:
Edificios
2 por ciento
10 a 30 por ciento
Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los
trminos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los dems arrendamientos
se clasifican como operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen
como activos del Grupo al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores,
al valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El
correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situacin financiera
como una obligacin por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se
reparten entre cargas financieras y reduccin de la obligacin del arrendamiento, para as
conseguir una tasa de inters constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos
financieros se deducen en la medicin de resultados. Los activos mantenidos en
arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciacin y
evaluacin de prdidas por deterioro de valor se realizan de la misma forma que para los
activos que son propiedad del Grupo.
Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una
base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.
Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos
los costos de terminacin y venta. El costo se calcula aplicando el mtodo de primera
entrada, primera salida (FIFO).
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
La mayora de las ventas se realizan en condiciones de crdito normales, y los importes
de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crdito se ampla ms all de las
condiciones de crdito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado
utilizando el mtodo de inters efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa,
los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan
para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si
se identifica dicha evidencia, se reconocer de inmediato una prdida por deterioro del
valor en los resultados.
Cuentas comerciales por pagar
Las cuentas comerciales por pagar son obligaciones basadas en condiciones de crdito
normales y no tienen intereses. Los importes de las cuentas comerciales por pagar,
denominados en moneda extranjera se convierten a la unidad monetaria (u.m.) usando la
tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o prdidas por
cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.
Sobregiros y prstamos bancarios
Los gastos por intereses se reconocen sobre la base del mtodo del inters efectivo y se
incluyen en los costos financieros.
Beneficios a los empleados: pagos por largos periodos de servicio
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados est relacionado con lo
establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todo el personal a
tiempo completo de la plantilla, a excepcin de los administradores, est cubierto por el
programa. Al final de cada cinco aos de empleo, se lleva a cabo un pago del 5% del
salario (que se determina de acuerdo con los doce meses anteriores al pago). El pago se
efecta en el quinto ao, como parte de la nmina de diciembre. El Grupo no financia esta
obligacin por anticipado.
El costo y la obligacin del Grupo de realizar pagos por largos periodos de servicio a los
empleados se reconocen durante los periodos de servicio de los empleados. El costo y la
8.6 Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras nota
Notas
En algunos casos, se necesita emplear juicios profesionales para aplicar las polticas
contables del grupo. La informacin a revelar excluye, explcitamente, los juicios que
impliquen estimaciones, ya que stas constituyen un tema abordado en la informacin a
revelar del prrafo 8.7.
En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la gerencia realizar
diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar
significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la
gerencia realizar juicios profesionales para determinar:
si es ms probable que ocurra que de lo contrario que una salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos proceda de una obligacin presente surgida a raz
de eventos pasados (este juicio determina si se reconoce un pasivo);
cundo una entidad transfiere al comprador los riesgos y las ventajas significativos de
la propiedad de los bienes vendidos (este juicio, junto con otros factores, determina en
qu casos se reconoce un ingreso procedente de la venta de bienes);
si, en esencia, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, por ello, no
generan ingresos procedentes de la venta de bienes. Este juicio determina si una
entidad contabiliza la transaccin como una venta de bienes (es decir, da de baja un
activo vendido y reconoce un ingreso procedente de la venta de bienes) o como una
transaccin de financiacin (es decir, reconoce un pasivo para reembolsar al
prestamista);
Cuando los efectos financieros de un juicio de difcil clasificacin son significativos, es fcil
comprender por qu la informacin acerca de dichos juicios es til.
La seccin Estimaciones Significativas y Otros Juicios de cada mdulo del material de
formacin de la Fundacin IASC sobre la NIIF para las PYMES establece la informacin
acerca de los juicios esenciales que suelen ser necesarios en el proceso de aplicar las
polticas contables de una entidad a las transacciones y los eventos que son el tema de
ese mdulo en particular.
Las notas a los estados financieros de una entidad para el periodo finalizado el 31
de diciembre de 20X3 contienen la siguiente informacin acerca de los juicios ms
significativos efectuados en el proceso de aplicar las polticas contables de la
entidad.
(b)
(c)
(d)
Sobre la base de su evaluacin de los hechos y las circunstancias (incluidos los cuatro
indicadores anteriores), la gerencia decidi que los riesgos y las ventajas de los activos
mantenidos por la ECE radiquen directamente con los tres inversores. En
consecuencia, la entidad no consolid la ECE en estos estados financieros
consolidados.
Baja de consolidacin
La entidad es duea de todo el patrimonio de una entidad (entidad Y). Desde
comienzos de enero de 20X3, el gobierno de la jurisdiccin en la que opera la entidad
intervino en las polticas financieras y operativas de la entidad Y al punto tal que la
gerencia no puede llegar a la conclusin de que la entidad realmente control a la
entidad Y durante 20X3. El entorno poltico en la jurisdiccin es inestable y los
acontecimientos podran afectar el tratamiento contable y el importe en libros de la
inversin en la entidad Y. Sobre la base de su evaluacin de los hechos y las
circunstancias, la gerencia decidi no consolidar la entidad Y en sus estados
financieros consolidados para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X3.
Demanda
La entidad est defendiendo una demanda colectiva presentada contra ella, mediante
la cual un grupo de personas busca el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud
producto de la contaminacin del rea cercana, la cual se cree que fue ocasionada por
los desechos del proceso productivo de la entidad. El hecho de que la entidad sea el
origen de la contaminacin est en duda, ya que muchas entidades operan en la
misma zona con desechos similares y el origen de la fuga no est claro. La gerencia
niega toda infraccin y defiende enrgicamente su posicin, dado que ha tomado
recaudos para evitar este tipo de fugas. Sin embargo, en este momento, la gerencia no
puede estar segura de que la fbrica de la entidad no haya causado la fuga, y el
verdadero responsable se conocer slo despus de realizar muchas pruebas. El
abogado de la entidad espera que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos aos.
Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y o
Su naturaleza.
Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
Notas
La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la
estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros
inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado
observados recientemente, que se empleen para medir los correspondientes activos y
pasivos, se necesitan estimaciones orientadas al futuro para medir el importe recuperable
de las diferentes clases de propiedades, planta y equipo; del efecto de la obsolescencia
tecnolgica sobre los inventarios; de las provisiones condicionadas por los desenlaces
futuros de litigios en curso y de los pasivos por beneficios a largo plazo para los
empleados, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones involucran
supuestos sobre elementos tales como el ajuste por riesgo en los flujos de efectivo o las
tasas de descuento empleadas, los cambios futuros previstos en los salarios o las
variaciones futuras en los precios que afectan a otros costos. Con independencia de la
diligencia con que una entidad estime el importe en libros de los activos y pasivos sujetos
a una incertidumbre significativa en las estimaciones de final del periodo sobre el que se
informa, la revelacin de informacin en forma de valores puntuales, dentro del estado de
situacin financiera no puede facilitar informacin sobre las incertidumbres en las
estimaciones que aparecen involucradas en la medicin de dichos activos y pasivos, ni de
sus implicaciones sobre el resultado del periodo.
La NIIF para las PYMES est redactada en lenguaje sencillo e incluye mucho menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios.
Los requerimientos de informacin a revelar en la NIIF para las PYMES han sido
considerablemente reducidos en comparacin con los requerimientos de informacin a
revelar que contienen las NIIF completas. Las razones para estas reducciones son
fundamentalmente de cuatro tipos:
(a) Alguna informacin a revelar no est incluida porque est relacionada con temas
cubiertos por las NIIF completas que se han omitido en la NIIF para las PYMES.
(b) Alguna informacin a revelar no se ha incluido porque est relacionada con principios de
reconocimiento y medicin de las NIIF completas que han sido reemplazados por
simplificaciones en la NIIF para las PYMES.
(c) Alguna informacin a revelar no se ha incluido porque est relacionada con opciones de
las NIIF completas que no se han incluido en la NIIF para las PYMES.
(d) Alguna informacin a revelar no se ha incluido sobre la base de las necesidades de los
usuarios o por consideraciones costo-beneficio.
Pregunta 1
Las notas a los estados financieros:
(a) contienen nicamente la informacin que la NIIF para las PYMES exige divulgar y que
Pregunta 2
La referencia entre cada partida en los estados financieros y toda informacin relacionada que se
divulgue en las notas a los estados financieros:
(a) es de carcter voluntario.
(b) es de carcter obligatorio.
(c) depende del sector.
Pregunta 3
La presentacin de las notas a los estados financieros de forma sistemtica:
(a) es de carcter voluntario.
(b) es de carcter obligatorio.
(c) es de carcter obligatorio, en la medida en que sea practicable.
Pregunta 4
Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:
(a) Primero, una declaracin de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo
con la NIIF para las PYMES.
Segundo, un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
Tercero, informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros
en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida.
Por ltimo, cualquier otra informacin a revelar.
(b) Primero, informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros
en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida.
Segundo, una declaracin de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo
con la NIIF para las PYMES.
Tercero, un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
Por ltimo, cualquier otra informacin a revelar.
(c) Primero, informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros
en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida.
Segundo, un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
Tercero, una declaracin de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo
con la NIIF para las PYMES.
Por ltimo, cualquier otra informacin a revelar.
Pregunta 5
Una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas:
(a) La base (o bases) de medicin utilizada(s) para la elaboracin de los estados
financieros.
(b) Todas las bases de medicin especificadas en la NIIF para las PYMES,
independientemente de si fueron usadas por la entidad al preparar sus estados
financieros.
(c) La base (o bases) de medicin utilizada(s) al elaborar los estados financieros y las
polticas contables empleadas que sean relevantes para la comprensin de ellos.
(d) Todas las bases de medicin y las elecciones de polticas contables a disposicin de la
entidad (es decir, especificadas en la NIIF para las PYMES), independientemente de si
fueron usadas por la entidad al elaborar sus estados financieros.
Pregunta 6
Revelar informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimacin:
(a) es de carcter voluntario.
(b) es de carcter obligatorio.
Pregunta 7
Revelar informacin sobre los juicios, excepto sobre aquellos que conlleven estimaciones,
efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y
que tengan el mayor efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros:
(a) es de carcter voluntario.
(b) es de carcter obligatorio.
Respuestas
P1
P2
P3
P4
P5
P6
P7
Caso prctico
El Grupo XYZ est compuesto por la Compaa y su subsidiaria enteramente participada XYZ
(Comercial) Sociedad de Responsabilidad Limitada. Sus actividades principales son la
fabricacin y la venta de velas. Los estados financieros anuales consolidados del Grupo XYZ
para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X2 se han elaborado de acuerdo con la NIIF
para las PYMES emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Se le solicita que responda cada pregunta que tenga notas a los estados financieros
anuales consolidados del Grupo XYZ para el periodo finalizado el 31 de diciembre de
20X2.
Para tener en cuenta: A fin de resolver este caso prctico, debe comprender los fundamentos de
la presentacin de los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
El estado consolidado del resultado integral y ganancias acumuladas del Grupo XYZ para el ao que
termina el 31 de diciembre de 20X2
(a )
.
Notas
(b), (c)
20X2
20X1
u.m.
u.m.
6.863.545
5.808.653
Otros ingresos
88.850
25.000
3.310
(1.360)
(4.786.699)
(4.092.185)
(936.142)
(879.900)
(272.060)
(221.247)
(30.000)
(249.482)
(145.102)
(26.366)
(36.712)
654.956
457.147
(270.250)
(189.559)
384.706
267.588
2.171.353
2.003.765
Dividendos
(150.000)
(100.000)
2.406.059
2.171.353
(d)
(e )
(a) El grupo podra presentar dos estados (es decir, un estado consolidado del resultado integral y un
estado consolidado de cambios en el patrimonio neto) en lugar de presentar un estado
consolidado de resultados y ganancias acumuladas?
(b) Cmo cambiara la presentacin del estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas si
el grupo tuviera una operacin discontinuada en el periodo finalizado el 31 de diciembre de
20X2?
(c) Cmo cambiara la presentacin del estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas si
el grupo tuviera una subsidiaria parcialmente participada?
(d) El grupo podra elegir presentar un anlisis de los gastos clasificados por funcin, en lugar de un
anlisis de gastos clasificados por su naturaleza?
(e) Se le exige al grupo revelar la partida Ganancia antes de impuestos?
Grupo XYZ
Estado consolidado de situacin financiera
Notas
ACTIVOS
Activos corrientes
(f ) al 31 de diciembre de
20X2
(g)
(h)
20X2
20X0
20X1
u.m.
u.m.
u.m.
28.700
22.075
18.478
(i , j)
Efectivo
Deudores comerciales y otras
cuentas por cobrar
10
585.548
573.862
521.234
Inventarios
11
57.381
47.920
45.050
671.629
643.857
584.762
Activos no corrientes
Inversiones en asociadas
12
107.500
107.500
107.500
13
2.549.945
2.401.455
2.186.002
Activos intangibles
14
850
2.550
4.250
15
4.309
2.912
2.155
2.662.604
2.514.417
2.299.907
3.334.233
3.158.274
2.884.669
Activos totales
(f)
La NIIF para las PYMES prohbe el uso de la expresin balance en lugar de estado de situacin
financiera?
(g)
La NIIF para las PYMES prohbe presentar el estado de situacin financiera antes del estado de
resultados y ganancias acumuladas?
(h)
La NIIF para las PYMES requiere un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
(i)
comparativo?
En lugar de presentar sus activos corrientes por separado de sus activos no corrientes, el grupo
(j)
ando una entidad presenta sus activos y pasivos en orden de liquidez, ese orden es
ascendente o descendente?
Grupo XYZ
Estado consolidado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2, continuacin.
Notas
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
20X2
20X1
20X0
u.m.
u.m.
u.m.
(k)
Sobregiros bancarios
16
83.600
115.507
20.435
17
431.480
420.520
412.690
2.000
1.200
271.647
190.316
173.211
18
4.200
5.040
2.000
19
4.944
4.754
4.571
20
21.461
19.884
18.423
819.332
757.221
631.330
Pasivos no corrientes
Prstamos bancarios
16
50.000
150.000
150.000
19
5.679
5.076
5.066
Obligaciones por
arrendamientos financieros
20
23.163
44.624
64.508
78.842
199.700
219.574
898.174
956.921
850.904
Pasivos totales
(k)
En lugar de presentar sus pasivos corrientes por separado de sus pasivos no corrientes, el grupo
podra elegir presentar sus pasivos por orden de liquidez?
Grupo XYZ
Estado consolidado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2, continuacin.
20X2
20X1
20X0
u.m.
u.m.
u.m.
22
30.000
30.000
30.000
2.406.059
2.171.353
2.003.765
2.436.059
2.201.353
2.033.765
3.334.233
3.158.274
2.884.669
Notas
Patrimonio
Capital en acciones
Ganancias acumuladas
Grupo XYZ
Estado consolidado de flujos de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X2
Notas
20X2
20X1
u.m.
u.m.
384.706
267.588
800
1.200
79.934
16.348
270.360
219.547
30.000
1.700
1.700
(63.850)
(11.686)
(52.628)
(9.461)
(2.870)
10.120
10.870
793
193
693.416
461.948
(l)
(l)
Grupo XYZ
Estado consolidado de flujos de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre de 20X2,
continuacin.
Notas
20X2
20X1
u.m.
u.m.
100.000
Compras de equipo
(485.000)
(435.000)
(385.000)
(435.000)
(19.884)
(18.423)
Reembolso de prstamos
(100.000)
Dividendos pagados
(150.000)
(100.000)
(269.884)
(118.423)
38.532
(91.475)
(93.432)
(1.957)
(54.900)
(93.432)
25.566
35.512
190.316
173.211
(m)
23
(n)
(m)
La NIIF para las PYMES le exige al grupo revelar por separado el importe de los costos
financieros pagados en efectivo?
(n)
La NIIF para las PYMES le exige al grupo revelar por separado el importe de los impuestos a las
ganancias pagados en efectivo?
Grupo XYZ
Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros
para el ao que termina el 31 de Diciembre de 20X2
1.
Informacin general
XYZ (Controladora) Responsabilidad Limitada (la Compaa) es una sociedad de responsabilidad limitada radicada en
el pas A. El domicilio de su sede social y principal centro del negocio es
. El Grupo XYZ est compuesto
por la Compaa y su subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de Responsabilidad Limitada.
Sus actividades principales son la fabricacin y la venta de velas.
2.
Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Estn presentados en las unidades monetarias (u.m.) del pas A.
Bases de consolidacin
Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Compaa y de su subsidiaria
enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados.
(o)
Inversiones en
asociadas
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.
Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen cuando se establece el derecho a recibirlos por
parte del Grupo. Se incluyen en otros ingresos.
Costos por
prstamos
(p)
Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del periodo en el que se incurren.
(o)
(p)
Qu otras bases de medicin, si las hubiera, podra emplear el grupo como su poltica contable
para las inversiones en asociadas?
Podra el grupo cambiar su poltica contable respecto de los costos por prstamos para que
aquellos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto
ha
de
El
de
f
o
rmen parte del costo de tal activo? Es decir, puede el grupo contabilizar los costos por
prstamos de acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos de las NIIF completas?
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los activos y pasivos en los
estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por
impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia
fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se
espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier prdida o crdito fiscal no utilizado. Los activos por
impuestos diferidos se miden al importe mximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura, es
probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la que se informa y se
ajusta para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado
del periodo.
El impuesto diferido se calcula segn las tasas impositivas que se espera aplicar a la ganancia (prdida) fiscal de los
periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos,
sobre la base de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado al final del periodo sobre el que se informa.
2 por ciento
10 a 30 por ciento
Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de depreciacin, vida til o valor
residual de un activo, se revisa la depreciacin de ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas
expectativas.
Activos
intangibles
(q)
Los activos intangibles son programas informticos adquiridos que se expresan al costo menos la depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas. Se amortizan a lo largo de la vida estimada de cinco aos
empleando el mtodo lineal. Si existe algn indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
amortizacin, vida til o valor residual de un activo intangible, se revisa la amortizacin de ese activo de forma
prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
(q)
Si el grupo hubiera adquirido una marca registrada, cuya vida til la gerencia considera que es
indefinida, el grupo contabilizara la marca registrada al costo menos la depreciacin acumulada
y
c
u
a
l
q
u
i
e
r
p
r
d
i
d
a
p
o
r
d
e
t
e
ri
o
r
o
d
e
l
v
a
l
o
r
a
c
u
m
u
l
a
d
a
?
Si una prdida por deterioro del valor se revierte posteriormente, el importe en libros del activo (o grupo de activos
relacionados) se incrementa hasta la estimacin revisada de su valor recuperable (precio de venta menos costos de
terminacin y venta, en el caso de los inventarios), sin superar el importe que habra sido determinado si no se hubiera
reconocido ninguna prdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos) en aos anteriores. Una reversin de
una prdida por deterioro de valor se reconoce inmediatamente en resultados.
Arrendamientos
(r)
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los trminos del arrendamiento
transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo.
Todos los dems arrendamientos se clasifican como operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos del Grupo al valor
razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, al valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento) al
inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situacin financiera
como una obligacin por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras
y reduccin de la obligacin del arrendamiento, para as conseguir una tasa de inters constante sobre el saldo restante
del pasivo. Los cargos financieros se deducen en la medicin de resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento
financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciacin y evaluacin de prdidas por deterioro de
valor se realizan de la misma forma que para los activos que son propiedad del Grupo.
Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento correspondiente.
Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminacin y
venta. El costo se calcula aplicando el mtodo de primera entrada, primera salida (FIFO).
(r)
Qu informacin adicional, si la hubiera, revelara el grupo en sus estados financieros para 20X2
si a la gerencia le hubiera resultado difcil clasificar (es decir, un arrendamiento operativo o un
arrendamiento financiero) un arrendamiento importante no cancelable que el grupo celebr (como
arrendatario) en 20X2?
(s )
crdito proyectada , que supone una media anual del 4% de incremento salarial, con una rotacin de empleados
basada en la experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de mercado vigente para bonos
corporativos de alta calidad.
3.
4.
Segn los trminos de los acuerdos sobre prstamos y sobregiros bancarios, no pueden pagarse dividendos en la
medida en que reduzcan el saldo de las ganancias acumuladas por debajo de la suma de los saldos pendientes de los
prstamos y sobregiros bancarios.
5.
Venta de bienes
Regalas (concesin de licencias de patentes para fabricar velas)
(s)
20X2
20X1
u.m.
u.m.
6.743.545
5.688.653
120.000
120.000
6.863.545
5.808.653
6.
Otros ingresos
Otros ingresos incluye los dividendos recibidos de 25.000 u.m. procedentes de una asociada en 20X1 y en 20X2 y la
ganancia de 63.850 u.m. por la disposicin de propiedades, planta y
equipo
7.
en 20X2.
Costos financieros
8.
(t )
20X2
20X1
u.m.
u.m.
(21.250)
(30.135)
(5.116)
(6.577)
(26.366)
(36.712)
Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) al determinar la ganancia antes de impuestos:
20X2
20X1
u.m.
u.m.
5.178.530
4.422.575
31.620
22.778
1.000
5.260
7.340
(t)
extraordinaria en el estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas?
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
4
1
Podra el grupo
presentar este
importe como una
partida por
separado como
Partida
4
2
9.
Impuesto corriente
Impuesto diferido (nota 15)
20X2
20X1
u.m.
u.m.
271.647
190.316
(1.397)
(757)
270.250
189.559
El impuesto a las ganancias se calcula al 40 por ciento (20X1: 40 por ciento) de la ganancia evaluable estimada para el
ao.
El gasto de 270.250 u.m. por impuestos a las ganancias del ao 20X2 (189.559 u.m. en 20X1) difiere del importe que
resultara de aplicar la tasa impositiva del 40% (en 20X2 y en 20X1) a la ganancia antes de impuestos porque, segn la
legislacin fiscal del Pas A, algunos gastos de remuneracin a los empleados (20.670 u.m. en 20X2 y 16.750 u.m. en
20X1) que se reconocen en la medicin de la ganancia antes de impuestos no son deducibles fiscalmente.
10.
(u )
Deudores comerciales
Pagos anticipados
20X2
20X1
u.m.
u.m.
528.788
528.384
56.760
45.478
585.548
573.862
(u)
En lugar de presentar los deudores comerciales y los pagos anticipados en las notas, el grupo
los podra haber presentado como partidas separadas en el estado de situacin financiera?
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
4
2
11.
(v)
Inventario s
Materias primas
Trabajo en proceso
Productos terminados
12.
20X2
20X1
u.m.
u.m.
42.601
36.450
1.140
900
13.640
10.570
57.381
47.920
20X2
20X1
u.m.
u.m.
107.500
107.500
25.000
25.000
Inversiones en asociadas
El Grupo es propietario del 35% de una asociada cuyas acciones no cotizan en bolsa.
(v) En lugar de presentar las materias primas, el trabajo en curso y los productos terminados en las
notas, el grupo podra presentarlos como partidas por separado en su estado consolidado de
situacin financiera?
13.
(w)
Terrenos y
edificios
Instalaciones fijas
y equipo
Total
u.m.
u.m.
u.m.
1.960.000
1.102.045
3.062.045
Adiciones
485.000
485.000
Disposiciones
(241.000)
(241.000)
1.960.000
1.346.045
3.306.045
1 de enero de 20X2
390.000
270.590
660.590
Depreciacin anual
30.000
240.360
270.360
30.000
30.000
(204.850)
(204.850)
420.000
336.100
756.100
1.540.000
1.009.945
2.549.945
Costo
1 de enero de 20X2
31 de diciembre de 20X2
31 de diciembre de 20X2
Importe en libros
31 de diciembre de 20X2
Durante 20X2, el Grupo percibi una disminucin significativa en la eficiencia de un equipo principal y, por tanto, llev a cabo
una revisin de su importe recuperable. La revisin condujo al reconocimiento de un deterioro de valor de 30.000 u.m.
El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo del Grupo incluye un importe de 40.000 u.m. (20X1: 60.000 u.m.) con
respecto a activos mantenidos en arrendamientos financieros.
El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una mquina. El importe en libros de la mquina de
1.472 u.m. se incluye en instalaciones fijas y equipo el 31 de diciembre de 20X2, y las cuentas comerciales por pagar incluyen
la obligacin restante del Grupo de 1.550 u.m. por la adquisicin de esta mquina. Como se espera que el importe obtenido por
la disposicin supere el importe neto en libros del activo y pasivo relacionado, no se ha reconocido ninguna prdida por
deterioro del valor.
(w)
Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliacin del
importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
(x )
Activos intangibles
14.
Programas informticos:
Costo
u.m.
1 de enero de 20X2
8.500
Adiciones
Disposiciones
31 de diciembre de 20X2
8.500
5.950
1.700
31 de diciembre de 20X2
7.650
Importe en libros
31 de diciembre de 20X2
15.
850
Impuestos diferidos
Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los importes sobre los que se informa a las
autoridades fiscales en relacin con las inversiones en la subsidiaria y la asociada son insignificantes.
Los activos por impuestos diferidos son los efectos fiscales de las ganancias fiscales futuras esperadas en relacin con:
(a)
El beneficio por largos periodos de servicio (nota 19) que no ser deducible fiscalmente hasta que el
beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un gasto al medir la ganancia del
Grupo del ao.
(b)
La prdida por moneda extranjera por acreedores comerciales, que no ser deducible fiscalmente hasta que
las cuentas por pagar se liquiden, pero que ya ha sido reconocida como un gasto al medir la ganancia del
Grupo del ao.
El Grupo no ha reconocido una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, ya que, sobre la base de
aos anteriores y las expectativas futuras, la gerencia considera probable que se produzcan ganancias fiscales contra
las que las futuras deducciones fiscales puedan ser utilizadas.
A continuacin se indican los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el Grupo:
(x)
Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliacin del
importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
4
5
Programas
informticos
Total
u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
1 de enero de 20X1
1.700
(3.855)
(2.155)
(680)
(77)
(757)
1 de enero de 20X2
1.020
(3.932)
(2.912)
(680)
(400)
(317)
(1.397)
340
(400)
(4.249)
(4.309)
31 de diciembre de 20X2
Los activos por impuestos diferidos por la prdida por moneda extranjera y por los beneficios por largos periodos de
servicio, as como el pasivo por impuestos diferidos por programas informticos se relacionan con el impuesto a las
ganancias de la misma jurisdiccin, y la legislacin permite su compensacin neta. Por ello, se han compensado en el
estado de situacin financiera como se seala a continuacin:
20X2
20X1
u.m.
u.m.
340
1.020
(4.649)
(3.932)
(y)
(4.309)
(y)
(z )
(2.912)
Est permitido compensar los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos y presentar el activo por impuestos diferidos neto en el estado de situacin financiera?
(z) Si se espera recibir en efectivo un importe significativo del activo por impuestos diferidos en 20X3,
puede el grupo presentar el importe que se recibir en 20X3 como un activo corriente en su
estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X2?
Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES (versin 2010-1)
4
6
16.
20X1
u.m.
u.m.
Sobregiros bancarios
83.600
115.507
50.000
150.000
133.600
(aa)
265.507
Los sobregiros y prstamos bancarios estn asegurados con un derecho de embargo sobre los terrenos y edificios
propiedad del Grupo por un importe en libros de 266.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X2 (412.000 u.m. al 31 de
diciembre de 20X1).
La tasa de inters a pagar por sobregiro bancario est referenciada a la tasa London Interbank Borrowing Rate
(LIBOR) ms 200 puntos. El inters por pagar es por el prstamo bancario a 7 aos a una tasa fija del 5% del importe
del principal.
17.
El importe de cuentas comerciales por pagar al 31 de diciembre de 20X2 incluye 42.600 u.m. denominadas en
monedas extranjeras (cero al 31 de diciembre de 20X1).
18.
(bb)
Los cambios en la provisin para obligaciones por garantas durante 20X2 fueron:
(cc)
20X2
u.m.
1 de enero de 20X2
5.040
5.260
(6.100)
31 de diciembre de 20X2
4.200
La obligacin se clasifica como un pasivo corriente porque la garanta est limitada a 12 meses.
(aa)
En lugar de presentar su efectivo (activo corriente) por separado de sus sobregiros bancarios
(pasivo corriente), el grupo podra elegir presentar el importe neto (p. ej., 20X2: 54.900 u.m. como
un pasivo corriente denominado efectivo y equivalentes de efectivo en su estado consolidado de
situacin financiera (es decir, de la misma forma en que se presenta en el estado consolidado de
los flujos de efectivo)?
(bb)
Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliacin del
importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
(cc)
Si la garanta fuera por un periodo ms prolongado (p. ej., tres aos), qu partida adicional, si la
hubiera, usted esperara ver en la informacin a revelar sobre cambios en la provisin para el
periodo?
19.
9.830
7.033
(6.240)
10.623
20X1
u.m.
u.m.
Pasivo corriente
4.944
4.754
Pasivo no corriente
5.679
5.076
10.623
9.830
Total
(dd)
Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliacin del
importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
20.
El Grupo mantiene una mquina especializada con una vida til estimada de cinco aos en arrendamiento financiero a
cinco aos. Los pagos mnimos futuros del arrendamiento son los siguientes:
20X2
20X1
u.m.
u.m.
En un ao
25.000
25.000
25.000
50.000
50.000
75.000
20X2
20X1
u.m.
u.m.
Pasivo corriente
21.461
19.884
Pasivo no corriente
23.163
44.624
44.624
64.508
Ms de cinco aos
21.
El Grupo alquila varias oficinas de venta en arrendamiento operativo. Los arrendamientos son para un periodo medio
de tres aos, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.
20X2
20X1
u.m.
u.m.
26.100
26.100
Al final del ao, el Grupo tiene compromisos pendientes por arrendamientos operativos no cancelables, con los
siguientes vencimientos:
20X2
20X1
u.m.
u.m.
13.050
26.100
13.050
Ms de cinco aos
13.050
39.150
En un ao
22.
Capital en acciones
Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de 30.000 u.m. comprenden 30.000 acciones ordinarias con un valor
nominal de 1,00 u.m. completamente desembolsadas, emitidas y en circulacin. Otras 70.000 acciones adicionales
estn autorizadas legalmente pero no han sido emitidas.
23.
Efectivo en caja
Sobregiros
20X2
20X1
u.m.
u.m.
28.700
22.075
(83.600)
(115.507)
(54.900)
(93.432)
24.
Pasivos contingentes
Durante 20X2, un cliente inici un juicio contra XYZ (Comercial) Responsabilidad Limitada debido a un incendio
provocado por una vela defectuosa. El cliente asegura que las prdidas totales ascienden a 50.000 u.m. y ha iniciado un
litigio para reclamar este importe.
El asesor legal del Grupo considera que la demanda no tiene base, y el Grupo pretende impugnarla. En estos estados
financieros no se ha reconocido ninguna provisin porque la gerencia del Grupo no considera probable que surja una
prdida.
25.
El 25 de enero de 20X3, hubo una inundacin en uno de los almacenes de velas. Se espera que el costo del reembolso
sea de 36.000 u.m. El reembolso por parte del seguro se estima en 16.000 u.m.
El 14 de febrero de 20X3, los administradores votaron para declarar un dividendo de 1,00 u.m. por accin (30.000 u.m.
en total), a pagar el 15 de abril de 20X3, a los accionistas registrados al 31 de marzo de 20X3. Dado que la obligacin
surgi en 20X3, no se muestra ningn pasivo en el estado de situacin financiera el 31 de diciembre de 20X2.
26.
Las transacciones entre la Compaa y su subsidiaria, que es una parte relacionada, han sido eliminadas en la
consolidacin.
El Grupo vende bienes a su asociada (vase la nota 12), que es una parte relacionada, segn el siguiente detalle:
Importes adeudados al Grupo por
la parte relacionada e incluidos en
las cuentas comerciales por cobrar a final de ao
Venta de bienes
Asociada
20X2
20X1
20X2
20X1
u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
10.000
8.000
800
400
Los pagos por arrendamientos financieros (vase la nota 20) estn garantizados personalmente por un accionista
principal de la Compaa. No se ha solicitado cargo alguno por esta garanta.
La remuneracin total de los administradores y de otros miembros del personal clave de la gerencia en 20X2
(incluidos salarios y beneficios) ascendi a 249.918 u.m. (20X1: 208.260 u.m.).
27.
Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administracin y autorizados para su publicacin el 10
de Marzo de 20X3.
El grupo XYZ podra presentar dos estados (es decir, un estado consolidado del
resultado integral y un estado consolidado de cambios en el patrimonio neto) en
lugar de presentar un estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas?
S, el grupo podra presentar dos estados (es decir, un estado consolidado del resultado
integral y un estado consolidado de cambios en el patrimonio neto) en lugar de presentar
un estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas (vanse los prrafos 3.17 y
3.18).
(b)
(c)
(d)
(i)
la participacin no controladora.
(ii)
propietarios de la controladora.
El Grupo XYZ podra elegir presentar un anlisis de los gastos clasificados por
funcin, en lugar de un anlisis de los gastos clasificados por su naturaleza?
Al grupo se le exige presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basada
en la naturaleza o en la funcin de los gastos dentro del grupo, lo que proporcione una
informacin que sea fiable y ms relevante (vase el prrafo 5.11).
De acuerdo con el prrafo 3.11(a), el grupo no puede, de forma voluntaria, cambiar la
presentacin y la clasificacin de partidas en los estados financieros de un periodo a otro,
salvo que, tras un cambio notable en la naturaleza de las actividades del grupo o una
revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra
presentacin u otra clasificacin, en funcin de los criterios para la seleccin y aplicacin
de polticas contables de la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
Por lo tanto, slo si es evidente, tras un cambio notable en la naturaleza de las actividades
del grupo o una revisin de sus estados financieros, que la presentacin de un anlisis de
los costos por funcin brindara informacin que es confiable y ms relevante que un
anlisis por naturaleza, el grupo podra cambiar su poltica de presentacin.
(e)
(f)
(g)
La NIIF para las PYMES prohbe presentar el estado de situacin financiera antes
del estado de resultados y ganancias acumuladas?
No, la NIIF para las PYMES no prohbe presentar el estado de situacin financiera antes
del estado de resultados y ganancias acumuladas. El prrafo 3.21 le exige a la entidad
presentar cada estado financiero con el mismo grado de detalle.
(h)
La NIIF para las PYMES requiere un estado de situacin financiera al principio del
primer periodo comparativo?
No, la NIIF para las PYMES no requiere un estado de situacin financiera al principio del
primer periodo comparativo. El prrafo 3.14 requiere informacin comparativa slo en lo
que se refiere al periodo comparable anterior.
(i)
Por lo tanto, slo si es evidente, tras un cambio notable en la naturaleza de las actividades
del grupo o una revisin de sus estados financieros, que una presentacin basada en la
liquidez brinda informacin que es confiable y ms relevante que una presentacin de los
activos corrientes y no corrientes, el grupo podra cambiar su poltica de presentacin.
(j)
Cuando una entidad presenta sus activos y pasivos en orden de liquidez, ese orden
es ascendente o descendente?
De acuerdo con el prrafo 4.4, cuando una entidad presenta sus activos y pasivos en
orden de liquidez, todos los activos y pasivos se presentarn en el orden de liquidez
aproximada (ascendente o descendente); es decir, la entidad puede elegir entre los dos.
(k)
(l)
La NIIF para las PYMES le exige al Grupo XYZ presentar esta subcategora?
La NIIF para las PYMES no exige ni prohbe la presentacin de esta subcategora en el
estado de flujos de efectivo. Por ello, la gerencia debe emplear su juicio para determinar si
presentar una subcategora flujo de efectivo incluido en actividades de inversin en su
estado de flujos de efectivo presentado mediante el mtodo indirecto. La subcategora
facilita la comprensin del estado de flujos de efectivo, ya que proporciona un motivo para
excluir la ganancia por la venta del equipo de los flujos de efectivo de la entidad,
procedentes de actividades de operacin.
(m)
La NIIF para las PYMES le exige al Grupo XYZ revelar por separado el importe de
los costos financieros pagados en efectivo?
S, el prrafo 7.14 exige la presentacin por separado de los flujos de efectivo procedentes
de los intereses y dividendos recibidos y pagados.
(n)
La NIIF para las PYMES le exige al grupo revelar por separado el importe de los
impuestos a las ganancias pagados en efectivo?
S, el prrafo 7.17 exige la presentacin por separado de los flujos de efectivo que se
generan a raz de los impuestos a las ganancias.
(o)
Qu otras bases de medicin, si las hubiera, podra emplear el Grupo XYZ como su
poltica contable para las inversiones en asociadas?
De acuerdo con el prrafo 14.4, una entidad contabiliza sus inversiones en asociadas
empleando (una eleccin de poltica contable):
(i)
(ii)
(iii)
Podra el Grupo XYZ cambiar su poltica contable respecto de los costos por
prstamos para que aquellos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo apto formen parte del costo de tal activo? Es decir,
puede el grupo contabilizar los costos por prstamos de acuerdo con la NIC 23
Costos por Prstamos de las NIIF completas?
No, el grupo no puede cambiar su poltica contable para los costos por prstamos. La NIIF
para las PYMES exige que todos los costos por prstamos sean reconocidos como un
gasto en los resultados en el periodo en que se incurren (vase el prrafo 25.2).
(q)
Si el Grupo XYZ hubiera adquirido una marca registrada, cuya vida til la gerencia
considera que es indefinida, el grupo contabilizara la marca registrada al costo
menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor
acumulada?
S, todos los activos intangibles adquiridos se contabilizan al costo menos toda
depreciacin acumulada y toda prdida por deterioro acumulada (vase el prrafo 18.18).
Para los propsitos de la NIIF para las PYMES, se considera que todos los activos
intangibles tienen una vida til finita (vase el prrafo 18.19). Si un grupo no es capaz de
hacer una estimacin fiable de la vida til de un activo intangible, se supondr que la vida
til es de diez aos (vase el prrafo 18.20).
(r)
(s)
(t)
Podra el Grupo XYZ presentar este importe como una partida por separado
denominada Partida extraordinaria en el estado consolidado de resultados y
ganancias acumuladas?
La NIIF para las PYMES prohbe explcitamente el uso del trmino partidas
extraordinarias en el estado del resultado integral y el estado de resultados (vase el
prrafo 5.10). Sin embargo, de acuerdo con el prrafo 5.9, una entidad debe presentar
partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y
en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentacin sea relevante para
comprender el rendimiento financiero de la entidad. Tal requerimiento se aplica por igual a
una entidad que presenta un estado de resultados y ganancias acumuladas (vase el
prrafo 6.5). Por ello, el grupo no puede describir la ganancia como una partida
extraordinaria en su estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas. Sin
embargo, el grupo puede destacar la ganancia presentndola por separado en una partida
distinta, en el estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas.
(u)
(v)
(w)
Es aceptable que el Grupo XYZ no haya provisto los importes comparativos para la
conciliacin del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se
informa?
S, el prrafo 17.31(e) estipula que no es necesario que esta conciliacin se presente para
periodos anteriores (es decir, dicho prrafo contempla una excepcin al requerimiento del
prrafo 3.14 de brindar informacin comparativa acerca del periodo anterior comparativo).
(x)
Es aceptable que el Grupo XYZ no haya provisto los importes comparativos para la
conciliacin del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se
informa?
S, el prrafo 18.27(e) estipula que no es necesario que esta conciliacin se presente para
periodos anteriores (es decir, dicho prrafo contempla una excepcin al requerimiento del
prrafo 3.14 de brindar informacin comparativa acerca del periodo anterior comparativo).
(y)
Est permitido compensar los pasivos por impuestos diferidos y los activos por
impuestos diferidos y presentar el activo por impuestos diferidos neto en el estado
de situacin financiera?
El prrafo 2.52 prohbe compensar activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos
que as lo requiera o permita la NIIF para las PYMES.
De acuerdo con el prrafo 29.29, el grupo debe compensar sus activos por impuestos
diferidos y pasivos por impuestos diferidos ya que tiene el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes y tiene la intencin de liquidarlos en trminos netos o de realizar el
activo y liquidar el pasivo simultneamente. En todas las dems circunstancias, al grupo no
se le permitira compensar estos saldos.
(z)
(aa) En lugar de presentar su efectivo (activo corriente) por separado de sus sobregiros
bancarios (pasivo corriente), el grupo podra elegir presentar el importe neto (p. ej.,
20X2: 54.900 u.m. como un pasivo corriente denominado efectivo y equivalentes de
efectivo en su estado consolidado de situacin financiera (es decir, de la misma
forma en que se presenta en el estado consolidado de los flujos de efectivo)?
El prrafo 2.52 prohbe compensar activos con pasivos o ingresos con gastos, a menos
que as lo requiera o permita la NIIF para las PYMES. Ante la falta de una exencin
especfica de este requerimiento (es decir, la NIIF para las PYMES no estipula una
exencin), el grupo no puede presentar estas partidas netas en su estado consolidado de
situacin financiera.
(bb) Es aceptable que el Grupo XYZ no haya provisto los importes comparativos para la
conciliacin del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se
informa?
S, el prrafo 21.14 estipula que no es necesario que esta conciliacin se presente para
periodos anteriores (es decir, dicho prrafo contempla una excepcin al requerimiento del
prrafo 3.14 de brindar informacin comparativa acerca del periodo anterior comparativo).
(cc) Si la garanta fuera por un periodo ms prolongado (p. ej., tres aos), qu partida
adicional, si la hubiera, usted esperara ver en la informacin a revelar sobre
cambios en la provisin para el periodo?
En la conciliacin de la provisin, el importe que se relaciona con la reversin del
descuento en el clculo del valor presente se revelara por separado (vase el prrafo
21.14(ii)).
(dd) Es aceptable que el Grupo XYZ no haya provisto los importes comparativos para la
conciliacin del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se
informa?
S, el prrafo 28.41 estipula que no es necesario que esta conciliacin se presente para
periodos anteriores (es decir, dicho prrafo contempla una excepcin al requerimiento del
prrafo 3.14 de brindar informacin comparativa acerca del periodo anterior comparativo).